審計證據(jù)的性質(zhì)課件

第七章審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序第三節(jié)函證第四節(jié)分析程序第七章審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)1第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)一、審計證據(jù)的含義2第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)3第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)4第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)2.其他信息☆從被審計單位內(nèi)部或者外部獲取的會計信息以外的信息：內(nèi)部控制手冊、會議紀要☆通過實施審計程序（詢問、觀察、函證）獲取的信息：詢證函回函☆自身編制或獲取的可以合理推斷得出結(jié)論的信息：注冊會計師編制的各種計算表、分析表第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)2.其他信息5第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)3.會計記錄中含有的信息和其他信息的關(guān)系二者共同構(gòu)成審計證據(jù)，缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風險。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計風險降至可以接受的水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)3.會計記錄中含有的信息和其他信息的關(guān)系6第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【1.單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息，以下理解不恰當?shù)氖?

)。A.作為審計證據(jù)僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論，注冊會計師有必要獲取其他信息B.會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師只需要收集充分適當?shù)臅嬘涗浶畔.如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄的真實性、準確性和完整性，則必須對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D.如果沒有財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息，審計工作將無法進行，但如果沒有其他信息，則可能無法識別重大錯報風險，只有將兩者結(jié)合在一起，注冊會計師才能將審計風險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【1.單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和其他7第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】B【解析】會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】B8第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)二、審計證據(jù)的充分性與適當性1.審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。評估的重大錯報風險越高，需要獲取的審計證據(jù)越多。具體來說，在審計風險水平一定的情況下，評估的重大錯報風險越高，注冊會計師應(yīng)該實施越多的測試程序，獲取越多的審計證據(jù)，將檢查風險降至可接受的水平，以將審計風險控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)二、審計證據(jù)的充分性與適當性9第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)10第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)11第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)審計證據(jù)的相關(guān)性需要考慮以下因素：A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)如檢查期后應(yīng)收賬款的回收記錄可以提供有關(guān)存在、計價認定的審計證據(jù)，但是不能提供截止測試的相關(guān)審計證據(jù)。B.針對同一項認定可以獲取不同來源（內(nèi)外部）或者不同性質(zhì)（實物證據(jù)、口頭證據(jù)）的審計證據(jù)如應(yīng)收賬款的存在認定，可以采用函證程序、也可以采用替代審計程序。C.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)如存貨的監(jiān)盤的審計證據(jù)不能代替存貨計價審計程序。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)審計證據(jù)的相關(guān)性需要考慮以下因素：12第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【2.多選題】在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當考慮（

）。A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)C.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)D.一種審計程序往往只能取得某一認定的審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【2.多選題】在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，13第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】ABC【解析】在選項D中，其實一種審計程序往往可以取得幾個認定的證據(jù)，比如函證銀行存款，不僅可以證實銀行存款的存在認定，還可以確認證明銀行借款的完整性認定。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】ABC14第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（2）可靠性（標準：是否存在篡改的可能）審計證據(jù)的可靠性就是審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。通常需要考慮以下因素：第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（2）可靠性（標準：是否存在篡改的可能）15第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)16第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)B.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠如果被審計單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫的執(zhí)行，會計記錄的可信賴程度將會增加。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)B.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)17第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)C.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠

注冊會計師觀察內(nèi)部控制運行得到的證據(jù)比詢問被審計單位內(nèi)部控制運行得到的證據(jù)更可靠。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)C.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得18第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)D.以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)（書面證據(jù)）比口頭形式的審計證據(jù)（口頭證據(jù)）更可靠第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)D.以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)（書面19第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)E.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)E.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印20第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【3.多選題】在對短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（

）。A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠B.短期借款的控制風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【3.多選題】在對短期借款實施相關(guān)審計程21第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】ABD【解析】A屬于外部證據(jù)，它比內(nèi)部證據(jù)可靠；B屬于內(nèi)部控制良好產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠；D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】ABD22第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【4.單選題】在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（

）。A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單B.甲公司編制的成本分配計算表C.甲公司提供的銀行對賬單D.甲公司管理層提供的聲明書第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【4.單選題】在獲取的下列審計證據(jù)中，可23第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】C【解析】審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。本小題中選項A、B、D都是內(nèi)部證據(jù)，選項C是外部證據(jù)，顯然，選項C的審計證據(jù)最可靠。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】C24第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【5.單選題】注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是（

）。A.購貨發(fā)票B.銷貨發(fā)票C.采購訂貨單副本D.應(yīng)收賬款函證回函第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【5.單選題】注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計25第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】D【解析】應(yīng)收賬款函證回函是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制、持有，并直接寄往會計師事務(wù)所的審計證據(jù)，故相對而言，其可靠性最強。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】D26第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【6.單選題】以下關(guān)于審計證據(jù)可靠性的表述不正確的是（

）。A.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠B.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠C.注冊會計師推理得出的審計證據(jù)比直接獲取的審計證據(jù)可靠D.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的更可靠第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【6.單選題】以下關(guān)于審計證據(jù)可靠性的表27第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】C【解析】在選項C中，直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)可靠。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】C28第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【7.簡答題】L注冊會計師在對F公司2005年度財務(wù)報表進行審計時，收集到以下五組審計證據(jù)：（2006年）（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）工資計算單與工資發(fā)放單；（4）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；（5）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【7.簡答題】L注冊會計師在對F公司2029第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。（5）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】30第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【8.簡答題】注冊會計師在對某客戶財務(wù)報表審計的過程中，收集到下列四組審計證據(jù)：（1）銷售發(fā)票與購貨發(fā)票；（2）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表；（3）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負責人的記錄；（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行對賬單；要求：請分別說明每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更為可靠？第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【8.簡答題】注冊會計師在對某客戶財務(wù)報31第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】（1）后者比前者可靠。（2）前者比后者可靠。（3）前者比后者可靠。（4）后者比前者可靠。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】32第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【9.簡答題】注冊會計師在對昌盛公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴重缺陷。在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本（2）監(jiān)盤客戶的存貨（不涉及至檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證）（3）律師提供的聲明書（4）管理層聲明書（5）會計記錄（6）對行業(yè)成本變化趨勢的分析。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【9.簡答題】注冊會計師在對昌盛公司進行33第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】（1）不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬被審計單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴重缺陷的情況，其可靠性較低，所以內(nèi)部憑證不能依賴。如果該銷貨發(fā)票副本和向購貨單位函證結(jié)果一致，則可靠性高一些。（2）可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，證明力較強，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價值情況。（3）可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制有嚴重缺陷的情況下，其證明力仍較強。（4）不可依賴。被審計單位管理層聲明書是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴重缺陷時，它的可靠性更低。（5）不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內(nèi)控具有嚴重缺陷時，出現(xiàn)錯弊的可能性較大，所以不可依賴。（6）可以依賴。對行業(yè)成本變化趨勢的分析，是注冊會計師通過分析程序取得的證據(jù)，這類證據(jù)在內(nèi)控具有嚴重缺陷時，會顯示重大的異常波動，更應(yīng)引起注冊會計師的關(guān)注。所以，這類證據(jù)也可以依賴。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】34第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)3.充分性和適當性的關(guān)系總體來說，適當性影響充分性，但是充分性不影響適當性。（1）審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計證據(jù)數(shù)量可以適當減少。（2）審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補。舉例：缺乏與某認定相關(guān)性的審計證據(jù)，獲取再多對該認定也于事無補（存在認定與完整性認定）。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)3.充分性和適當性的關(guān)系35第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【10.單選題】充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，下列關(guān)于審計證據(jù)的充分性和適當性表述不正確的是（

）。A.充分性和適當性兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少C.如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷D.如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師必須收集更多數(shù)量的審計證據(jù)，否則無法形成審計意見第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【10.單選題】充分性和適當性是審計證據(jù)36第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】D【解析】審計證據(jù)的數(shù)量無法彌補審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】D37第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【11.單選題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是（

）。A.錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少C.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【11.單選題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，38第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【解析】本題考查的是影響審計證據(jù)數(shù)量的因素，同時涉及對重要性原則運用的理解。注冊會計師獲取所需的審計證據(jù)數(shù)量最受影響的是其評估的重大錯報風險的高低，同時還受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，故選項A、B、C表述正確;選項D錯在對重要性含義的理解，重要性是注冊會計師站在財務(wù)報表使用者的角度對其審計的財務(wù)報表存在錯報是否重大的一種判斷，注冊會計師之所以在計劃審計工作中確定重要性水平目的是為了確定一個發(fā)現(xiàn)重大錯報的數(shù)量界限，重要性水平確定的同時也就界定了審計風險的高低，確定了注冊會計師應(yīng)當實施審計程序的多少，決定了所需審計證據(jù)數(shù)量的多少，注冊會計師不能人為調(diào)高重要性水平，減少必要的審計程序及審計證據(jù)數(shù)量。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【解析】本題考查的是影響審計證據(jù)數(shù)量的因39第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)4.充分性和適當性的特殊考慮（1）對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?。但?yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)4.充分性和適當性的特殊考慮40第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（2）證據(jù)相互矛盾時的考慮如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序。例如：見P122第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（2）證據(jù)相互矛盾時的考慮41第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（3）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實存貨存在認定的不可替代的審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高和難以實施為由而不執(zhí)行該程序。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（3）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮42第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（4）使用被審計單位生成信息時的考慮如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當“就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)”。例如，通過用標準價格乘以銷售量來對收入進行審計時，其有效性受到價格信息準確性和銷售量數(shù)據(jù)完整性和準確性的影響。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（4）使用被審計單位生成信息時的考慮43第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【12.單選題】下列關(guān)于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中，不正確的是（

）。A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性B.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計程序第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【12.單選題】下列關(guān)于注冊會計師評價審44第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】D【解析】在選項D中，注冊會計師不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】D45第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序一、審計程序的作用注冊會計師需要實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以滿足對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師利用審計程序獲取審計證據(jù)，需要關(guān)注審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序一、審計程序的作用46第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序1.性質(zhì)——選用何種審計程序參見“審計程序的種類”。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序1.性質(zhì)——選用何種審計程序47第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序2.范圍——應(yīng)選取多大的樣本規(guī)模，以及如何選取需要明確選取樣本的規(guī)模，以及選取樣本的方法。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序2.范圍——應(yīng)選取多大的樣本規(guī)模，以48第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序3.時間——何時執(zhí)行該審計程序執(zhí)行該審計程序的時間安排。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序3.時間——何時執(zhí)行該審計程序49第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序50第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序二、審計程序的種類注冊會計師可以將七種具體審計程序單獨或組合起來用作風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序二、審計程序的種類51第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序52第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序1.檢查（1）檢查記錄和文件含義：指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。特點：可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序1.檢查53第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序（2）檢查有形資產(chǎn)含義：指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行的審查。特點：能為存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序（2）檢查有形資產(chǎn)54第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序2.觀察含義：指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，觀察被審計單位人員執(zhí)行的存貨盤點等等。特點：觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。適用：經(jīng)常在控制測試中使用，在實質(zhì)性程序中較少采用。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序2.觀察55第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序3.詢問含義：指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。特點：通過詢問獲取的審計證據(jù)可靠性較差，詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。因此，注冊會計師還需要實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序3.詢問56第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序4.函證含義：指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。特點：函證獲取的審計證據(jù)可靠性較高。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序4.函證57第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序5.重新計算含義：指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。特點：通常包括銷售發(fā)票金額的計算、檢查折舊費用的計算、檢查應(yīng)納稅額的計算等。適用：主要針對的是計價與分攤認定。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序5.重新計算58第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序6.重新執(zhí)行含義：指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如：重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等等。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序6.重新執(zhí)行59第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序7.分析程序含義：指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。適用：分析程序的使用需要存在有預(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序7.分析程序60第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序【13.單選題】下列關(guān)于審計程序的說法中，不正確的是（

）。A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計證據(jù)B.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點C.對于詢問的答復(fù)，注冊會計師應(yīng)當通過獲取其他證據(jù)予以佐證D.分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序【13.單選題】下列關(guān)于審計程序的說61第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序【答案】A【解析】在選項A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實該項資產(chǎn)是否存在，直接證明的是“存在”認定，不能直接證明“權(quán)利和義務(wù)”認定。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序【答案】A62第三節(jié)函證一、實施函證的影響因素1.評估的認定層次的重大錯報風險評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。在這種情況下，函證程序的運用對于提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。第三節(jié)函證一、實施函證的影響因素63第三節(jié)函證2.實施的其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平針對同一項認定可以獲取不同性質(zhì)和不同來源的審計證據(jù)。除了函證程序以外的其他程序，如果同樣能夠?qū)z查風險降至可接受的水平，可以考慮成本效益原則。舉例：應(yīng)收賬款的存在認定：函證；檢查期后收款情況或者檢查與賒銷業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證，如發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等。第三節(jié)函證2.實施的其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險64第三節(jié)函證二、函證的內(nèi)容1.銀行詢證函注冊會計師應(yīng)當對銀行存款（包括零賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。第三節(jié)函證二、函證的內(nèi)容65第三節(jié)函證函證銀行存款是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向銀行函證（包括零賬戶、在本期內(nèi)已經(jīng)注銷的賬戶），注冊會計師不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可以了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或者負債。參見教材P367表16-3第三節(jié)函證函證銀行存款是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的66第三節(jié)函證2.應(yīng)收賬款詢證函注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)證明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或者函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。參見教材P300應(yīng)收賬款函證是證實應(yīng)收賬款存在的重要審計證據(jù)。第三節(jié)函證2.應(yīng)收賬款詢證函67第三節(jié)函證第三節(jié)函證68第三節(jié)函證由此可見，函證通常適用于賬戶余額及其組成部分。但是并不一定僅限于此項目，如為了確認合同條款沒有發(fā)生變動，可以函證被審計單位與第三方簽訂的合同條款。第三節(jié)函證由此可見，函證通常適用于賬戶余額及其組成部分。但是69第三節(jié)函證第三節(jié)函證70第三節(jié)函證選取的特定項目可能包括：①金額較大的項目；②賬齡較長的項目；③交易頻繁但期末余額較小的項目；④重大關(guān)聯(lián)方交易；⑤重大或異常的交易；⑥可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。第三節(jié)函證選取的特定項目可能包括：71第三節(jié)函證四、函證的時間1.注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證；2.如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。第三節(jié)函證四、函證的時間72第三節(jié)函證五、詢證函的設(shè)計（一）設(shè)計的總體要求詢證函的設(shè)計要服從于審計目標的需要。例如：對應(yīng)付賬款進行函證可以查找未入賬的應(yīng)付賬款，發(fā)函的對象采用供應(yīng)商明細表比采用應(yīng)付賬款明細表更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款。第三節(jié)函證五、詢證函的設(shè)計73第三節(jié)函證第三節(jié)函證74第三節(jié)函證（三）函證的格式1.積極式函證注冊會計師要求被詢證者在所有情況下都必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或者填列詢證函要求的信息。第三節(jié)函證（三）函證的格式75第三節(jié)函證第三節(jié)函證76第三節(jié)函證2.消極式函證注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。對于消極式詢證函而言，未收到回函并不能表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或者已經(jīng)核實了詢證函中包含的信息的準確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)，遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)有說服力。第三節(jié)函證2.消極式函證77第三節(jié)函證當存在下列情況時，注冊會計師可以考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯報風險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證；第三節(jié)函證當存在下列情況時，注冊會計師可以考慮采用消極的函證78第三節(jié)函證3.兩種方式的結(jié)合使用

以應(yīng)收賬款審計為例，當應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時，可以對所有的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式，而對小額應(yīng)收賬款樣本采用消極的函證方式。第三節(jié)函證3.兩種方式的結(jié)合使用79第三節(jié)函證六、函證的實施與控制出于掩蓋舞弊的目的，被審計單位可能想方設(shè)法攔截或者更改詢證函及回函的內(nèi)容。如果注冊會計師對函證程序控制不嚴密，就可能給被審計單位造成可乘之機，導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失效。第三節(jié)函證六、函證的實施與控制80第三節(jié)函證1.對函證實施過程進行控制的措施（參考函證實例驗證其中的控制要求）①將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；第三節(jié)函證1.對函證實施過程進行控制的措施（參考函證實例驗證81第三節(jié)函證1.對函證實施過程進行控制的措施（參考函證實例驗證其中的控制要求）①將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；②將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；第三節(jié)函證1.對函證實施過程進行控制的措施（參考函證實例驗證82第三節(jié)函證1.對函證實施過程進行控制的措施（參考函證實例驗證其中的控制要求）①將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；②將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；③在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；第三節(jié)函證1.對函證實施過程進行控制的措施（參考函證實例驗證83第三節(jié)函證1.對函證實施過程進行控制的措施（參考函證實例驗證其中的控制要求）①將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；②將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；③在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；④詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；第三節(jié)函證1.對函證實施過程進行控制的措施（參考函證實例驗證84第三節(jié)函證1.對函證實施過程進行控制的措施（參考函證實例驗證其中的控制要求）①將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；②將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；③在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；④詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；⑤將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；第三節(jié)函證1.對函證實施過程進行控制的措施（參考函證實例驗證85第三節(jié)函證1.對函證實施過程進行控制的措施（參考函證實例驗證其中的控制要求）①將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；②將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；③在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；④詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；⑤將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；⑥將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果；第三節(jié)函證1.對函證實施過程進行控制的措施（參考函證實例驗證86第三節(jié)函證1.對函證實施過程進行控制的措施（參考函證實例驗證其中的控制要求）①將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；②將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；③在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；④詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；⑤將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；⑥將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果；第三節(jié)函證1.對函證實施過程進行控制的措施（參考函證實例驗證87第三節(jié)函證2.以傳真、電子郵件等方式回函時的處理被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函確實能讓注冊會計師及時得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實身份。因此，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。第三節(jié)函證2.以傳真、電子郵件等方式回函時的處理88第三節(jié)函證3.積極式函證未收到回函時的處理第一步：與被詢證者取得聯(lián)系；第二步：要求對方做出回應(yīng)或者再次寄發(fā)詢證函；第三步：如果未能得到被詢證者的回應(yīng)或者再次函證仍未回函，應(yīng)當考慮替代審計程序；替代審計程序應(yīng)該能夠提供實施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據(jù)。第三節(jié)函證3.積極式函證未收到回函時的處理89第三節(jié)函證例如，應(yīng)收賬款函證的替代審計程序如下：（1）檢查期后收款記錄；（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)；第三節(jié)函證例如，應(yīng)收賬款函證的替代審計程序如下：90第三節(jié)函證4.評價審計證據(jù)充分性和適當性時應(yīng)考慮的因素在某些情況下，注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。如果未獲得回函，注冊會計師應(yīng)當考慮其對審計意見的影響。這些特殊情況包括：第三節(jié)函證4.評價審計證據(jù)充分性和適當性時應(yīng)考慮的因素91第三節(jié)函證（1）可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得；（2）存在特定舞弊風險因素。例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工與管理層串通迫使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據(jù)。第三節(jié)函證（1）可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位92第四節(jié)分析程序一、分析程序的用途分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。第四節(jié)分析程序一、分析程序的用途93第四節(jié)分析程序第四節(jié)分析程序94第四節(jié)分析程序（1）用作風險評估程序時，用于了解被審計單位及其環(huán)境（必須）；（2）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序（可選）；（3）在審計結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核（必須）；第四節(jié)分析程序（1）用作風險評估程序時，用于了解被審計單位及95第四節(jié)分析程序需要強調(diào)的是，并非在每個環(huán)節(jié)都可以使用分析程序。如對內(nèi)部控制的了解和測試，一般不會運用分析程序。第四節(jié)分析程序需要強調(diào)的是，并非在每個環(huán)節(jié)都可以使用分析程序96第四節(jié)分析程序二、用作風險評估程序（1）用途注冊會計師在實施風險評估程序時，應(yīng)當運用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險。在這個階段運用分析程序是強制要求。第四節(jié)分析程序二、用作風險評估程序97第四節(jié)分析程序（2）特點①所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；②所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析；③在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。第四節(jié)分析程序（2）特點98第四節(jié)分析程序三、用作實質(zhì)性程序（稱為“實質(zhì)性分析程序”）（1）用途當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。第四節(jié)分析程序三、用作實質(zhì)性程序（稱為“實質(zhì)性分析程序”）99第四節(jié)分析程序舉例：注冊會計師在對應(yīng)收賬款余額的計價認定獲取審計證據(jù)時，除了對期后款項的收回實施細節(jié)測試外，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實施實質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性。第四節(jié)分析程序舉例：注冊會計師在對應(yīng)收賬款余額的計價認定獲取100第四節(jié)分析程序（2）特點

相對于細節(jié)測試而言，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力較弱。因此，注冊會計師不能僅僅依賴實質(zhì)性分析程序，而忽略對細節(jié)測試的運用。第四節(jié)分析程序（2）特點101第四節(jié)分析程序（3）適用性首先，盡管分析程序有特定的作用，但是并未要求注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時必須使用分析程序。這是因為針對認定層次的重大錯報風險，注冊會計師實施細節(jié)測試而不實施分析程序，同樣可能實現(xiàn)實質(zhì)性程序的目的。第四節(jié)分析程序（3）適用性102第四節(jié)分析程序其次，實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。分析程序的運用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)上，即數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在。第四節(jié)分析程序其次，實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存103第四節(jié)分析程序再次，對實質(zhì)性程序適用性的確定，受到注冊會計師對重大錯報風險評估的影響。如針對銷售訂單處理的內(nèi)部控制存在缺陷（重大錯報風險較高），對與應(yīng)收賬款相關(guān)的認定，注冊會計師可能更多的依賴細節(jié)測試，而非實質(zhì)性分析程序。第四節(jié)分析程序再次，對實質(zhì)性程序適用性的確定，受到注冊會計師104第四節(jié)分析程序（3）適用性首先，盡管分析程序有特定的作用，但是并未要求注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時必須使用分析程序。這是因為針對認定層次的重大錯報風險，注冊會計師實施細節(jié)測試而不實施分析程序，同樣可能實現(xiàn)實質(zhì)性程序的目的。其次，實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。分析程序的運用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)上，即數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在。再次，對實質(zhì)性程序適用性的確定，受到注冊會計師對重大錯報風險評估的影響。如針對銷售訂單處理的內(nèi)部控制存在缺陷（重大錯報風險較高），對與應(yīng)收賬款相關(guān)的認定，注冊會計師可能更多的依賴細節(jié)測試，而非實質(zhì)性分析程序。第四節(jié)分析程序（3）適用性105第四節(jié)分析程序四、用于總體復(fù)核（1）用途用于確定財務(wù)報表整體是否與對被審計單位的了解相一致，注冊會計師圍繞這一目的運用分析程序是強制要求。第四節(jié)分析程序四、用于總體復(fù)核106第四節(jié)分析程序（2）考慮追加審計程序如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。[參考審計風險模型]第四節(jié)分析程序（2）考慮追加審計程序107第四節(jié)分析程序【14.單選題】甲公司2008年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2007年度基本持平，但財務(wù)費用比2007年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務(wù)費用變動趨勢的是（

）。A.甲公司于2007年1月初借入3年期的工程項目專門借款10000000元，該工程項目于2008年1月開工建設(shè)，預(yù)計在2009年6月完工B.甲公司在2008年度以美元結(jié)算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對美元的匯率在2008年上半年保持穩(wěn)定，從2008年下半年開始有較大上升C.為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2008年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模D.根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2008年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%第四節(jié)分析程序【14.單選題】甲公司2008年度的借款規(guī)模、108第四節(jié)分析程序【答案】C【解析】財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費等。在選項A中，專項工程借款在2007年度由于未開始購建，其利息支出不能資本化，只能計入當年的財務(wù)費用，而在2008年度利息支出應(yīng)當資本化計入“工程成本”，因此，2008年的財務(wù)費用比2007年度的下降；在選項B中，由于人民幣對美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降；在選項D中，由于銀行存款利率上浮會導(dǎo)致利息收入增加，從而直接導(dǎo)致財務(wù)費用下降；但在選項C中，如果增加銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，則財務(wù)費用就增加，不能解釋財務(wù)費用比2007年下降。第四節(jié)分析程序【答案】C109第四節(jié)分析程序【15.多選題】以下關(guān)于分析程序的各種表達中不恰當?shù)挠校?/p>

）。A.分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價B.風險評估程序中運用分析程序主要目的在于識別財務(wù)報表中的錯報C.在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致D.在運用分析程序進行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當重新考慮出具審計報告第四節(jié)分析程序【15.多選題】以下關(guān)于分析程序的各種表達中不110第四節(jié)分析程序【答案】ABD【解析】選項A不正確，分析程序不僅可以通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，還可以通過研究財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系來發(fā)現(xiàn)異常，識別重大錯報風險；選項B不正確，風險評估過程中運用分析程序不是直接識別錯報，而是通過識別異常找到可能存在錯報的領(lǐng)域；選項C正確，分析程序在總體復(fù)核階段的目的；選項D不正確，注冊會計師應(yīng)當考慮已執(zhí)行的審計程序是否充分，是否需要追加審計程序，而不是重新出具審計報告。第四節(jié)分析程序【答案】ABD111第四節(jié)分析程序【16.多選題】注冊會計師在年報審計中將分析程序用作以下環(huán)節(jié)的用法中，正確的有（

）。A.將分析程序用作風險評估程序B.將分析程序用作實質(zhì)性程序C.將分析程序用作控制測試程序D.將分析程序用作對財務(wù)報表進行總體復(fù)核的程序第四節(jié)分析程序【16.多選題】注冊會計師在年報審計中將分析程112第四節(jié)分析程序【答案】ABD【解析】本題考查的是對分析程序運用情形的理解。注冊會計師實施分析程序的情形或目的有三種：（1）用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險；（2）用作實質(zhì)性程序；（3）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。由于分析程序是通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系以評價財務(wù)信息，因此選項C不正確。第四節(jié)分析程序【答案】ABD113第四節(jié)分析程序【17.簡答題】ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）2007年度財務(wù)報表進行審計，出具了標準無保留意見的審計報告。X注冊會計師于2009年初對Y公司2008年度財務(wù)報表進行審計時初步了解到，Y公司2008年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2007年比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下：第四節(jié)分析程序【17.簡答題】ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會114審計證據(jù)的性質(zhì)課件115第四節(jié)分析程序要求：為確定重點審計領(lǐng)域，X注冊會計師擬實施分析程序，請對上述資料進行分析，指出利潤表中的異常波動項目，并寫出分析過程。第四節(jié)分析程序要求：為確定重點審計領(lǐng)域，X注冊會計師擬實施分116第四節(jié)分析程序【答案】利潤表中異常波動項目包括：營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、投資收益、所得稅費用。報表顯示，營業(yè)收入比上年增加了17000（58000-41000）萬元，增幅為17000/41000=41.46%；營業(yè)成本增加了7000萬元，增幅為21.21%；2008年毛利率=18000/58000=31.03%；2007年毛利率=8000/41000=19.51%，所以營業(yè)收入和營業(yè)成本異常。收入增加的同時，管理費用在2008年沖消過多，是最異常的項目；投資收益比上年增加了3000萬元，增幅為150%；所得稅費用比上年增加了2300萬元，增幅為328.57%，且計算的所得稅稅率為3000/21000=14.29%，與給出的所得稅稅率25%相差較大。而注冊會計師了解到，Y公司2008年度的經(jīng)營形勢、管理以及組織架構(gòu)與上年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，這些項目波動的幅度較大，應(yīng)該認為異常。

第四節(jié)分析程序【答案】117判斷題：7、注冊會計師通過合理設(shè)計和有效實施審計程序以降低控制風險。（錯

）判斷題：7、注冊會計師通過合理設(shè)計和有效實施審計程序以降低控118第七章審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序第三節(jié)函證第四節(jié)分析程序第七章審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)119第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)一、審計證據(jù)的含義120第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)121第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)122第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)2.其他信息☆從被審計單位內(nèi)部或者外部獲取的會計信息以外的信息：內(nèi)部控制手冊、會議紀要☆通過實施審計程序（詢問、觀察、函證）獲取的信息：詢證函回函☆自身編制或獲取的可以合理推斷得出結(jié)論的信息：注冊會計師編制的各種計算表、分析表第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)2.其他信息123第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)3.會計記錄中含有的信息和其他信息的關(guān)系二者共同構(gòu)成審計證據(jù)，缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風險。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計風險降至可以接受的水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)3.會計記錄中含有的信息和其他信息的關(guān)系124第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【1.單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息，以下理解不恰當?shù)氖?

)。A.作為審計證據(jù)僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論，注冊會計師有必要獲取其他信息B.會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師只需要收集充分適當?shù)臅嬘涗浶畔.如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄的真實性、準確性和完整性，則必須對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D.如果沒有財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息，審計工作將無法進行，但如果沒有其他信息，則可能無法識別重大錯報風險，只有將兩者結(jié)合在一起，注冊會計師才能將審計風險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【1.單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和其他125第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】B【解析】會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】B126第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)二、審計證據(jù)的充分性與適當性1.審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。評估的重大錯報風險越高，需要獲取的審計證據(jù)越多。具體來說，在審計風險水平一定的情況下，評估的重大錯報風險越高，注冊會計師應(yīng)該實施越多的測試程序，獲取越多的審計證據(jù)，將檢查風險降至可接受的水平，以將審計風險控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)二、審計證據(jù)的充分性與適當性127第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)128第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)129第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)審計證據(jù)的相關(guān)性需要考慮以下因素：A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)如檢查期后應(yīng)收賬款的回收記錄可以提供有關(guān)存在、計價認定的審計證據(jù)，但是不能提供截止測試的相關(guān)審計證據(jù)。B.針對同一項認定可以獲取不同來源（內(nèi)外部）或者不同性質(zhì)（實物證據(jù)、口頭證據(jù)）的審計證據(jù)如應(yīng)收賬款的存在認定，可以采用函證程序、也可以采用替代審計程序。C.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)如存貨的監(jiān)盤的審計證據(jù)不能代替存貨計價審計程序。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)審計證據(jù)的相關(guān)性需要考慮以下因素：130第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【2.多選題】在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當考慮（

）。A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)C.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)D.一種審計程序往往只能取得某一認定的審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【2.多選題】在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，131第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】ABC【解析】在選項D中，其實一種審計程序往往可以取得幾個認定的證據(jù)，比如函證銀行存款，不僅可以證實銀行存款的存在認定，還可以確認證明銀行借款的完整性認定。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】ABC132第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（2）可靠性（標準：是否存在篡改的可能）審計證據(jù)的可靠性就是審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。通常需要考慮以下因素：第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（2）可靠性（標準：是否存在篡改的可能）133第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)134第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)B.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠如果被審計單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫的執(zhí)行，會計記錄的可信賴程度將會增加。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)B.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)135第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)C.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠

注冊會計師觀察內(nèi)部控制運行得到的證據(jù)比詢問被審計單位內(nèi)部控制運行得到的證據(jù)更可靠。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)C.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得136第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)D.以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)（書面證據(jù)）比口頭形式的審計證據(jù)（口頭證據(jù)）更可靠第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)D.以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)（書面137第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)E.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)E.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印138第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【3.多選題】在對短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（

）。A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠B.短期借款的控制風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【3.多選題】在對短期借款實施相關(guān)審計程139第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】ABD【解析】A屬于外部證據(jù)，它比內(nèi)部證據(jù)可靠；B屬于內(nèi)部控制良好產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠；D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】ABD140第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【4.單選題】在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（

）。A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單B.甲公司編制的成本分配計算表C.甲公司提供的銀行對賬單D.甲公司管理層提供的聲明書第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【4.單選題】在獲取的下列審計證據(jù)中，可141第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】C【解析】審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。本小題中選項A、B、D都是內(nèi)部證據(jù)，選項C是外部證據(jù)，顯然，選項C的審計證據(jù)最可靠。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】C142第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【5.單選題】注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是（

）。A.購貨發(fā)票B.銷貨發(fā)票C.采購訂貨單副本D.應(yīng)收賬款函證回函第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【5.單選題】注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計143第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】D【解析】應(yīng)收賬款函證回函是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制、持有，并直接寄往會計師事務(wù)所的審計證據(jù)，故相對而言，其可靠性最強。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】D144第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【6.單選題】以下關(guān)于審計證據(jù)可靠性的表述不正確的是（

）。A.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠B.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠C.注冊會計師推理得出的審計證據(jù)比直接獲取的審計證據(jù)可靠D.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的更可靠第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【6.單選題】以下關(guān)于審計證據(jù)可靠性的表145第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】C【解析】在選項C中，直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)可靠。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】C146第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【7.簡答題】L注冊會計師在對F公司2005年度財務(wù)報表進行審計時，收集到以下五組審計證據(jù)：（2006年）（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）工資計算單與工資發(fā)放單；（4）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；（5）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【7.簡答題】L注冊會計師在對F公司20147第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。（5）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】148第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【8.簡答題】注冊會計師在對某客戶財務(wù)報表審計的過程中，收集到下列四組審計證據(jù)：（1）銷售發(fā)票與購貨發(fā)票；（2）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表；（3）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負責人的記錄；（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行對賬單；要求：請分別說明每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更為可靠？第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【8.簡答題】注冊會計師在對某客戶財務(wù)報149第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】（1）后者比前者可靠。（2）前者比后者可靠。（3）前者比后者可靠。（4）后者比前者可靠。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】150第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【9.簡答題】注冊會計師在對昌盛公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴重缺陷。在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本（2）監(jiān)盤客戶的存貨（不涉及至檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證）（3）律師提供的聲明書（4）管理層聲明書（5）會計記錄（6）對行業(yè)成本變化趨勢的分析。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【9.簡答題】注冊會計師在對昌盛公司進行151第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】（1）不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬被審計單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴重缺陷的情況，其可靠性較低，所以內(nèi)部憑證不能依賴。如果該銷貨發(fā)票副本和向購貨單位函證結(jié)果一致，則可靠性高一些。（2）可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，證明力較強，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價值情況。（3）可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制有嚴重缺陷的情況下，其證明力仍較強。（4）不可依賴。被審計單位管理層聲明書是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴重缺陷時，它的可靠性更低。（5）不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內(nèi)控具有嚴重缺陷時，出現(xiàn)錯弊的可能性較大，所以不可依賴。（6）可以依賴。對行業(yè)成本變化趨勢的分析，是注冊會計師通過分析程序取得的證據(jù)，這類證據(jù)在內(nèi)控具有嚴重缺陷時，會顯示重大的異常波動，更應(yīng)引起注冊會計師的關(guān)注。所以，這類證據(jù)也可以依賴。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】152第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)3.充分性和適當性的關(guān)系總體來說，適當性影響充分性，但是充分性不影響適當性。（1）審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計證據(jù)數(shù)量可以適當減少。（2）審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補。舉例：缺乏與某認定相關(guān)性的審計證據(jù)，獲取再多對該認定也于事無補（存在認定與完整性認定）。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)3.充分性和適當性的關(guān)系153第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【10.單選題】充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，下列關(guān)于審計證據(jù)的充分性和適當性表述不正確的是（

）。A.充分性和適當性兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少C.如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷D.如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師必須收集更多數(shù)量的審計證據(jù)，否則無法形成審計意見第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【10.單選題】充分性和適當性是審計證據(jù)154第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】D【解析】審計證據(jù)的數(shù)量無法彌補審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】D155第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【11.單選題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是（

）。A.錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少C.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【11.單選題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，156第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【解析】本題考查的是影響審計證據(jù)數(shù)量的因素，同時涉及對重要性原則運用的理解。注冊會計師獲取所需的審計證據(jù)數(shù)量最受影響的是其評估的重大錯報風險的高低，同時還受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，故選項A、B、C表述正確;選項D錯在對重要性含義的理解，重要性是注冊會計師站在財務(wù)報表使用者的角度對其審計的財務(wù)報表存在錯報是否重大的一種判斷，注冊會計師之所以在計劃審計工作中確定重要性水平目的是為了確定一個發(fā)現(xiàn)重大錯報的數(shù)量界限，重要性水平確定的同時也就界定了審計風險的高低，確定了注冊會計師應(yīng)當實施審計程序的多少，決定了所需審計證據(jù)數(shù)量的多少，注冊會計師不能人為調(diào)高重要性水平，減少必要的審計程序及審計證據(jù)數(shù)量。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【解析】本題考查的是影響審計證據(jù)數(shù)量的因157第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)4.充分性和適當性的特殊考慮（1）對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?。但?yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)4.充分性和適當性的特殊考慮158第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（2）證據(jù)相互矛盾時的考慮如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序。例如：見P122第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（2）證據(jù)相互矛盾時的考慮159第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（3）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實存貨存在認定的不可替代的審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高和難以實施為由而不執(zhí)行該程序。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（3）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮160第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（4）使用被審計單位生成信息時的考慮如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當“就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)”。例如，通過用標準價格乘以銷售量來對收入進行審計時，其有效性受到價格信息準確性和銷售量數(shù)據(jù)完整性和準確性的影響。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)（4）使用被審計單位生成信息時的考慮161第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【12.單選題】下列關(guān)于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中，不正確的是（

）。A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性B.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計程序第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【12.單選題】下列關(guān)于注冊會計師評價審162第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】D【解析】在選項D中，注冊會計師不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)【答案】D163第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序一、審計程序的作用注冊會計師需要實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以滿足對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師利用審計程序獲取審計證據(jù)，需要關(guān)注審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序一、審計程序的作用164第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序1.性質(zhì)——選用何種審計程序參見“審計程序的種類”。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序1.性質(zhì)——選用何種審計程序165第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序2.范圍——應(yīng)選取多大的樣本規(guī)模，以及如何選取需要明確選取樣本的規(guī)模，以及選取樣本的方法。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序2.范圍——應(yīng)選取多大的樣本規(guī)模，以166第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序3.時間——何時執(zhí)行該審計程序執(zhí)行該審計程序的時間安排。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序3.時間——何時執(zhí)行該審計程序167第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序168第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序二、審計程序的種類注冊會計師可以將七種具體審計程序單獨或組合起來用作風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序二、審計程序的種類169第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序170第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序1.檢查（1）檢查記錄和文件含義：指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。特點：可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序1.檢查171第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序（2）檢查有形資產(chǎn)含義：指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行的審查。特點：能為存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序（2）檢查有形資產(chǎn)172第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序2.觀察含義：指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，觀察被審計單位人員執(zhí)行的存貨盤點等等。特點：觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。適用：經(jīng)常在控制測試中使用，在實質(zhì)性程序中較少采用。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序2.觀察173第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序3.詢問含義：指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。特點：通過詢問獲取的審計證據(jù)可靠性較差，詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。因此，注冊會計師還需要實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序3.詢問174第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序4.函證含義：指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。特點：函證獲取的審計證據(jù)可靠性較高。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序4.函證175第二節(jié)獲取審計證據(jù)的程序