審計題庫匯總

第一章審計概述一、單項選擇題.注冊會計師函證應(yīng)付賬款時，并不在詢證函中填寫具體的金額，而要求被詢證者填寫后直接寄回會計師事務(wù)所，這主要是為了證明應(yīng)付賬款的（ ）認(rèn)定。A.存在B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.準(zhǔn)確性.注冊會計師在審計2013年財務(wù)報表營業(yè)收入的過程中，通過比較2013年最后幾天和2014年最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，能夠證明的是營業(yè)收入的（ ）認(rèn)定。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.準(zhǔn)確性.復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，可直接證實固定資產(chǎn)的（ ）認(rèn)定。A.分類和可理解性B.準(zhǔn)確性和計價C.完整性 D.發(fā)生以及權(quán)力和義務(wù).為了證明應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，注冊會計師實施的下列審計程序最有效的是（ ）。A.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，評估計提的壞賬準(zhǔn)備是否充分B.函證應(yīng)收賬款C.從發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票等原始憑證查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.從應(yīng)收賬款明細(xì)賬查到發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票等原始憑證.針對已經(jīng)支付了的購貨款項，被審計單位并沒有做會計處理，注冊會計師有理由懷疑被審計單位違反了應(yīng)付賬款的（ ）認(rèn)定。A.存在B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.計價和分?jǐn)?職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度。下列關(guān)于職業(yè)懷疑的相關(guān)理解，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維，具有批判和質(zhì)疑的精神B.如果存在相互矛盾的審計證據(jù)，就應(yīng)該保持警覺C.在懷疑信息的可靠性時，需要在審計成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但審計中的困難等不能作為省略不可替代的審計程序的理由D.如果注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，就可以適當(dāng)降低保持職業(yè)懷疑的要求.如果被審計單位某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正，由此產(chǎn)生的風(fēng)險稱為（ ）。A.重大錯報風(fēng)險B.固有風(fēng)險C.控制風(fēng)險D.審計風(fēng)險.下列情形中違反了“存在”認(rèn)定的是（ ）。A.賬面記錄的應(yīng)收賬款已經(jīng)被質(zhì)押 B.虛構(gòu)了應(yīng)收某客戶的賬款C.沒有某筆銷售交易卻在賬上記錄了該筆交易D.將本期的交易推到下期記錄.被審計單位于2012年12月31日委托某商場銷售自產(chǎn)的豆?jié){機(jī)，按照銷售額的一定比例支付手續(xù)費(fèi)，在發(fā)出商品時賬上記錄了該筆銷售，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，被審計單位的營業(yè)收入違反了（ ）目標(biāo)。A.準(zhǔn)確性B.發(fā)生C.完整性D.分類.被審計單位未將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，違反了（ ）認(rèn)定。A.發(fā)生B.存在C.截止D.分類與可理解性.下列與重大錯報風(fēng)險有關(guān)的表述中，正確的是（ ）。A.重大錯報風(fēng)險可以通過設(shè)計和執(zhí)行有效的審計程序來降低B.重大錯報風(fēng)險是在考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性C.重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次D.重大錯報風(fēng)險是因為錯誤的使用審計程序造成的.當(dāng)注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險降低時，注冊會計師可能采取的措施是A.降低重大錯報風(fēng)險 B.提高重要性水平C.擴(kuò)大實質(zhì)性程序范圍D.將計劃實施的實質(zhì)性程序改為期中實施二、多項選擇題.下列各項中，屬于審計要素的有（ACD）。另外還有審計報告、審計證據(jù)A.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系B.初步業(yè)務(wù)約定書C.財務(wù)報表 D.財務(wù)報表編制基礎(chǔ).下列各項中，屬于期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定的有（CD）。計價與分?jǐn)偂⑼暾訟.截止B.分類和可理解性C.存在D.權(quán)利和義務(wù).A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度的財務(wù)報表，在審計中，發(fā)現(xiàn)本年銷售商品時產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)與營業(yè)收入的比，比2012年下降很多，而本年與去年的經(jīng)營環(huán)境大致相同，由此，注冊會計師可能會懷疑被審計單位的（AB）認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。A.營業(yè)收入的發(fā)生 B.銷售費(fèi)用的完整性C.管理費(fèi)用的完整性D.營業(yè)收入的完整性.下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校?BD）。A.重大錯報風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性B.重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨(dú)立存在于財務(wù)報表的審計中C.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為特別風(fēng)險和控制風(fēng)險D.重大錯報風(fēng)險只能評估，不能控制5.下列各項中，為獲取審計證據(jù)，所實施的審計程序與審計目標(biāo)相關(guān)的有（BCD）。A.檢查營業(yè)收入的明細(xì)賬追查至銷售發(fā)票等原始憑證，以確定營業(yè)收入的完整性B.復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額正確C.檢查外購固定資產(chǎn)的采購發(fā)票和采購合同，以確定資產(chǎn)的所有權(quán)D.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查至有關(guān)原始憑證，以確定應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定6.下列審計程序中可以證明固定資產(chǎn)“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的有（AC）。A.檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并與總賬核對B.進(jìn)行實地查看固定資產(chǎn)C.重新計算固定資產(chǎn)折舊D.從固定資產(chǎn)實物追查到固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬參考答案及解析一、單項選擇題.【答案】B【解析】注冊會計師函證時要求被詢證者填寫具體的金額，是為了查明應(yīng)付賬款是否有少計的問題，也就是為了證明應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定，選項B正確。.【答案】C【解析】通過比較2013年最后幾天和2014年最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g，能夠證明的是營業(yè)收入的截止認(rèn)定。.【答案】D【解析】復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，屬于與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定，可直接證明的認(rèn)定是權(quán)力和義務(wù)，選項D正確。在證實固定資產(chǎn)抵押的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注抵押是否在報表附注中進(jìn)行了披露，這能證明的是完整性認(rèn)定；在已經(jīng)披露的基礎(chǔ)上，還需關(guān)注披露是否清晰，這能證明的是分類和可理解性認(rèn)定，但這兩個認(rèn)定均是間接相關(guān)的，所以選項AC不正確。.【答案】A【解析】選項B，一般證明的是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定；選項C證明的是應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定；選項D證明的是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定。.【答案】A【解析】已經(jīng)支付了的應(yīng)付賬款，被審計單位應(yīng)該借方登記應(yīng)付賬款，貸方登記銀行存款，如果沒有做會計處理，屬于應(yīng)付賬款的多記，也就是違反了應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定。.【答案】D【解析】即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)，選項D不恰當(dāng)。.【答案】C【解析】控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。所以選項C正確。.【答案】B【解析「存在”認(rèn)定是與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)，選項A：違反了“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定；選項C：違反了“發(fā)生”認(rèn)定，是與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定；選項D：違反了“截止”認(rèn)定。.【答案】B【解析】以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，應(yīng)該在收到委托代銷清單時確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以被審計單位不應(yīng)該確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，營業(yè)收入違反了“發(fā)生”認(rèn)定。.【答案】D【解析】被審計單位應(yīng)該將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，否則違反了“分類與可理解性”認(rèn)定。.【答案】C【解析】重大錯報風(fēng)險是獨(dú)立于審計而存在于財務(wù)報表中的，只能評估重大錯報風(fēng)險而不能降低，選項AD錯誤；在考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性是固有風(fēng)險，選項B錯誤。.【答案】C【解析】根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險，在既定的審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險與評估的重大錯報風(fēng)險是反向變動關(guān)系，所以選項A錯誤；注冊會計師不能人為得提高重要性水平，選項B錯誤；想要降低檢查風(fēng)險，可以考慮擴(kuò)大審計程序的范圍，改變審計程序的時間，應(yīng)該在期末實施審計程序，選項C正確，選項D錯誤。二、多項選擇題.【答案】ACD【解析】審計要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（注冊會計師、被審計單位管理層、預(yù)期使用者）、財務(wù)報表（鑒征對象）、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計證據(jù)和審計報告，所以ACD正確。.【答案】CD【解析】選項A屬于與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定；選項B，屬于與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定。.【答案】AB【解析】兩年的經(jīng)營環(huán)境大致相同，所以運(yùn)費(fèi)產(chǎn)生的銷售費(fèi)用和營業(yè)收入都應(yīng)該與上年相差不大。如果銷售費(fèi)用與營業(yè)收入的比下降很多，可能表明銷售費(fèi)用少計，或者營業(yè)收入多記，所以注冊會計師可能會懷疑被審計單位的營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和銷售費(fèi)用的完整性認(rèn)定存在重大錯報。.【答案】BD8【解析】固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性，選項A不正確；認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，選項C不正確。.【答案】BCD【解析】選項A:檢查營業(yè)收入的明細(xì)賬追查至銷售發(fā)票等原始憑證，以確定營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定，不是完整性認(rèn)定。.【答案】AC【解析】選項B可以證明固定資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定；選項D可以證明固定資產(chǎn)的“完整性”認(rèn)定。第二章審計計劃一、單項選擇題.注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動的目的不包括（A）。A.確定被審計單位財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險B.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力C.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項D.與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解.下列各項中，（C）不屬于審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容。A.注冊會計師的責(zé)任和管理層的責(zé)任B.用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)C.收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排D.注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容.如果注冊會計師認(rèn)為變更業(yè)務(wù)的理由不合理，同時，管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原定的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師采取的下列措施中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ˋ ）。A.出具無法表示意見的審計報告B.在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定C.確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層和所有者報告該事項D.確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項.注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略，在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)考慮的事項不包括（D）。A.審計的范圍和方向B.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)C.審計資源 D.計劃實施的進(jìn)一步審計程序.在總體審計策略階段，注冊會計師在確定（ C）時，需要考慮重要性方面的問題。A.審計范圍B.審計的時間安排C.審計方向D.審計資源.下列關(guān)于注冊會計師制定具體審計計劃的說法，正確的是（D）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在具體審計計劃中清楚的說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配B.識別重要的組成部分和賬戶余額是具體審計計劃的內(nèi)容之一C.具體審計計劃中制定的審計程序包括風(fēng)險評估程序、進(jìn)一步審計程序兩類D.確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心.注冊會計師在確定對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，主要考慮的因素是（D ）。人.項目組成員的獨(dú)立性.審計收費(fèi)的高低C.出具審計報告的時間預(yù)算口.項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力.下列關(guān)于重要性的說法中，不正確的是（D ）。A.如果合理預(yù)期錯報單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依倨財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的B.不同的注冊會計師針對同一被審計單位重要性的判斷可能不同C.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響D.在確定重要性時需要考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響.注冊會計師在審計中確定重要性水平時，需要選擇基準(zhǔn)，以下關(guān)于基準(zhǔn)的選擇，不合理的是（ C）。人.稅前利潤B.凈資產(chǎn)C.營業(yè)外收入D.毛利10.在確定實際執(zhí)行的重要性時，注冊會計師的以下觀點(diǎn)合理的是（ A）。A.需要考慮前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍的影響B(tài).如果是非連續(xù)審計，通常為財務(wù)報表整體重要性的75%,50%C.如果是連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少，通常為財務(wù)報表整體重要性的50%,75%D.實際執(zhí)行的重要性可以大于計劃的重要性.A注冊會計師在審計甲公司的應(yīng)收賬款項目時，通過審計抽樣抽取的樣本賬面金額是200萬元，經(jīng)審查錯報金額是20萬元（高估），而甲公司的應(yīng)收賬款賬面總額是1000萬元，由此，A注冊會計師應(yīng)該確定的推斷錯報金額是（A）萬元。1000*（20/200）-20=80A.80B,100C,120D.60.注冊會計師應(yīng)該為審計工作制定具體審計計劃，關(guān)于具體審計計劃的說法中錯誤的是（D）。A.具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B.計劃實施的進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步可以分為總體審計方案和具體審計程序C.具體審計計劃可以因為非預(yù)期事項等情況變化進(jìn)行必要的修改D.對審計計劃進(jìn)行了更新和修改，無須修正相應(yīng)的審計工作二、多項選擇題.注冊會計師在本期財務(wù)報表審計之初，開展的初步業(yè)務(wù)活動有（BCD）。A.計劃審計工作B.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況D.就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見.下列關(guān)于審計的前提條件相關(guān)問題的理解，正確的有（AB）。A.如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，注冊會計師就不具有對財務(wù)報表進(jìn)行審計的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)B.財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)分為通用目的的編制基礎(chǔ)和特殊目的的編制基礎(chǔ)C.管理層不存在誠信問題是執(zhí)行審計工作的前提D.如果管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明，注冊會計師未必不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù).如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分的注冊會計師，需要考慮下列（ACD）因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計業(yè)務(wù)約定書。A.是否對組成部分單獨(dú)出具審計報告B.組成部分實際執(zhí)行的重要性C.母公司占組成部分的所有權(quán)份額D.組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度.在特定需要下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)約定書中列明的內(nèi)容包括（ABCD）。A.由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險B.管理層確認(rèn)將提供書面聲明C.在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排D.在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排.下列關(guān)于錯報的說法，不正確的有（BCD）。A.“明顯微小”錯報不等同于“不重大”的錯報B.管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會計政策而導(dǎo)致的差異屬于事實錯報C.通過實質(zhì)性分析程序推斷出的會計錯報屬于推斷錯報D.由于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為導(dǎo)致的錯報屬于判斷錯報.在連續(xù)審計的情況下，下列因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定書的有（ABCD）。A.有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍B.被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動C/法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化D.編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)發(fā)生變更.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，要考慮的因素包括（ABC）。A.向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員.在集團(tuán)審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍C.在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源D.預(yù)計審計工作涵蓋的范圍.下列關(guān)于重要性概念的理解中，不正確的有（BC）。A.應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面合理確定重要性水平B.在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在特定類別交易、賬戶余額或披露以確定其重要性時，注冊會計師不需要考慮治理層和管理層的看法和預(yù)期C.在確定重要性水平時，需要考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性D.如果審計過程中情況發(fā)生重大變化，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%?75%,接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況有（AC）。A.以前年度審計調(diào)整較多B.連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少C.非連續(xù)審計口.項目總體風(fēng)險較低10.以下關(guān)于錯報的說法中，正確的有（AD ）。A.累積錯報不包括明顯微小錯報B.錯報包括事實錯報、判斷錯報、推斷錯報和可容忍錯報C.推斷錯報是注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計作出不合理判斷或選擇不恰當(dāng)?shù)臅嬚邔?dǎo)致的差異D.如果不確定一個錯報是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報是明顯微小三、簡答題1.ABC會計師事務(wù)所已連續(xù)三年審計甲公司（以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)）財務(wù)報表，2013年繼續(xù)由A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。在制定審計計劃和審計過程中，A注冊會計師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：（1）由于甲公司2013年因企業(yè)合并，造成稅前會計利潤大額增加，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財務(wù)報表整體的重要性更加合適。（2）A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該將重要性定為甲公司經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的1%。（3）由于財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該確定一個比不含有該估計的財務(wù)報表整體的重要性更低的重要性。（4）基于以前年度審計調(diào)整較少，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該把實際執(zhí)行的重要性水平定為財務(wù)報表整體重要性的50%。（5）由于甲公司決定處置一個重要的組成部分，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該為此修改財務(wù)報表整體的重要性。要求：請逐一考慮上述情況，指出A注冊會計師的觀點(diǎn)或做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。1.【答案】（1）不存在不當(dāng)之處。（2）存在不當(dāng)之處。對以營利為目的的制造行業(yè)實體，注冊會計師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%是適當(dāng)?shù)?。?）存在不當(dāng)之處。財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務(wù)報表整體的重要性更高或更低的重要性，也就是說，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。（4）存在不恰當(dāng)之處。對于連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少，注冊會計師應(yīng)該將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%，而不是50%。（5）不存在不當(dāng)之處。2.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2013年財務(wù)報表，A注冊會計師是項目合伙人，在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，甲公司管理層認(rèn)為應(yīng)該在審計業(yè)務(wù)約定書中提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明，A注冊會計師認(rèn)為這將有損審計的不可預(yù)見性，所以不同意管理層的觀點(diǎn)。隨后，管理層以內(nèi)部關(guān)鍵人員要保密為由不允許注冊會計師接觸與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計人員，并提出了變更業(yè)務(wù)類型的要求。要求：（1）判斷A注冊會計師的觀點(diǎn)是否正確，并說明理由，同時指明審計業(yè)務(wù)約定書包括的基本內(nèi)容。(2)管理層提出的變更業(yè)務(wù)類型要求是否合理，如果不合理，請簡要說明甲公司變更業(yè)務(wù)的合理理由。2.【答案】(1)A注冊會計師的觀點(diǎn)不正確。審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容中已經(jīng)指明，可以提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：①財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；②注冊會計師的責(zé)任；③管理層的責(zé)任；④指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；⑤提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。(2)要求不合理。變更業(yè)務(wù)類型的合理理由包括以下兩點(diǎn)：①環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；②對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。3.A注冊會計師是甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，在審計過程中，A注冊會計師需要評價審計過程中識別的錯報，具體情況如下：(1)如果識別出的一項錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，這項錯報不能被評定為重大錯報。(2)錯報可能是由于管理層對會計政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用引起的。(3)如果一項錯報的金額低于明顯微小錯報的界限，該錯報就是不重要的。(4)為了評價累積的錯報的影響，可以將錯報分為事實錯報、判斷錯報、推斷錯報和明顯微小錯報。(5)如果在審計過程中識別出某項錯報是內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的，可能表明還存在其他錯報。要求：針對上述每一種情況，指出A注冊會計師的相關(guān)觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。3.【答案】（1）不恰當(dāng)。即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。明顯微小錯報界限不是判斷一項錯報是否重要的依據(jù)，在某些時候，需要考慮錯報的性質(zhì)。（4）不恰當(dāng)。為了評價累積的錯報的影響，可以將錯報分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報，不包括明顯微小錯報。（5）恰當(dāng)。參考答案及解析一、單項選擇題.【答案】A【解析】注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動，以實現(xiàn)以下三個主要目的：第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力（選項3）；第二，不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項（選項。）；第三，與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解（選項D）。.【答案】C【解析】選項C屬于審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮，并不屬于基本內(nèi)容。.【答案】A【解析】如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定（選項B）；②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項（選項C和選項D）。.【答案】D【解析】選項D屬于具體審計計劃的內(nèi)容。.【答案】C【解析】在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮重要性方面的事項，包括：（1）為計劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；（3）在審計過程中重新考慮重要性；（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。.【答案】D【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，選項A錯誤；識別重要的組成部分和賬戶余額是總體審計策略的內(nèi)容之一，選項B錯誤；具體審計計劃中制定的審計程序包括風(fēng)險評估程序、進(jìn)一步審計程序，還包括計劃其他審計程序，選項C錯誤。.【答案】D【解析】注冊會計師在確定對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，考慮的因素除了選項D外，還包括被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，審計領(lǐng)域，以及評估的重大錯報風(fēng)險。.【答案】D【解析】選項D不正確，在確定重要性時，由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。9.【答案】C【解析】適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益（如稅前利潤、營業(yè)收入、毛利和費(fèi)用總額），以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。選項C不屬于日常業(yè)務(wù)產(chǎn)生，不適宜被選為基準(zhǔn)。.【答案】A【解析】如果是非連續(xù)審計，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%，選項B不正確；如果是連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少，通常為財務(wù)報表整體重要性的75%，選項C不正確；實際執(zhí)行的重要性應(yīng)該小于計劃的重要性，選項D不正確。.【答案】A【解析】1000X（20-200）-20=80（萬元）。.【答案】D【解析】選項D，一旦審計計劃被更新和修改，審計工作也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的修正。二、多項選擇題.【答案】BCD【解析】計劃審計工作不屬于初步業(yè)務(wù)活動階段的工作，屬于審計業(yè)務(wù)開始后才執(zhí)行的工作。.【答案】AB【解析】管理層和治理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，是執(zhí)行審計工作的前提，選項C不恰當(dāng)；如果管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項D不恰當(dāng)。.【答案】ACD【解析】如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計業(yè)務(wù)約定書：（1）組成部分注冊會計師的委托人；（2）是否對組成部分單獨(dú)出具審計報告（選項A）；（3）與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額（選項C）；（5）組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度（選項D）。.【答案】ABCD【解析】四個選項均正確。.【答案】BCD【解析】管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會計政策而導(dǎo)致的差異屬于判斷錯報，選項B錯誤；選項C屬于今年教材的新變化,按照新教材的表述,通過實質(zhì)性分析程序推斷出的會計錯報不屬于推斷錯報;由于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為導(dǎo)致的錯報屬于事實錯報，選項D錯誤。.【答案】ABCD【解析】選項ABCD均正確。.【答案】ABC【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必須的審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源（選項A）；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少（選項B）；（3）何時調(diào)配這些資源（選項C）；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源。選項D屬于在確定審計范圍時應(yīng)該考慮的因素。.【答案】BC【解析】在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在特定類別交易、賬戶余額或披露以確定其重要性時，注冊會計師可能需要考慮治理層和管理層的看法和預(yù)期，選項B錯誤。在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性，選項C錯誤。.【答案】AC【解析】選項BD采用接近財務(wù)報表整體75%的水平。.【答案】AD【解析】錯報包括事實錯報、判斷錯報、推斷錯報，可容忍錯報是注冊會計師對錯報的容忍的界限，選項B錯誤；判斷錯報是注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計作出不合理判斷或選擇不恰當(dāng)?shù)臅嬚邔?dǎo)致的差異，選項C錯誤。函證練習(xí)【簡答題1?真題（2012）】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險，決定選取金額較大以及風(fēng)險較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計為1800萬元。相關(guān)事項如下：（1）審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至被審計單位甲公司財務(wù)部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。（2）對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。（3）審計項目組成員根據(jù)甲公司財務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。（4）甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于2013年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2013年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊會計師認(rèn)為該解釋合理，未實施其他審計程序。（5）實施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證；對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項。（6）鑒于對60%應(yīng)收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯報，無須實施進(jìn)一步審計程序。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出被審計單位甲公司審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制，回函應(yīng)當(dāng)直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)核實被詢證者的信息，而且電子回函的可靠性存在風(fēng)險，注冊會計師和回函者應(yīng)當(dāng)采用類似于加密技術(shù)或電子數(shù)碼簽名技術(shù)等控制手段。（4）不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序核實不符事項。（5）不恰當(dāng)。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，審計證據(jù)不充分，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)檢查能夠證明交易實際發(fā)生的證據(jù)。（6）不恰當(dāng)?！斑x取特定項目的測試方法”不是審計抽樣，不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體的結(jié)論?！竞喆痤}2?真題（2013）】A注冊會計師確定甲公司2013年度財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：詢征函是否回函賬面回函差異審計編號（是/否）余額金額說明銀行詢證函：(1)Y1是350035000(2)Y2是2352323(3)……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）應(yīng)收賬款詢證函：W1不適用900不適用不適用（4）TOC\o"1-5"\h\zW2 否 1300 不適用 不適用 （5）W3 否 850 不適用 不適用 （6）……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）審計說明：（1）對甲公司2013年12月31日有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。（2）甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2014年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函。函證結(jié)果滿意。（3）差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，無需實施進(jìn)一步審計程序。（4）該賬戶已全額計提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險，選取另一樣本實施函證。（5）詢證函被退回，原因為“原址查無此單位”。已實施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。（6）未收到回函，已與客戶財務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無需實施替代程序。要求：針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。【答案】（1）不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實施函證。也未評估這些賬戶是否對賬務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。（2）不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函，未實施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒?。?）不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查。小額差異可能是由反方向相反的大額差異相互抵消形成的。（4）不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對的是存在認(rèn)定，全額計提還賬準(zhǔn)備針對的是計價和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無法應(yīng)對存在認(rèn)定。（5）不恰當(dāng)。對于“原址查無此單位”的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實施替代程序。（6）不恰當(dāng)。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因為其不是對A注冊會計師的直接書面回復(fù)。當(dāng)收到口頭回復(fù)后，A注冊會計師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù)?！竞喆痤}3】A注冊會計師確定甲公司2013年度財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。A注冊會計師實施了銀行賬戶和應(yīng)收賬款等事項的函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元詢征函編號是否回函（是/否）賬面余額回函金額差異審計說明銀行詢證函：（1）A1是290029000（2）A2是1871861（3）……（略）（略）??（略）??（略）??（略）??（略）應(yīng)收賬款的詢證函:A3不適用85不適用不適用（4）A4是1000100900（5）A5否850不適用不適用（6）（略）（略）??（略）??（略）??（略）??（略）審計說明:（1）對甲公司截至2013年12月31日存在銀行存款余額的銀行賬戶實施函證程序。（2）注冊會計師在甲公司財務(wù)經(jīng)理陪伴前提下前往該銀行，銀行專員核對了注冊會計師詢證函信息后確認(rèn)無誤，加蓋銀行印章，函證結(jié)果相符。（3）差異金額1萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，說明該銀行賬戶不存在重大錯報，無需進(jìn)一步調(diào)查。（4）甲公司管理層建議不對該往來公司函證，注冊會計師認(rèn)為該應(yīng)收賬款余額對財務(wù)報表整體影響不重大（低于100萬），實施了替代審計程序。（5）詢證函回函的結(jié)果表明應(yīng)收賬款存在高估900萬元（差異），注冊會計師提出了調(diào)減應(yīng)收賬款賬面價值和對應(yīng)的財務(wù)報表項目（差異）的建議，甲公司財務(wù)經(jīng)理接受了注冊會計師的調(diào)整建議。（6）未收到回函，注冊會計師檢查該批產(chǎn)成品完工驗收報告和發(fā)出產(chǎn)成品的的出庫單。要求：針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如果不正確，請指出不正確所在，并簡要說明理由。【答案】（1）不正確。不正確所在：A注冊會計師僅對銀行存款余額的賬戶實施了函證，沒有對零余額賬戶、在本期內(nèi)注銷的賬戶、賬戶借款以及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證。理由：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低；如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。（2）正確。（3）不正確。不正確所在：A注冊會計師對小于明細(xì)微小錯報臨界值的錯報（1萬元）不作進(jìn)一步調(diào)查。理由：注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析產(chǎn)生錯報的原因，明確錯報的性質(zhì)（表明具有舞弊或錯誤）；同時，銀行賬戶余額的小額錯報可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。（4）不正確。不正確所在：某一筆應(yīng)收賬款金額低于財務(wù)報表整體的重要性（100萬元），因此不需要函證該筆應(yīng)收賬款。理由：函證應(yīng)收賬款的對象不是僅從金額大小來決定，也不是從該筆應(yīng)收賬款金額是否大于財務(wù)報表整體的重要性（100萬元）來決定。注冊會計師在選擇函證應(yīng)收賬款的對象時可以考慮的因素包括:①金額較大的項目；②賬齡較長的項目；③交易頻繁但期末余額較小的項目；④重大關(guān)聯(lián)方交易；⑤重大或異常的交易；⑥可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。（5）不正確。不正確所在：對應(yīng)收賬款詢證函回函的差異，不能未分析回函差異產(chǎn)生原因前直接在賬面調(diào)減。理由：對應(yīng)收賬款而言，詢證函回函的差異可能表明是登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的，也可能表明存在錯報或舞弊。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)了詢證函回函的差異原因后提出相應(yīng)的建議，不能針對所有的詢證函回函的差異直接建議調(diào)減賬面金額。（6）不正確。不正確所在：未收到回函，直接檢查該批產(chǎn)成品完工驗收報告和發(fā)出產(chǎn)成品的的出庫單。理由：對應(yīng)收賬款積極式的詢證函，如果未收到回函時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被函證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或需要第二次發(fā)函；如果再次發(fā)函未收到回函，則需要檢查與該批產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)流程的有關(guān)憑證，包括檢查客戶訂購單（或銷售合同）、產(chǎn)成品出庫單、裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、客戶簽收單以及收款證明等?！竞喆痤}4】A注冊會計師確定甲公司2013年度財務(wù)報表整體的重要性為150萬元，明顯微小錯報的臨界值為7.5萬元。A注冊會計師實施了銀行賬戶、應(yīng)收賬款、第三方保管存貨、訴訟和索賠等事項的函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元

詢征函是否回函編號（是/否）賬面余額回函金額差異審計說明銀行詢證函：（1）A1是190019000……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）應(yīng)收賬款的詢證函：(2)A2否820不適用0(3)A3是100010000(4)……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）對第三方保管存貨的詢證函：A4否1500不適用不適用(5)……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）對訴訟和索賠事項的詢證函:A5 否 500 不適用不適用 （6）……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略）審計說明:（1）對甲公司截至2013年12月31日的銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息，注冊會計師均實施電子形式收到的回函，回函結(jié)果沒有差異，注冊會計師認(rèn)為甲公司銀行賬戶不存在錯報。（2）注冊會計師對除了關(guān)聯(lián)方交易形成的應(yīng)收賬款以外的均納入函證對象。（3）審計項目組對該筆應(yīng)收賬款發(fā)出積極式詢證函，未收到書面回函，注冊會計師進(jìn)行跟進(jìn)，收到了詢證函口頭回復(fù)，注冊會計師認(rèn)為甲公司賬面記錄的應(yīng)收賬款是真是的。（4）審計項目組通過被審計單位本身的郵寄設(shè)施發(fā)出去積極式詢證函，收到了回函結(jié)果顯示一致。（5）對于由第三方保管的存貨，注冊會計師無法前往第三方所在地對存貨實施監(jiān)盤，但是取得了甲公司與第三方的合同，確認(rèn)了該批存貨的數(shù)量和狀況。（6）對于識別出的訴訟或索賠（500萬元）事項，注冊會計師通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，但是沒有收到回函，因為該事項，注冊會計師擬發(fā)表保留意見。要求：針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如果不正確，請指出不正確所在，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）不正確。不正確所在：對于注冊會計師以電子形式收到的回函結(jié)果，需要進(jìn)一步測試回函的可靠性。理由：對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險。注冊會計師和回函者應(yīng)當(dāng)采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，降低該風(fēng)險。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程序。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。（2）不正確。不正確所在：關(guān)聯(lián)方交易形成的應(yīng)收賬款未作為函證對象。理由：一般情說下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；重大關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。（3）不正確。不正確所在：電話的口頭詢問不能作為直接證明應(yīng)收賬款賬面記錄真實性的審計證據(jù)。理由：①對于未收到回函的積極式詢證函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被函證者聯(lián)系要求對方作出回應(yīng)或繼續(xù)寄發(fā)詢證函，如果再次發(fā)函未收到對方書面回函，而是收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。②如果仍未收到書面回函，注冊會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。比如，檢查與銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)原始憑證（包括檢查與客戶的銷售合同或銷售訂單、出庫單、裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票以及客戶簽收單）。（4）不正確。不正確所在：通過被審計單位本身的郵寄設(shè)施寄發(fā)詢證函。理由：為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，獨(dú)立寄發(fā)詢證函（例如，直接在郵局投遞）。（5）不正確。不正確所在：對第三方保管的存貨的數(shù)量和狀況，通過檢查合同無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。理由：如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。（6）不正確。不正確所在：對于識別出的訴訟或索賠（500萬元）事項，注冊會計師通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函的審計程序不充分，在未實施必要審計程序的情況下，視同審計范圍受到限制出具保留意見不恰當(dāng)。

理由：如果評估識別出了重大訴訟或索賠事項，注冊會計師應(yīng)通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問直接與注冊會計師進(jìn)行溝通?！竞喆痤}6】A注冊會計師確定甲公司2013年度財務(wù)報表整體的重要性為250萬元，實際執(zhí)行的重要性125萬元（假定認(rèn)定層次僅一個相同的水平），明顯微小錯報的臨界值為12.5萬元。A注冊會計師實施了應(yīng)收賬款、第三方保管存貨、訴訟和索賠等事項的函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元詢征函 是否回函編號 （是/否）賬面余額回函金額差異審計說明應(yīng)收賬款的詢證函：（1）A1 否130不適用0（2）A2 是2502500（3）A3 否300不適用不適用（4）……（略） ……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）對第三方保管存貨的詢證函：A4 是5005000（5）……（略） ……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）對訴訟和索賠事項的詢證函：A5 是6006000（6）……（略） ……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）審計說明:（1）對甲公司截至2013年12月31日的應(yīng)收賬款，如果每一筆當(dāng)期增加額超過明顯微小錯報的臨界值12.5萬元的均實施積極式詢證函，如果每一筆當(dāng)期增加額低于明顯微小錯報的臨界值12.5萬元的均實施消極式詢證函。（2）對于該筆應(yīng)收賬款的積極式詢證函，注冊會計師在未收到回函的情況下，第二次發(fā)函，之后亦未收到回函，注冊會計師通過實施替代程序，檢查與銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)原始憑證，比如，包括檢查與客戶的銷售合同或銷售訂單、出庫單、裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票以及客戶簽收單等原始憑證后，能夠確認(rèn)該筆銷售業(yè)務(wù)是真實的。（3）對于該筆應(yīng)收賬款，注冊會計師采用跟函的形式函證，注冊會計師在被審計單位銷售總監(jiān)的陪伴下將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認(rèn)回函后，由銷售總監(jiān)將回函帶給注冊會計師，回函結(jié)果顯示應(yīng)收賬款賬面金額正確。（4）對于該筆應(yīng)收賬款，管理層不允許寄發(fā)詢證函。注冊會計師視同審計范圍受到重大限制，擬對該事項考慮發(fā)表保留意見。（5）對于由第三方保管的存貨，注冊會計師通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會計師驗證了被詢證者確認(rèn)的詢證函是注冊會計師發(fā)出的原件，因此可以證明甲公司由第三方保管的500的存貨的存在認(rèn)定、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定不存在錯報。（6）對于識別出的訴訟或索賠（600萬元）事項，注冊會計師通過親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，同時與外部法律顧問直接溝通，得到了一致的結(jié)論。要求：針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如果不正確，請指出不正確所在，并簡要說明理由。【答案】（1）不正確。不正確所在：應(yīng)收賬款函證對象的選擇、積極式詢證函方式和消極式詢證函方式的決策依據(jù)不恰當(dāng)。理由：對于單筆應(yīng)收賬款賬面金額是否重大的判斷是依據(jù)“實際執(zhí)行的重要性”，而非依據(jù)“明顯微小錯報的臨界值”（可以參見2014年審計教材P83的“非統(tǒng)計抽樣舉例”中的“可容忍錯報水平14廳”對于本題中表4-9的影響）；同時，對于消極式詢證函應(yīng)當(dāng)同時符合四個條件：1）重大錯報風(fēng)險評估為低水平；2）涉及大量余額較小的賬戶；3）預(yù)期不存在大量的錯誤；4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。（2）正確。（3）不正確。不正確所在：跟函過程控制不恰當(dāng)。理由：注冊會計師跟函時在被審計單位員工陪伴下，應(yīng)當(dāng)在整個過程中保持對詢證函的控制，不能由銷售總監(jiān)將詢證函帶給注冊會計師，否則可能存在被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險。（4）不正確。不正確所在：管理層不允許寄發(fā)詢證函，可能存在舞弊風(fēng)險跡象，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取有針對性的程序。理由：針對舞弊風(fēng)險跡象應(yīng)收賬款回函，注冊會計師根據(jù)具體情況可以實施審計程序，比如：驗證被詢證者是否存在、與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項。（5）不正確。不正確所在：通過郵寄方式收到回函的驗證內(nèi)容不充分，同時函證存貨不能獲取關(guān)于存貨“計價和分?jǐn)偂钡膶徲嬜C據(jù)。理由：注冊會計師通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，可以驗證以下信息獲取存貨是否存在的審計證據(jù)：①被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份；②回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；③寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；④回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；⑤被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。（6）恰當(dāng)。第三章審計證據(jù)一、單項選擇題.審計證據(jù)包括會計記錄中含有的信息和其他信息，下列屬于會計記錄中含有的信息的是（ ）。A.銀行對賬單B.內(nèi)部控制手冊C.詢證函的回函D.分析師的報告.下列關(guān)于審計證據(jù)可靠性的說法，正確的是（ ）。A.被審計單位的會議記錄比保險公司出具的證明更可靠B.購貨發(fā)票比驗收單更可靠C.口頭形式的證據(jù)比電子或其他介質(zhì)形式的證據(jù)更可靠D.詢問某項內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)比觀察某項內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠.注冊會計師為證實應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定，通過下列審計程序獲取的審計證據(jù)中，最不具有相關(guān)性的是（）。A.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理C.獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)D.從被審計單位的明細(xì)賬中選取項目進(jìn)行函證，并且列明具體金額要求被詢證者確認(rèn).下列審計程序中，只能用于控制測試的是（ ）。A.詢問B.函證C.重新執(zhí)行D.重新計算.一般來說，（）程序不能單獨(dú)作為一項審計證據(jù)，而只能作為其他審計證據(jù)的補(bǔ)充，與其他審計程序結(jié)合使用才能發(fā)揮作用。A.詢問B.檢查C.函證D.重新計算.A注冊會計師在審計甲公司2013年財務(wù)報表的過程中，在對應(yīng)收賬款實施函證時，選取了以下的特定項目，其中A注冊會計師選擇的項目不合理的是（）。A.交易頻繁但期末賬戶余額為零的項目B.重大關(guān)聯(lián)方交易C.可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的非正常項目D.賬齡較短的項目.下列關(guān)于函證方式的理解，正確的是（ ）。A.在詢證函中列明賬戶余額的是積極式詢證函，不列明賬戶余額的是消極式詢證函B.采用積極式的詢證函，無論是否收到回函，都能為財務(wù)報表認(rèn)定提供審計證據(jù)C.采用消極式詢證函，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實了詢證函中所包含信息的準(zhǔn)確性D.針對某個被審計單位，只能采用一種方式來實施函證.下列關(guān)于詢證函回函可靠性的表述中，不正確的是（ ）。A.在評價函證可靠性時，注冊會計師需要考慮對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況B.在評價函證可靠性時，注冊會計師需要考慮被詢證者對函證項目的了解及其客觀性，但不需要考慮獨(dú)立性C.如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響D.在評價函證可靠性時，注冊會計師需要考慮被詢證者的勝任能力.注冊會計師在審計臨近結(jié)束時，運(yùn)用分析程序的目的是（ ）。A.確定被審計單位內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性B.識別財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險C.確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致D.確定分析程序是否比細(xì)節(jié)測試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平.在下列獲取的審計證據(jù)中，可靠性由強(qiáng)到弱排列的是（ ）。A.被審計單位的會議記錄與信用評級資料B.會議同步書面記錄與事后的口頭證據(jù)C.被審計單位提供的銀行對賬單與銀行詢證函回函D.被審計單位銷售合同復(fù)印件與銷售發(fā)票的傳真件.下列實施的審計程序與其目的相關(guān)的是（ ）。A.觀察某項正在執(zhí)行的控制可以證明該項控制一貫有效執(zhí)行B.實地檢查固定資產(chǎn)可以證明固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定C.函證可以證明應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定D.重新計算可以證明固定資產(chǎn)存在認(rèn)定.注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是（ ）。A.成本計算單B.銀行對賬單C.出庫單D.應(yīng)收賬款詢證函回函.以下關(guān)于分析程序的各種表達(dá)中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.分析程序僅僅分析財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系B.分析程序包括對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致的情況進(jìn)行調(diào)查C.在實質(zhì)性程序中使用分析程序并非必須的D.在對內(nèi)部控制的了解中，一般不會運(yùn)用分析程序.以下關(guān)于函證程序的表述中錯誤的是（ ）。A.注冊會計師對在本期注銷的銀行存款賬戶不必進(jìn)行函證B.如果認(rèn)為函證應(yīng)收賬款很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序C.函證程序通常適用于賬戶余額，也可以函證被審計單位與第三方簽訂的合同條款D.函證時間通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施二、多項選擇題1.A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)具有重大不一致，則A注冊會計師的正確做法有（ ）。A.出具否定意見的審計報告B.在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段C.擴(kuò)大審計程序的范圍，直到不一致得到解決D.針對賬戶余額或各類交易獲得必要保證.關(guān)于觀察程序和檢查程序的下列說法，正確的有（ ）。A.觀察程序僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，因此提供的證據(jù)有限B.觀察程序可以證明期末存貨的存在C.檢查程序一般是對文件、記錄進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實物審查D.檢查有形資產(chǎn)能夠為權(quán)利和義務(wù)以及計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù).注冊會計師在確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時，需要考慮的因素包括A.被審計單位的經(jīng)營環(huán)境B.被審計單位內(nèi)部控制的有效性C.所函證的賬戶或交易的性質(zhì)D.被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性.除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，否則注冊會計師應(yīng)該對以下（ ）實施函證程序。A.零余額賬戶B.在本期內(nèi)注銷的賬戶C.在上期注銷的賬戶D.余額較大的賬戶.注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要，對下列（ ）項目實施函證。A.長期股權(quán)投資B.預(yù)付賬款C.銷售費(fèi)用D.應(yīng)付職工薪酬.注冊會計師實施函證時，選擇的以下被詢證方，合理的有（ ）。A.對于或有事項，向律師等發(fā)函詢證B.對于應(yīng)收票據(jù)，向持票人發(fā)函詢證C.對于預(yù)收賬款，向供貨單位發(fā)函詢證D.對于長期投資，向登記機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證.針對積極式詢證函，如果注冊會計師沒有收到回函，則正確的處理方式有（ ）。A.與被詢證者取得聯(lián)系，要求對方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，應(yīng)直接視為審計范圍受限，發(fā)表非無保留意見C.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，首先應(yīng)該考慮實施替代審計程序D.如果取得回函是必要程序，應(yīng)該考慮發(fā)表非無保留意見.根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師在實施（ ）時，必須使用分析程序。A.風(fēng)險評估程序B.控制測試C.實質(zhì)性程序D.總體復(fù)核.A注冊會計師在風(fēng)險評估過程中運(yùn)用分析程序階段，有如下觀點(diǎn)，其中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.在對內(nèi)部控制的了解中，分析程序是必不可少的B.分析程序可以與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用C.所使用的分析程序通常包括趨勢分析和比率分析，并輔之以賬戶余額變化的分析D.與實質(zhì)性分析程序比，所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍并不足以提供很高的保證水平.在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，無論單獨(dú)或與細(xì)節(jié)測試結(jié)合使用，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)（ ）。A.確定數(shù)據(jù)的可靠性B.確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)φJ(rèn)定的適用性C.評價預(yù)期值能夠足夠精確以識別重大錯報D.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的且無需按規(guī)定接受進(jìn)一步調(diào)查的差異額.對于電子形式收到的回函，由于其可靠性存在風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)采取的措施有（ ）。A.采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境B.加密技術(shù)C.視為審計范圍受限D(zhuǎn).網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程序12.未收到消極式函證的回函，可能的原因有（ ）。A.被詢證者不存在B.被詢證者沒有收到詢證函C.被詢證者沒有理會詢證函D.認(rèn)同詢證函中的信息13.注冊會計師在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，應(yīng)該考慮的因素有（ ）。A.可獲得信息的來源B.可獲得信息的可比性C.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性D.與信息編制相關(guān)的控制，以確保信息的完整、準(zhǔn)確和有效14.審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，其核心內(nèi)容有（ ）。A.相關(guān)性 B.真實性 C.可靠性 D.充分性三、簡答題1.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2013年的財務(wù)報表，A注冊會計師是項目合伙人，在進(jìn)駐審計現(xiàn)場后，A注冊會計師決定立即實施函證程序，并采取了以下措施對函證實施過程進(jìn)行控制：（1）A注冊會計師要求項目組成員將被詢證者的名稱、單位名稱、地址以及詢證函中列示的賬戶余額或其他其信息與被審計單位有關(guān)記錄和資料核對，然后再發(fā)出詢證函。（2）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由于負(fù)責(zé)銀行存款函證的項目組成員B比較忙，所以在將詢證函密封后，交給出納代為發(fā)出。（3）為保證回函的客觀性，項目組成員C以ABC會計師事務(wù)所的的名義向被審計單位的客戶發(fā)函。（4）出于出具審計報告時限的考慮，A注冊會計師要求部分債務(wù)人直接向甲公司回函，但收到回函的人員應(yīng)立即將詢證函回函交給注冊會計師，并且不允許私自拆封詢證函。（5）A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險很高，所以取得積極式詢證函回函是必要程序，所以在兩次發(fā)函均沒有收到回函的情況下，A注冊會計師認(rèn)為不需要執(zhí)行替代審計程序，而直接考慮其對審計意見的影響。要求:針對以上注冊會計師對函證實施過程進(jìn)行控制的措施，逐項說明是否恰當(dāng)，如果不恰當(dāng)，簡要說明理由。1.【答案】（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。詢證函應(yīng)該由注冊會計師直接發(fā)出，不應(yīng)該由出納代為發(fā)出。（3）不恰當(dāng)。按規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)以被審計單位的名義向客戶寄發(fā)詢證函。（4）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)該在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函，不能將詢證函直接寄回被審計單位。（5）恰當(dāng)。2.A注冊會計師在審計甲公司2013年財務(wù)報表項目時，收集到以下五組審計證據(jù)：（1）銷售單和應(yīng)收賬款明細(xì)賬（2）銀行對賬單和支票存根（3）存貨盤點(diǎn)表和存貨監(jiān)盤記錄（4）顧客訂單和銷售發(fā)票（5）發(fā)貨憑證和銷售單要求：根據(jù)以上每組資料，分別說明哪項審計證據(jù)更為可靠，并簡要說明理由。.【答案】（1）銷售單更可靠，因為銷售單在各個部門之間流轉(zhuǎn)，而應(yīng)收賬款明細(xì)賬不流轉(zhuǎn)。（2）銀行對賬單更可靠，因為銀行對賬單屬于外部證據(jù)，而支票存根屬于內(nèi)部證據(jù)，從外部獲取的審計證據(jù)比內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠。（3）存貨監(jiān)盤記錄更可靠，因為存貨盤點(diǎn)表是被審計單位盤點(diǎn)時的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師在監(jiān)盤時的記錄，所以存貨監(jiān)盤記錄更可靠。（4）顧客訂單更可靠，因為銷售發(fā)票是由被審計單位填制，而顧客訂單需要購貨方的認(rèn)可，所以顧客訂單更可靠。（5）發(fā)貨憑證更可靠，因為發(fā)貨憑證一式四聯(lián)，不僅在被審計單位的不同部門流轉(zhuǎn)，而且還將一聯(lián)交給顧客，受到第三方的牽制，而銷售單只在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)。.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2013年的財務(wù)報表，在審計過程中，項目組成員執(zhí)行了下列程序：（1）通過計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，識別甲公司存貨是否存在少計提減值準(zhǔn)備的問題。（2）對于外購的無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，查看其是否屬于甲公司所有。（3）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。（4）按照甲公司規(guī)定的賒銷審批手續(xù)獨(dú)立執(zhí)行此流程。（5）對于賬齡較長的應(yīng)收賬款，向購貨方發(fā)函詢問。要求：針對以上內(nèi)容，分別說明主要屬于哪種獲取審計證據(jù)的方法，并說明該程序主要能實現(xiàn)的審計目標(biāo)。3.【答案】（1）重新計算。證明存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。（2）檢查。證明無形資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。（3）觀察。證明貨幣資金的存在認(rèn)定。（4）重新執(zhí)行。確定內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。（5）函證。證明應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定。參考答案及解析一、單項選擇題.【答案】A【解析】被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等均屬于其他信息包括的內(nèi)容，所以選擇A。.【答案】B【解析】被審計單位的會議記錄屬于內(nèi)部證據(jù)，而保險公司出具的證明屬于外部證據(jù)，從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)更可靠，選項A不正確；以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠，選項C不正確；注冊會計師觀察某項內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)屬于直接獲取的審計證據(jù)，詢問被審計單位某項內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)屬于間接獲取的審計證據(jù)，直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠，選項D不正確。.【答案】D【解析】選項D能夠證明的是存在認(rèn)定，而非完整性，所以最不具有相關(guān)性。.【答案】C【解析】重新執(zhí)行是指注冊會計師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，所以重新執(zhí)行只能用于控制測試，選項C正確。.【答案】A【解析】詢問程序是一種有用的獲取審計證據(jù)的手段，但是它通常需要和其他程序結(jié)合使用才能發(fā)揮作用，并且在詢問過程中，注冊會計師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎。6.【答案】D【解析】選取的特定項目可能包括：（1）金額較大的項目；（2）賬齡較長的項目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項目（選項A）；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易（選項B）；（5）重大或異常的交易（選項C）；（6）可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。.【答案】C【解析】積極式詢證函分為兩種，一種是列明賬戶余額的，一種是不列明的，所以選項A不正確；在采用積極的函證方式時，只有注冊會計師收到回函，才能為財務(wù)報表認(rèn)定提供審計證據(jù)，選項B錯誤；注冊會計師可以將兩種方式結(jié)合使用，選項D錯誤。.【答案】B【解析】在評價函證可靠性時，注冊會計師需要考慮被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性，所以選項B錯誤。.【答案】C【解析】分析程序一般不用于控制測試，所以選項A不正確；選項B和D均屬于分析程序用于實質(zhì)性程序時應(yīng)該考慮的；在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運(yùn)用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序，選項C正確。.【答案】B【解析】從外部獨(dú)立來源的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠，所以信用評級資料比被審計單位的會議記錄可靠性強(qiáng)，選項A錯誤，同理選項C錯誤；以文件獲取的審計證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠，所以會議同步書面記錄比事后的口頭證據(jù)可靠，選項B正確；選項D同時來源于被審計單位內(nèi)部的復(fù)印件和傳真件的可靠程度是一樣的。.【答案】C【解析】觀察獲取的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，所以不能證明控制是一貫有效的執(zhí)行，選項A錯誤；實地檢查固定資產(chǎn)可以證明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，但是不能證明權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定，選項B錯誤；函證可以證明應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，選項C正確；重新計算是指對金額的核算，不可以證明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，選項D錯誤。.【答案】D【解析】應(yīng)收賬款詢證函回函是由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士直接寄往會計師事務(wù)所的審計證據(jù)，故相對而言，其可靠性最強(qiáng)。成本計算單和出庫單是來源于企業(yè)內(nèi)部，可靠性不強(qiáng)；銀行對賬單雖然是來源于第三方，但不是直接由注冊會計師獲取，而是從被審計單位獲取，有可能會被篡改，沒有應(yīng)收賬款詢證函回函可靠性高。.【答案】A【解析】分析程序不僅僅分析財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也包括財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，選項A錯誤；分析程序包括對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查，選項B正確；當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的低水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序，但并非強(qiáng)制的，選項C正確；在了解內(nèi)部控制時，一般不會運(yùn)用分析程序，因為可能不存在大量預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)，選項D正確。.【答案】A【解析】注冊會計師應(yīng)該對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）實施函證，選項A錯誤。二、多項選擇題.【答案】CD【解析】如果審計證據(jù)不一致，而且這種不一致可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大審計程序的范圍，直到不一致得到解決，并針對賬戶余額或各類交易獲得必要保證。.【答案】ABC【解析】檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價等認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)，選項D不正確。.【答案】ABCD【解析】四個選項均正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。.【答案】ABD【解析】對于上期注銷的賬戶，在上期已經(jīng)函證，所以本期不需要重復(fù)函證，選項C不正確；注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶），借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，所以選項ABD是正確的。.【答案】AB【解析】選項CD均屬于被審計單位內(nèi)部的會計處理涉及的科目，不需要實施函證。.【答案】AD【解析】應(yīng)收票據(jù)，通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證，選項B不正確；對預(yù)收賬款，通常向購貨單位發(fā)函詢證，選項C不正確。.【答案】ACD【解析】如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師首先考慮的是實施替代審計程序，而不是直接視為審計范圍受限，發(fā)表非無保留意見，選項B不正確。.【答案】AD【解析】根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師實施風(fēng)險評估程序和對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核時，必須使用分析程序。.【答案】BD【解析】在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運(yùn)用分析程序，選項A不恰當(dāng)；這一階段所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析，選項C不恰當(dāng)。.【答案】ABCD【解析】四個選項均正確。.【答案】ABD【解析】對于電子形式的回函應(yīng)該采用一定程序為其創(chuàng)造安全環(huán)境降低風(fēng)險，電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程序，選項ABD正確。.【答案】ABCD【解析】以上選項都可能導(dǎo)致未收到消極式詢證函的回函。.【答案】ABCD【解析】選項ABCD都是確定數(shù)據(jù)可靠性應(yīng)該考慮的因素。.【答案】AC【解析】審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，充分性是對審計證據(jù)的數(shù)量的衡量。第四章審計抽樣一、單項選擇題.注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用審計抽樣時，更應(yīng)該關(guān)注的風(fēng)險是（ ）。A.信賴不足風(fēng)險B.信賴過度風(fēng)險C.誤受風(fēng)險D.誤拒風(fēng)險.關(guān)于審計抽樣的下列說法，恰當(dāng)?shù)谋硎鍪牵?）。A.在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中都可以量化抽樣風(fēng)險B.抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模沒有直接關(guān)系C.只要使用了審計抽樣，就會存在抽樣風(fēng)險D.如果對總體中所有項目實施檢查，抽樣風(fēng)險會降低但不能降低為零.注冊會計師因未能恰當(dāng)?shù)倪x擇總體和適當(dāng)?shù)亩x誤差而導(dǎo)致的風(fēng)險屬于A.抽樣風(fēng)險B.非抽樣風(fēng)險C.誤受風(fēng)險D.誤拒風(fēng)險TOC\o"1-5"\h\z.運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論的抽樣方法是（ ）。A.PPS抽樣B.傳統(tǒng)變量抽樣C.非統(tǒng)計抽樣D.屬性抽樣.在細(xì)節(jié)測試中，用來確定總體金額是否合理的抽樣方法是（ ）。A.屬性抽樣B.變量抽樣C.統(tǒng)計抽樣D.非統(tǒng)計抽樣.注冊會計師要測試2013年應(yīng)付賬款項目的低估，則應(yīng)將總體定義為（ ）。A.應(yīng)付賬款明細(xì)表B.供貨商對賬單C.應(yīng)付賬款總賬D.貨物驗收單.在細(xì)節(jié)測試中應(yīng)用審計抽樣時，與樣本規(guī)模呈同向變動的因素是（ ）A.可接受的誤受風(fēng)險B.可容忍錯報C.預(yù)計總體偏差率D.總體變異性.在細(xì)節(jié)測試的審計抽樣中，可容忍錯報是（ ）在特定抽樣程序中的運(yùn)用。A.預(yù)計總體錯報B.可接受的抽樣風(fēng)險C.實際執(zhí)行的重要性D.計劃的重要性.A注冊會計師要測試甲公司2013年的付款是否得到授權(quán)，設(shè)定的控制要求是檢查付款前是否有授權(quán)人在付款單據(jù)上的簽字，則定義的抽樣單元最恰當(dāng)?shù)氖茿.每一張付款單據(jù) B.每一張驗收單C.每一張現(xiàn)金支付憑證D.每一筆應(yīng)付賬款明細(xì)賬.在實施統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師使用系統(tǒng)選樣法抽取了60張銷售單進(jìn)行賒銷審批的控制測試，結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)偏差，在風(fēng)險系數(shù)為3,可容忍偏差率為7%的情況下，總體偏差率上限是（）。A.0%B,20%C.5%D,11.6%.在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師通常將（ ）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。A.總體偏差率上限 B.樣本偏差率C.可接受的信賴過度風(fēng)險 D.可接受的信賴不足風(fēng)險.在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師使用比率法推斷總體錯報時，假定總體賬面價值是3000萬元，總體規(guī)模為1000個，注冊會計師確定的樣本規(guī)模是200個，樣本的賬面金額是500萬元，樣本的審定金額是550萬元，則推斷的總體錯報是（）萬元。A.200 B.250C.350 D.300.A注冊會計師采用傳統(tǒng)變量抽樣對甲公司存貨項目進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)樣本項目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，則以下A注冊會計師擬采用的推斷總體錯報的方法中，最恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.均值估計抽樣法 B.比率估計抽樣法C.差額估計抽樣法D.差異法.注冊會計師采用差額估計抽樣法推斷存貨項目的總體錯報，假定樣本的賬面金額是500萬元，樣本規(guī)模是200個，審計確定樣本的實際金額是450萬元，存貨總體的賬面金額是4000萬元，總體規(guī)模是2000個，則推斷的總體錯報金額是（ ）萬元。A.400B.500C.450D.550.期中實施控制測試時，在確定針對剩余期間獲取額外證據(jù)