精品教材《成本會計(jì)》課件

《成本會計(jì)》第一篇山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院李會青

《成本會計(jì)》第一篇1《成本會計(jì)》的定位

《成本會計(jì)》一方面按照現(xiàn)行會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定為企業(yè)正確進(jìn)行成本核算、正確確定利潤提供可靠信息，另一方面從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，提供多方面成本信息。成本會計(jì)的作用概括為：準(zhǔn)確核算成本，提供可靠信息（料、工、費(fèi)）；加強(qiáng)成本管理，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值?！冻杀緯?jì)》的定位《成本會計(jì)》一方面按照2第一章概論

第一節(jié)

成本的含義和作用一、成本的含義（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)中成本的含義（理論成本）

成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵：成本是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的資金的綜合。包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等。第一章概論第一節(jié)

3（二）成本會計(jì)中成本的含義（核算成本）

在成本會計(jì)中，產(chǎn)品成本是核心概念，產(chǎn)品成本是企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)生的耗費(fèi)。成本開支范圍由國家統(tǒng)一規(guī)定。主要包括：

1.為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料動力費(fèi)；2.企業(yè)支付給生產(chǎn)單位職工的薪酬，包括工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利；

（二）成本會計(jì)中成本的含義（核算成本）4

3.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、維修費(fèi)；4.生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，季節(jié)性、修理期間的停工損失；5.企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和差旅費(fèi)等。（包括直接材料、燃料及動力、直接人工、制造費(fèi)用、廢品損失等）3.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、維修費(fèi)；5二、成本的作用（一）成本是產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度（二）成本是反映企業(yè)管理水平的綜合指標(biāo)（三）成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)（四）成本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測、決策的重要依據(jù)（五）成本是編制企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)

二、成本的作用（一）成本是產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度6三、企業(yè)降低成本的途徑（一）提高勞動生產(chǎn)率（二）控制工資費(fèi)用（三）降低材料的消耗（四）降低材料采購成本（五）加強(qiáng)現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造（六）控制廢品損失的發(fā)生（七）控制制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用三、企業(yè)降低成本的途徑（一）提高勞動生產(chǎn)率7四、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對降低成本的認(rèn)識

從觀念上看不能消極的片面強(qiáng)調(diào)降低成本，而應(yīng)樹立降低成本要有利于提高成本效益的思想；從范圍上看不能局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而應(yīng)將視野向前及向后延伸，擴(kuò)大到產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段、采購階段以及銷售階段和使用階段；從內(nèi)涵上看不能局限于制造成本，而應(yīng)擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本，包括生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本；從時(shí)效上看應(yīng)由事中和事后成本控制擴(kuò)展到事前成本控制，從而對降低成本并提高成本效益起到積極的推動作用。四、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對降低成本的認(rèn)識8第二節(jié)成本會計(jì)的發(fā)展和職能一、成本會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）傳統(tǒng)成本會計(jì)階段（1880~1945年）成本會計(jì)起源于英國。在傳統(tǒng)成本會計(jì)階段，成本會計(jì)取得了以下成就：

1.會計(jì)核算方面，成本核算方法逐步完善;2.會計(jì)控制方面，形成成本事前控制、事中控制和事后控制;3.會計(jì)理論方面，成本會計(jì)著作大量出版。第二節(jié)成本會計(jì)的發(fā)展和職能一、成本會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展9（二）現(xiàn)代成本會計(jì)階段（1945年以后）

1.成本會計(jì)的職能擴(kuò)大;2.成本會計(jì)的方法體系不斷完善。（三）成本會計(jì)的發(fā)展趨勢

1.制造環(huán)境的變化促使成本會計(jì)的方法不斷創(chuàng)新;2.管理理論與方法的創(chuàng)新使成本會計(jì)理論體系不斷完善。

面對現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展趨勢，我們應(yīng)學(xué)習(xí)外國先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，借鑒西方成本會計(jì)理論與方法，博采眾長，與我國國情相結(jié)合，不斷創(chuàng)新、探索，形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計(jì)理論與方法體系。（二）現(xiàn)代成本會計(jì)階段（1945年以后）

1.成本10

二、成本會計(jì)的職能（一）成本預(yù)測（二）成本決策（三）成本計(jì)劃（四）成本控制（五）成本核算（六）成本分析（七）成本考核

成本會計(jì)的各項(xiàng)職能之間是相互聯(lián)系、相輔相成的，它們貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，構(gòu)成現(xiàn)代成本管理的整體框架。

二、成本會計(jì)的職能（一）成本預(yù)測（二）成本決策11三、成本會計(jì)的任務(wù)（一）正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息（二）加強(qiáng)成本預(yù)測，優(yōu)化成本決策（三）制定目標(biāo)成本，強(qiáng)化成本控制（四）建立成本責(zé)任制度，嚴(yán)格成本業(yè)績考核成本會計(jì)的根本任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)盡可能節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營過程中物化勞動和活勞動的消耗，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。三、成本會計(jì)的任務(wù)（一）正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息12第三節(jié)成本會計(jì)工作的組織

一、成本會計(jì)的工作機(jī)構(gòu)（一）集中工作形式（二）分散工作形式

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)規(guī)模大小、內(nèi)部單位經(jīng)營管理的要求以及成本會計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)，從有利于發(fā)揮成本會計(jì)的職能和提高成本會計(jì)的效率出發(fā)，確定企業(yè)應(yīng)該采用哪一種工作方式。大中型企業(yè)一般采用分散工作形式，中小型企業(yè)一般采用集中工作形式，但也可以在一個(gè)企業(yè)中結(jié)合采用兩種形式。第三節(jié)成本會計(jì)工作的組織一、成本會計(jì)的工作機(jī)構(gòu)13二、成本會計(jì)人員的配備（一）成本會計(jì)人員的職責(zé)（二）成本會計(jì)人員的權(quán)限

對成本會計(jì)人員的基本要求：愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正、精通業(yè)務(wù)、保守秘密。

現(xiàn)代成本會計(jì)人員應(yīng)具有經(jīng)營意識、競爭意識、風(fēng)險(xiǎn)意識、創(chuàng)新意識和終身學(xué)習(xí)意識，不斷提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)成本核算和成本管理，向管理要效益，為企業(yè)提高效益和創(chuàng)造價(jià)值。二、成本會計(jì)人員的配備（一）成本會計(jì)人員的職責(zé)14三、成本會計(jì)的法規(guī)和制度

企業(yè)必須根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等法規(guī)、制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和管理的要求，建立企業(yè)內(nèi)部成本會計(jì)制度，并認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行，以充分發(fā)揮成本會計(jì)制度應(yīng)有的作用。三、成本會計(jì)的法規(guī)和制度企業(yè)必須根據(jù)《企15成本會計(jì)制度一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1.成本崗位責(zé)任制度；2.成本預(yù)測和決策的制度；3.目標(biāo)成本制定和成本計(jì)劃編制的制度；4.成本控制制度；5.成本核算制度責(zé)任成本的制度；

6.成本報(bào)表制度；7.成本分析制度；8.企業(yè)內(nèi)部價(jià)格制定和內(nèi)部結(jié)算制度；9.其他有關(guān)成本會計(jì)的制度。成本會計(jì)制度一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1.成本崗位16第二章成本核算概述

第一節(jié)費(fèi)用要素與成本項(xiàng)目

一、概念

（一）生產(chǎn)費(fèi)用（二）產(chǎn)品成本

制造業(yè)在一定時(shí)期發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。制造業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的總和，稱為產(chǎn)品成本。第二章成本核算概述第一節(jié)費(fèi)用要素與成本項(xiàng)17二、費(fèi)用要素

生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為八個(gè)要素：1.外購材料、燃料；2.外購動力；3.工資；4.福利費(fèi)；5.折舊；6.利息支出；7.稅金；8.其他支出。

生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了哪些費(fèi)用，耗費(fèi)了多少，便于了解生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成和水平，加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用的核算和管理，為企業(yè)編制采購資金計(jì)劃和勞動工資計(jì)劃提供依據(jù)，為企業(yè)核定儲備資金定額提供資料。二、費(fèi)用要素生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為八個(gè)要素：18

三、成本項(xiàng)目

生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行劃分，可分為制造成本與非制造成本。

制造成本又稱為生產(chǎn)成本，按用途可進(jìn)一步劃分為成本項(xiàng)目。工業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目一般包括直接材料、燃料及動力、直接人工、制造費(fèi)用和廢品損失。

生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，能夠反映出費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，揭示產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，便于進(jìn)一步分析費(fèi)用支出的合理性和結(jié)構(gòu)水平，為挖掘企業(yè)降低成本的潛力創(chuàng)造了有利條件。三、成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)19四、其他分類（一）生產(chǎn)費(fèi)用按其與工藝過程的關(guān)系，可分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用（二）生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用四、其他分類（一）生產(chǎn)費(fèi)用按其與工藝過程的關(guān)系，可分為直接20第二節(jié)成本核算的要求一、嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)二、正確劃分各種費(fèi)用界限

（一）正確劃分經(jīng)營性支出與非經(jīng)營性支出的界限（二）正確劃分各期生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的界限（三）正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限（五）正確劃分完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費(fèi)用界限三、完善成本責(zé)任制度第二節(jié)成本核算的要求一、嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支21

四、做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（一）建立和健全原始記錄制度

1.原材料的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、退庫、盤盈盤虧等記錄；2.動力消耗、維修費(fèi)用及其他費(fèi)用記錄；3.崗位分配、工時(shí)耗費(fèi)、工資等記錄；4.設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)、事故、報(bào)廢等記錄；5.在產(chǎn)品及半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、交庫、廢品損失等記錄；6.產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)記錄等。四、做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作22（二）建立和健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和清查制度（三）建立和健全定額管理制度

1.單位產(chǎn)品原材料、輔助材料等消耗定額；2.單位產(chǎn)品工時(shí)消耗定額,產(chǎn)品包裝、檢驗(yàn)人員定額；3.單位產(chǎn)品水、電、汽等動力消耗定額；4.車間辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用定額。（四）建立和健全內(nèi)部結(jié)算制度

（二）建立和健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和清查制度（三）建23五、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法產(chǎn)品成本核算的一般程序1.根據(jù)國家規(guī)定的成本開支范圍，嚴(yán)格審核生產(chǎn)費(fèi)用支出；2.要素費(fèi)用的分配；3.待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的分配；4.編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配；5.編制制造費(fèi)用分配；6.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。五、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法產(chǎn)品成本核算的一般程序24【本篇重點(diǎn)難點(diǎn)】

成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵理論成本和核算成本的區(qū)別成本的作用成本會計(jì)的職能成本會計(jì)工作的組織生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類（要素費(fèi)用）生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類（成本項(xiàng)目）成本核算的要求。正確劃分各種費(fèi)用界限成本核算的一般程序【本篇重點(diǎn)難點(diǎn)】成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵25

《成本會計(jì)》第二篇

山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院李會青

《成本會計(jì)》第二篇26第三章制造業(yè)要素費(fèi)用的核算

第一節(jié)材料費(fèi)用的核算一、外購材料核算（一）材料采購成本的構(gòu)成（二）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

1.適用范圍：材料品種較少，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

2.賬戶：“原材料”和“在途物資”。3.賬務(wù)處理：采購材料時(shí)；材料驗(yàn)收入庫時(shí)。

第三章制造業(yè)要素費(fèi)用的核算

第一節(jié)27（三）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1.材料計(jì)劃單位成本的制定。2.賬戶：“材料采購”“材料成本差異”和“原材料”。3.賬務(wù)處理：采購材料時(shí)，材料驗(yàn)收入庫時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)超支差異時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時(shí)。（三）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1.材料計(jì)劃單位成本的制定。28二、材料發(fā)出的核算（一）材料按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)

1.發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法；

2.月末根據(jù)材料發(fā)出憑證編制“發(fā)出材料匯總表”。

二、材料發(fā)出的核算（一）材料按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)29（二）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

1.計(jì)算材料成本差異率，公式：材料成本差異率=×100%

2.計(jì)算發(fā)出材料的成本差異以及發(fā)出材料的實(shí)際成本，公式：發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本±發(fā)出材料成本差異

3.月末根據(jù)材料發(fā)出憑證編制“發(fā)出材料匯總表”。（二）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1.計(jì)算材料成本差異率，公式：30(一)定額消耗量比例分配法

定額消耗量比例分配法就是以原材料定額消耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。計(jì)算公式如下：

1.某種產(chǎn)品原材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量

2.原材料費(fèi)用分配率=原材料費(fèi)用實(shí)際總額÷各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和

3.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額消耗量×原材料費(fèi)用分配率三、材料費(fèi)用的分配(一)定額消耗量比例分配法定額消耗量比例31舉例

例3-1某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，從車間一次性領(lǐng)用甲材料3600千克，材料單價(jià)20元/千克，共計(jì)72000元，三種產(chǎn)品本月的產(chǎn)量分別為A產(chǎn)品120件，B產(chǎn)品180件，C產(chǎn)品240件；三種產(chǎn)品甲材料的消耗定額分別為A產(chǎn)品2.4千克，B產(chǎn)品4.8千克，C產(chǎn)品7.2千克。采用定額消耗量比例分配法在三種產(chǎn)品之間分配甲材料。

舉例例3-1某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月生32計(jì)算過程（1）A產(chǎn)品原材料定額消耗量=120×2.4=288（千克）B產(chǎn)品原材料定額消耗量=180×4.8=864（千克）C產(chǎn)品原材料定額消耗量=240×7.2=1728（千克)（2）原材料費(fèi)用分配率=72000÷（288＋864＋1728）=25（3）A產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=288×25=7200（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=864×25=21600（元）C產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=1728×25=43200（元）計(jì)算過程（1）A產(chǎn)品原材料定額消耗量=120×2.4=233甲材料費(fèi)用分配表

2008年3月

甲材料費(fèi)用分配表2008年3月34(二)定額費(fèi)用比例分配法

定額費(fèi)用比例分配法是以產(chǎn)品消耗材料的定額費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用。計(jì)算公式如下：1.某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量×材料計(jì)劃單價(jià)2.原材料費(fèi)用分配率=原材料費(fèi)用實(shí)際總額÷各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用之和3.某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率

(二)定額費(fèi)用比例分配法定額費(fèi)用比例分配法是以產(chǎn)品消35舉例

例3-2，某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料27560元。本月兩種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量分別為300件和200件，單位產(chǎn)量的A材料消耗定額分別為2千克和3.5千克，A材料的單價(jià)為20元。采用定額費(fèi)用比例分配A材料費(fèi)用。

舉例例3-2，某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月36計(jì)算過程甲產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=300×2×20=12000（元）乙產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=200×3.5×20=14000原材料費(fèi)用分配率=27560÷（12000＋14000）=1.06甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=12000×1.06=12720（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=14000×1.06=14840（元）計(jì)算過程甲產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=300×2×20=137A材料費(fèi)用分配表

2008年3月

A材料費(fèi)用分配表38四、材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理

根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”和“材料費(fèi)用分配表”編制會計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

——C產(chǎn)品制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：原材料——甲材料

四、材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”和39五、外購燃料的分配

燃料費(fèi)用如果在產(chǎn)品成本中所占的比重不大，可以合并在“制造費(fèi)用”項(xiàng)目中反映，企業(yè)也不需單獨(dú)開設(shè)“燃料”賬戶，記入“原材料”賬戶即可；如果所占比重比較大，則可以與動力設(shè)備一起開設(shè)“燃料與動力”項(xiàng)目，另單獨(dú)開設(shè)“燃料”賬戶，記錄燃料的收發(fā)存情況。燃料費(fèi)用如果屬于直接計(jì)入費(fèi)用則直接計(jì)入產(chǎn)品成本；如果屬于間接計(jì)入費(fèi)用，則需要在幾種產(chǎn)品之間分配。燃料的性質(zhì)與材料相同，因此燃料費(fèi)用的分配方法同材料費(fèi)用的分配方法相同。

五、外購燃料的分配燃料費(fèi)用如果在產(chǎn)品成本中所占的40六、包裝物、低值易耗品攤銷的核算（一）賬戶：“包裝物”“低值易耗品”（二）包裝物攤銷的核算

1.包裝物的分類；

2.包裝物的范圍；3.包裝物的攤銷方法；4.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算。（三）低值易耗品攤銷的核算低值易耗品的分類；低值易耗品的攤銷方法；3.低值易耗品的領(lǐng)用。六、包裝物、低值易耗品攤銷的核算（一）賬戶：“包裝物”“低41

第二節(jié)工資和福利費(fèi)的核算一、工資的計(jì)算

（一）工資總額的構(gòu)成（二）工資核算的原始記錄（三）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

計(jì)算日工資率，兩種方法可供選擇：1.每月固定按30天計(jì)算，以月工資標(biāo)準(zhǔn)除以30天，計(jì)算出每月的日工資率；2.每月固定按全年365天減去104個(gè)休息日，再除以12個(gè)月計(jì)算出的平均工作日數(shù)約為21.75天，再以月標(biāo)準(zhǔn)工資除以21.75天計(jì)算出每月的日工資率。第二節(jié)工資和福利費(fèi)的核算一、工資的計(jì)算42計(jì)算應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資可選擇月薪制和日薪制

1.采用月薪制，日工資率按30天計(jì)算；

2.采用月薪制，日工資率按21.75天計(jì)算；應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資－事假工資－病假應(yīng)扣工資

3.采用日薪制，日工資率按30天計(jì)算；

4.采用日薪制，日工資率按21.75天計(jì)算。應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資=該月出勤日數(shù)×日工資率＋病假應(yīng)付工資計(jì)算應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資可選擇月薪制和日薪制1.采用月薪制，日43舉例例3-3某企業(yè)一職工的月工資標(biāo)準(zhǔn)為1200元。2007年10月份該職工的出勤情況如下：病假2天，事假1天，星期休假8天，另有3天法定節(jié)假日，實(shí)際出勤17天。按照該職工的工齡，病假期間支付其90%的工資，且該職工缺勤期間沒有節(jié)假日和雙休日。計(jì)算該職工2007年10月份的應(yīng)付工資。舉例例3-3某企業(yè)一職工的月工資標(biāo)準(zhǔn)為12044計(jì)算過程按30天計(jì)算日工資率為40元／天，日薪制：應(yīng)付出勤工資=40×（17＋8＋3）=1120（元）應(yīng)付病假工資=40×2×90%=72（元）應(yīng)付工資=1120＋72=1192（元）月薪制：應(yīng)扣事假工資=40×1=40（元）應(yīng)扣病假工資=40×2×（1－90%）=8（元）應(yīng)付工資=1200－40－8=1152（元）計(jì)算過程按30天計(jì)算日工資率為40元／天，45按21.75天計(jì)算日工資率為55.17（元/天）日薪制：應(yīng)付出勤工資=55.17×17=937.89（元）應(yīng)付病假工資=55.17×2×90%=99.31（元）應(yīng)付工資=937.89＋99.31=1037.20（元）月薪制：應(yīng)扣事假工資=55.17×1=55.17（元）應(yīng)扣病假工資=55.17×2×（1－90%）=11.03（元）應(yīng)付工資=1200－55.17－11.43=1133.44（元）按21.75天計(jì)算日工資率為55.17（元/天）日薪制：應(yīng)付46(四)計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)付計(jì)件工資=∑[（某種產(chǎn)品合格品數(shù)量＋該種產(chǎn)品料廢品數(shù)量）×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)]舉例例3-4某企業(yè)一職工本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，合格品數(shù)量分別為1000件和800件，乙產(chǎn)品另產(chǎn)出料廢品10件。兩種產(chǎn)品的工時(shí)定額分別為0.52小時(shí)和0.7小時(shí)，該職工的小時(shí)工資率為3元/小時(shí)。企業(yè)本月應(yīng)付該職工計(jì)件工資計(jì)算如下：甲產(chǎn)品的計(jì)件工資=0.52×3×1000=1560（元）乙產(chǎn)品的計(jì)件工資=0.7×3×（800＋10）=1701（元）本月企業(yè)應(yīng)付該職工計(jì)件工資=1560＋1701=3261（元）(四)計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)付計(jì)件工資=∑[（某種產(chǎn)品合格品47二、工資費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理

分配標(biāo)準(zhǔn)有定額工時(shí)、實(shí)際工時(shí)。

編制工資費(fèi)用分配表。

工資費(fèi)用分配表2008年3月

二、工資費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理

分配標(biāo)準(zhǔn)有定額工時(shí)、實(shí)48會計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5000——乙產(chǎn)品6375——丙產(chǎn)品4800制造費(fèi)用5300輔助生產(chǎn)成本——供水2390——供電3700管理費(fèi)用8700銷售費(fèi)用8760貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資45025會計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品50049三、職工福利費(fèi)的核算三、職工福利費(fèi)的核算50會計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品700——乙產(chǎn)品892.5——丙產(chǎn)品672輔助生產(chǎn)成本——供水334.6——供電518制造費(fèi)用742管理費(fèi)用1218銷售費(fèi)用1226.4貸：應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費(fèi)6303.5會計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品70051四、其他人工費(fèi)用的核算

除了工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)以外，人工費(fèi)用還包括醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等內(nèi)容。這些費(fèi)用的核算與職工福利費(fèi)的核算有相類似。

四、其他人工費(fèi)用的核算除了工資費(fèi)用和職工福利費(fèi)以外52

第三節(jié)其他要素費(fèi)用的分配一、外購動力費(fèi)的分配

外購動力費(fèi)的分配應(yīng)根據(jù)其不同的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。舉例

例3-5某工業(yè)企業(yè)2007年8月共消耗電力59000度，每度電0.7元，共計(jì)應(yīng)支付給電力部門電費(fèi)41300元。其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)三種產(chǎn)品，動力用電32000度，三種產(chǎn)品本月的機(jī)器工時(shí)分別為甲產(chǎn)品6000小時(shí)，乙產(chǎn)品4500小時(shí)，丙產(chǎn)品5500小時(shí)，車間照明用電8000度，管理部門照明用電12000度，機(jī)修車間耗電6000度。第三節(jié)其他要素費(fèi)用的分配一、外購動力費(fèi)53外購動力費(fèi)用分配表

外購動力費(fèi)用分配表54二、折舊費(fèi)用的分配（一）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍（二）折舊費(fèi)用的分配二、折舊費(fèi)用的分配（一）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍55會計(jì)分錄借：制造費(fèi)用5360輔助生產(chǎn)成本2300管理費(fèi)用4800銷售費(fèi)用3000貸：累計(jì)折舊15460會計(jì)分錄借：制造費(fèi)用536056三、利息費(fèi)用的核算

要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。四、稅金的核算

企業(yè)要素費(fèi)用中的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而應(yīng)作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

三、利息費(fèi)用的核算要素費(fèi)用57五、其他費(fèi)用的核算

企業(yè)要素費(fèi)用中的各種其他費(fèi)用，是指除了上述各種要素費(fèi)用以外的各種費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)等。這些費(fèi)用有的是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則不是。其中屬于產(chǎn)品成本組成部分的，也未設(shè)立專門的成本項(xiàng)目，一般在制造費(fèi)用賬戶核算。五、其他費(fèi)用的核算企業(yè)要素費(fèi)用中的各種其他費(fèi)用，58

第四節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算一、待攤費(fèi)用的分配

(一)概念

(二)特點(diǎn)：先發(fā)生、支付，后分?jǐn)?/p>

(三)核算內(nèi)容：待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租人固定資產(chǎn)的租金、固定資產(chǎn)改良支出、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)，以及一次購買印花稅稅票數(shù)額較大需要分月攤銷的稅金等

(四)待攤費(fèi)用分配表的編制

第四節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算一、待攤費(fèi)用的分59二、預(yù)提費(fèi)用的分配（一）概念（二）特點(diǎn)：先計(jì)入成本、費(fèi)用，后發(fā)生、支付費(fèi)用（三）核算內(nèi)容：預(yù)提租金、修理費(fèi)用等（四）預(yù)提費(fèi)用分配表的編制二、預(yù)提費(fèi)用的分配（一）概念60

第四章輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的核算

第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述（一）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)特點(diǎn)（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置

1.輔助生產(chǎn)成本——某車間（按成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)合設(shè)專欄）；

2.輔助生產(chǎn)成本——某車間或某產(chǎn)品（按成本項(xiàng)目設(shè)專欄）；3.制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間。(三)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集第四章輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的核算

第一節(jié)61二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，就是將輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，按各受益對象耗用的數(shù)量，采用一定的方法計(jì)算計(jì)入基本生產(chǎn)成本或其他費(fèi)用的過程。某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該部門的受益數(shù)量×該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本各受益部門的受益數(shù)量的確定：凡可用儀表計(jì)量的，如供水、供電、供汽等，以儀表所顯示數(shù)量作為分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)；對于沒有儀表計(jì)量的，如修理部門，則應(yīng)以合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)單位如機(jī)器工時(shí)、實(shí)用工時(shí)等作為分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)鍵是：輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本的計(jì)算。

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，就是將輔62舉例

例4-1某企業(yè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，另有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間和其他管理部門。2008年3月本月輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量如表所示。本月“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的費(fèi)用分別為供電車間67200元，機(jī)修車間68040元。舉例例4-1某企業(yè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，生63

輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量匯總表

輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量匯總表64（一）直接分配法1.概念：直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位。2.特點(diǎn)：不考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。3.公式：某輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（分配率）=該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額÷（該車間本月提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車間耗用量）某受益對象分配額=該受益對象耗用量×耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的單位（一）直接分配法1.概念：直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)65輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）66會計(jì)分錄

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20160——乙產(chǎn)品33600制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間8064管理費(fèi)用5376貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間67200

借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間40824管理費(fèi)用27216貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間68040

會計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2016674.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算工作較為簡便。但當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時(shí)，其分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多的企業(yè)。4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用68(二)交互分配法

1.概念：交互分配法又稱一次交互分配法，是指先將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，再將輔助生產(chǎn)車間交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的數(shù)額分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象的一種分配方法。

2.特點(diǎn)：考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。先交互分配再對外分配。(二)交互分配法1.概念：交互分配法又稱一次交互分配法，是指693.步驟：第一步：交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率=某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用÷該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間受益數(shù)量×交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率第二步：對外分配的費(fèi)用分配率=（某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用總額＋其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－分配給其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用）÷（該輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量－其他輔助生產(chǎn)車間的耗用量）輔助生產(chǎn)車間以外的某受益對象的費(fèi)用分配額=該受益對象耗用量×對外費(fèi)用分配率3.步驟：第一步：交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率70輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）71會計(jì)分錄交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間5040——機(jī)修車間7200貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間7200——機(jī)修車間5040會計(jì)分錄交互分配：72對外分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品19512——乙產(chǎn)品32520制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間7804.8管理費(fèi)用5203.2貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間65040

借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間42120管理費(fèi)用28080貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間70200對外分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1951273

4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

由于各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但要進(jìn)行兩次分配，因而增加了成本計(jì)算工作量。當(dāng)輔助生產(chǎn)車間較少、且相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的差異較大時(shí)，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用比較合理。4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍由于各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)74（三）順序分配法

1.概念：順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列將各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用進(jìn)行分配，受益少的排列在前，先將費(fèi)用分配出去；受益多的排列在后面，后將費(fèi)用分配出去。

2.特點(diǎn)：排列在前的車間將費(fèi)用分配給排列在后面的車間，不再承擔(dān)后面車間的費(fèi)用；后面車間應(yīng)分配的費(fèi)用，要在原費(fèi)用的基礎(chǔ)上加上前面車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。（三）順序分配法1.概念：順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車間75輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）76會計(jì)分錄借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修7200基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品18000——乙產(chǎn)品30000制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)成本7200管理費(fèi)用4800貸：輔助生產(chǎn)成本——供電67200

借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)成本45144管理費(fèi)用30096貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修75240會計(jì)分錄借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修7200773.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。

順序分配法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法較為簡單。但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，分配結(jié)果的正確性受到一定的影響。這種分配方法適宜于在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度差異較大的情況下采用。3.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。順序分配法78（四）代數(shù)分配法

1.概念：代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中解多元一次聯(lián)立方程組的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。2.特點(diǎn)：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算各輔助車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本（即費(fèi)用分配率）；然后，根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。（四）代數(shù)分配法1.概念：代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中解多元一次79以例4-1，采用代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

假設(shè)供電車間的電費(fèi)單位成本為x元/度，機(jī)修車間的機(jī)修費(fèi)單位成本為y元/小時(shí)，可聯(lián)立如下二元一次方程組：224000x=67200+1600y21600y=68040+24000x

解方程組得：

x=0.32508y=3.5112以例4-1，采用代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配80輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）81會計(jì)分錄借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修7801.92

基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品19504.80——乙產(chǎn)品32508.00

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間7801.92

管理費(fèi)用5201.28

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電72817.92借：輔助生產(chǎn)成本——供電5617.92制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間42134.40

管理費(fèi)用28089.60貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修75841.92

會計(jì)分錄借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修782

3.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其分配結(jié)果最為正確。但要解聯(lián)立方程，計(jì)算工作較復(fù)雜，因而這種分配方法在具備會計(jì)電算化條件的企業(yè)采用。3.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍采用代數(shù)分配法分配83(五)計(jì)劃成本分配法

1.概念：計(jì)劃成本分配法，是指先將各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用按照各受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)和確定的計(jì)劃單位進(jìn)行分配，然后再將計(jì)劃成本與實(shí)際費(fèi)用的差額進(jìn)行追加調(diào)整分配的一種方法。2.程序：第一步（按計(jì)劃成本分配）：

某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的計(jì)劃成本=該受益單位實(shí)際耗用量×該種產(chǎn)品、勞務(wù)的計(jì)劃單位成本

第二步（追加、調(diào)整分配）：

將各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與該車間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之差，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給輔助車間以外的各受益單位。為簡化計(jì)算工作，若差異數(shù)較小的情況下，可不進(jìn)行追加分配，全部計(jì)入管理費(fèi)用。(五)計(jì)劃成本分配法1.概念：計(jì)劃成本分配法，是指先將各84

如例4-1，供電車間計(jì)劃單位成本為0.33元/度，機(jī)修車間計(jì)劃單位成本為3.5元/小時(shí)。

如例4-1，供電車間計(jì)劃單位成本為0.33元/度，機(jī)修85會計(jì)分錄（1）按計(jì)劃成本分配費(fèi)用

借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修7920

基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品19800——乙產(chǎn)品33000

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間7920

管理費(fèi)用5280

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電73920借：輔助生產(chǎn)成本——供電5600制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間42000

管理費(fèi)用28000貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修75600會計(jì)分錄（1）按計(jì)劃成本分配費(fèi)用 86會計(jì)分錄（2）差異分配借：管理費(fèi)用

760

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電

1120——機(jī)修360會計(jì)分錄（2）差異分配874.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

采用計(jì)劃成本分配法，加速了輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)算工作；便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；能夠反映輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。但是，采用該種分配方法，要求企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確，與實(shí)際成本之間的差異越小越好。4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍采用計(jì)劃成本分配88

第二節(jié)制造費(fèi)用的核算一、制造費(fèi)用概念、內(nèi)容及歸集二、制造費(fèi)用的分配(一)生產(chǎn)工人工時(shí)比例法

1.概念：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)工人實(shí)際（或定額）工時(shí)數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。

2.公式：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品實(shí)際（或定額）生產(chǎn)工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際（或定額）生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率第二節(jié)制造費(fèi)用的核算一、制造費(fèi)用概念、內(nèi)容89舉例

例4-2某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用120000元。生產(chǎn)工人的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)共計(jì)50000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品實(shí)際耗用20000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際耗用12000小時(shí)，丙產(chǎn)品實(shí)際耗用18000小時(shí)。

舉例例4-2某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月生90制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表91會計(jì)分錄

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品48000——乙產(chǎn)品28800——丙產(chǎn)品43200貸：制造費(fèi)用——一車間1200003.優(yōu)缺點(diǎn)：采用這種方法分配制造費(fèi)用，將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用水平聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。但日常應(yīng)做好生產(chǎn)工時(shí)的記錄工時(shí)，增加了日常的工作量，如果企業(yè)定額基礎(chǔ)比較好，定額工時(shí)制訂比較準(zhǔn)確的話，也可以定額工時(shí)代替實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品4800092(二)生產(chǎn)工人工資比例法

1.概念：生產(chǎn)工人工資比例法，是指以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人實(shí)際工資為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。

2.公式：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人實(shí)際工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人實(shí)際工資×制造費(fèi)用分配率3.優(yōu)缺點(diǎn)：采用這種方法分配制造費(fèi)用，生產(chǎn)工人工資數(shù)據(jù)容易取得，核算工作簡便。但是如果企業(yè)生產(chǎn)得機(jī)械化程度較高，則生產(chǎn)工人工資在成本中所占的比重較小，會影響到制造費(fèi)用分配的合理性。因此，這種方法適用于機(jī)械化程度不高的企業(yè)。(二)生產(chǎn)工人工資比例法1.概念：生產(chǎn)工人工資比例法，是93(三)機(jī)器工時(shí)比例法1.概念：機(jī)器工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所耗用的機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的方法。

2.公式：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)×制造費(fèi)用分配率3.優(yōu)缺點(diǎn)：這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車間、部門，在這種車間、部門里，必須具備各種產(chǎn)品所用機(jī)器工時(shí)的原始記錄，以保證機(jī)器工時(shí)的準(zhǔn)確性和可靠性。

(三)機(jī)器工時(shí)比例法1.概念：機(jī)器工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品生產(chǎn)94(四)年度計(jì)劃分配率分配法1.概念：計(jì)劃分配率法，是按照年度開始前確定的全年度使用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。以定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。

2.公式：年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額÷年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)×年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率(四)年度計(jì)劃分配率分配法1.概念：計(jì)劃分配率法，是按照年度95舉例例4-3某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用預(yù)算總額300000元，全年計(jì)劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品2000件，乙產(chǎn)品1000件。甲產(chǎn)品工時(shí)定額為3小時(shí)，乙產(chǎn)品工時(shí)定額為4小時(shí)。本月實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品170件，乙產(chǎn)品90件，本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用25000元。舉例例4-3某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用預(yù)算96

計(jì)算過程及會計(jì)分錄甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=2000×3=6000（小時(shí)）乙產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=1000×4=4000（小時(shí)）年度計(jì)劃分配率=300000÷（6000＋4000）=30本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)=170×3=510（小時(shí)）本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)=90×4=360（小時(shí)）本月甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=510×30=15300（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=360×30=10800（元）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

15300——乙產(chǎn)品

10800貸：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間

26100計(jì)算過程及會計(jì)分錄甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=2000×3=973.年度計(jì)劃分配率分配法下“制造費(fèi)用”賬戶特點(diǎn)

采用年度計(jì)劃分配率分配法時(shí)，每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用不等，因此，“制造費(fèi)用”科目一般存在月末余額。“制造費(fèi)用”科目的余額在平時(shí)不需調(diào)整，如果年末有余額，就是全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本，實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目；實(shí)際發(fā)生額小于計(jì)劃分配額，則用紅字沖減，或者借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目。3.年度計(jì)劃分配率分配法下“制造費(fèi)用”賬戶特點(diǎn)采984.優(yōu)缺點(diǎn)。

計(jì)劃分配率分配法核算工作較簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。在季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)中，各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用相差不大，但是旺季和淡季的產(chǎn)量懸殊較大，如果按實(shí)際發(fā)生額分配制造費(fèi)用，就會使得單位產(chǎn)品的成本不穩(wěn)定，不利于成本分析。而計(jì)劃分配率法正好彌補(bǔ)了這一缺陷。4.優(yōu)缺點(diǎn)。計(jì)劃分配率分配法核算工作較簡便，特別適99第五章生產(chǎn)損失的核算

第一節(jié)廢品損失的核算一、概念、分類

廢品是指由于生產(chǎn)原因而造成的質(zhì)量不符合規(guī)定和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品等。廢品按其產(chǎn)生的原因可分為料廢品和工廢品兩種。廢品按其能否修復(fù)，可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。

第五章生產(chǎn)損失的核算

第一節(jié)廢品損失的核算100二、“廢品損失”賬戶

單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)開設(shè)“廢品損失”賬戶，單獨(dú)核算企業(yè)發(fā)生的廢品損失。同時(shí)在產(chǎn)品成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目。該賬戶為成本類賬戶，借方歸集發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，貸方登記回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠償?shù)?，借方減去貸方的差額為廢品的凈損失。月末應(yīng)轉(zhuǎn)入同種合格品成本，結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”賬戶應(yīng)無余額。該賬戶一般應(yīng)按照生產(chǎn)車間開設(shè)明細(xì)賬，并按產(chǎn)品種類分設(shè)專戶，在賬內(nèi)按成本項(xiàng)目開設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。二、“廢品損失”賬戶單獨(dú)核算廢品損失的101三、不可修復(fù)廢品損失核算

（一）按廢品所耗的實(shí)際成本計(jì)算

按廢品所耗實(shí)際成本計(jì)算方法，就是在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際生產(chǎn)成本，從基本生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方。

三、不可修復(fù)廢品損失核算（一）按廢品所耗的實(shí)際成本計(jì)算102舉例例5-1某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月共完工甲產(chǎn)品3000件，經(jīng)檢驗(yàn)合格品為2960件，不可修復(fù)廢品40件。全部生產(chǎn)工時(shí)為19960小時(shí)，其中合格品生產(chǎn)工時(shí)為19760小時(shí)，廢品生產(chǎn)工時(shí)為200小時(shí)。原材料在開始加工時(shí)一次投入。本月甲產(chǎn)品的實(shí)際成本為191784元，其中直接材料84000元，直接人工59880元，制造費(fèi)用47904元。廢品最終回收殘料價(jià)值600元，應(yīng)收過失人賠償300元。

舉例例5-1某企業(yè)基本103廢品損失計(jì)算表

（按實(shí)際成本計(jì)算）車間名稱：基本生產(chǎn)車間200×

年3月產(chǎn)品名稱：

甲產(chǎn)品廢品數(shù)量：40件廢品損失計(jì)算表

（按實(shí)際成本計(jì)算）車間名稱：基本生產(chǎn)車間104會計(jì)分錄（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本：借：廢品損失——基本生產(chǎn)車間（甲產(chǎn)品）2200

貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2200（2）回收殘料借：原材料600

貸：廢品損失——基本生產(chǎn)車間（甲產(chǎn)品）600會計(jì)分錄（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本：105（3）應(yīng)收過失人賠償借：其他應(yīng)收款300貸：廢品損失——基本生產(chǎn)車間（甲產(chǎn)品）300（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1300貸：廢品損失——基本生產(chǎn)車間（甲產(chǎn)品）1300廢品按所耗實(shí)際成本計(jì)算，其結(jié)果較為準(zhǔn)確，但核算工作量較大。（3）應(yīng)收過失人賠償106（二）按定額成本計(jì)算

按定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品損失，是指根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)定額和各種費(fèi)用定額計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。舉例

例5-2，某企業(yè)一車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月在驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品30件，企業(yè)按定額成本計(jì)算廢品損失。其單位產(chǎn)品的材料費(fèi)用定額為110元，工時(shí)定額為20小時(shí)，每小時(shí)的費(fèi)用定額為：人工費(fèi)用定額2.3元，制造費(fèi)用定額為5.7元。廢品回收殘料價(jià)值1200元。

（二）按定額成本計(jì)算按定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品107廢品損失計(jì)算表

（按定額成本計(jì)算）車間名稱：基本生產(chǎn)車間200×

年3月產(chǎn)品名稱：

乙產(chǎn)品廢品數(shù)量：30件廢品損失計(jì)算表

（按定額成本計(jì)算）車間名稱：基本生產(chǎn)車間108會計(jì)分錄借：廢品損失——乙產(chǎn)品8100

貸：基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品8100借：原材料1200

貸：廢品損失——（乙產(chǎn)品）1200借：基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品6900

貸：廢品損失——一車間（乙產(chǎn)品）6900

按定額成本核算不可修復(fù)廢品損失，計(jì)算工作比較簡便，且有助于廢品損失和產(chǎn)品成本的分析和考核。但這種方法適用于有比較準(zhǔn)確的消耗定額和費(fèi)用定額的企業(yè)。會計(jì)分錄借：廢品損失——乙產(chǎn)品8100109四、可修復(fù)廢品損失核算

可修復(fù)廢品損失是指廢品在返修過程中發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，包括修復(fù)過程中耗用的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等。各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)歸集記入“廢品損失”賬戶借方，如果有回收的殘值和應(yīng)收的賠償，應(yīng)抵減廢品損失，然后將廢品凈損失從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入同種合格品的成本中。

四、可修復(fù)廢品損失核算可修復(fù)廢品損失是指廢品在返修110第二節(jié)停工損失的核算一、概念、種類

停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各種費(fèi)用支出，包括停工期間支付的工人工資，應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。

企業(yè)的停工可以分為正常停工和非正常停工。正常停工包括季節(jié)性停工、機(jī)器設(shè)備大修理停工、計(jì)劃減產(chǎn)停工等；非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工、自然災(zāi)害停工等。第二節(jié)停工損失的核算一、概念、種類111二、停工損失的核算（一）“停工損失”賬戶

單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)開設(shè)“停工損失”賬戶并在成本項(xiàng)目中增設(shè)“停工損失”項(xiàng)目?！巴９p失”賬戶為成本類賬戶，借方歸集停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，貸方登記應(yīng)獲得的賠償，并結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額?！巴９p失”賬戶一般應(yīng)按車間開設(shè)明細(xì)賬，并在賬內(nèi)分成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。二、停工損失的核算（一）“停工損失”賬戶112（二）停工損失的歸集與分配

季節(jié)性停工、機(jī)器設(shè)備大修理停工以及計(jì)劃減產(chǎn)停工等正常停工的損失應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；其他各種事故、自然災(zāi)害造成的停工損失應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”等賬戶。

借：停工損失——某車間

貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資

——應(yīng)付福利費(fèi)

制造費(fèi)用借：基本生產(chǎn)成本其他應(yīng)收款——責(zé)任人營業(yè)外支出

貸：停工損失——某車間

（二）停工損失的歸集與分配季節(jié)性停工、機(jī)器設(shè)備大113第六章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品的含義

在產(chǎn)品也稱“在制品”，它是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)，但是尚未最后完工，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。廣義的在產(chǎn)品是從整個(gè)企業(yè)范圍來看，產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開始，到最終制成產(chǎn)成品交付驗(yàn)收入庫前的一切未完工的產(chǎn)品，包括正在企業(yè)各車間加工中的在制品、已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的自制半成品。狹義的在產(chǎn)品是就某一車間或某一步驟來看，僅指正在某一車間或某一生產(chǎn)步驟加工或裝配階段中的在制品，以及正在返修過程中的廢品第六章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配第一節(jié)114二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

1.掌握在產(chǎn)品數(shù)量的重要性2.在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算3.在產(chǎn)品清查的核算

為了保護(hù)在產(chǎn)品的安全完整，核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)該定期或不定期地對在產(chǎn)品進(jìn)行清查，并與“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”等核對，編制“在產(chǎn)品盤存報(bào)告表”。成本核算人員應(yīng)對在產(chǎn)品盤存表進(jìn)行認(rèn)真審核，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批，對在產(chǎn)品的盤盈、盤虧（毀損）進(jìn)行賬務(wù)處理。二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算1.掌握在產(chǎn)品數(shù)量的重要性115（一）盤盈在產(chǎn)品的賬務(wù)處理

1.

盤盈在產(chǎn)品時(shí)，按定額成本入賬。借：基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

2.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（一）盤盈在產(chǎn)品的賬務(wù)處理1.盤盈在產(chǎn)品時(shí)，按定額成本116（二）盤虧在產(chǎn)品的賬務(wù)處理1.盤虧時(shí)，以賬面的實(shí)際成本，沖減在產(chǎn)品的賬面價(jià)值。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

2.經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入產(chǎn)品成本的損失，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

3.應(yīng)由過失單位和過失人員賠償?shù)挠?jì)入其他應(yīng)收款。借：其他應(yīng)收款——×××

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（二）盤虧在產(chǎn)品的賬務(wù)處理1.盤虧時(shí)，以賬面的實(shí)際成本，沖117（三）毀損在產(chǎn)品的賬務(wù)處理1.在產(chǎn)品毀損時(shí)，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

2.對于毀損在產(chǎn)品的殘值，估價(jià)入賬。

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

3.對于由于自然災(zāi)害造成的非常損失，可由保險(xiǎn)公司或過失單位和過失人員賠償，其余損失計(jì)入營業(yè)外支出。

借：其他應(yīng)收款（或銀行存款）

營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（三）毀損在產(chǎn)品的賬務(wù)處理1.在產(chǎn)品毀損時(shí)，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬118第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月月末在產(chǎn)品數(shù)量的波動程度、各成本項(xiàng)目占總成本比重的大小，以及企業(yè)定額管理基礎(chǔ)工作的好壞等具體情況，選擇既合理又較簡便的分配方法，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)119一、不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本法(一)概念

不計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是指月末雖然有在產(chǎn)品，但不計(jì)算在產(chǎn)品成本，即某種產(chǎn)品本月歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是該種完工產(chǎn)品成本。（二）適用范圍

這種方法一般適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，價(jià)值較低，算不算在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品的成本的影響不大的產(chǎn)品成本的計(jì)算。一、不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本法(一)概念120二、月末在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算法（一）概念

月末在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算法，是指年內(nèi)各月末在產(chǎn)品成本均按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，各月末、月初在產(chǎn)品的成本固定不變，當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。（二）適用范圍

這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較小、價(jià)值較大，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量較為穩(wěn)定，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額，對完工產(chǎn)品成本的不會有較大影響的成本計(jì)算。二、月末在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算法（一）概念121三、月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法（一）概念

月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法，是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，根據(jù)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，從而確定月末完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的方法。

（二）適用范圍

這種方法適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的產(chǎn)品。三、月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法（一）概念122舉例例6-1某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，某月月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生費(fèi)用累計(jì)數(shù)為32400元，其中直接材料費(fèi)用18000元，直接人工6000元，制造費(fèi)用8400元。完工產(chǎn)品1000件，月末在產(chǎn)品200件，該產(chǎn)品已接近完工，采用月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算。舉例例6-1某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，某月月初在產(chǎn)品成本和123產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單124四、約當(dāng)產(chǎn)量法（一）概念

所謂約當(dāng)產(chǎn)量法，就是指將月末實(shí)際盤存的在產(chǎn)品數(shù)量，按照在產(chǎn)品的完工程度或投料程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本