個(gè)人所得稅政策、避稅與案例113正式版

中國稅收政策熱點(diǎn)與籌劃政策、理論、實(shí)踐蔡 昌中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授/博士生導(dǎo)師稅收籌劃與法律研究中心主任中國注冊稅務(wù)師協(xié)會理事美國克萊姆森大學(xué)高級訪問學(xué)者E-mail: \hcaichang@126.c國地稅分久必合政府稅收管控加強(qiáng)分稅制稅收分灶：中央地方財(cái)富分流稅種分設(shè)：按照稅種分類征收2.國地稅合并（2018.6.18）稅收征管：力量增強(qiáng)，嚴(yán)格執(zhí)法大數(shù)據(jù)稅務(wù)審計(jì)：技術(shù)創(chuàng)新嚴(yán)密的稅收監(jiān)控體系金稅三期及其影響效應(yīng)源，稅務(wù)管理的針對性更強(qiáng)問題可能會被梳理出來金稅三期使得發(fā)票開具與發(fā)票數(shù)據(jù)上傳實(shí)現(xiàn)即時(shí)性，會及時(shí)提醒納稅人可能存在的涉稅問題金稅三期對增值稅專用發(fā)票采用是全要素認(rèn)證，包括對企、滯留票等都會產(chǎn)生巨大影響?蔡昌-CUFE尊重知識版權(quán)所有嚴(yán)密的稅收監(jiān)控體系“五險(xiǎn)一金”的重要關(guān)注點(diǎn)自動提示，提高稅務(wù)管理效率金稅三期上線后，限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)財(cái)融合”的道路。?蔡昌-CUFE尊重知識版權(quán)所有稅務(wù)征管措施的變化及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對稅務(wù)征管措施的變化及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對一、稅務(wù)稽查工作重點(diǎn)變化對納稅人未來幾年的影響充分利用現(xiàn)有的征管軟件基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，篩選出納稅零申報(bào)、低稅負(fù)、長虧不倒以及易發(fā)生涉稅問題的行業(yè)，確定出年度常規(guī)檢查計(jì)劃專項(xiàng)檢查行業(yè)與項(xiàng)目：房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目為：商業(yè)銀行；高污染、高能耗行業(yè)；高收入者個(gè)稅；營改增行業(yè)；異地經(jīng)營業(yè)務(wù)案源分析，對多年未稽查過的重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)行輪查機(jī)制?蔡昌-CUFE尊重知識版權(quán)所有4、發(fā)票檢查：實(shí)行雙打機(jī)制，屬于異地發(fā)票必須及時(shí)發(fā)出協(xié)查函。二是對發(fā)票違法犯罪線索及時(shí)立案查處做好打擊虛假發(fā)票的整治工作5、重點(diǎn)檢查產(chǎn)業(yè)新興行業(yè)（新能源汽車產(chǎn)業(yè)等）；新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)（平臺經(jīng)濟(jì)）?蔡昌-CUFE尊重知識版權(quán)所有中小微企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中小微企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.未認(rèn)繳的注冊資本，不要記賬，否則需要繳納印花稅。——國稅發(fā)【1994】25號凡企業(yè)投資者在規(guī)定的期限內(nèi)未交足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。?蔡昌-CUFE尊重知識版權(quán)所有2.長申報(bào)”國家稅務(wù)總局公告【2015】第85號：非正常原因一個(gè)評價(jià)年度內(nèi)增值稅連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的，不能評為A級。這里正常原因是指：季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營、享受政策性減免稅等正常情況原因。按季申報(bào)視同連續(xù)3個(gè)月。?蔡昌-CUFE尊重知識版權(quán)所有3.三流一致”的稅務(wù)監(jiān)管增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)：虛開與抵扣風(fēng)險(xiǎn)4.保繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)5.濫用稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)?蔡昌-CUFE尊重知識版權(quán)所有納稅人統(tǒng)一識別號納稅人統(tǒng)一識別號納稅人統(tǒng)一識別號納稅人統(tǒng)一識別號：稅務(wù)登記證上的號碼，也簡稱為“稅號”，每個(gè)企業(yè)的納稅人識別號都是唯一的?，F(xiàn)在統(tǒng)稱為“社會信用代碼”。采用的是身份證號碼，與社會保障號是一樣的。?蔡昌-CUFE尊重知識版權(quán)所有登記繳費(fèi)：“請?zhí)峁┠愕膫€(gè)人稅號”，這句話我們將會經(jīng)常聽到，比如每個(gè)月繳社保費(fèi)、退休領(lǐng)等不動產(chǎn)的時(shí)候。個(gè)人交易：日常生活中，未來只要涉及合同、協(xié)議都會要求提供個(gè)人稅號，買賣、租賃房屋時(shí)需人稅號。?蔡昌-CUFE尊重知識版權(quán)所有納稅人識別號制度——夯實(shí)納稅人誠信體系大數(shù)據(jù)治稅——用納稅人識別號串聯(lián)起各方面信息個(gè)人財(cái)富管理——為房地產(chǎn)稅征收、個(gè)人稅務(wù)管理【提示】：開啟稅收信用時(shí)代征信體系——稅收信用——社會信用刷臉識別技術(shù)逐漸推廣無人售貨商店陸續(xù)開張?蔡昌-CUFE尊重知識版權(quán)所有嚴(yán)密的稅收監(jiān)控體系嚴(yán)密的稅收監(jiān)控體系對賬戶持有人單筆資金往來達(dá)到5對賬戶持有人單筆資金往來達(dá)到5關(guān)提交相關(guān)信息。?蔡昌-CUFE尊重知識版權(quán)所有請關(guān)注以下重要賬戶金額標(biāo)準(zhǔn)與信息《稅收征收管理法》（征求意見稿2015年）第三十一條單次給付現(xiàn)金達(dá)到5萬元以上的，應(yīng)當(dāng)于五日識別號。第三十二條 銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時(shí)限等要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的賬戶持有人的賬戶、賬號、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息。CRS全球涉稅信息交換CRS全球涉稅信息交換CRS系統(tǒng)（CommonReportingStandard），譯為“共同申報(bào)準(zhǔn)則”，或者“統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”?？偛吭O(shè)在巴黎的“經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織”（OECD）倡導(dǎo)的“國與國之間稅務(wù)信息自動交換”，于2018上大部分國家，本質(zhì)上是一次個(gè)人資產(chǎn)的全球大聯(lián)網(wǎng)。世界各國政府通過CRS判斷他們是否偷逃稅、行賄或者洗錢。?蔡昌-CUFE尊重知識版權(quán)所有比如，一個(gè)中國富豪，他在英國、加拿大、新加坡、開曼群島同時(shí)擁有賬戶和資產(chǎn)，2018年9月進(jìn)行第一次涉稅數(shù)根據(jù)協(xié)定，中國富豪的上述財(cái)產(chǎn)信息包括：其中齡、性別、居住地其中齡、性別、居住地等。?蔡昌-CUFE尊重知識版權(quán)所有中國加入CRS官方日程（中國2014年9月決定將加入CRS）從2017年1月1日開始，我國將對新開立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查；2017年12月31查。所謂高凈值賬戶，是指截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬元2018年12月31量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查；2018年9月?！狙由臁浚好绹醇尤隒RSFATCA（“海外賬戶稅收合規(guī)法案”），CRS其實(shí)就是FATCA的升級版。未來實(shí)施CRS的國家跟美國分別簽署協(xié)議，實(shí)現(xiàn)信息的交換。

?蔡昌-CUFE尊重知識版權(quán)所有個(gè)人所得稅改革方案【變革】：建立和逐步完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制，提高個(gè)人所得稅的基本減除費(fèi)用，增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，降低中低收入階層的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。2019-10-6 尊重知識版權(quán)所有新個(gè)人所得稅法的影響效應(yīng)市場機(jī)會分析政府采取“綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅征稅模式”，一方面，企業(yè)和個(gè)人的發(fā)放工資和報(bào)稅等工作變得極為繁瑣，第三方專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)入“薪酬及稅務(wù)外包服務(wù)”的機(jī)遇大大增加。另一方面，企業(yè)和個(gè)人收集信息的風(fēng)險(xiǎn)加大，會有更多的單位選擇委托第三方專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，個(gè)稅及社保交費(fèi)業(yè)務(wù)外包將成為趨勢。2019-10-6 中央財(cái)經(jīng)學(xué)蔡昌教授 尊重知識版權(quán)所有019個(gè)稅法的改革方案一、采取綜合與分類相結(jié)合的稅制（一）綜合所得=工資薪金所得+勞務(wù)報(bào)酬所得+稿酬所得+特許權(quán)使用費(fèi)所得【申報(bào)納稅】先按類別預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅，年終匯繳，即進(jìn)行綜合所得的個(gè)稅匯算清繳。【征管模式】：當(dāng)期預(yù)繳——年終匯算清繳，多退少補(bǔ)——事后抽查個(gè)人所得稅稅率表一個(gè)人所得稅稅率表一（按月?lián)Q算后的綜合所得稅稅率表）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)１不超過3000元的3％0２超過3000元到12000元的部分10%210３超過12000元到25000元的部分20%1410４超過25000元到35000元的部分25%2660５超過35000元到55000元的部分30%4410６超過55000元到80000元的部分35%7160７超過80000元的部分45%15160注15000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。（按年度的綜合所得稅稅率表）全年應(yīng)納稅所得額（含稅級距）全年應(yīng)納稅所得額（不含稅級距）稅率（%）速算扣除數(shù)不超過36000元不超過34920元的30超過36000元至144000元的部分超過34920元至132120元的部分102520超過144000元至300000元的部分超過132120元至283080元的部分2016920超過300000元至420000元的部分超過283080元至346920元的部分2531920超過420000元至660000元的部分超過346920元至514920元的部分3052920超過660000元至960000元的部分超過514920元至709920元的部分3585920超過960000元的部分超過709920元的部分45181920從2019年1月1日開始，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。年終一次性獎(jiǎng)金的納稅陷阱年終獎(jiǎng)稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額多發(fā)獎(jiǎng)金數(shù)增加稅額稅后數(shù)額360003010803492036001102103390.1012310.1032610.9038566.67102103646.672566.672566.67349201440001021014190.00129810.0014400120141027390.20113200.20116610.80160500201410306901650016500129810.003000002014105859024141030000125266072340.25113750.25227660.75318333.325266076923.3318333.3318333.33241410420000252660102340317660420001304410121590.30119250.30298410.70勞務(wù)報(bào)酬預(yù)征預(yù)扣稅率表每次應(yīng)納稅所得額（含稅級距）每次應(yīng)納稅所得額（不含稅級距）稅率速算扣除數(shù)不超過20000元的21000元以下的部分20%0超過20000元至50000元的部分超過21000元至49500元的部分30%2000超過50000元的部分超過49500元的部分40%7000先對勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅款，待年終匯算清繳，并入綜合所得，多退少補(bǔ)，依舊采用超過4000元以20%為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不超過4000元，以800元為限的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。019昌教授個(gè)稅法的改革方案（二）分類所得利息、股息、紅利所得+租賃所得+財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用稅率為20。與股權(quán)收益、資金收益、財(cái)產(chǎn)經(jīng)營使用相關(guān)。涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)，還是屬于個(gè)人管理范圍尊重知識版權(quán)所有尊重知識版權(quán)所有個(gè)稅法的改革方案（三）偶然所得：適用稅率20個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入符合以下情形的，對當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。019昌教授個(gè)稅法的改革方案（四）經(jīng)營所得個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的所得；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的上產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)１不超過30000元的5％0２超過30000元到90000元的部分10%1500３超過90000元到300000元的部分20%10500４超過300000元到500000元的部分30%40500５超過500000元的部分35%65500注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡某股份公司總經(jīng)理稅前收入24萬元（不含三險(xiǎn)一金），如何使個(gè)人所得稅支出最小化？比較分析以下三個(gè)方案：【方案一】：按月平均發(fā)放工資?！痉桨付浚好吭掳l(fā)放9000元工資，剩余作為年終獎(jiǎng)。【方案三】：每月發(fā)放12500元工資，剩余作為年終獎(jiǎng)。1-

】：尋找稅規(guī)？ 29基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡基本工資與年終獎(jiǎng)金的權(quán)衡【方案一】：按月平均發(fā)放工資，應(yīng)納稅額為：（240000-60000）×20%-16920=19080（元）【方案二】：每月9000元工資，年終獎(jiǎng)132000元工資繳納個(gè)稅：（9000×12-60000）×10%-2520=2280（元）年終獎(jiǎng)繳納個(gè)稅：240000-9000×12=132000（元）132000×10%-210=12990（元）共繳納個(gè)稅金額：2280+12990=15270（元）2019-10-6 30【方案三】：每月12500元工資，年終獎(jiǎng)90000元工資繳納個(gè)稅：（12500×12-60000）×10%-2520=6480（元）年終獎(jiǎng)繳納個(gè)稅：240000-12500×12=90000（元）90000×10%-210=8790（元）共需繳納個(gè)稅6480+8790=15270（元）【分析結(jié)論】：掌握節(jié)稅規(guī)律你的猜想與判斷？2019-10-6 31【最優(yōu)方案】：每月工資應(yīng)為17000元，年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放36000元，此時(shí)繳納個(gè)稅金額為：（17000×12-60000）×10%-2520+36000×3%=12960（元）【分析結(jié)論】：掌握節(jié)稅規(guī)律較接近。有一個(gè)正好位于稅率臨界點(diǎn)。32經(jīng)典案例點(diǎn)評

范冰冰稅案范冰冰稅案始末【稅案始末】：身為中國娛樂圈具有極大影響力的代表性人物，范冰冰涉嫌逃稅的爆炸性新聞一出便占據(jù)了各大媒體的頭版，成為人們最關(guān)心和熱議的話題之一。2018年10月3日，深受社會關(guān)注的范冰冰逃稅案最終公布了處理結(jié)果：稅務(wù)當(dāng)局共懲處范冰冰8.8億元人民幣的巨額罰款，由《手機(jī)2》之爭引發(fā)的“陰陽合同”事件和范冰冰逃稅案終于塵埃落定。2019-10-6 尊重知識版權(quán)所有稅案背景分析“陰陽合同”之爭2018年5月底，曾任職中央電視臺主持人的崔永元將一組“陰陽合同”在網(wǎng)上曝光，暗指范冰冰擁有灰色收入。2018年，10月3日，新華社發(fā)布通稿《稅務(wù)部門依法查處范冰冰“陰陽合同”等偷逃稅問題》，預(yù)示著稅務(wù)系統(tǒng)將對于范冰冰的相關(guān)逃稅案件給予公眾一個(gè)交代。從對冰冰案調(diào)查核實(shí)的基本情況來看，范冰冰在影片《大轟炸》劇組拍攝的過程當(dāng)中實(shí)際獲得了片酬3000萬元，這里面的1000萬元已經(jīng)申報(bào)納稅，其余2000萬元以拆分合同方式偷逃個(gè)人所得稅618萬元，少繳營業(yè)稅及附加112萬元，合計(jì)730萬元。除此之外，還查出范冰冰及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。2019-10-6 尊重知識版權(quán)所有稅案法理分析稅案法理分析處罰結(jié)果的法律依據(jù)【法律依據(jù)】：《中華人民共和國稅收征管法》、《中華人民共和國稅收征管法實(shí)施細(xì)則》?！咎幜P執(zhí)行過程】江蘇省行政處罰聽證程序規(guī)則》相關(guān)規(guī)定，2018年9月26日，江蘇省稅務(wù)局依法先向范冰冰下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，對此范冰冰未提出聽證申請。2018年9月30日，江蘇省稅務(wù)局依法已向范冰冰正式下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，要求其將追繳的稅款、滯納金、罰款在收到上述處理處罰決定后在規(guī)定期限內(nèi)繳清?！疽蓡枴繛楹螞]有對范冰冰做出刑事處罰？2019-10-6 尊重知識版權(quán)所有未對范冰冰實(shí)施刑事處罰的原因與法律依據(jù)【法律依據(jù)】：依據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，由于范冰冰屬于首次被稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅予以行政處罰且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰，上述定性為偷稅的稅款、滯納金、罰款在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)追繳通知后在規(guī)定期限內(nèi)繳納的，依法不予追究刑事責(zé)任。超過規(guī)定期限不繳納稅款和滯納金、不接受行政處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法移送公安機(jī)關(guān)處理。2019-10-6 尊重知識版權(quán)所有范冰冰逃稅三大手段采取拆分合同手段隱瞞真實(shí)收入偷逃稅款；利用工作室賬戶隱匿個(gè)人報(bào)酬的真實(shí)性質(zhì)偷逃稅款；范冰冰擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少計(jì)收入偷逃稅款。具體逃稅手段揭秘1.范冰冰在影片《大轟炸》劇組拍攝的過程當(dāng)中實(shí)際獲得了片酬3000萬元，其中1000萬元已申報(bào)納稅，而其余2000萬元以拆分合同的方式偷逃了稅款合計(jì)730萬元。個(gè)人工作室隱匿報(bào)酬范冰冰名下工作室通過隱匿隱瞞范冰冰真實(shí)收入少繳納個(gè)人所得稅。2019-10-6 尊重知識版權(quán)所有范冰冰擔(dān)任法人的企業(yè)少計(jì)收入此項(xiàng)行為的逃稅手段實(shí)為下舉，若非有非常精湛的會計(jì)做賬能力此種行為必定會被稅務(wù)機(jī)關(guān)輕易查出，通過企業(yè)多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。范冰冰為法人的企業(yè)未代扣代繳個(gè)人所得稅此次檢查查處范冰冰為法人的兩戶企業(yè)未對范冰冰的收入進(jìn)行代扣代繳義務(wù)，并非法提供便利條件幫助范冰冰逃避納稅。2019-10-6 尊重知識版權(quán)所有影視界逃稅路徑設(shè)立個(gè)人工作室逃避稅收

利用稅收洼地

特殊股權(quán)架構(gòu)、身兼多職分散收入

利用殼公司避稅企業(yè)所得稅新政解讀企業(yè)所得稅的納稅操作規(guī)則1234.關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來應(yīng)符合獨(dú)立交易原則國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第四條 稅前扣除憑證在管理中循真性、法性關(guān)聯(lián)原則。真實(shí)性合法性關(guān)聯(lián)性稅前扣除憑證管理稅前扣除憑證管理政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）共20條國家稅務(wù)總局政策解讀企業(yè)所得稅法等相關(guān)規(guī)定稅前扣除憑證的概念稅前扣除憑證的概念稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。稅前扣除憑證屬于證據(jù)實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性、合理性的判定支出的內(nèi)容支出與支付的關(guān)系憑證入賬條件第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅扣除證，為計(jì)企業(yè)得稅納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證關(guān)的料，括合協(xié)議支出據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)?以證實(shí)稅扣除證的實(shí)性。第十二條 企業(yè)取得私自印制、造、造、廢、票方法取、范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。憑證入賬：（一）既有應(yīng)真實(shí)、合法、相關(guān)的憑證，也需要與稅前扣除憑證相關(guān)的資料。相關(guān)資料包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。（二）無法補(bǔ)換開時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)資料稅前扣除憑證種類稅前扣除憑證種類1.內(nèi)部憑證–是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。（比如，蓋章、編號）如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會計(jì)原始憑證即為內(nèi)部憑證。合同協(xié)議、會議紀(jì)要、活動的圖片視頻、支出憑證、資金結(jié)證明、入庫單、出庫單等 。提示：按照合理性原則，內(nèi)部憑證種類的確認(rèn)，應(yīng)以不損害稅收利益為標(biāo)準(zhǔn)→會計(jì)原始憑證應(yīng)包括依法代扣代繳稅款的完稅憑證。2.外部憑證–是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。發(fā)票外 財(cái)政票據(jù)部憑 收款憑證證分割單其他案例問題：企業(yè)舉辦促銷活動，針對客戶進(jìn)行抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品為現(xiàn)金，獎(jiǎng)金已經(jīng)替客戶代扣代銷售費(fèi)用稅前扣除？案例回答：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而舉辦的促銷活動中，針對客戶發(fā)放的符合有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)金獎(jiǎng)品，在稅前扣除時(shí)應(yīng)取得有中獎(jiǎng)人姓名、身份證號、中獎(jiǎng)人簽字、支出項(xiàng)目、收款金額的收款憑證、支出憑證、代扣個(gè)人所得稅完稅憑證等內(nèi)部憑證后可從稅前扣除。結(jié)論：制作內(nèi)部憑證，符合真實(shí)、有關(guān)、合理性的判斷，就可以稅前扣除。境內(nèi)支出憑證（1）支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目①對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證。–包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票案例問題：企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費(fèi)以什么票據(jù)作為扣除憑據(jù)？案例回答：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。因此企業(yè)應(yīng)憑發(fā)票作為扣除憑證，沒有發(fā)票可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料，協(xié)議中應(yīng)明確約定借款期限、付息日期、利息金額等內(nèi)容。稅前扣除憑證種類②對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。–收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。–無需辦理稅務(wù)登記的單位：國家機(jī)關(guān)《稅務(wù)登記管理辦法》（總局2014年36號令）第二條如從政府機(jī)關(guān)、團(tuán)體收購廢舊物資境內(nèi)支出憑證境內(nèi)支出憑證③對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。–小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。相關(guān)規(guī)定：從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人：個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販《稅務(wù)登記管理辦法》（總局2014年36號令）第二條起征點(diǎn)

按月：月銷售額不超過3萬元，小微企業(yè)已提高到10萬元按次：每次（日）銷售額不超過500元④稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等《國家稅務(wù)總局 中國民用航空局關(guān)于印發(fā)<航空運(yùn)輸電子客票程單管理辦(暫行)>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕54號）銀行結(jié)算單、軍隊(duì)票據(jù)不符合《辦法》規(guī)定，不得作為稅前扣除憑證進(jìn)行稅前扣除。境內(nèi)支出憑證（2）支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目①對方不可以開具發(fā)票的扣除憑證問題–對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅金、土地出向法院支付的訴訟費(fèi)用等支出、支付違約金。–對方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。發(fā)放小額電子紅包或優(yōu)惠券的支出–對方為個(gè)人的，收款憑證（外部憑證）也是扣除憑證搬遷補(bǔ)償支出，以收付款支付憑證附加合同，作為扣除憑證境內(nèi)支出憑證②對方可以按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具發(fā)票的扣除憑證問題企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。–如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項(xiàng)目等境內(nèi)支出憑證序號不征稅項(xiàng)目序號不征稅項(xiàng)目1預(yù)付卡銷售2房地產(chǎn)預(yù)收款（預(yù)售房產(chǎn)時(shí)）3補(bǔ)開營業(yè)稅發(fā)票4代收印花稅5代收車船使用稅6融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)7資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)8資產(chǎn)重組涉及的土地試用權(quán)9代理進(jìn)口免稅貨物貨款10有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金11不征稅自來水12建筑服務(wù)預(yù)收款支出項(xiàng)目應(yīng)取得的憑證第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。第十條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。第十一條 企業(yè)從境外購進(jìn)貨物者勞發(fā)生支出以對開具發(fā)票者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。境外支出憑證境外支出憑證企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。–支出方繳納的增值稅作為可抵扣增值稅處理的不屬于企業(yè)的支出政策鏈接《發(fā)票管理辦法》第33條：單位和個(gè)人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為合法的記賬核算憑證分割單分割單（三）分割單1.應(yīng)稅勞務(wù)分割單企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。如廣告、審計(jì)咨詢服務(wù)；捐贈支出能否分?jǐn)?？?yīng)納增值稅勞務(wù)不包括銷售貨物分?jǐn)傊С霭刺貏e納稅調(diào)整中的成本分?jǐn)倕f(xié)議等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行需能提供發(fā)票復(fù)印件和全部支出的具體分配情況2.非應(yīng)稅勞務(wù)分割單企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。–非應(yīng)稅勞務(wù)：不屬于征稅范圍3.水、電、氣等支出分割單企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。稅前扣除憑證稅前扣除憑證案例甲公司租用某辦公大樓其中一層辦公，在與大樓出租方簽訂合同時(shí)，雙方約定甲公司發(fā)生的水電費(fèi)用另行結(jié)算。在水電費(fèi)用結(jié)算時(shí)，若大樓出租方向甲公司開具的是發(fā)票，那么甲公司則可以發(fā)票作為稅前扣除的憑證。若大樓出租方采取分?jǐn)偡绞降谋热绨疵娣e法等合理方法進(jìn)行分配的，那么，甲公司可以大樓出租方開具的水電費(fèi)分?jǐn)偙淼绕渌獠繎{證作為稅前扣除憑證。取得不合規(guī)稅前扣取得不合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施（一）不合規(guī)稅前扣除憑證企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。 《辦法》第十二條–“兩稅”建立聯(lián)動機(jī)制–異常憑證、失控發(fā)票屬于不合規(guī)發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證取得不合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施（二）匯算清繳結(jié)束前的補(bǔ)救措施1.補(bǔ)開、換開發(fā)票和其他外部憑證從稅前扣除企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。–《辦法》第十三條取得不合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施因特殊原因無法補(bǔ)開換開合規(guī)稅前扣除憑證的處理方式企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：取得不合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；企業(yè)會計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第1項(xiàng)至第3項(xiàng)為必備資料。–《辦法》第十四條

取得不合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施真實(shí)性是基礎(chǔ)，如有證據(jù)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不真實(shí)，即使符合上述規(guī)定也不得扣除！取得不合規(guī)稅前案例：甲公司2019年4月15日進(jìn)行2018年匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知該公司，其2018年2月從A公司購進(jìn)的貨物，價(jià)稅合計(jì)116000元。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)A司已走逃失蹤不納稅申報(bào)，被列為非正常企業(yè)，A公司開具的發(fā)票已被列為異常憑證，要求甲公司將從A公司取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理。甲公司接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知后，已無法再向A公司換開合規(guī)發(fā)票。鑒于此，甲公司取得了其他資料證明支出的真實(shí)性：1.從稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站查詢的A公司列入非正常企業(yè)證明；2.購貨合同；3.5.入庫單、出庫單；6計(jì)核算入賬資料（包括記賬憑證和賬簿記錄等）。問：甲公司能否憑從A憑上述其他相關(guān)資料從稅前扣除？答：因A公司已列入非正常企業(yè)，A公司開具的發(fā)票已作為異常憑證，所以甲公司從其取得的發(fā)票屬于不合規(guī)發(fā)票，不得據(jù)此稅前扣除。按照《辦法》第十四條的規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（1）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；企業(yè)會計(jì)核算記錄以及其他資料。取得不合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施甲公司因A公司被認(rèn)定為非正常戶無法換開發(fā)票，考慮到其購進(jìn)貨物涉及運(yùn)輸、入庫、出庫等環(huán)節(jié)，同時(shí)這些環(huán)節(jié)也涉及相應(yīng)會計(jì)核算的處理，因此在這種情況下可憑《辦法》第十四條規(guī)定的六項(xiàng)資料證明支出的真實(shí)性，并準(zhǔn)予稅前扣除。甲公司提供了《辦法》第十四條規(guī)定的六項(xiàng)資料，符合規(guī)定，可以稅前扣除。取得不合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施（二）匯算清繳期結(jié)束后的補(bǔ)救措施已扣除的設(shè)置60日寬限期補(bǔ)開換開合規(guī)稅前扣除憑證未扣除的準(zhǔn)予追補(bǔ)扣除取得不合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施1.已扣除的設(shè)置60日寬限期補(bǔ)開換開合規(guī)稅前扣除憑證（1）匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。（2）因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《辦法》第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。 《辦法》第十五取得不合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施（3）企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照上述相關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真，也不得在以后年度追補(bǔ)扣除。–《辦法》第十六條取得不合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施2.未扣除的準(zhǔn)予追補(bǔ)扣除除發(fā)生《辦法》第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照上述相關(guān)規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。如購銷合同、工程項(xiàng)目糾紛等程序按2012年15號公告的規(guī)定執(zhí)行計(jì)處理取得不合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。–國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第六條憑證實(shí)務(wù)問：我公司租個(gè)人的房子，房東欠別人的錢，經(jīng)法院起訴后房東后，直接劃撥了部分房租款，房東不給開這部分發(fā)票，法院的通知書，能否作稅前扣除？問：公司租賃個(gè)人資產(chǎn)應(yīng)向個(gè)人索取發(fā)票，但個(gè)人無法提供發(fā)票，公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？有哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》：第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。房地產(chǎn)稅的最新政策前瞻全國不動產(chǎn)信息聯(lián)網(wǎng)2018年6月16日，自然資源部發(fā)布消息：全國統(tǒng)一的不動產(chǎn)登記信息管理基礎(chǔ)平臺已實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，不動產(chǎn)登記體系進(jìn)入全面運(yùn)行階段。10:09 82房地產(chǎn)稅的未來趨勢問題一：近期會開征嗎？增稅效應(yīng)：有反對聲音宏觀形勢：時(shí)機(jī)把握稅制建構(gòu)：科學(xué)設(shè)計(jì)配套政策：必須推行土地制度改革、房地產(chǎn)評估工作10:09 83房地產(chǎn)稅的未來趨勢房地產(chǎn)稅的未來趨勢問題二：稅制如何設(shè)計(jì)？地方擁有一定的立法權(quán)區(qū)位不同，資源稟賦不同，采取差異化的稅制安排與操作細(xì)節(jié)（分級、分區(qū)、分權(quán)）按套數(shù)、按面積兩個(gè)維度征收房地產(chǎn)稅稅率不宜過高，配合各種稅收減免優(yōu)惠政策，保護(hù)弱勢群體10:09 84問題二：稅制如何設(shè)計(jì)？考慮各種產(chǎn)權(quán)狀態(tài)下的征稅方式公共產(chǎn)權(quán)房：政府、事業(yè)單位用房。產(chǎn)權(quán)來自政府權(quán)力國企（央企）房：類公共產(chǎn)權(quán)房。產(chǎn)權(quán)來自公有制結(jié)構(gòu)配置軍權(quán)房：產(chǎn)權(quán)來自政府劃撥小產(chǎn)權(quán)房：目前逃稅嚴(yán)重，違背公平原則，不利于房地產(chǎn)監(jiān)管與資源配置10:09 85問題二：稅制如何設(shè)計(jì)？取消從租計(jì)稅模式，一律變更為按照房產(chǎn)余值計(jì)征房地產(chǎn)稅。完成全國房地產(chǎn)確權(quán)登記、農(nóng)村集體土地確權(quán)登記，建立個(gè)人收入與財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)，逐步完善財(cái)產(chǎn)管理制度（中國式的“財(cái)富管理”）10:09 86問題二：稅制如何設(shè)計(jì)？建立權(quán)威的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，預(yù)期會崛起一個(gè)獨(dú)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)建立仲裁機(jī)構(gòu)，應(yīng)對因房地產(chǎn)稅征收而引發(fā)的各種涉及法律、經(jīng)濟(jì)、社會等方面的爭議問題10:09 87中國稅收時(shí)局我們面臨稅收的深刻變化，環(huán)境原理與操作技術(shù)………原理與操作技術(shù)………最好的籌劃方法是利用稅收優(yōu)惠最好的籌劃方法是利用稅收優(yōu)惠一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策 財(cái)稅【201913252010050人、資產(chǎn)總額不超過5000二、增值稅實(shí)質(zhì)性減稅政策16%139%。自2019年4月1稅額，可自2019年41030三、境內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%有效稅收籌劃思想有效稅收籌劃思想1997年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主邁倫·斯科爾斯（MyronS.Scholes）提出“有效稅收籌劃理論”，即探討在各種約束條件下如何實(shí)現(xiàn)納稅人“稅后利潤最大化“目標(biāo)的稅收籌劃理論框架。該理論框架拋棄了以往的“納稅最小化”目標(biāo)節(jié)稅真諦。稅收籌劃前沿發(fā)展稅收籌劃前沿發(fā)展邁倫·斯科爾斯美國斯坦福大學(xué)教授，1997年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主顯性稅收稅收成本交易成本交易各方（契約理論）有效稅收籌劃理論框架顯性稅收稅收成本交易成本交易各方（契約理論）隱性稅收多邊契約角度來考慮稅收問題。隱性稅收要求稅收籌劃者認(rèn)識到稅收成本僅僅是企業(yè)成本的一種，在稅收籌劃中還必須考慮非稅成本。要求稅收籌劃者在投融資等財(cái)務(wù)決策時(shí)，不僅要考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收。稅收籌劃成為一門顯學(xué)稅收籌劃成為一門顯學(xué) 稅收籌劃著作稅收籌劃的實(shí)踐模式稅收籌劃的實(shí)踐模式 分稅種籌劃 分流程籌劃綜合性籌劃綜合性籌劃從單一方法到基本規(guī)律鑲嵌式籌劃鑲嵌式籌劃業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)第一，籌劃設(shè)計(jì)第二稅收籌劃典型案例鴻翔集團(tuán)是一家從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)集團(tuán)，2019年3月取得一塊土地，價(jià)值為6000經(jīng)過董事會決議，準(zhǔn)備將土地用于建造鴻翔大酒店（準(zhǔn)備作為一個(gè)法人單位獨(dú)立經(jīng)營），從事賓館餐飲娛樂服務(wù)。鴻翔大酒店的建設(shè)期為2年，建造鴻翔大酒店預(yù)算需要再投入1.3億元資金