稅負轉嫁的依存條件與制約因素課件

稅負轉嫁與歸宿

稅負轉嫁與歸宿的涵義稅負轉嫁方式稅負轉嫁的依存條件稅負轉嫁的制約因素稅負轉嫁與歸宿稅負轉嫁與歸宿的涵義1稅負轉嫁與歸宿的涵義

稅負轉嫁是納稅人通過經濟交易中的價格變動，將所納稅收(全部或部分)轉移給他人負擔的行為及過程。其涵義包括：⑴納稅人是唯一的稅負轉嫁和承擔主體⑵價格變動是稅負轉嫁的基本途徑。稅收轉嫁行為的發(fā)生，可能使納稅人與負稅人出現不一致的情形（前轉：提高價格——由賣者轉到買者；后轉：壓低價格——由買者轉到賣者）因此就存在稅負歸宿問題。稅負歸宿表明轉嫁的稅負最后是由誰來承擔的。稅負的實際承擔者就是負稅人。稅負轉嫁與歸宿的涵義

稅負轉嫁是納稅人通過經濟交易中的價格變2稅負轉嫁方式稅負轉嫁的基本方式：前轉、后轉前轉：也稱為順轉，它是指納稅人在進行交易時，按課稅商品的流轉方向，用提高價格的辦法，把所納稅款向前轉嫁給商品的購買者或消費者。這是稅負轉嫁的基本形式。后轉：也稱為逆轉，它是指納稅人用壓低價格的辦法，把稅款向后轉嫁給貨物或勞務的供應者。例如納稅人通過壓低購進原材料的價格，將稅負轉嫁給原材料的生產者混轉：兼有二者稅負轉嫁方式稅負轉嫁的基本方式：前轉、后轉3稅負轉嫁制約因素1、商品或要素供求彈性（從量稅框架下）需求方承擔的稅負為Pd－P*，供給方承擔的稅負為P*－Ps。兩方所承擔稅負的比例由供給和需求的彈性決定。8-2對供給方課稅時的稅負負擔稅負轉嫁制約因素1、商品或要素供求彈性（從量稅框架下）8-248.3對需求方課稅時的稅負歸宿需求方承擔的稅負為Pd－P*，由供給方承擔的稅負為P*－Ps。8.3對需求方課稅時的稅負歸宿需求方承擔的稅負為Pd－P5稅收轉嫁與歸宿的幾個基本問題：對買者征稅還是對賣者征稅在稅收負擔上無實質區(qū)別，即在買者所付的錢和賣者所得到的錢中插入一個“稅收楔子”哪方分擔的多？是由何因素決定的？——彈性結論：在課征從量稅時，稅收最終由誰負擔，和名義上由誰納稅無關。稅收歸宿和負擔程度最終是由供需雙方相對價格彈性大小決定的。稅收轉嫁與歸宿的幾個基本問題：6

可以代數證明：需求方和供給方所承擔的稅負之比，恰好等于需求曲線與供給曲線的斜率絕對值之比。若稅率較低，即供需曲線的變動較小，供需雙方稅負之比就等于供需彈性之比的倒數。

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案例研究：卷煙廠緣何成為納稅大戶？

——析論稅收的轉嫁與歸宿

一、基本情況據中國國家稅務總局的統計，2005年的納稅百強企業(yè)，名列冠亞軍的雖然是石油集團，但煙草行業(yè)卻占據35家，幾乎將近“半壁江山”。納稅百強企業(yè)去年共繳稅約人民幣（下同）1800億元，其中35家卷煙廠所繳付的稅金，總共是750億元，單是獲得季軍的玉溪紅塔煙草集團，就交了近100億元的稅。據了解，中國的煙民人數，保守估計達3億多，是世界第一的抽煙大國。截止2005年，中國共有卷煙企業(yè)123家。共上繳稅收2400億。

案例研究：卷煙廠緣何成為納稅大戶？

——析8二、案例評析從統計數據看，卷煙廠的確提供了巨額的財政收入，對卷煙課征重稅是世界各國通行的做法。中國的卷煙銷售稅收率為55％，卷煙稅負是十分沉重的。對卷煙征收的稅收大多為流轉稅，流轉稅（如增值稅、消費稅）卻是容易轉嫁的。從理論上說，轉嫁的途徑既可以是提高卷煙的銷售價格，又可以是壓低煙葉的采購價格?！獜亩愗撧D嫁與歸宿原理來看，主要轉嫁途徑是哪一條呢？主要是誰承擔了煙草稅？煙草企業(yè)是納稅英雄嗎？二、案例評析9另有以下影響因素，但事實上也與彈性有關：以前轉為例來分析2．課稅范圍。課稅范圍越寬廣，越有利于實現稅負轉嫁；反之，課稅范圍越狹窄，越不利于實現稅負轉嫁市場范圍大比小彈性如何？3．反應期間。需求方：在短期內會接受轉嫁，長期內接受的程度變小。供給方：不能在短期內轉嫁，但長期內情況會發(fā)生變化并導致稅負轉嫁長期彈性與短期彈性相比如何？

4、稅種屬性。商品為課稅對象比較容易轉嫁的，要素收入（如工資、股利）課征的所得稅，不易轉嫁——前面所謂的直接稅與間接稅區(qū)別另有以下影響因素，但事實上也與彈性有關：10

5．市場結構——實際上也與彈性有關控制市場價格的能力不同，稅負轉嫁的情況不同完全競爭（短期不能轉嫁）壟斷競爭（只能實現部分轉嫁）寡頭壟斷（能轉嫁）完全壟斷（容易轉嫁，轉嫁多少和方式取決于商品的需求彈性）5．市場結構——實際上也與彈性有關11稅負轉嫁與歸宿

稅負轉嫁與歸宿的涵義稅負轉嫁方式稅負轉嫁的依存條件稅負轉嫁的制約因素稅負轉嫁與歸宿稅負轉嫁與歸宿的涵義12稅負轉嫁與歸宿的涵義

稅負轉嫁是納稅人通過經濟交易中的價格變動，將所納稅收(全部或部分)轉移給他人負擔的行為及過程。其涵義包括：⑴納稅人是唯一的稅負轉嫁和承擔主體⑵價格變動是稅負轉嫁的基本途徑。稅收轉嫁行為的發(fā)生，可能使納稅人與負稅人出現不一致的情形（前轉：提高價格——由賣者轉到買者；后轉：壓低價格——由買者轉到賣者）因此就存在稅負歸宿問題。稅負歸宿表明轉嫁的稅負最后是由誰來承擔的。稅負的實際承擔者就是負稅人。稅負轉嫁與歸宿的涵義

稅負轉嫁是納稅人通過經濟交易中的價格變13稅負轉嫁方式稅負轉嫁的基本方式：前轉、后轉前轉：也稱為順轉，它是指納稅人在進行交易時，按課稅商品的流轉方向，用提高價格的辦法，把所納稅款向前轉嫁給商品的購買者或消費者。這是稅負轉嫁的基本形式。后轉：也稱為逆轉，它是指納稅人用壓低價格的辦法，把稅款向后轉嫁給貨物或勞務的供應者。例如納稅人通過壓低購進原材料的價格，將稅負轉嫁給原材料的生產者混轉：兼有二者稅負轉嫁方式稅負轉嫁的基本方式：前轉、后轉14稅負轉嫁制約因素1、商品或要素供求彈性（從量稅框架下）需求方承擔的稅負為Pd－P*，供給方承擔的稅負為P*－Ps。兩方所承擔稅負的比例由供給和需求的彈性決定。8-2對供給方課稅時的稅負負擔稅負轉嫁制約因素1、商品或要素供求彈性（從量稅框架下）8-2158.3對需求方課稅時的稅負歸宿需求方承擔的稅負為Pd－P*，由供給方承擔的稅負為P*－Ps。8.3對需求方課稅時的稅負歸宿需求方承擔的稅負為Pd－P16稅收轉嫁與歸宿的幾個基本問題：對買者征稅還是對賣者征稅在稅收負擔上無實質區(qū)別，即在買者所付的錢和賣者所得到的錢中插入一個“稅收楔子”哪方分擔的多？是由何因素決定的？——彈性結論：在課征從量稅時，稅收最終由誰負擔，和名義上由誰納稅無關。稅收歸宿和負擔程度最終是由供需雙方相對價格彈性大小決定的。稅收轉嫁與歸宿的幾個基本問題：17

可以代數證明：需求方和供給方所承擔的稅負之比，恰好等于需求曲線與供給曲線的斜率絕對值之比。若稅率較低，即供需曲線的變動較小，供需雙方稅負之比就等于供需彈性之比的倒數。

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案例研究：卷煙廠緣何成為納稅大戶？

——析論稅收的轉嫁與歸宿

一、基本情況據中國國家稅務總局的統計，2005年的納稅百強企業(yè)，名列冠亞軍的雖然是石油集團，但煙草行業(yè)卻占據35家，幾乎將近“半壁江山”。納稅百強企業(yè)去年共繳稅約人民幣（下同）1800億元，其中35家卷煙廠所繳付的稅金，總共是750億元，單是獲得季軍的玉溪紅塔煙草集團，就交了近100億元的稅。據了解，中國的煙民人數，保守估計達3億多，是世界第一的抽煙大國。截止2005年，中國共有卷煙企業(yè)123家。共上繳稅收2400億。

案例研究：卷煙廠緣何成為納稅大戶？

——析19二、案例評析從統計數據看，卷煙廠的確提供了巨額的財政收入，對卷煙課征重稅是世界各國通行的做法。中國的卷煙銷售稅收率為55％，卷煙稅負是十分沉重的。對卷煙征收的稅收大多為流轉稅，流轉稅（如增值稅、消費稅）卻是容易轉嫁的。從理論上說，轉嫁的途徑既可以是提高卷煙的銷售價格，又可以是壓低煙葉的采購價格?！獜亩愗撧D嫁與歸宿原理來看，主要轉嫁途徑是哪一條呢？主要是誰承擔了煙草稅？煙草企業(yè)是納稅英雄嗎？二、案例評析20另有以下影響因素，但事實上也與彈性有關：以前轉為例來分析2．課稅范圍。課稅范圍越寬廣，越有利于實現稅負轉嫁；反之，課稅范圍越狹窄，越不利于實現稅負轉嫁市場范圍大比小彈性如何？3．反應期間。需求方：在短期內會接受轉嫁，長期內接受的程度變小。供給方：不能在短期內轉嫁，但長期內情況會發(fā)生變化并導致稅負轉嫁長期彈性與短期彈性相比如何？

4、稅種屬性。商品為課稅對象比較容易轉嫁的，要素收入（如工資、股利）課征的所得稅，