固定資產(chǎn)準(zhǔn)則培訓(xùn)課件

第六章固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握固定資產(chǎn)的概念和特征；熟悉固定資產(chǎn)的分類；掌握固定資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量、固定資產(chǎn)后續(xù)支出以及固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出；固定資產(chǎn)的處置。教學(xué)難點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊；固定資產(chǎn)處置。2010年大連理工大學(xué)出版社第六章固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握固定資產(chǎn)的概念和特征；201第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1.定義：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；指出租的機(jī)器設(shè)備，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物（投資性房地產(chǎn)）（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。2010年大連理工大學(xué)出版社第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)20102對(duì)于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模版、擋板、加料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，分別管理和核算。該類資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2010年大連理工大學(xué)出版社對(duì)于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施32.確認(rèn)單項(xiàng)固定資產(chǎn)構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)目錄，包括每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等并編制成冊，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。固定資產(chǎn)目錄一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，仍應(yīng)履行上述程序，并按《CAS28》處理。2010年大連理工大學(xué)出版社2.確認(rèn)單項(xiàng)固定資產(chǎn)2010年大連理工大學(xué)出版社41.外購?fù)赓徆潭ㄙY產(chǎn)的成本=購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等設(shè)備的增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅滴扣一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)報(bào)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果一筆購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。2010年大連理工大學(xué)出版社2010年大連理工大學(xué)出版社5例如：甲公司購入不需要安裝的機(jī)床一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格300000元，稅額51000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)1200元，款項(xiàng)已通過銀行支付。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)301200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：銀行存款3522002010年大連理工大學(xué)出版社例如：甲公司購入不需要安裝的機(jī)床一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格3000006舉例：一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)報(bào)價(jià)的固定資產(chǎn)2×10年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款9126000元，增值稅稅額1551420元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)報(bào)價(jià)的固定資產(chǎn)2010年大連理7（1）全部固定資產(chǎn)成本＝9126000+42000＝9168000（元）（2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝2926000÷（2926000+3594800+1839200）＝35%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝3594800÷（2926000+3594800+1839200）＝43%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝1839200÷（2926000+3594800+1839200）＝22%2010年大連理工大學(xué)出版社（1）全部固定資產(chǎn)成本＝9126000+42000＝98（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值

A設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×35%＝3208800（元）

B設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×43%＝3942240（元）

C設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×22%＝2016960（元）

（4）分錄

借：固定資產(chǎn)——A3208800

——B3942240

——C2016960

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1551420貸：銀行存款107194202010年大連理工大學(xué)出版社（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值

A設(shè)備的入賬價(jià)值＝92．自行建造的固定資產(chǎn)

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。建造成本=工程用物資成本+人工成本+稅費(fèi)+資本化利息+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)建造方式：自營方式：除施工企業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)較少采用自營方式。出包方式：企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目通常采用此方式。建筑工程、安裝工程支出“在建工程”——工程結(jié)算待攤支出：建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)有所構(gòu)建的固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、資本化借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)。注意：“預(yù)付賬款”—預(yù)付工程款2010年大連理工大學(xué)出版社2．自行建造的固定資產(chǎn)2010年大連理工大學(xué)出版社103．投資者投入的固定資產(chǎn)對(duì)于接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。企業(yè)對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本2010年大連理工大學(xué)出版社3．投資者投入的固定資產(chǎn)2010年大連理工大學(xué)出版社114．融資租入的固定資產(chǎn)

購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付（通常在3年以上），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定（在現(xiàn)值與公允價(jià)值同時(shí)存在的情況下，以兩者中低者入賬）。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和延期支付債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率，實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率。至于每年的貨幣時(shí)間價(jià)值也就是利息怎么處理？達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前如“在建工程”，之后入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”2010年大連理工大學(xué)出版社4．融資租入的固定資產(chǎn)2010年大連理工大學(xué)出版社12舉例：20×6年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺(tái)不需安裝設(shè)備，合同主要條款如下1.租賃期開始日：20×7年1月1日。2.租賃期：20×7年1月1日～2×10年12月31日，共4年。3.租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金150000元。4.該設(shè)備在20×6年12月1日的公允價(jià)值為500000元。5.租賃合同規(guī)定的利率為7%(年利率)。6.承租人與出租人的初始直接費(fèi)用均為1000元。7.租賃期屆滿時(shí),A公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán),購買價(jià)為100元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：20×6年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同13

1、計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額＝150000×4+100＝600100(元)最低租賃付款額的現(xiàn)值合計(jì)=150000×3.3872+100×0.7629=508156.29

現(xiàn)值大于公允價(jià)值(500000)

因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500000元2010年大連理工大學(xué)出版社1、計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬142、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

會(huì)計(jì)分錄如下：

20×6年1月1日

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)501000

(含初始費(fèi)用1000元)

未確認(rèn)融資費(fèi)用100100

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款600100銀行存款(初始費(fèi)用)1000假定融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.72%2010年大連理工大學(xué)出版社2、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

會(huì)計(jì)分錄如下：

20×6年15

表1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?實(shí)際利率法)20×6年1月1日單位：元

日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額②③＝期初⑤×7.72%④＝②-③期末⑤＝⑤-④①入賬價(jià)值500000(非資產(chǎn)的入賬價(jià)值)06.12.311500003860011140038860007.12.3115000029999.92120000.08268599.9208.12.3115000020735.91129264.09139335.8309.12.3115000010724.17(尾差)139335.830合計(jì)6000001001005000002010年大連理工大學(xué)出版社

表1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?實(shí)際利率法)20×6年1620×6年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理由于本例是不需要安裝，所以，利息如“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（1）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38600貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用38600（2）借：長期應(yīng)付款150000貸：銀行存款150000

應(yīng)提折舊=501000/4=125250（3）借：制造費(fèi)用125250貸：累計(jì)折舊125250以后每年比照上述做法，就是財(cái)務(wù)費(fèi)用不同而已。2010年大連理工大學(xué)出版社20×6年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)、計(jì)提折17存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（新增）確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等。棄置費(fèi)用的金額通常較大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《CAS13—或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用。2010年大連理工大學(xué)出版社存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（新增）2010年大連理工大學(xué)出版社18舉例：A公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，20×7.12.31，A公司一套化工產(chǎn)品的生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命15年。根據(jù)有關(guān)法律，A公司在生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用200萬元。A公司采用的折現(xiàn)率為10%。20×7棄置費(fèi)用現(xiàn)值=200萬×0.2394=478800借：固定資產(chǎn)478800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債47880020×8.12.31——2×22.12.31計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4788052668貸：預(yù)計(jì)負(fù)債4788052668每年財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)方法（利滾利）：20×8年末：478800×10%=4788020×9年末：（478800+47880）×10%=52668以后年度方法相同2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：A公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，20×7.12.319第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、固定資產(chǎn)折舊（一）范圍（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（二）應(yīng)考慮的因素

應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)-凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額預(yù)計(jì)凈殘值：指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。2010年大連理工大學(xué)出版社第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊2010年大連20（三）折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法如需調(diào)整，應(yīng)作會(huì)計(jì)估計(jì)的變更處理。2010年大連理工大學(xué)出版社（三）折舊方法2010年大連理工大學(xué)出版社21一般年限法舉例：甲公司有一生產(chǎn)車間，原值為600000元，預(yù)計(jì)可使用20年，估計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2％。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率=(1—2％)÷20×100％=4.9％月折舊率=4.9％÷12=0.41％月折舊額=600000×0.41％=2460(元)2010年大連理工大學(xué)出版社一般年限法舉例：甲公司有一生產(chǎn)車間，原值為600000元，22工作量法

舉例：甲公司的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為120000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為60萬公里，其報(bào)廢時(shí)的殘值率為5％，本月行駛8000公里。該輛汽車的本月折舊額計(jì)算如下：單位里程折舊額=[120000×(1—5％)]÷600000=0.19元/公里)本月折舊額=8000×0.19=1520(元)2010年大連理工大學(xué)出版社工作量法舉例：甲公司的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為120000元23年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年數(shù)比例法、合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)值的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%或者：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用的年限-已使用年限）÷預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）÷2×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率2010年大連理工大學(xué)出版社年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年數(shù)比例法、合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)24舉例：甲公司一臺(tái)專用設(shè)備的原值604000元，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，預(yù)計(jì)使用5年，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，每年計(jì)提的折舊如下：第一年：年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%=5÷（5+4+3+2+1）=1/3年折舊額=600000×1/3=200000（元）第二年：年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%=4÷（5+4+3+2+1）=4/15年折舊額=600000×4/15=160000（元）第三年：年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%=3÷（5+4+3+2+1）=3/15年折舊額=600000×3/15=120000（元）第四年：年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%=2÷（5+4+3+2+1）=2/15年折舊額=600000×2/15=80000（元）第五年：年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%=1÷（5+4+3+2+1）=1/15年折舊額=600000×1/15=40000（元）2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：甲公司一臺(tái)專用設(shè)備的原值604000元，預(yù)計(jì)凈殘值425雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：年折舊率=2÷預(yù)計(jì)的折舊年限×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了更好地執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則，且使期末賬面價(jià)值與估計(jì)殘值相等，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。2010年大連理工大學(xué)出版社雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，26舉例：公司一臺(tái)專用設(shè)備的原值604000元，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，預(yù)計(jì)使用5年，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年計(jì)提的折舊如下：雙倍直線法的折舊率=2÷5×100%=40%第一年：年折舊額=604000×40%=241600（元）第二年：年折舊額=（604000-241600）×40%=144960（元）第三年：年折舊額=（604000-241600-144960）×40%=86976（元）最后兩年也就是第四年、第五年起改按年限法（直線法）計(jì)提折舊。第四年、第五年折舊額=（604000-241600-144960-86976-4000）÷2=63232（元）2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：公司一臺(tái)專用設(shè)備的原值604000元，預(yù)計(jì)凈殘值427二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等后續(xù)支出，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。特別強(qiáng)調(diào)：會(huì)計(jì)處理變化：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等固定資產(chǎn)的修理費(fèi)等后續(xù)支出，借記管理費(fèi)用。2010年大連理工大學(xué)出版社二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出2010年大連理工大學(xué)出版社28舉例(資本化支出)：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。項(xiàng)目金額 計(jì)算過程更換前的賬面價(jià)值6001000-1000/10×4加上：發(fā)生的后續(xù)支出500 減去：被更換部件的賬面價(jià)值240400-400/10×4更換后的原價(jià) 860單位：萬元2010年大連理工大學(xué)出版社舉例(資本化支出)：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，29會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）（1）轉(zhuǎn)入更換：借：在建工程600累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)1000（2）更換部件借：在建工程500貸：工程物資等500（3）終止老部件賬面價(jià)值（400-400÷10×4）借：營業(yè)外支出240貸：在建工程240（4）工程完工，投入使用借：固定資產(chǎn)860貸；在建工程8602010年大連理工大學(xué)出版社會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）2010年大連理工大學(xué)出版社30舉例(費(fèi)用化支出)：20×8年8月1日，甲公司生產(chǎn)車間對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費(fèi)200000元，應(yīng)支付的維修人員工資為10000元；此外，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)10000元，用銀行存款支付。借：管理費(fèi)用210000銷售費(fèi)用10000貸：原材料200000應(yīng)付職工薪酬10000銀行存款10000

2010年大連理工大學(xué)出版社舉例(費(fèi)用化支出)：20×8年8月1日，甲公司生產(chǎn)車間對(duì)現(xiàn)有31三、固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20×9年12月31日，甲公司對(duì)一臺(tái)賬面原價(jià)1000000元，已提折舊680000元的機(jī)床計(jì)提8000元的減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80002010年大連理工大學(xué)出版社三、固定資產(chǎn)的減值2010年大連理工大學(xué)出版社32第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（1）處置狀態(tài)（2）預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。具體指出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、或毀損、對(duì)外投資、非貨幣交換、債務(wù)重組等二、固定資產(chǎn)的處置舉例（出售）：甲公司出售一幢房屋，原價(jià)1000000元，已使用6年，計(jì)提折舊400000元，支付清理費(fèi)用10000元，出售價(jià)格收入為800000元，營業(yè)稅率5%（假設(shè)不考慮增值稅，應(yīng)計(jì)提的城建稅和教育費(fèi)附加略，該企業(yè)未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：2010年大連理工大學(xué)出版社第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件2010年33（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理600000累計(jì)折舊400000貸：固定資產(chǎn)1000000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000（3）收到價(jià)款時(shí)借：銀行存款800000貸：固定資產(chǎn)清理8000002010年大連理工大學(xué)出版社（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理2010年大連理工大學(xué)出版社34（4）計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅（800000×5%=40000元）借：固定資產(chǎn)清理40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅40000（5）上交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅40000貸：銀行存款40000（6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理150000貸：營業(yè)外收入150002010年大連理工大學(xué)出版社（4）計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅（800000×5%=40035舉例（報(bào)廢）蘇達(dá)公司房屋1幢年久失修，屬于危房，經(jīng)批準(zhǔn)提前報(bào)廢，其原價(jià)450000元，已提折舊435000元（假定該企業(yè)未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備），在清理過程中支付清理費(fèi)用12700元，拆除的殘料一部分作價(jià)15000元，由倉庫收作維修材料，另一部分對(duì)外出售所得價(jià)款6800元已存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理15000累計(jì)折舊435000貸：固定資產(chǎn)4500002．支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理12700貸：銀行存款127002010年大連理工大學(xué)出版社舉例（報(bào)廢）蘇達(dá)公司房屋1幢年久失修，屬于危房，經(jīng)批準(zhǔn)提前報(bào)363．材料入庫并收到變價(jià)收入時(shí)借：原材料15000銀行存款6800貸：固定資產(chǎn)清理218004．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益借：營業(yè)外支出—處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失5900貸：固定資產(chǎn)清理59002010年大連理工大學(xué)出版社3．材料入庫并收到變價(jià)收入時(shí)2010年大連理工大學(xué)出版社37第四節(jié)固定資產(chǎn)清查一、固定資產(chǎn)盤盈的核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值。在清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（待處理財(cái)產(chǎn)損益、營業(yè)外支出）盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。（CAS28）（以前年度損益調(diào)整）2010年大連理工大學(xué)出版社第四節(jié)固定資產(chǎn)清查一、固定資產(chǎn)盤盈的核算2010年大連理工38舉例（盤盈）某公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場價(jià)格，減去該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為30000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異），假定該公司使用的所得稅稅25%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整30000借：以前年度損益調(diào)整7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅7500借：以前年度損益調(diào)整22500貸：盈余公積2250利潤分配—未分配利潤202502010年大連理工大學(xué)出版社舉例（盤盈）某公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按39盤虧的固定資產(chǎn)，報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門審批處理前，先將其凈值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，待批準(zhǔn)處理后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶，或向有關(guān)責(zé)任人收回賠償。舉例：甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原價(jià)1200000元，已提折舊800000元，經(jīng)批準(zhǔn)，該盤盈的固定資產(chǎn)作為營業(yè)外支出處理。1．盤虧固定資產(chǎn)時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢400000累計(jì)折舊800000貸：固定資產(chǎn)12000002．經(jīng)批準(zhǔn)，該盤虧的固定資產(chǎn)作為營業(yè)外支出處理借：營業(yè)外支出——盤虧損失400000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理固定資產(chǎn)損溢400002010年大連理工大學(xué)出版社盤虧的固定資產(chǎn)，報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門審批處理前，先將其凈值轉(zhuǎn)入“待處40第六章固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握固定資產(chǎn)的概念和特征；熟悉固定資產(chǎn)的分類；掌握固定資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量、固定資產(chǎn)后續(xù)支出以及固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出；固定資產(chǎn)的處置。教學(xué)難點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊；固定資產(chǎn)處置。2010年大連理工大學(xué)出版社第六章固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握固定資產(chǎn)的概念和特征；2041第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1.定義：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；指出租的機(jī)器設(shè)備，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物（投資性房地產(chǎn)）（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。2010年大連理工大學(xué)出版社第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)201042對(duì)于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模版、擋板、加料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，分別管理和核算。該類資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2010年大連理工大學(xué)出版社對(duì)于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施432.確認(rèn)單項(xiàng)固定資產(chǎn)構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)目錄，包括每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等并編制成冊，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。固定資產(chǎn)目錄一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，仍應(yīng)履行上述程序，并按《CAS28》處理。2010年大連理工大學(xué)出版社2.確認(rèn)單項(xiàng)固定資產(chǎn)2010年大連理工大學(xué)出版社441.外購?fù)赓徆潭ㄙY產(chǎn)的成本=購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等設(shè)備的增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅滴扣一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)報(bào)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果一筆購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。2010年大連理工大學(xué)出版社2010年大連理工大學(xué)出版社45例如：甲公司購入不需要安裝的機(jī)床一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格300000元，稅額51000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)1200元，款項(xiàng)已通過銀行支付。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)301200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：銀行存款3522002010年大連理工大學(xué)出版社例如：甲公司購入不需要安裝的機(jī)床一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格30000046舉例：一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)報(bào)價(jià)的固定資產(chǎn)2×10年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款9126000元，增值稅稅額1551420元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)報(bào)價(jià)的固定資產(chǎn)2010年大連理47（1）全部固定資產(chǎn)成本＝9126000+42000＝9168000（元）（2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝2926000÷（2926000+3594800+1839200）＝35%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝3594800÷（2926000+3594800+1839200）＝43%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝1839200÷（2926000+3594800+1839200）＝22%2010年大連理工大學(xué)出版社（1）全部固定資產(chǎn)成本＝9126000+42000＝948（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值

A設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×35%＝3208800（元）

B設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×43%＝3942240（元）

C設(shè)備的入賬價(jià)值＝9168000×22%＝2016960（元）

（4）分錄

借：固定資產(chǎn)——A3208800

——B3942240

——C2016960

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1551420貸：銀行存款107194202010年大連理工大學(xué)出版社（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值

A設(shè)備的入賬價(jià)值＝492．自行建造的固定資產(chǎn)

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。建造成本=工程用物資成本+人工成本+稅費(fèi)+資本化利息+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)建造方式：自營方式：除施工企業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)較少采用自營方式。出包方式：企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建項(xiàng)目通常采用此方式。建筑工程、安裝工程支出“在建工程”——工程結(jié)算待攤支出：建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)有所構(gòu)建的固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、資本化借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)。注意：“預(yù)付賬款”—預(yù)付工程款2010年大連理工大學(xué)出版社2．自行建造的固定資產(chǎn)2010年大連理工大學(xué)出版社503．投資者投入的固定資產(chǎn)對(duì)于接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。企業(yè)對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本2010年大連理工大學(xué)出版社3．投資者投入的固定資產(chǎn)2010年大連理工大學(xué)出版社514．融資租入的固定資產(chǎn)

購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付（通常在3年以上），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定（在現(xiàn)值與公允價(jià)值同時(shí)存在的情況下，以兩者中低者入賬）。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和延期支付債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率，實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率。至于每年的貨幣時(shí)間價(jià)值也就是利息怎么處理？達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前如“在建工程”，之后入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”2010年大連理工大學(xué)出版社4．融資租入的固定資產(chǎn)2010年大連理工大學(xué)出版社52舉例：20×6年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺(tái)不需安裝設(shè)備，合同主要條款如下1.租賃期開始日：20×7年1月1日。2.租賃期：20×7年1月1日～2×10年12月31日，共4年。3.租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金150000元。4.該設(shè)備在20×6年12月1日的公允價(jià)值為500000元。5.租賃合同規(guī)定的利率為7%(年利率)。6.承租人與出租人的初始直接費(fèi)用均為1000元。7.租賃期屆滿時(shí),A公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán),購買價(jià)為100元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：20×6年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同53

1、計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額＝150000×4+100＝600100(元)最低租賃付款額的現(xiàn)值合計(jì)=150000×3.3872+100×0.7629=508156.29

現(xiàn)值大于公允價(jià)值(500000)

因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500000元2010年大連理工大學(xué)出版社1、計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬542、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

會(huì)計(jì)分錄如下：

20×6年1月1日

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)501000

(含初始費(fèi)用1000元)

未確認(rèn)融資費(fèi)用100100

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款600100銀行存款(初始費(fèi)用)1000假定融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.72%2010年大連理工大學(xué)出版社2、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

會(huì)計(jì)分錄如下：

20×6年55

表1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?實(shí)際利率法)20×6年1月1日單位：元

日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額②③＝期初⑤×7.72%④＝②-③期末⑤＝⑤-④①入賬價(jià)值500000(非資產(chǎn)的入賬價(jià)值)06.12.311500003860011140038860007.12.3115000029999.92120000.08268599.9208.12.3115000020735.91129264.09139335.8309.12.3115000010724.17(尾差)139335.830合計(jì)6000001001005000002010年大連理工大學(xué)出版社

表1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?實(shí)際利率法)20×6年5620×6年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理由于本例是不需要安裝，所以，利息如“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（1）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38600貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用38600（2）借：長期應(yīng)付款150000貸：銀行存款150000

應(yīng)提折舊=501000/4=125250（3）借：制造費(fèi)用125250貸：累計(jì)折舊125250以后每年比照上述做法，就是財(cái)務(wù)費(fèi)用不同而已。2010年大連理工大學(xué)出版社20×6年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)、計(jì)提折57存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（新增）確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等。棄置費(fèi)用的金額通常較大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《CAS13—或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用。2010年大連理工大學(xué)出版社存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（新增）2010年大連理工大學(xué)出版社58舉例：A公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，20×7.12.31，A公司一套化工產(chǎn)品的生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命15年。根據(jù)有關(guān)法律，A公司在生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用200萬元。A公司采用的折現(xiàn)率為10%。20×7棄置費(fèi)用現(xiàn)值=200萬×0.2394=478800借：固定資產(chǎn)478800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債47880020×8.12.31——2×22.12.31計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4788052668貸：預(yù)計(jì)負(fù)債4788052668每年財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)方法（利滾利）：20×8年末：478800×10%=4788020×9年末：（478800+47880）×10%=52668以后年度方法相同2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：A公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，20×7.12.359第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、固定資產(chǎn)折舊（一）范圍（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（二）應(yīng)考慮的因素

應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)-凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額預(yù)計(jì)凈殘值：指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。2010年大連理工大學(xué)出版社第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊2010年大連60（三）折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法如需調(diào)整，應(yīng)作會(huì)計(jì)估計(jì)的變更處理。2010年大連理工大學(xué)出版社（三）折舊方法2010年大連理工大學(xué)出版社61一般年限法舉例：甲公司有一生產(chǎn)車間，原值為600000元，預(yù)計(jì)可使用20年，估計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2％。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率=(1—2％)÷20×100％=4.9％月折舊率=4.9％÷12=0.41％月折舊額=600000×0.41％=2460(元)2010年大連理工大學(xué)出版社一般年限法舉例：甲公司有一生產(chǎn)車間，原值為600000元，62工作量法

舉例：甲公司的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為120000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為60萬公里，其報(bào)廢時(shí)的殘值率為5％，本月行駛8000公里。該輛汽車的本月折舊額計(jì)算如下：單位里程折舊額=[120000×(1—5％)]÷600000=0.19元/公里)本月折舊額=8000×0.19=1520(元)2010年大連理工大學(xué)出版社工作量法舉例：甲公司的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為120000元63年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年數(shù)比例法、合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)值的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%或者：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用的年限-已使用年限）÷預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）÷2×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率2010年大連理工大學(xué)出版社年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年數(shù)比例法、合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)64舉例：甲公司一臺(tái)專用設(shè)備的原值604000元，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，預(yù)計(jì)使用5年，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，每年計(jì)提的折舊如下：第一年：年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%=5÷（5+4+3+2+1）=1/3年折舊額=600000×1/3=200000（元）第二年：年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%=4÷（5+4+3+2+1）=4/15年折舊額=600000×4/15=160000（元）第三年：年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%=3÷（5+4+3+2+1）=3/15年折舊額=600000×3/15=120000（元）第四年：年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%=2÷（5+4+3+2+1）=2/15年折舊額=600000×2/15=80000（元）第五年：年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%=1÷（5+4+3+2+1）=1/15年折舊額=600000×1/15=40000（元）2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：甲公司一臺(tái)專用設(shè)備的原值604000元，預(yù)計(jì)凈殘值465雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：年折舊率=2÷預(yù)計(jì)的折舊年限×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了更好地執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則，且使期末賬面價(jià)值與估計(jì)殘值相等，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。2010年大連理工大學(xué)出版社雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，66舉例：公司一臺(tái)專用設(shè)備的原值604000元，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，預(yù)計(jì)使用5年，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年計(jì)提的折舊如下：雙倍直線法的折舊率=2÷5×100%=40%第一年：年折舊額=604000×40%=241600（元）第二年：年折舊額=（604000-241600）×40%=144960（元）第三年：年折舊額=（604000-241600-144960）×40%=86976（元）最后兩年也就是第四年、第五年起改按年限法（直線法）計(jì)提折舊。第四年、第五年折舊額=（604000-241600-144960-86976-4000）÷2=63232（元）2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：公司一臺(tái)專用設(shè)備的原值604000元，預(yù)計(jì)凈殘值467二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等后續(xù)支出，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。特別強(qiáng)調(diào)：會(huì)計(jì)處理變化：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等固定資產(chǎn)的修理費(fèi)等后續(xù)支出，借記管理費(fèi)用。2010年大連理工大學(xué)出版社二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出2010年大連理工大學(xué)出版社68舉例(資本化支出)：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。項(xiàng)目金額 計(jì)算過程更換前的賬面價(jià)值6001000-1000/10×4加上：發(fā)生的后續(xù)支出500 減去：被更換部件的賬面價(jià)值240400-400/10×4更換后的原價(jià) 860單位：萬元2010年大連理工大學(xué)出版社舉例(資本化支出)：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，69會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）（1）轉(zhuǎn)入更換：借：在建工程600累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)1000（2）更換部件借：在建工程500貸：工程物資等500（3）終止老部件賬面價(jià)值（400-400÷10×4）借：營業(yè)外支出240貸：在建工程240（4）工程完工，投入使用借：固定資產(chǎn)860貸；在建工程8602010年大連理工大學(xué)出版社會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）2010年大連理工大學(xué)出版社70舉例(費(fèi)用化支出)：20×8年8月1日，甲公司生產(chǎn)車間對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中發(fā)生的材料費(fèi)200000元，應(yīng)支付的維修人員工資為10000元；此外，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)10000元，用銀行存款支付。借：管理費(fèi)用210000銷售費(fèi)用10000貸：原材料200000應(yīng)付職工薪酬10000銀行存款10000

2010年大連理工大學(xué)出版社舉例(費(fèi)用化支出)：20×8年8月1日，甲公司生產(chǎn)車間對(duì)現(xiàn)有71三、固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20×9年12月31日，甲公司對(duì)一臺(tái)賬面原價(jià)1000000元，已提折舊680000元的機(jī)床計(jì)提8000元的減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80002010年大連理工大學(xué)出版社三、固定資產(chǎn)的減值2010年大連理工大學(xué)出版社72第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（1）處置狀態(tài)（2）預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。具體指出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、或毀損、對(duì)外投資、非貨幣交換、債務(wù)重組等二、固定資產(chǎn)的處置舉例（出售）：甲公司出售一幢房屋，原價(jià)1000000元，已使用6年，計(jì)提折舊400000元，支付清理費(fèi)用1000