增值稅的稅務(wù)籌劃培訓(xùn) 課件

1．熟悉增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)；2．增值稅納稅人的籌劃；3．增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃；4.增值稅稅率的籌劃；5.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃；6.增值稅稅收優(yōu)惠的籌劃;7.增值稅出口退稅的籌劃。學(xué)習(xí)目標(biāo)第三章增值稅的稅務(wù)籌劃11．熟悉增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)；學(xué)習(xí)目標(biāo)第三章增值稅的稅第一節(jié)增值稅基礎(chǔ)知識(shí)一、增值稅的概念

增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)現(xiàn)行的類型是消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅及其含義？2第一節(jié)增值稅基礎(chǔ)知識(shí)一、增值稅的概念2從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款?？鄱惙☉?yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額3從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)銷項(xiàng)稅額＝計(jì)稅銷售額×稅率在什么情況下繳納增值稅？如何計(jì)算企業(yè)的銷售額？按什么標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納增值稅？征稅范圍計(jì)稅依據(jù)稅率4銷項(xiàng)稅額＝計(jì)稅銷售額×稅率在什么情況下繳納增值稅？如何計(jì)算企二、納稅人及稅率納稅人稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅率）基本稅率為17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的特殊貨物采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用4%或6%的征收率小規(guī)模納稅人（征收率）3%的征收率屬于小規(guī)模納稅人企業(yè)5二、納稅人及稅率納稅人稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅率）二、納稅人及稅率低稅率的征收范圍稅率糧食、食用植物油和鮮奶13%自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（兩水六氣一煤炭）

圖書、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品

音像制品和電子出版物，二甲醚、食用鹽

6二、納稅人及稅率低稅率的征收范圍稅率糧食、食用植物油和鮮奶自二、納稅人及稅率

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。7二、納稅人及稅率在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人（工業(yè)企業(yè)）批發(fā)或零售貨物的納稅人（商業(yè)企業(yè)）小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元（含）以下年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含）以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上，會(huì)計(jì)核算健全年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上，會(huì)計(jì)核算健全納稅人所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。新政策：《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)8一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)貨物三、征稅范圍一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)特殊規(guī)定

1.特殊項(xiàng)目（4項(xiàng)）

2.特殊行為:包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

3.其他征免稅規(guī)定9三、征稅范圍一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物

2.提供的加工★征稅范圍的特殊項(xiàng)目：

（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；

（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。10★征稅范圍的特殊項(xiàng)目：

（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，★視同銷售貨物行為：

貨物在本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為：

單位或個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；11★視同銷售貨物行為：11(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其它單位或個(gè)體工商戶；(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。12(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；1視同銷售行為的處理：上述視同銷售行為，并非在會(huì)計(jì)上都確認(rèn)收入:

按照新準(zhǔn)則，對(duì)于增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，其中用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目）、用于集體福利[比如自產(chǎn)產(chǎn)品用于食堂，產(chǎn)品并沒(méi)有流出企業(yè)消費(fèi)]以及用于無(wú)償贈(zèng)送三種情況，在會(huì)計(jì)上可以按成本轉(zhuǎn)賬而不用確認(rèn)收入；其他的情況（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi),即職工福利;如自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工或者獎(jiǎng)勵(lì)給部分職工;對(duì)外投資等，產(chǎn)品已經(jīng)流出企業(yè)消費(fèi)）一律都應(yīng)該確認(rèn)收入。

13視同銷售行為的處理：上述視同銷售行為，并非在會(huì)計(jì)上都確認(rèn)視同銷售行為的處理

第一，對(duì)于增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利以及無(wú)償贈(zèng)送三種情況，不確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但是要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（成本轉(zhuǎn)賬，售價(jià)計(jì)稅）假設(shè)某產(chǎn)品成本為70萬(wàn)，市場(chǎng)售價(jià)為100萬(wàn)：借：在建工程（管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等）87貸：庫(kù)存商品70應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17（100*17%）14視同銷售行為的處理第一，對(duì)于增值稅視同銷售業(yè)務(wù)視同銷售行為的處理第二，對(duì)于增值稅視同銷售的其他情況，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，（也要計(jì)征企業(yè)所得稅）:借：應(yīng)付職工薪酬（長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款等）117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70貸：庫(kù)存商品7015視同銷售行為的處理第二，對(duì)于增值稅視同銷售的其他★混合銷售行為：

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。一般情況，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。16★混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又

例2：某建筑公司既承擔(dān)某單位的建筑施工業(yè)務(wù)，收取勞務(wù)費(fèi)500萬(wàn)，同時(shí)又提供自產(chǎn)建筑材料，收取價(jià)款300萬(wàn)，款項(xiàng)分別核算。該項(xiàng)行為如何征稅？

例1：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售客房用的29寸彩電700臺(tái)，含稅價(jià)3000元/臺(tái)。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入30000元。該項(xiàng)行為如何征稅？17例2：某建筑公司既承擔(dān)某單位的建筑施工業(yè)務(wù)，收取勞務(wù)★兼營(yíng)行為：

增值稅條例實(shí)施細(xì)則：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。18★兼營(yíng)行為：增值稅條例實(shí)施細(xì)則：納稅人

例2：某電梯股份公司下設(shè)獨(dú)立核算的具有法人資格的銷售公司（為增值稅一般納稅人）、安裝公司和維護(hù)公司。2009年4月銷售公司向非關(guān)聯(lián)公司銷售電梯取得不含稅銷售額800萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款360萬(wàn)元、增值稅61.2萬(wàn)元；安裝公司取得安裝收入140萬(wàn)元；維護(hù)公司取得測(cè)試服務(wù)收入60萬(wàn)元。該股份公司下設(shè)的3家公司2009年4月應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅共計(jì)（）萬(wàn)元。（本月取得的發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）

應(yīng)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)＝800×17%－61.2＋140×3%＋60×5%＝82（萬(wàn)元）

例1：某酒店在提供住宿服務(wù)之外，還在大廳中設(shè)有商務(wù)中心銷售有關(guān)商品。19例2：某電梯股份公司下設(shè)獨(dú)立核算的具有法人資格的銷售公應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（不含稅）銷售額×17%（或13%）準(zhǔn)予抵扣不予抵扣價(jià)款特殊視同銷售銷售憑票扣稅計(jì)算扣稅+價(jià)外費(fèi)用1.從銷售方取得了增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關(guān)取得的稅收繳款書上注明的增值稅稅額。1.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品；進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%2.外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)；進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：20應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（不含稅）銷售額×17%新變化：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）取得海關(guān)開具的進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)；未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證：（稅法未明確）如果是防偽稅控發(fā)票為180天；如果是非防偽稅控發(fā)票,應(yīng)當(dāng)是按工業(yè)入庫(kù)后抵扣,商業(yè)付錢后抵扣的原則。21新變化：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限21四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：

【例1】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的玉米(庫(kù)存賬面成本為117500元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38140元(包括運(yùn)費(fèi)成本520)；由于玉米市場(chǎng)價(jià)格下降，使存貨發(fā)生跌價(jià)損失1100元；丟失2007年購(gòu)進(jìn)未使用的過(guò)濾器一臺(tái)，購(gòu)入時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款5600元，增值稅額952元。試計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出數(shù)額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（38140－520）÷87%×13%＋520÷93%×7%＝5660.52（元）

22四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：【例1】某企業(yè)四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：

【例2】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬(wàn)元（含稅，稅率為17%），銷售免稅藥品50萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。

應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝117÷1.17×17%－[6.8-6.8×50÷（100＋50）]＝12.47（萬(wàn)元）23四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：【例2】某制藥五、出口退稅的計(jì)算：

【例】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2010年1月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù)；

（2）外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元，其中20%用于企業(yè)基建工程；

（3）以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。

（4）內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；

（5）出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。

要求：采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2010年1月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

24五、出口退稅的計(jì)算：【例】某自營(yíng)出口的生五、出口退稅的計(jì)算：

【答案】

①進(jìn)項(xiàng)稅額：

進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋18）×7%＝171.96（萬(wàn)元）

②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17%－15%）＝10（萬(wàn)元）

③應(yīng)納稅額＝300×17%－（171.96－10）＝－110.96（萬(wàn)元）

④出口貨物“免抵退”稅額＝500×15%＝75（萬(wàn)元）

⑤應(yīng)退稅額＝75（萬(wàn)元）

⑥留抵下月抵扣稅額＝110.96－75＝35.96（萬(wàn)元）

25五、出口退稅的計(jì)算：【答案】

①進(jìn)項(xiàng)五、出口退稅的計(jì)算：

【作業(yè)】某企業(yè)2010年2月免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬(wàn)元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送，上期留抵35.96萬(wàn)元。

要求：采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2010年2月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。26五、出口退稅的計(jì)算：【作業(yè)】某企業(yè)2010年2月免六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

27六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.銷售貨物或者應(yīng)六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

28六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（5）委托其他納稅人六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年3月采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為300萬(wàn)元，本月收回50%貨款，其余貨款于4月10前收回。由于購(gòu)貨方資金緊張，本月實(shí)際收回不含稅銷售額l00萬(wàn)元；零售商品實(shí)際取得銷售收入228萬(wàn)元，其中包括以舊換新方式銷售商品實(shí)際取得收入50萬(wàn)元，收購(gòu)的舊貨作價(jià)6萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款l80萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款0.3萬(wàn)元、增值稅0.051萬(wàn)元，該稅控收款機(jī)作為固定資產(chǎn)管理；從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2010年3月應(yīng)納增值稅（本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）。

29六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間【例】某商業(yè)企業(yè)為增六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

答案：銷項(xiàng)稅額＝[150＋（228＋6）÷（1＋17%）]×17%＝59.5（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝30.6＋0.051－4×17%＝29.971（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅＝59.5－29.971＝29.529（萬(wàn)元）30六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間答案：30第二節(jié)增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃一、增值稅納稅人身份的籌劃二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃31第二節(jié)增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃31一、增值稅納稅人身份的籌劃1.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)，作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕；對(duì)于增值率低的企業(yè)，作為一般納稅人稅負(fù)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。（1）如果一般納稅人的銷項(xiàng)稅率=進(jìn)項(xiàng)稅率32一、增值稅納稅人身份的籌劃1.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法32一般納稅人：增值率=（銷售額-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額=銷售額-銷售額×增值率=銷售額×（1-增值率）進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1-（1-增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率33一般納稅人：33小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×征收率

增值率=征收率÷增值稅稅率代入數(shù)值見(jiàn)下表：無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（%）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17317.6513323.0834小規(guī)模納稅人：一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增（2）如果一般納稅人的銷項(xiàng)稅率≠進(jìn)項(xiàng)稅率：

根據(jù)前面的公式推導(dǎo)得出增值率=1-（銷項(xiàng)稅率-征收率）÷進(jìn)項(xiàng)稅率，具體見(jiàn)下表：銷項(xiàng)稅率進(jìn)項(xiàng)稅率征收率增值率17％17％3％17.65％17％13％3％-7.69％13％13％3％23.08％13％17％3％41.18％無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（%）35（2）如果一般納稅人的銷項(xiàng)稅率≠進(jìn)項(xiàng)稅率：

根據(jù)前面

當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人有利；當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，選擇一般納稅人有利。例：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為50萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為30萬(wàn)元，適用稅率17%，年應(yīng)納增值稅額為3.4萬(wàn)元。由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率得知，企業(yè)的增值率為40%（50-30）÷50＞17.65%，企業(yè)選作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。1.若適用稅率為13%呢？2.若銷項(xiàng)稅率為17%，進(jìn)項(xiàng)稅率為13%呢?3.若銷項(xiàng)稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅率為17%呢?4.若購(gòu)進(jìn)金額為45萬(wàn)元呢？36當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高增值稅納稅人的籌劃[案例]

某商業(yè)性企業(yè)，年不含稅銷售額為200萬(wàn)元，銷貨適用稅率13％。不含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)金額100萬(wàn)元，購(gòu)貨適用稅率17％，年應(yīng)納稅額9萬(wàn)元。增值率＝(200－100)÷200＝50%，大于41.18％，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕?？蓪⒃髽I(yè)分設(shè)為2-3個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額都在100萬(wàn)元以下，符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn).分設(shè)后納稅為6萬(wàn)元(200×3％),可節(jié)稅3萬(wàn)元。37增值稅納稅人的籌劃[案例]某商業(yè)性企業(yè)，年不含增值稅納稅人身份的籌劃

（1）擬由小規(guī)模納稅人改變?yōu)橐话慵{稅人關(guān)鍵：成為一般納稅人的條件方法：通過(guò)健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、擴(kuò)大銷售，使小規(guī)模納稅人達(dá)到稅法規(guī)定的條件，申請(qǐng)成為一般納稅人，并力爭(zhēng)達(dá)到平衡點(diǎn)分析法中一般納稅人稅負(fù)較輕的平衡點(diǎn)。（2）擬由一般納稅人改變?yōu)樾∫?guī)模納稅人方法：改變銷售規(guī)模，使銷售規(guī)模縮小為稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人的銷售規(guī)模檔，常用縮小單個(gè)銷售主體銷售規(guī)模的方法——分拆機(jī)構(gòu)，即將一個(gè)一般納稅人機(jī)構(gòu)拆分為幾個(gè)小規(guī)模納稅人機(jī)構(gòu)。38增值稅納稅人身份的籌劃（1）擬由小規(guī)模納稅人改變?yōu)橐话慵{稅二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃

具有混合銷售行為和從事兼營(yíng)行為業(yè)務(wù)的納稅人，稅收籌劃時(shí)要考慮交納增值稅劃算還是繳納營(yíng)業(yè)稅劃算。采用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法。根據(jù)公式推導(dǎo)得出:

增值率=1-[（銷項(xiàng)稅率-(1+銷項(xiàng)稅率）×營(yíng)業(yè)稅率]÷進(jìn)項(xiàng)稅率對(duì)于增值率高的企業(yè)，作為營(yíng)業(yè)稅納稅人時(shí)稅負(fù)較輕；對(duì)于增值率低的企業(yè)，作為增值稅納稅人時(shí)稅負(fù)較輕。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。

39二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃具二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃銷項(xiàng)稅率進(jìn)項(xiàng)稅率營(yíng)業(yè)稅率增值率17％17％5％34.41％17％17％3％20.65％17％13％5％14.23％17％13％3％－3.77％13％13％5％43.46％13％13％3％26.08％13％17％5％56.76％13％17％3％43.47％40二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃銷項(xiàng)稅率進(jìn)項(xiàng)稅率營(yíng)業(yè)稅率

[案例]某建筑裝飾公司銷售建筑材料,并代顧客裝修。2009年度，該公司取得裝修工程收入為1200萬(wàn)元。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付價(jià)款800萬(wàn)元，增值稅136萬(wàn)元。該公司銷售材料適用增值稅率17％，裝飾工程適用的營(yíng)業(yè)稅稅率3％。試判別該公司繳納何稅種合算？增值率=(1200-936)÷1200×100％=22％增值率22％大于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.65％，企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅合算?？晒?jié)約稅收額為：（1200÷1.17×17％－136）－1200×3％＝38.36%－36＝2.36（萬(wàn)元）41[案例]某建筑裝飾公司銷售建筑材料,并代顧客一、銷項(xiàng)稅額的籌劃

1、銷售價(jià)款的籌劃（1）籌劃的前提原因：1.因?yàn)殇N售價(jià)款的高低將影響交易雙方的利益，所以購(gòu)銷雙方就降低銷售額應(yīng)達(dá)成協(xié)議，平衡雙方的利益；2.因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的售價(jià)進(jìn)行調(diào)整，銷售價(jià)款不能由納稅人隨意制定。第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃42一、銷項(xiàng)稅額的籌劃第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃42（2）籌劃的方法關(guān)鍵：如何確定一個(gè)“適度”的低價(jià)，既能實(shí)現(xiàn)降低銷售價(jià)款的目的，又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。①在對(duì)內(nèi)和對(duì)外的銷售中，應(yīng)充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的正常的價(jià)格幅度，在這個(gè)幅度之內(nèi)選擇價(jià)格的下限來(lái)進(jìn)行定價(jià)，降低銷售價(jià)款。②在對(duì)內(nèi)（本企業(yè)內(nèi)）的銷售中，應(yīng)充分利用殘次品低價(jià)的不確定性降低銷售價(jià)款。第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃43（2）籌劃的方法第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃43

某市某機(jī)械制造企業(yè)2009年12月將一批自產(chǎn)機(jī)床轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)每年的折舊率為5%），在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的范圍內(nèi)，適度降低了銷售價(jià)款100萬(wàn)元，該企業(yè)獲得了多少稅收收益呢？節(jié)稅效果分析：①少繳納流轉(zhuǎn)稅費(fèi)額少納增值稅=100萬(wàn)元×17%=17萬(wàn)元少納附加稅費(fèi)=17萬(wàn)元×10%=1.7萬(wàn)元少納流轉(zhuǎn)稅費(fèi)合計(jì)=18.7萬(wàn)元②少繳納企業(yè)所得稅額：100萬(wàn)元×25%=25萬(wàn)元③少計(jì)提折舊而多繳納企業(yè)所得稅額：100萬(wàn)元×（1-5%）×25%=23.75萬(wàn)元（注：此處的5%為殘值率）④總計(jì)節(jié)稅額：①+②-③=19.95萬(wàn)元案例第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃44某市某機(jī)械制造企業(yè)2009年12

2、選擇促銷方式的籌劃促銷：指銷售促進(jìn)，也叫營(yíng)業(yè)推廣。常見(jiàn)的一些促銷方式有：以舊換新、以物易物、還本銷售、有獎(jiǎng)（贈(zèng)送）銷售、打折銷售、附贈(zèng)勞務(wù)（服務(wù)）銷售、“返利型”促銷等。第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃452、選擇促銷方式的籌劃第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃45

（1）以物易物

以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而以同等價(jià)款的貨物相互交換，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。稅法規(guī)定以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。企業(yè)采用以物易物的銷售方式，總體上將會(huì)給雙方帶來(lái)減少現(xiàn)金流出的好處。當(dāng)雙方都可為對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，對(duì)雙方應(yīng)納稅額不會(huì)產(chǎn)生影響，特別是若雙方易出易入額相等時(shí)，便不會(huì)新增應(yīng)納增值稅稅額?；I劃思路：應(yīng)盡量使易入額與易出額相等，并且互開增值稅專用發(fā)票，這樣，增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，企業(yè)便不會(huì)新增應(yīng)納增值稅額。第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃46（1）以物易物第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃46（2）還本銷售

還本銷售方式就是將其貨物價(jià)款的全部或部分一次或分次退還給購(gòu)貨方。稅法規(guī)定，應(yīng)以銷售額的全額為計(jì)稅金額。購(gòu)貨方可以得到的實(shí)惠就是，從靜態(tài)、絕對(duì)額的角度來(lái)看可以降低購(gòu)貨成本；銷貨方可得到的實(shí)惠則是可以實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大銷售。銷貨方是可以獲得稅收以外的收益，銷貨方可獲得提早融入資金帶來(lái)的時(shí)間價(jià)值，以及所融入資金帶來(lái)的投資價(jià)值，前提是提早融入資金的時(shí)間價(jià)值或投資價(jià)值≥還本支出額。第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃47（2）還本銷售第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃47（3）有獎(jiǎng)（贈(zèng)送）銷售

指納稅人在銷售的同時(shí)，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)的方式贈(zèng)送一些實(shí)物或現(xiàn)金給購(gòu)貨方。采用有獎(jiǎng)（贈(zèng)送）銷售的方式，購(gòu)貨方可以得到的實(shí)惠就是，若是贈(zèng)送貨物就可以以同樣的支出換回更多貨物；若是贈(zèng)送現(xiàn)金就可以以更少的支出換回同樣多的貨物。對(duì)銷貨方來(lái)說(shuō)，若是贈(zèng)送實(shí)物，應(yīng)該視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅；若是贈(zèng)送現(xiàn)金，該支出均計(jì)為銷售費(fèi)用，作為所得稅應(yīng)稅利潤(rùn)的稅前扣除，可少繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅，不必為此繳納任何流轉(zhuǎn)稅費(fèi)。所以，從稅收籌劃的角度，企業(yè)選擇現(xiàn)金的贈(zèng)送形式要優(yōu)于贈(zèng)送實(shí)物。第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃48（3）有獎(jiǎng)（贈(zèng)送）銷售第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃48

某商家推出有獎(jiǎng)銷售，若購(gòu)貨滿10000元，方案一：贈(zèng)送1000元現(xiàn)金；方案二：贈(zèng)送1000元實(shí)物，該實(shí)物進(jìn)價(jià)（含稅）600元。選用方案一：企業(yè)無(wú)需為贈(zèng)送的1000元現(xiàn)金承擔(dān)任何流轉(zhuǎn)稅費(fèi)。選用方案二：贈(zèng)送1000元實(shí)物，企業(yè)尚需繳納增值稅額：（1000-600）÷1.17×0.17=58.12元因此，僅從節(jié)約流轉(zhuǎn)稅費(fèi)角度考慮，企業(yè)應(yīng)選擇贈(zèng)送現(xiàn)金，將節(jié)約58.12元的增值稅支出。案例第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃49某商家推出有獎(jiǎng)銷售，若購(gòu)貨滿100第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2、選擇促銷方式的籌劃（4）促銷方式的選擇實(shí)例

[案例]

華潤(rùn)時(shí)裝經(jīng)銷公司商品銷售的平均利潤(rùn)為30％，該公司準(zhǔn)備在春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng)，以擴(kuò)大該企業(yè)在當(dāng)?shù)氐挠绊憽，F(xiàn)有三個(gè)方案:方案一：讓利20％銷售，即8折銷售；方案二：贈(zèng)送20％的商品；方案三：返還20％的現(xiàn)金。請(qǐng)以銷售10000元的商品為基數(shù)，分析三種方式下企業(yè)的稅收利益。50第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2、選擇促銷方式的籌劃50（4）促銷方式的選擇實(shí)例

籌劃分析：計(jì)算分析如下:方案一：讓利20％銷售商品。讓利銷售可以將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，依據(jù)稅法規(guī)定，可以按折扣后的凈額計(jì)算增值稅。讓利20％銷售就是將計(jì)劃作價(jià)為10000元的商品作價(jià)8000元銷售出去。假設(shè)購(gòu)進(jìn)成本為含稅價(jià)7000元，繳納增值稅情況是：應(yīng)納增值稅＝8000÷1.17×17％－7000÷1.17×17％＝145.30（元）51（4）促銷方式的選擇實(shí)例籌劃分析：51（4）促銷方式的選擇實(shí)例方案二：贈(zèng)送價(jià)值20％的商品。根據(jù)增值稅法規(guī)定，贈(zèng)送商品視同銷售貨物，另計(jì)增值稅。銷售10000元商品應(yīng)納增值稅為：10000÷1.17×17％－7000÷1.17×17％＝435.90贈(zèng)送2000元商品，視同銷售，應(yīng)納稅：2000÷1.17×17％－1400÷1.17×17％＝87.18合計(jì)繳納增值稅:435.90＋87.18＝523.08贈(zèng)送商品應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，2000元為稅后所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅為：2000÷(1－20％)×20％＝500（元）52（4）促銷方式的選擇實(shí)例方案二：贈(zèng)送價(jià)值20％的商品。52（4）促銷方式的選擇實(shí)例

方案三：返還20％的現(xiàn)金。返還現(xiàn)金銷售商品，應(yīng)繳納增值稅和代扣代交個(gè)人所得稅。應(yīng)納增值稅=10000÷1.17×17％－7000÷1.17×17％＝435.90（元）應(yīng)代顧客繳納的個(gè)人所得稅=2000÷(1－20％)×20％＝500（元）53（4）促銷方式的選擇實(shí)例方案三：返還20％的現(xiàn)金。53（4）促銷方式的選擇實(shí)例作業(yè)：某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、凡是購(gòu)物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品（成本為18元）3、凡是購(gòu)物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100元的商品，則對(duì)該商場(chǎng)來(lái)說(shuō)哪種方式稅收凈利潤(rùn)最大？（考慮增值稅、城建稅和教育附加、企業(yè)所得稅）54（4）促銷方式的選擇實(shí)例作業(yè)：某商場(chǎng)商品銷售利3.代銷方式的籌劃：

代銷是企業(yè)的一種營(yíng)銷方式，在這種方式下，產(chǎn)品或商品的物權(quán)仍歸委托方所有，受托方在約定的時(shí)間內(nèi)未銷售出的貨物可選擇退還，因此不承擔(dān)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。代銷行為應(yīng)符合三個(gè)條件：第一，代銷的貨物，其所有權(quán)屬于委托方；第二，受托方按委托方規(guī)定的條件出售；第三，貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)或者差價(jià)。代銷通常有收取手續(xù)費(fèi)方式和視同買斷方式兩種：兩種代銷方式的特點(diǎn)：

收取手續(xù)費(fèi)方式，由受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量或金額的一定標(biāo)準(zhǔn)向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。

視同買斷方式，由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃553.代銷方式的籌劃：第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃553.代銷方式的籌劃：案例：A公司和B公司簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議，由B公司代銷A公司的產(chǎn)品，A、B公司均為增值稅一般納稅人，假設(shè)當(dāng)期B公司共銷售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件，不考慮城建稅、企業(yè)所得稅?，F(xiàn)可采用以下兩種方案：

方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式。B公司按A公司規(guī)定的每件1000元的價(jià)格（不含稅）對(duì)外銷售，根據(jù)代銷數(shù)量和不含稅代銷收入，向A公司收取20%的代銷手續(xù)費(fèi)。A公司將按B公司提供的代銷清單及結(jié)算的價(jià)款向B公司開具增值稅專用發(fā)票，每件價(jià)稅合計(jì)1170元。

方案二：視同買斷方式。B公司按每件800元的價(jià)格協(xié)議買斷，此后，假定B公司在市場(chǎng)上仍以每件1000元的價(jià)格銷售，銷售價(jià)與協(xié)議買斷價(jià)之間的差額即200元／件歸B公司所有。第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃563.代銷方式的籌劃：第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃563.代銷方式的籌劃：

方案一：A公司收入實(shí)際增加800萬(wàn)元（1000－200），增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元（1000×17%），不考慮本環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，下同。

B公司收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為零，但B公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元（200×5%）。

A、B兩公司合計(jì)，收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)繳稅金增加180萬(wàn)元（170＋10）。

方案二：A公司收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元（800×17%）。

B公司收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元（1000萬(wàn)元×17%），進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元（800萬(wàn)元×17%），相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為34萬(wàn)元。

A、B兩公司合計(jì)，收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)繳稅金增加170萬(wàn)元（136＋34）。

第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃573.代銷方式的籌劃：第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃573.代銷方式的籌劃：

采取視同買斷方式的代銷方式與采取收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷方式相比：

1.A公司：收入不變，應(yīng)繳稅金減少34萬(wàn)元（170萬(wàn)元－136萬(wàn)元）。

2.

B公司：收入不變，應(yīng)繳稅金增加24萬(wàn)元（34萬(wàn)元－10萬(wàn)元）。

3.A、B兩公司合計(jì)，收入不變，應(yīng)繳稅金減少10萬(wàn)元（180萬(wàn)元－170元）。

P77：案例3-6第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃583.代銷方式的籌劃：第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃58第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃

供貨方選擇的稅務(wù)籌劃：

59第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃59第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃

（一）一般納稅人供貨方選擇的稅務(wù)籌劃：

增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物不能進(jìn)行稅款抵扣，或只能抵扣3％，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。只就增值稅而言，只要小規(guī)模納稅人的降價(jià)幅度達(dá)到該種貨物一般納稅人的報(bào)價(jià)除以1.17，再乘以17%，那么從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨就有利。如果考慮凈利潤(rùn)額的話，則要綜合分析：60第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃60供貨方選擇的稅務(wù)籌劃：

1.以企業(yè)不含稅銷售額為s，銷項(xiàng)稅率為t1，一般納稅人可抵扣的稅率t1，小規(guī)模納稅人征收率t2為例，綜合考慮增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅，建立模型如下：設(shè)從一般納稅人處購(gòu)貨含稅金額為p，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨含稅金額為px，那么：

從一般納稅人處購(gòu)貨后銷售的稅后凈利潤(rùn)為：凈利潤(rùn)額=銷售額-購(gòu)貨成本-城建稅及附加-所得稅={[s-p/(1+t1))]-

[s×t1-p/(1+t1)×t1]×(7%+3%)}×(1-25%)--（1）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨后銷售的稅后凈利潤(rùn)為：={[s-px/(1+t2)]-[s×t1-px/(1+t2)×t2]×(7%+3%)}×(1-25%)--（2）令（1）與（2）相等,得出：

x=(1+t2)×(1-t1×10%)/(1+t1)×(1-t2×10%)求出的x就是其臨界點(diǎn)，具體如下表：61供貨方選擇的稅務(wù)籌劃：61供貨方選擇的稅務(wù)籌劃：一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)17％

3％86.80％

17％

0

84.02%

13％

3％

90.24％

13％

087.35％

當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的百分比為表中臨界點(diǎn)數(shù)據(jù)時(shí)，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物取得的利益相等。當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格高于臨界點(diǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨不利。當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格低于臨界點(diǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨有利。62供貨方選擇的稅務(wù)籌劃：一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價(jià)格供貨方選擇的稅務(wù)籌劃：[案例]

一般納稅人某廚具公司外購(gòu)生產(chǎn)用鋼材時(shí)，得到的報(bào)價(jià)是：一般納稅人開出專用發(fā)票，含稅價(jià)格50000元/噸，小規(guī)模納稅人稅務(wù)所代開3％的專用發(fā)票，含稅價(jià)格44000元/噸。試決策。增值稅稅率17％，征收率3％時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)86.79％,即臨界點(diǎn)價(jià)格43395元(50000×86.79％)，實(shí)際價(jià)格44000元＞臨界點(diǎn)價(jià)格43865元，從一般納稅人處采購(gòu)有利。若從小規(guī)模納稅人處只能取得普通發(fā)票，只有含稅報(bào)價(jià)低于42010元（50000×84.02％）時(shí)，才考慮從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨。63供貨方選擇的稅務(wù)籌劃：[案例]一般納稅人某廚具供貨方選擇的稅務(wù)籌劃：

2.如果從一般納稅人處購(gòu)貨不含稅金額為p，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨不含稅金額為px，那么：

從一般納稅人處購(gòu)貨后銷售的稅后凈利潤(rùn)為：凈利潤(rùn)額=銷售額-購(gòu)貨成本-城建稅及附加-所得稅={(s-p)-

[s×t1-p×t1]×(7%+3%)}×(1-25%)--（1）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨后銷售的稅后凈利潤(rùn)為：={(s-px)-[s×t1-px×t2]×(7%+3%)}×(1-25%)--（2）令（1）與（2）相等,得出：

x=(1-t1×10%)/(1-t2×10%)求出的x就是其臨界點(diǎn)，具體如下表：64供貨方選擇的稅務(wù)籌劃：64供貨方選擇的稅務(wù)籌劃：一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)17％

3％98.60％

17％

0

98.30%

13％

3％

98.99％

13％

098.70％

當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人價(jià)格的百分比為表中臨界點(diǎn)數(shù)據(jù)時(shí)，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物取得的利益相等。當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格高于臨界點(diǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨不利。當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格低于臨界點(diǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨有利。65供貨方選擇的稅務(wù)籌劃：一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價(jià)格供貨方選擇的稅務(wù)籌劃：

作業(yè)：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%,主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C3個(gè)企業(yè)提供甲材料，其中：A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率為17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅繳納率為3%的專用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶，只能出具普通發(fā)票。A、B、C3個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為133元、103元、101元。假設(shè)該生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的含稅售價(jià)為S。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C3家企業(yè)中的哪一家簽訂購(gòu)銷合同？66供貨方選擇的稅務(wù)籌劃：作業(yè)：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃

（二）小規(guī)模納稅人供貨方選擇的籌劃：

對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人而言，無(wú)論從一般納稅人處進(jìn)貨，還是從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，都不能進(jìn)行稅款抵扣，所以，只要比較供貨方的含稅價(jià)格，從中選出價(jià)格較低者。另外，如果一般納稅人采購(gòu)貨物用于在建工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等項(xiàng)目，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。所以，選擇供貨商的方法也是比較含稅價(jià)格，從中選擇價(jià)格較低者。67第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃67一、增值稅稅率的規(guī)定我國(guó)現(xiàn)行增值稅規(guī)定了兩個(gè)檔次的稅率：基本稅率17％和低稅率13％。此外，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的部分應(yīng)稅項(xiàng)目，按征收率采取簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人的征收率為3％。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第四節(jié)增值稅稅率的籌劃68一、增值稅稅率的規(guī)定第四節(jié)增值稅稅率的籌劃68二、稅率的籌劃空間

在稅率的籌劃中，企業(yè)應(yīng)充分利用低稅率，特別是關(guān)注低稅率的適用范圍。對(duì)于兼營(yíng)不同稅率產(chǎn)品的增值稅納稅人，一定要分別核算不同稅率的應(yīng)稅產(chǎn)品，避免從高適用稅率而增大稅收負(fù)擔(dān)。第四節(jié)增值稅稅率的籌劃69二、稅率的籌劃空間第四節(jié)增值稅稅率的籌劃69第五節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃一、納稅義務(wù)發(fā)時(shí)間的規(guī)定

一般銷售方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷、分期收款、預(yù)收款銷售、委托代銷等，不同的銷售方式，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不一樣的。二、納稅義務(wù)發(fā)時(shí)間的籌劃思路

籌劃思路就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲納稅時(shí)間，從而延期納稅。即在稅法許可范圍內(nèi)分期或延期繳納稅款，要推遲納稅時(shí)間，就要設(shè)法推遲銷售額的實(shí)現(xiàn)。在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇對(duì)自己有利的銷售方式。銷售方式與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、開具專用發(fā)票時(shí)間及相應(yīng)的增值稅籌劃原則總結(jié)如下表：70第五節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃一、納稅義務(wù)發(fā)時(shí)間的銷售方式與增值稅納稅比較一覽表

銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具專用發(fā)票時(shí)間納稅籌劃基本原則直接收款收到銷售額或索取銷售額的憑據(jù)并將提貨單交給買方的當(dāng)天收到貨款的當(dāng)天收款與發(fā)票同步進(jìn)行，未收到貨款不開發(fā)票，遞延稅款托收承付或委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天貨物發(fā)出的當(dāng)天盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以防止墊付稅款賒銷或分期付款合同約定的收款日的當(dāng)天合同約定的收款日的當(dāng)天在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款71銷售方式與增值稅納稅比較一覽表銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具銷售方式與增值稅納稅比較一覽表（續(xù)）

銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具專用發(fā)票時(shí)間納稅籌劃基本原則預(yù)收貨款貨物發(fā)出的當(dāng)天貨物發(fā)出的當(dāng)天在不影響購(gòu)貨方生產(chǎn)銷售的情況下，爭(zhēng)取購(gòu)貨方諒解，推遲發(fā)貨，遞延稅款代銷貨物收到委托人代銷清單或者貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天收到委托人代銷清單的當(dāng)天在貨款結(jié)算采用銷售后付款方式的情況下，采用賒銷和分期收款結(jié)算方式可以達(dá)到遞延稅款的效果促銷方式(以舊換新;打折銷售等特殊方式)參照以上規(guī)定確定參照以上規(guī)定確定多用折扣銷售，少用銷售折扣，將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上72銷售方式與增值稅納稅比較一覽表（續(xù)）銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)第五節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃

三、應(yīng)注意的問(wèn)題

1.企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)籌劃的最高目標(biāo)就是盡可能使現(xiàn)金流入的時(shí)點(diǎn)早于收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，保證應(yīng)該繳納稅款時(shí)有足夠的現(xiàn)金上繳；最基本目標(biāo)是使現(xiàn)金流入的時(shí)點(diǎn)與收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)一致，以保證有足夠的現(xiàn)金繳納稅款。2.要注意兩個(gè)避免：一是避免在沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候就開具發(fā)票，或者超過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)額度開具發(fā)票。二是避免采取直接收款方式的銷售，如采用托收承付、委托收款等，因?yàn)檫@類方式往往納稅義務(wù)產(chǎn)生在先，收取款項(xiàng)時(shí)點(diǎn)在后。73第五節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃三、應(yīng)注意的問(wèn)題7第五節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃

三、應(yīng)注意的問(wèn)題

3.爭(zhēng)取按預(yù)收賬款的方式或現(xiàn)款現(xiàn)貨的方式進(jìn)行銷售。4.納稅人可以在規(guī)定的申報(bào)期限的最遲時(shí)點(diǎn)進(jìn)行納稅申報(bào)，爭(zhēng)取一個(gè)較遲的繳款期限；還可以申請(qǐng)延期申報(bào)或延期繳納，以充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。5.小規(guī)模納稅人可以核定為以1個(gè)季度為納稅期限，也可以加以利用。74第五節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃三、應(yīng)注意的問(wèn)題7第五節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃

案例：雨澤公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)6筆，共計(jì)6000（含稅）萬(wàn)元，貨物已全部發(fā)出。其中4筆業(yè)務(wù)共計(jì)4000萬(wàn)元，貨款兩清；一筆業(yè)務(wù)800萬(wàn)元，2年后一次結(jié)清；另一筆1200萬(wàn)元，其中1年后付600萬(wàn)元，余款600萬(wàn)元2年后結(jié)清。如何籌劃？

（1）企業(yè)全部采用直接收款方式，則在當(dāng)月全部計(jì)算銷售額，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額：

銷項(xiàng)稅額＝6000萬(wàn)元/(1+17%)×17%=871.79萬(wàn)元

75第五節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃案例：雨澤公第五節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃

（2）對(duì)于未收到的800萬(wàn)元和1200萬(wàn)元2筆應(yīng)收帳款，如果雨澤公司在貨款結(jié)算中分別采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，則能推遲納稅時(shí)間，達(dá)到延緩納稅的目的，這樣既能為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金，又為企業(yè)節(jié)約銀行利息支出數(shù)萬(wàn)元，當(dāng)然還不違反稅法規(guī)定。推遲納稅的效果為：1年后：銷項(xiàng)稅額＝600萬(wàn)元/（1＋17％）×17％＝87.18萬(wàn)元，

2年后：銷項(xiàng)稅額＝（800＋600）萬(wàn)元/（1＋17％）×17％＝203.42萬(wàn)元

可以看到，采用賒銷和分期收款結(jié)算方式可以達(dá)到推遲納稅的效果，并為企業(yè)節(jié)約流動(dòng)資金290.60萬(wàn)元和銀行利息支出數(shù)萬(wàn)元。

76第五節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃（2）對(duì)于未一、增值稅稅收優(yōu)惠的稅法規(guī)定

稅法中增值稅的優(yōu)惠政策主要有免稅、即征即退、先征后退、先征后返、減半征收、規(guī)定法定征收率等形式。二、利用稅收優(yōu)惠的籌劃充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策。第六節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠的籌劃77一、增值稅稅收優(yōu)惠的稅法規(guī)定第六節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠的籌劃77

【案例】某橡膠集團(tuán)位于某市的一鄉(xiāng)村中，生產(chǎn)銷售橡膠輪胎和各種橡膠管、橡膠汽配件等。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生大量的廢煤渣。由于廢煤渣的排放使周邊的水質(zhì)受到較嚴(yán)重污染，該集團(tuán)也因污染問(wèn)題被環(huán)保部門多次警告和罰款。為妥善處理廢煤渣，使其不產(chǎn)生污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)很多方法，如與村民協(xié)商用于鋪設(shè)鄉(xiāng)村道路、修建學(xué)校操場(chǎng)等，但效果一直不理想。村委會(huì)也提出一個(gè)方案，集團(tuán)每年繳納40萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用，將廢煤渣的處理交由村委會(huì)，但是每年40萬(wàn)元是一筆不小的費(fèi)用，該集團(tuán)覺(jué)得成本太高，但若無(wú)其他更好的辦法，該集團(tuán)也只能接受此方案。請(qǐng)問(wèn)該集團(tuán)是否還可設(shè)計(jì)一個(gè)更加合理的、可以接受的方案解決該問(wèn)題？第六節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠的籌劃78【案例】某橡膠集團(tuán)位于某市的一鄉(xiāng)村中，生

分析：若能利用好增值稅中的減免稅規(guī)定，生產(chǎn)銷售在原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥免征增值稅，那么既能解決排放廢煤渣造成的污染問(wèn)題，還能獲得節(jié)稅效益。

籌劃辦法：該集團(tuán)可以利用可能支付給村委會(huì)的40萬(wàn)元投資建設(shè)一個(gè)水泥廠，利用排放的廢煤渣生產(chǎn)銷售水泥。該方案有兩個(gè)好處：一是解決了排放廢煤渣的問(wèn)題；二是生產(chǎn)銷售水泥可以為企業(yè)帶來(lái)新的經(jīng)濟(jì)效益。這一方案可以成功幫助企業(yè)變廢為寶，增大企業(yè)盈利。第六節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠的籌劃79分析：若能利用好增值稅中的減免稅規(guī)定，生

[案例]某市牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將鮮奶加工制成奶制品，將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給居民。奶制品的增值稅稅率17％。進(jìn)項(xiàng)稅額：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料可抵扣13％；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等可抵扣。與銷項(xiàng)稅額相比，進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小。稅負(fù)高的原因在于進(jìn)項(xiàng)稅額太低?？梢圆扇〉幕I劃方案：將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工廠兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。飼養(yǎng)場(chǎng)屬農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可抵扣13％。第六節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠的籌劃80[案例]某市牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將實(shí)施前：假定2009年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料100萬(wàn)元，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收入500萬(wàn)元，則：應(yīng)納增值稅額＝500×17％－(13＋8)＝64萬(wàn)元稅負(fù)率＝64÷500＝12.8％實(shí)施后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品廠的鮮奶售價(jià)350萬(wàn)元，其他資料不變。則:應(yīng)納增值稅=500×17％-(350×13％＋8)＝31.5（萬(wàn)元）稅負(fù)率＝31.5÷500＝6.3％節(jié)省增值稅：64－31.5＝32.5（萬(wàn)元）第六節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠的籌劃81實(shí)施前：第六節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠的籌劃81一、增值稅出口退稅的規(guī)定與計(jì)算方法二、自營(yíng)出口與委托代理出口的籌劃

對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，有兩種出口方式：若有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)就可自營(yíng)出口；若沒(méi)有則可通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。以這兩種方式出口貨物都可以獲得免稅并退稅，但獲得的退稅數(shù)額卻不同，企業(yè)可進(jìn)行籌劃選擇以減輕稅負(fù)。第七節(jié)增值稅出口退稅的籌劃82一、增值稅出口退稅的規(guī)定與計(jì)算方法第七節(jié)增值稅出口退稅

某中外合資企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口，2009年自營(yíng)出口產(chǎn)品的價(jià)格為100萬(wàn)元，當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，增值稅稅率為17％，無(wú)上期留抵稅額。1、當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為17％第一，企業(yè)自營(yíng)出口：

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額＝100×17％＝17（萬(wàn)元）

當(dāng)期期末應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣稅額)＝0-（10-0）＝-10(萬(wàn)元)由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為10萬(wàn)元。

案例第七節(jié)增值稅出口退稅的籌劃83某中外合資企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用第二，該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格100萬(wàn)元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口。應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：100÷（1＋17％）×17％-10＝14.53-10＝4.53（萬(wàn)元）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額：100÷（1＋17％）×17％＝14.53（萬(wàn)元）兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅（14.53—4.53）＝10萬(wàn)元。由此可以看出，在退稅率與征稅率相等的情況下，企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)相等。

第七節(jié)增值稅出口退稅的籌劃84第二，該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)2、當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為15％時(shí)第一，企業(yè)自營(yíng)出口免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅稅額抵減額＝l00×15％-0＝15（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝l00×（17％-15％）-0＝2（萬(wàn)元）當(dāng)期期末應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣稅額)＝0-（10-2）＝-8（萬(wàn)元）由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),即為當(dāng)期期末留抵稅額。若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為8萬(wàn)元。

第七節(jié)增值稅出口退稅的籌劃852、當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為15％時(shí)第七節(jié)增值稅出口退稅的籌劃第二，該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格100萬(wàn)元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口。應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：100÷（1＋17％）×17％-10＝14.53-10＝4.53（萬(wàn)元）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額：100÷（1×17％）×15％＝12.82（萬(wàn)元）兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅（12.82—4.53）＝8.29萬(wàn)元。由此可以看出，在退稅率與征稅率不等的情況下，企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)是不同的，即選擇自營(yíng)出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額，選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。第七節(jié)增值稅出口退稅的籌劃86第二，該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)Thank

you87Thankyou871．熟悉增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)；2．增值稅納稅人的籌劃；3．增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃；4.增值稅稅率的籌劃；5.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃；6.增值稅稅收優(yōu)惠的籌劃;7.增值稅出口退稅的籌劃。學(xué)習(xí)目標(biāo)第三章增值稅的稅務(wù)籌劃881．熟悉增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)；學(xué)習(xí)目標(biāo)第三章增值稅的稅第一節(jié)增值稅基礎(chǔ)知識(shí)一、增值稅的概念

增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)現(xiàn)行的類型是消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅及其含義？89第一節(jié)增值稅基礎(chǔ)知識(shí)一、增值稅的概念2從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。扣稅法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額90從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)銷項(xiàng)稅額＝計(jì)稅銷售額×稅率在什么情況下繳納增值稅？如何計(jì)算企業(yè)的銷售額？按什么標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納增值稅？征稅范圍計(jì)稅依據(jù)稅率91銷項(xiàng)稅額＝計(jì)稅銷售額×稅率在什么情況下繳納增值稅？如何計(jì)算企二、納稅人及稅率納稅人稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅率）基本稅率為17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的特殊貨物采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用4%或6%的征收率小規(guī)模納稅人（征收率）3%的征收率屬于小規(guī)模納稅人企業(yè)92二、納稅人及稅率納稅人稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅率）二、納稅人及稅率低稅率的征收范圍稅率糧食、食用植物油和鮮奶13%自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（兩水六氣一煤炭）

圖書、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品

音像制品和電子出版物，二甲醚、食用鹽

93二、納稅人及稅率低稅率的征收范圍稅率糧食、食用植物油和鮮奶自二、納稅人及稅率

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。94二、納稅人及稅率在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人（工業(yè)企業(yè)）批發(fā)或零售貨物的納稅人（商業(yè)企業(yè)）小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元（含）以下年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含）以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上，會(huì)計(jì)核算健全年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上，會(huì)計(jì)核算健全納稅人所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。新政策：《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)95一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)貨物三、征稅范圍一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)特殊規(guī)定

1.特殊項(xiàng)目（4項(xiàng)）

2.特殊行為:包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

3.其他征免稅規(guī)定96三、征稅范圍一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物

2.提供的加工★征稅范圍的特殊項(xiàng)目：

（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；

（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。97★征稅范圍的特殊項(xiàng)目：

（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，★視同銷售貨物行為：

貨物在本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為：

單位或個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；98★視同銷售貨物行為：11(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其它單位或個(gè)體工商戶；(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。99(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；1視同銷售行為的處理：上述視同銷售行為，并非在會(huì)計(jì)上都確認(rèn)收入:

按照新準(zhǔn)則，對(duì)于增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，其中用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目）、用于集體福利[比如自產(chǎn)產(chǎn)品用于食堂，產(chǎn)品并沒(méi)有流出企業(yè)消費(fèi)]以及用于無(wú)償贈(zèng)送三種情況，在會(huì)計(jì)上可以按成本轉(zhuǎn)賬而不用確認(rèn)收入；其他的情況（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi),即職工福利;如自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工或者獎(jiǎng)勵(lì)給部分職工;對(duì)外投資等，產(chǎn)品已經(jīng)流出企業(yè)消費(fèi)）一律都應(yīng)該確認(rèn)收入。

100視同銷售行為的處理：上述視同銷售行為，并非在會(huì)計(jì)上都確認(rèn)視同銷售行為的處理

第一，對(duì)于增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利以及無(wú)償贈(zèng)送三種情況，不確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但是要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（成本轉(zhuǎn)賬，售價(jià)計(jì)稅）假設(shè)某產(chǎn)品成本為70萬(wàn)，市場(chǎng)售價(jià)為100萬(wàn)：借：在建工程（管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等）87貸：庫(kù)存商品70應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17（100*17%）101視同銷售行為的處理第一，對(duì)于增值稅視同銷售業(yè)務(wù)視同銷售行為的處理第二，對(duì)于增值稅視同銷售的其他情況，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，（也要計(jì)征企業(yè)所得稅）:借：應(yīng)付職工薪酬（長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款等）117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70貸：庫(kù)存商品70102視同銷售行為的處理第二，對(duì)于增值稅視同銷售的其他★混合銷售行為：

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。一般情況，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合