固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)課件

子情境二固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的處置1子情境二固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】固定【重點(diǎn)和難點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出及賬務(wù)處理2【重點(diǎn)和難點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及賬務(wù)處理2任務(wù)一固定資產(chǎn)的初始計(jì)量任務(wù)二固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量任務(wù)三固定資產(chǎn)的處置3任務(wù)一固定資產(chǎn)的初始計(jì)量3任務(wù)一固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)（不需要安裝、需要安裝）二、固定資產(chǎn)建造業(yè)務(wù)（自營(yíng)方式、出包方式）三、接受固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)四、接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)五、租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)（一）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)（二）融資租入固定資產(chǎn)六、分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)七、固定資產(chǎn)盤盈的核算八、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的核算知識(shí)拓展

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)二、固定資產(chǎn)的分類三、核算賬戶介紹4任務(wù)一固定資產(chǎn)的初始計(jì)量4任務(wù)一固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

任務(wù)案例

任務(wù)處理5任務(wù)一固定資產(chǎn)的初始計(jì)量5一、固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)（一）固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)流程（二）固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的核算1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)特別注意：購(gòu)入固定資產(chǎn)增值稅的核算購(gòu)進(jìn)、新建、改擴(kuò)建、修繕都不得抵扣固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣用于非生產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)6一、固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)（一）固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)流程特別注意：購(gòu)二、固定資產(chǎn)建造業(yè)務(wù)（一）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)（二）出包方式建造固定資產(chǎn)7二、固定資產(chǎn)建造業(yè)務(wù)（一）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)7（一）--1自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)---主要賬戶設(shè)置工程物資在建工程核算為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”進(jìn)行明細(xì)核算核算基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程進(jìn)行明細(xì)核算8（一）--1自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)---主要賬戶設(shè)置工程物資在（一）--2自行建造固定資產(chǎn)

--賬務(wù)處理核算示意圖自行建造固定資產(chǎn)的成本-----------建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。9（一）--2自行建造固定資產(chǎn)

--賬務(wù)處理核算示意圖自行建造銀行存款工程物資在建工程固定資產(chǎn)庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付職工薪酬①購(gòu)入工程物資④工程人員工資、福利費(fèi)②領(lǐng)用工程物資③使用本企業(yè)產(chǎn)品⑤支付發(fā)生的其他必要支出⑥工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)10銀行存款工程物資在建工程固定資產(chǎn)庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1.購(gòu)入建筑物資時(shí)：借：工程物資-----××（價(jià)+稅+費(fèi)）

貸：銀行存款等2.工程領(lǐng)用建筑物資時(shí)借：在建工程——××工程

貸：工程物資——專用材料等

111.購(gòu)入建筑物資時(shí)：113.工程領(lǐng)用庫(kù)存原材料時(shí)：借：在建工程——××工程貸：原材料——××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）材料成本差異（計(jì)劃成本法核算時(shí)）4.工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)：借：在建工程——××工程貸：庫(kù)存商品——××（成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（計(jì)稅價(jià)×17%）123.工程領(lǐng)用庫(kù)存原材料時(shí)：125.發(fā)生其他工程費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程——××工程

貸：應(yīng)付職工薪酬【工資及福利費(fèi)】

銀行存款

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本等

135.發(fā)生其他工程費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程——××工程

6.計(jì)算工程借款利息時(shí)：借：在建工程—××工程

〖符合資本化條件〗

財(cái)務(wù)費(fèi)用〖不符合資本化條件〗貸：長(zhǎng)期借款7.工程完工，剩余材料退庫(kù)時(shí)：借：工程物資——××貸：在建工程——××工程146.計(jì)算工程借款利息時(shí)：14特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀壞；試運(yùn)轉(zhuǎn)形成能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算；正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀壞；非正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀壞。15特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀壞；15（二）出包工程：除支付包工款以外，其他步驟同自營(yíng)工程。核算示意圖2.包工包料1.包工不包料：16（二）出包工程：除支付包工款以外，其他步驟同自營(yíng)工程。核算示銀行存款預(yù)付賬款在建工程固定資產(chǎn)工程物資在建工程---待攤支出①預(yù)付工程時(shí)②辦理工程結(jié)算④交付使用時(shí)⑦支付發(fā)生的其他必要支出⑧工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

③購(gòu)入工程物資⑤發(fā)生待攤支出時(shí)⑥攤銷時(shí)原材料等17銀行存款預(yù)付賬款在建工程固定資產(chǎn)工程物資在建工程---待攤支【練習(xí)】某企業(yè)新建一座倉(cāng)庫(kù)，采用包工不包料的方式，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.購(gòu)進(jìn)建筑材料（A材料）1000000元，增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)10000元，均以銀行存款支付。

2.以銀行存款預(yù)付工程包工款200000元。

18【練習(xí)】某企業(yè)新建一座倉(cāng)庫(kù)，采用包工不包料的方3.工程開工，領(lǐng)用建材300000元。

4.從原材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用甲材料，其計(jì)劃成本12000元，材料成本差異率2%，增值稅率17%。193.工程開工，領(lǐng)用建材300000元。195.工程領(lǐng)用P產(chǎn)品一批，其成本價(jià)20000元，市場(chǎng)售價(jià)28000元，增值稅率17%。

6.按合同規(guī)定，又支付包工款30萬(wàn)元。

7.以銀行存款購(gòu)買建材10000元，增值稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)500元，當(dāng)即交付工程使用。

205.工程領(lǐng)用P產(chǎn)品一批，其成本價(jià)208.從建材倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用A材料660000元9.計(jì)算長(zhǎng)期借款利息10000元（假定符合資本化條件）。10.分配工程管理人員工資10000元，并按14%計(jì)提福利費(fèi)。218.從建材倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用A材料66011.工程完工，剩余A材料3000元退庫(kù)12.支付工程包工款剩余部分200000元。13.結(jié)轉(zhuǎn)工程實(shí)際成本14.將剩余工程物資（A材料）轉(zhuǎn)作一般維修材料。增值稅率17%。該批材料計(jì)劃成本4500元2211.工程完工，剩余A材料3000接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，作為入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。三、接受固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)借：固定資產(chǎn)

〖投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)〗

貸：實(shí)收資本（或股本）

〖注冊(cè)資本×投資企業(yè)享有的表決權(quán)資本比例〗

資本公積---資本溢價(jià)銀行存款〖支付的相關(guān)稅費(fèi)〗符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件的可以抵扣23接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按四、接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)（1）對(duì)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

（2）對(duì)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)的，按同類固定資產(chǎn)市價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)；無(wú)市價(jià)可參考的，則按該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)。

（3）如果接受捐贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

即：發(fā)票價(jià)或市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)-估計(jì)折舊五、租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)（p.148）（一）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)（二）融資租入固定資產(chǎn)24四、接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)24（一）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)特點(diǎn)：固定資產(chǎn)的租賃期限較短。固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)用較低。出租人承擔(dān)固定資產(chǎn)租賃期間的全部風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)、提取折舊、納稅等。承租人只負(fù)責(zé)付租金25（一）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)特點(diǎn)：25借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款26借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款26六、分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)（暫不考慮增值稅）（一）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值超過(guò)正常信用期分期付款（通常分期付款達(dá)到3年以上（包括3年）屬于超過(guò)了正常信用期）購(gòu)買的固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)按各期付款額的現(xiàn)值之和以及相關(guān)費(fèi)用之和確定。付款總額計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款。固定資產(chǎn)成本與長(zhǎng)期應(yīng)付款之間的差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，并在每期末攤銷計(jì)入費(fèi)用或成本。27六、分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)（暫不考慮增值稅）（一）固定資產(chǎn)入賬（1）購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn)/在建工程【現(xiàn)值+相關(guān)費(fèi)用】

未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款【實(shí)際支付的價(jià)款】銀行存款等28（1）購(gòu)入時(shí)：28【例1】假定A公司20×7年1月1日從C公司購(gòu)入不需要安裝N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬(wàn)元，20×8年12月31日支付300萬(wàn)元，20×9年12月31日支付200萬(wàn)元。

假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。請(qǐng)確定N型機(jī)器的價(jià)值、長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用。29【例1】假定A公司20×7年1月1日從C公司購(gòu)入不需要安裝N固定資產(chǎn)的價(jià)值=總價(jià)款的現(xiàn)值：

500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3

=471.70+267.00+167.92=906.62（萬(wàn)元）長(zhǎng)期應(yīng)付款=1000萬(wàn)未確認(rèn)融資費(fèi)用=1000萬(wàn)-906.62=93.38萬(wàn)50030020030固定資產(chǎn)的價(jià)值=總價(jià)款的現(xiàn)值：

500/（1+6%）+31、未確認(rèn)融資費(fèi)用確認(rèn)數(shù)攤銷數(shù)核算應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用按債權(quán)人和長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算負(fù)債類311、未確認(rèn)融資費(fèi)用確認(rèn)數(shù)攤銷數(shù)核算應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確2、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”本科目核算企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

本科目可按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

322、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”32（2）期末未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷時(shí)：

（采用實(shí)際利率法）借：在建工程【符合資本化條件的】財(cái)務(wù)費(fèi)用【不符合資本化條件的】貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（3）分期支付款項(xiàng)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款33（2）期末未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷時(shí)：

（采用實(shí)際利率法）（3）分實(shí)際利率法：利息攤銷額=×實(shí)際利率即攤余成本=每期期初未償還的本金×實(shí)際利率34實(shí)際利率法：34【例題2】甲公司于2005年初購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分三次付款，2005年末支付400萬(wàn)元，2006年末支付300萬(wàn)元，2007年末支付300萬(wàn)元。假定具有融資性質(zhì)，資本市場(chǎng)利率為10%，無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)，假設(shè)費(fèi)用不符合資本化條件。請(qǐng)確定設(shè)備的價(jià)值、未確認(rèn)融資費(fèi)用、各期融資費(fèi)用的攤銷額并進(jìn)行賬務(wù)處理。

該設(shè)備的入賬成本＝未確認(rèn)融資費(fèi)用=400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）2+300÷（1＋10%）3＝836.96（萬(wàn)元）1000－836.96=163.0435【例題2】甲公司于2005年初購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，總價(jià)款為100每年利息費(fèi)用的推算表：日期①年初未償還本金當(dāng)年利息費(fèi)用=①×10%③當(dāng)年還款額④當(dāng)年還本額=③－2005年末836.9683.70400.00316.302006年末520.6652.07300.00247.932007年末272.7327.27（倒擠）

300.00272.73合計(jì)163.041000836.96【836.96-（400－83.70）】×10%未確認(rèn)融資費(fèi)用36每年利息費(fèi)用的推算表：日期①年初未償還本金當(dāng)年利息費(fèi)用=（1）2005年初購(gòu)入該設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)836.96

未確認(rèn)融資費(fèi)用163.04

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000

37（1）2005年初購(gòu)入該設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)（2）2005年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用83.7

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用83.7

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400

貸：銀行存款400

38（2）2005年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）2006年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用52.07

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用52.07

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300

貸：銀行存款300

39（3）2006年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)（4）2007年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.27

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.27

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300

貸：銀行存款300

40（4）2007年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用接【例1】假定A公司20×7年1月1日從C公司購(gòu)入不需要安裝N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬(wàn)元，20×8年12月31日支付300萬(wàn)元，20×9年12月31日支付200萬(wàn)元。

假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。請(qǐng)確定N型機(jī)器的價(jià)值、長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用，計(jì)算各期的未確認(rèn)融資費(fèi)用并進(jìn)行賬務(wù)處理。41接【例1】假定A公司20×7年1月1日從C公司購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)的價(jià)值=總價(jià)款的現(xiàn)值：

500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3

=471.70+267.00+167.92=906.62（萬(wàn)元）長(zhǎng)期應(yīng)付款=1000萬(wàn)未確認(rèn)融資費(fèi)用=1000萬(wàn)-906.62=93.38萬(wàn)42固定資產(chǎn)的價(jià)值=總價(jià)款的現(xiàn)值：

500/（1+6%）+3日期①年初未償還本金當(dāng)年利息費(fèi)用=①×6%③當(dāng)年還款額④當(dāng)年的還本額=③－⑤年末未償還的本金×7年末500×8年末300×9年末200合計(jì)93.381000906.62

461.02188.6854.4027.6611.32(倒擠)445.60272.34188.68906.62461.02188.68043日期①年初未償還本金當(dāng)年利息費(fèi)用=①×6%③當(dāng)年還款額④購(gòu)入時(shí)（1）借：固定資產(chǎn)906.62

未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000

44購(gòu)入時(shí)44（2）2007年12月31日支付500萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款500

貸：銀行存款500

分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝906.62×6%＝54.40（萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用54.40

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用54.40

45（2）2007年12月31日支付500萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期應(yīng)付（3）2008年12月31日支付300萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300

貸：銀行存款300

分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝（906.62＋54.40－500）×6%＝27.66（萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.66

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.66

46（3）2008年12月31日支付300萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期應(yīng)付（4）2009年12月31日支付200萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200

貸：銀行存款200

分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝93.38－54.40－27.66＝11.32（萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11.32

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11.32

47（4）2009年12月31日支付200萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期應(yīng)付七、固定資產(chǎn)盤盈的核算盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下方法確定其入賬價(jià)值：（1）如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。（2）如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。48七、固定資產(chǎn)盤盈的核算盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下方法確定其入賬固定資產(chǎn)盤盈是最特殊的一種盤盈，它所適用的會(huì)計(jì)處理原則是前期差錯(cuò)更正原則.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。盤盈時(shí):借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整49固定資產(chǎn)盤盈是最特殊的一種盤盈，它所適用的會(huì)計(jì)處理原則是前期八、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的核算石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用等50八、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的核算石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)取得固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款\在建工程貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用（現(xiàn)值）p.155實(shí)務(wù)操作3-54期末攤銷棄置費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用

【預(yù)計(jì)負(fù)債攤余成本×實(shí)際利率】51取得固定資產(chǎn)時(shí)：p.155實(shí)務(wù)操作3-54期末攤銷棄置費(fèi)用例：【10注會(huì)】乙公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)對(duì)并交付使用，建造成本250萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用壽命40年，根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)棄置費(fèi)用25萬(wàn)元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。52例：【10注會(huì)】乙公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核5353知識(shí)拓展

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)——是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。【提示】

1.取消了原準(zhǔn)則中“單位價(jià)值較高”這一條件，但實(shí)務(wù)中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價(jià)值在一定金額以上的項(xiàng)目計(jì)入固定資產(chǎn)。

2.持有固定資產(chǎn)的目的中不含出售。

3.為了與投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則銜接，此處的“出租”僅指機(jī)器設(shè)備的出租。

54知識(shí)拓展

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)的概念

（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（＞50%且≤95%）

（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

55（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

1.企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

56（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

1.企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備例如，為凈化環(huán)境或者滿足國(guó)家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)的需要購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備，這些設(shè)備的使用雖然不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)提高對(duì)廢水、廢氣、廢渣的處理能力，有利于凈化環(huán)境，企業(yè)為此將減少未來(lái)由于污染環(huán)境而需要支付的環(huán)境凈化費(fèi)或者罰款，因此，也符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個(gè)條件。57例如，為凈化環(huán)境或者滿足國(guó)家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)的需要購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備2.構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，適用不同折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

582.構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者3.備品、備件和維修設(shè)備一般作為存貨核算，但某些備品備件和維修設(shè)備與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如，民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

593.備品、備件和維修設(shè)備一般作為存貨核算，但某些備品備件和維（二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)原值、凈值（三）固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成1.外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)不需要安裝的，按支付的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)等作為初始成本計(jì)量；需要安裝的，還應(yīng)加上安裝過(guò)程中發(fā)生的材料、工資等各項(xiàng)安裝成本，以及工程試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的支出。

60（二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)60在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)同時(shí)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。61在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)同時(shí)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)。【例】2007年4月1日，甲公司為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。請(qǐng)做出甲公司的賬務(wù)處理。

62【例】2007年4月1日，甲公司為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)總成本的金額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅稅額等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額＝7800000+1326000+42000＝9168000（元）

（2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝2926000÷（2926000+3594800+1839200）＝35%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝3594800÷（292600+3594800+1839200）＝43%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝1839200÷（2926000+3594800+1839200）＝22%

63（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)總成本的金額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值

A設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×35%＝3208800（元）

B設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×43%＝3942240（元）

C設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×22%＝2016960（元）

64（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值

A設(shè)備的入賬價(jià)值（4）編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)——A3208800

——B3942240

——C2016960

貸：銀行存款9168000

65（4）編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)——A32082.自行建造固定資產(chǎn)3.投資者投入的固定資產(chǎn)4.融資租入固定資產(chǎn)5.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，

6.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

（1）對(duì)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

（2）對(duì)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)的，按同類固定資產(chǎn)市價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)；無(wú)市價(jià)可參考的，則按該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)。

（3）如果接受捐贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

即：發(fā)票價(jià)或市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)-估計(jì)折舊662.自行建造固定資產(chǎn)667.盤盈的固定資產(chǎn)，二、固定資產(chǎn)分類

三、核算賬戶介紹677.盤盈的固定資產(chǎn)，67任務(wù)二固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量任務(wù)案例任務(wù)處理一、固定資產(chǎn)折舊（折舊范圍、折舊方法、折舊核算）二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（更新改造支出、修理支出）三、固定資產(chǎn)減值知識(shí)拓展一、折舊的概念及范圍二、賬戶介紹68任務(wù)二固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量68任務(wù)二固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出三、固定資產(chǎn)減值任務(wù)案例任務(wù)處理69任務(wù)二固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量69一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊范圍1.空間范圍。從空間范圍來(lái)看，除下列兩種固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)均需計(jì)提折舊（1）按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（2）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。2.時(shí)間范圍。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以月初固定資產(chǎn)原價(jià)為基礎(chǔ)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停提提折舊。(次月原則)70一、固定資產(chǎn)折舊70月初法：當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額＋上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額－上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額。71月初法：71注意以下幾點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。2、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。72注意以下幾點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均3、因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。4、融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。5、處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。733、因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額

折舊計(jì)提范圍的認(rèn)定中易出錯(cuò)的項(xiàng)目

：①未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，而且折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”；

②因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費(fèi)用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費(fèi)用”；

③替換設(shè)備要提折舊。④改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)。

74

折舊計(jì)提范圍的認(rèn)定中易出錯(cuò)的項(xiàng)目

：①未使用、不需用（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（1）直線法：①平均年限法②工作量法（2）加速折舊法：③雙倍余額遞減法④年數(shù)總和法等

75（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法75按照固定資產(chǎn)的用途和使用部門:

借：生產(chǎn)成本---××制造費(fèi)用——××車間〖生產(chǎn)車間使用〗

管理費(fèi)用——折舊費(fèi)〖行政管理部門、未使用、不需用的〗

銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)〖銷售部門使用〗

在建工程其他業(yè)務(wù)成本〖出租〗

貸：累計(jì)折舊

（三）固定資產(chǎn)折舊的核算76按照固定資產(chǎn)的用途和使用部門:

（三）固定資二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出（改擴(kuò)建、改良）、修理費(fèi)用、裝修費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：1、資本化：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。2、費(fèi)用化：除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費(fèi)用化。

77二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法如下：1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再分大小修理。

2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

4.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。5.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

6.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。

78在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理（一）固定資產(chǎn)更新改造支出（資本化的后續(xù)支出）1、固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。2、因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。3、在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。4、固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。79（一）固定資產(chǎn)更新改造支出（資本化的后續(xù)支出）1、固定資產(chǎn)發(fā)自有固定資產(chǎn)的更新改造（改良）：1.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：借：在建工程----××改擴(kuò)建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)——××（原值）80自有固定資產(chǎn)的更新改造（改良）：1.結(jié)轉(zhuǎn)固定資2.拆除部分的殘料變價(jià)收入：

借：原材料、銀行存款等貸：在建工程——××改擴(kuò)建工程812.拆除部分的殘料變價(jià)收入：借：原材料、銀行3.發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)費(fèi)用時(shí)：

（同建造，在“在建工程”賬戶核算）4.更新改造完工，轉(zhuǎn)賬：

借：固定資產(chǎn)——××貸：在建工程——××改擴(kuò)建工程【實(shí)務(wù)操作3-57】

因改良等延長(zhǎng)了使用年限的固定資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)其原使用年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。823.發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)費(fèi)用時(shí)：【實(shí)務(wù)操作3-57】因注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)將用于替換的部分資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值（轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”）。固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原值＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出－該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值83注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固【例】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬(wàn)元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬(wàn)元。請(qǐng)確認(rèn)更換后固定資產(chǎn)的原值。固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出－該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值＝（2000－2000÷10×4）+1000－（800－800÷10×4）＝1720（萬(wàn)元）。84【例】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)【2011注會(huì)例題】某航空公司20xO年12月購(gòu)入一架飛機(jī)，總計(jì)花費(fèi)8000萬(wàn)元(含發(fā)動(dòng)機(jī))，發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700萬(wàn)元，另需支付安裝費(fèi)用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3％，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，公司的賬務(wù)處理為：

(1)20×9年年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：80000000×3％×8=19200000(元)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程——××飛機(jī)60800000累計(jì)折舊19200000貸：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)80000000(2)安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：借：在建工程——××飛機(jī)7051000貸：工程物資——××發(fā)動(dòng)機(jī)7000000銀行存款5l000(3)20×9年年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：5000000-5000000×3％×8=3800000(元)，終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。假定報(bào)廢處理，無(wú)殘值。借；營(yíng)業(yè)外支出3800000貸：在建工程——××飛機(jī)3800000(4)發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：60800000+7051000—3800000=64051000(元)借：固定資產(chǎn)——××飛機(jī)64051000貸：在建工程——××飛機(jī)6405100085【2011注會(huì)例題】某航空公司20xO年12月購(gòu)入一架（二）修理支出借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)銷售費(fèi)用

貸：銀行存款、原材料等

不分大修、小修，統(tǒng)一費(fèi)用化核算；生產(chǎn)車間的修理費(fèi)不再計(jì)入“制造費(fèi)用”，與管理用固定資產(chǎn)一樣，均計(jì)入“管理費(fèi)用”企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。86（二）修理支出借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)不分大修、小修，統(tǒng)一費(fèi)【10CPA】【例】20×7年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值為94000元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為28000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：管理費(fèi)用137980貸：原材料94000………..(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)15980應(yīng)付職工薪酬28000

87【10CPA】【例】20×7年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生（三）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

88（三）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用：（1）裝修費(fèi)用較小，記入當(dāng)期損益；（2）裝修費(fèi)用較大，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算；裝修完工，對(duì)“固定資產(chǎn)裝修”的價(jià)值在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊；如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。89（四）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用：89（1）發(fā)生裝修支出借：在建工程——××工程

貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款

輔助生產(chǎn)成本等（2）裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用

借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修

貸：在建工程

90（1）發(fā)生裝修支出借：在建工程——××工程

貸：原材（3）計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊（4）重新裝修

借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)折舊在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出91（3）計(jì)提折舊（4）重新裝修

借：營(yíng)業(yè)外支出【例（2010年中級(jí)職稱）】2009年1月25日，甲公司對(duì)所屬一家商場(chǎng)進(jìn)行裝修，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料40000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元；輔助生產(chǎn)車間為商場(chǎng)裝修工程提供的勞務(wù)支出為14660元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬29640元。2009年12月26日，商場(chǎng)裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2020年12月。2012年12月31日，甲公司決定對(duì)該商場(chǎng)重新進(jìn)行裝修。

假定該商場(chǎng)的裝修支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件；該商場(chǎng)預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為1100元；采用直線法計(jì)提折舊；不考慮其他因素。

92【例（2010年中級(jí)職稱）】2009年1月25日，甲公司對(duì)所甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）裝修領(lǐng)用原材料

借：在建工程46800

貸：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出6800

（2）輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務(wù)

借：在建工程14660

貸輔助生產(chǎn)成本14660

（3）發(fā)生工程人員薪酬

借：在建工程29640

貸：應(yīng)付職工薪酬29640

（4）裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用

借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修91100

貸：在建工程91100

93甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）裝修領(lǐng)用原材料

借：在（5）2010年末計(jì)提裝修后的固定資產(chǎn)折舊

因下次裝修時(shí)間為2020年12月，大于固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限6年，因此，應(yīng)按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限6年計(jì)提折舊。

借：管理費(fèi)用15000[（91100-1100）/6]

貸：累計(jì)折舊15000

2011年、2012年計(jì)提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊同2010年度。

（6）2012年12月31日重新裝修

借：營(yíng)業(yè)外支出46100

累計(jì)折舊45000

貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修91100

（原值91100，已提折舊3年，累計(jì)折舊15000×3=45000，賬面價(jià)值=91100-45000=46100）

94（5）2010年末計(jì)提裝修后的固定資產(chǎn)折舊

因下次裝修時(shí)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

95融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，可予資本化（五）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，發(fā)生時(shí)通過(guò)“在建工程”，完工時(shí)轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。發(fā)生改良支出：借：在建工程貸：原材料等改良完工：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：在建工程攤銷費(fèi)用：借：制造費(fèi)用等貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用96（五）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，發(fā)生時(shí)通過(guò)“在建工程”【例】2007年8月20日，甲公司對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的一條生產(chǎn)線進(jìn)行改良，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料24000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元；輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)線改良提供的勞務(wù)支出為2560元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬54720元。2007年12月31日，生產(chǎn)線改良工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。假定該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年；采用直線法進(jìn)行攤銷；不考慮其他因素。

97【例】2007年8月20日，甲公司對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的一甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）改良工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程28080

貸：原材料24000

……（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4080

（2）輔助生產(chǎn)車間為改良工提供勞務(wù)

借：在建工程2560

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本2560

（3）發(fā)生工程人員薪酬

借：在建工程54720

貸：應(yīng)付職工薪酬54720

98甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）改良工程領(lǐng)用原材料

借（4）改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用85360

貸：在建工程85360

（5）2008年度進(jìn)行攤銷

因生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年，因此，應(yīng)按剩余租賃期5年進(jìn)行攤銷。

借：制造費(fèi)用17072（85360/5）

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用17072

99（4）改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)三、固定資產(chǎn)減值-----《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》（一）固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

100三、固定資產(chǎn)減值-----《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》（一）固定資產(chǎn)可能企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)（包括在建工程）逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1、從企業(yè)外部信息來(lái)源來(lái)看

1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

101企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)（包括在建工2、從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)看

1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

2）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

3）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。1022、從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)看

1）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或（二）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。注意：資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。103（二）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量103因此，計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)以下步驟：

第一步，計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；

第二步，計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；

第三步，比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

104因此，計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)以下步驟：

第一步，計(jì)算1、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的估計(jì)(修訂)

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。

公允價(jià)值的確定：

（1）銷售協(xié)議價(jià)格；

（2）有活躍市場(chǎng)的，選擇市場(chǎng)價(jià)格；

（3）熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格。

如果企業(yè)無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

2、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下三個(gè)方面的因素：

（1）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；

（2）資產(chǎn)的使用壽命；

（3）折現(xiàn)率。

1051、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的估計(jì)(修訂)

資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值損失的確定

資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：注意：1、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。2、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備106固定資產(chǎn)減值損失的確定注意：1、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后（三）固定資產(chǎn)減值的核算【例】（1）2007年11月20日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)320000元，以存款支付，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值20000元，按直線法計(jì)提折舊（假設(shè)在年末計(jì)提），則購(gòu)入及計(jì)提折舊賬務(wù)處理如下：購(gòu)入：(1)借：固定資產(chǎn)---生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)320000貸：銀行存款3200002007年12月31日計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用5000貸：累計(jì)折舊5000（320000-20000）/5/12107（三）固定資產(chǎn)減值的核算【例】（1）2007年11月20日，（2）2008年12月31日設(shè)備的可收回金額為18萬(wàn)元，重新確定固定資產(chǎn)尚可使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值20000元。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失135000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備135000（3）2008年12月31日計(jì)提折舊：

2008年應(yīng)計(jì)折舊額為（18－2）÷3=53333.33元借：管理費(fèi)用53333.33貸：累計(jì)折舊53333.33108（2）2008年12月31日設(shè)備的可收回金額為18萬(wàn)元，重新【例】甲公司2002年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)日交付使用，原價(jià)為6300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬(wàn)元。采用直線法計(jì)提折舊。2006年年末，甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值測(cè)試表明，其可收回金額為3300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限不變。2007年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。

500【（3300-300）/(10-4)】任務(wù)三固定資產(chǎn)的處置109【例】甲公司2002年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)日交付使用【例】乙公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2006年12月1日，購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上的生產(chǎn)線價(jià)款為10000000元，增值稅稅額為1700000元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)25000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。（2）2006年12月1日，乙公司開始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為100000元，發(fā)生安裝工人薪酬50000元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（3）2006年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為132000元，采用直線法計(jì)提折舊。

（4）2007年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，可收回金額為8075600元。

（08注會(huì)）課堂綜合練習(xí)---下頁(yè)110【例】乙公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。有關(guān)（5）2008年1月1日，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為125600元，采用直線法計(jì)提折舊。

（6）2008年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款1221400元。

（7）2008年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為102000元，采用直線法計(jì)提折舊。2008年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

111（5）2008年1月1日，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)1）2006年12月1日，購(gòu)入生產(chǎn)線

借：在建工程11725000

貸：銀行存款11725000（2）2006年12月，安裝該生產(chǎn)線

借：在建工程167000

貸：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000

應(yīng)付職工薪酬50000

（3）2006年12月31日，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用

借：固定資產(chǎn)11892000

貸：在建工程11892000

（4）2007年度計(jì)提折舊

生產(chǎn)線2007年度折舊額＝（11892000—132000）÷6＝1960000（元）

借：制造費(fèi)用1960000

貸：累計(jì)折舊1960000

1121）2006年12月1日，購(gòu)入生產(chǎn)線

借：在建工程（5）2007年12月31日，確認(rèn)減值損失

生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝（11892000—1960000）—8075600＝1856400（元）

借：資產(chǎn)減值損失1856400

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1856400

（6）2008年上半年計(jì)提折舊

2008年上半年折舊額＝（8075600—125600）÷5÷2＝795000（元）

借：制造費(fèi)用795000

貸：累計(jì)折舊795000

（7）2008年6月30日，將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良

，同時(shí)停止計(jì)提折舊借：在建工程7280600

累計(jì)折舊2755000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1856400

貸：固定資產(chǎn)11892000

借：在建工程1221400

貸：銀行存款1221400

113（5）2007年12月31日，確認(rèn)減值損失

生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)（8）2008年8月20日，改良工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用

借：固定資產(chǎn)8502000

貸：在建工程8502000

（9）2008年生產(chǎn)線改良后計(jì)提折舊

2008年生產(chǎn)線改良后折舊額＝（8502000—102000）÷8÷12×4＝350000（元）

借：制造費(fèi)用350000

貸：累計(jì)折舊50000

114（8）2008年8月20日，改良工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投知識(shí)拓展一、固定資產(chǎn)折舊的概念及范圍（一）固定資產(chǎn)折舊的概念（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素115知識(shí)拓展1151.折舊基數(shù)。

2.預(yù)計(jì)凈殘值。〖估計(jì)數(shù)〗

新準(zhǔn)則中的概念------指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。同時(shí)要求企業(yè)至少于每年年度終了對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。3.預(yù)計(jì)使用期限?！脊烙?jì)數(shù)〗指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；（3）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等；（4）法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。如對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)定，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。1161.折舊基數(shù)。116注意：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核：由于固定資產(chǎn)的使用壽命長(zhǎng)于一年，屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響。例如，固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng)，致使固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命大大縮短；替代該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實(shí)際使用壽命縮短，預(yù)計(jì)凈殘值減少等等。為真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。

如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。117注意：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核：117固定資產(chǎn)使用過(guò)程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。例如，某企業(yè)以前年度采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，此次年度復(fù)核中發(fā)現(xiàn)，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)發(fā)生很大變化，年限平均法已很難反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，因此，決定變年限平均法為加速折舊法。118固定資產(chǎn)使用過(guò)程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，并編制成冊(cè)，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。

119企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，結(jié)合企二、核算賬戶介紹1.累計(jì)折舊。

2.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

完120二、核算賬戶介紹1.累計(jì)折舊。完120任務(wù)三固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)出售的處理二、固定資產(chǎn)報(bào)廢與毀損的處理三、固定資產(chǎn)盤虧的處理知識(shí)拓展一、核算賬戶介紹1.固定資產(chǎn)清理

2.營(yíng)業(yè)外收入。

3.營(yíng)業(yè)外支出

121任務(wù)三固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)出售的處理121固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)固定資產(chǎn)因各種原因退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的所做的處理活動(dòng)。包括出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。122固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)固定資產(chǎn)因各種原因退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的所做（補(bǔ)充）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)的處置，包括：固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

指進(jìn)入實(shí)際的清理已不符合固定資產(chǎn)定義【提示】A、此處的“處置”應(yīng)作廣義理解。除了出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢清理以外，還包括以固定資產(chǎn)對(duì)外投資、用于債務(wù)重組償債、非貨幣性資產(chǎn)交換等。因此，相應(yīng)的核算要求也進(jìn)行了統(tǒng)一，都應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

B、“處置狀態(tài)”和“不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”只要符合兩者之一就應(yīng)轉(zhuǎn)入清理。“處置狀態(tài)”是指進(jìn)入實(shí)際的清理；“不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”雖無(wú)實(shí)際的處置，但已經(jīng)不再符合固定資產(chǎn)的定義，故也應(yīng)轉(zhuǎn)入清理。

123（補(bǔ)充）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一強(qiáng)調(diào)：（1）固定資產(chǎn)處置一律通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。（除盤虧以外）（2）固定資產(chǎn)處置一律按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值沖減。124強(qiáng)調(diào)：124處置步驟：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目2.核算發(fā)生的清理費(fèi)用

3.核算收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償

4.核算清理凈損益

125處置步驟：125⑤轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)清理凈收益⑤轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)清理凈損失④固定資產(chǎn)清理凈收益固定資產(chǎn)清理①固定資產(chǎn)出售收入④固定資產(chǎn)清理凈損失③固定資產(chǎn)清理應(yīng)交的稅金②支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用①固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入②固定資產(chǎn)處置殘料收入③應(yīng)收保險(xiǎn)賠償轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出126⑤轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)清理凈收益⑤轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)清理凈損失④固定資產(chǎn)清固定資產(chǎn)處置的核算1.轉(zhuǎn)銷賬面值借：固定資產(chǎn)清理（凈值）

借：累計(jì)折舊（已提數(shù)）

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提數(shù)）

貸：固定資產(chǎn)——××類（原值）（一）固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損127固定資產(chǎn)處置的核算1.轉(zhuǎn)銷賬面值借：固定資產(chǎn)清理2.發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等3.殘值價(jià)值和變價(jià)收入：借：原材料、銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理4.應(yīng)由保險(xiǎn)公司或責(zé)任者賠償?shù)膿p失：借：其他應(yīng)收款等貸：固定資產(chǎn)清理1282.發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3.殘值價(jià)值和變5.結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：（1）凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失

——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理（2）凈收益：借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益1295.結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：（1）凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定【例】A公司一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床使用期滿，進(jìn)行報(bào)廢處理。其賬面原價(jià)79000元，已提折舊70000元；已提減值準(zhǔn)備6000元。清理過(guò)程中用現(xiàn)金100元支付清理費(fèi)用，回收殘料價(jià)值2000元，暫入材料庫(kù)。

有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理3000累計(jì)折舊70000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000貸：固定資產(chǎn)79000借：固定資產(chǎn)清理100貸：庫(kù)存現(xiàn)金100借：原材料2000貸：固定資產(chǎn)清理2000借：營(yíng)業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失

1100貸：固定資產(chǎn)清理1100130【例】A公司一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床使用期滿，進(jìn)行報(bào)廢處理。其賬固定資產(chǎn)出售1.

轉(zhuǎn)銷賬面值：（同報(bào)廢）2.

發(fā)生清理費(fèi)時(shí)：（同報(bào)廢）3.

收取出售固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí)