保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的核算教材

第三章

原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的核算第一節(jié)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用概述

第二節(jié)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算第三節(jié)其他各項(xiàng)成本費(fèi)用的核算

第一節(jié)

原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的概述

一、成本與費(fèi)用的概念

定義成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

二者的聯(lián)系成本是對(duì)象化的費(fèi)用，與某一計(jì)算對(duì)象有關(guān)，費(fèi)用則對(duì)應(yīng)某一期間。指保險(xiǎn)公司在日常經(jīng)營(yíng)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（一）保險(xiǎn)公司賠付成本保險(xiǎn)賠款與保險(xiǎn)給付理賠過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用未決賠款準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)差（二）保險(xiǎn)公司營(yíng)運(yùn)費(fèi)用包括研發(fā)費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)支出、傭金支出、利息支出、退保金、其它支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加。

二、保險(xiǎn)公司原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)

三、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

(一)費(fèi)用確認(rèn)的原則

1．劃分收益性支出與資本性支出原則

2．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

3．配比原則

(二)費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

1．按費(fèi)用與收入的因果關(guān)系加以確認(rèn)

2．直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)

3．按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)

(三)費(fèi)用的計(jì)量

通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本

費(fèi)用是指直接或間接為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的相應(yīng)的耗費(fèi)。不是以取得營(yíng)業(yè)收入為目的的各種耗費(fèi)都不作為費(fèi)用。第二節(jié)

原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付成本的核算

一、保險(xiǎn)公司賠付成本的內(nèi)涵

（一）賠付成本的組成內(nèi)容1．保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)金：賠款＆給付2．施救費(fèi)用：在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中為避免或減輕損害的必要行為所產(chǎn)生的費(fèi)用。

《保險(xiǎn)法》規(guī)定：“保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，被保險(xiǎn)人有責(zé)任盡力采取必要的措施，防止或者減少損失。保險(xiǎn)事故發(fā)生后，被保險(xiǎn)人為防止或者減少保險(xiǎn)標(biāo)的的損失所支付的必要的、合理的費(fèi)用，由保險(xiǎn)人承擔(dān)?！?．理賠費(fèi)用

查勘理賠、處理賠案所發(fā)生的費(fèi)用。理賠費(fèi)用是為處理賠案發(fā)生的，且直接關(guān)系到賠款和給付款的高低。（1）直接理賠費(fèi)用。即保險(xiǎn)人或被保險(xiǎn)人為證明及估計(jì)損失所支出的必要費(fèi)用。包括確認(rèn)損失所付的檢驗(yàn)、估價(jià)、出售的合理費(fèi)用。（2）間接的理賠費(fèi)用。與特定賠案無(wú)直接關(guān)系的理賠費(fèi)用。如理賠部門或理賠專員的維持費(fèi)用，如辦公費(fèi)、工資等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》第五章第十六條規(guī)定：賠付成本包括理賠人員的薪酬。4.訴訟費(fèi)用訴訟費(fèi)用于所需賠付的保險(xiǎn)金額大小直接相關(guān)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》第五章第十六條規(guī)定：賠付成本包括理賠過(guò)程中發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟法等。（二）賠付成本費(fèi)用的抵減

1、追回的已給付保險(xiǎn)金。錯(cuò)賠＆騙賠案件2、損余物質(zhì)

一旦賠償后，就擁有了對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的的殘余價(jià)值所有權(quán)。3、追償款

依法應(yīng)由第三者承擔(dān)賠償責(zé)任的，保險(xiǎn)公司先按合同約定向投保人支付賠款，同時(shí)，在賠償金額的限度內(nèi)，從投保人處取得對(duì)第三者請(qǐng)求賠償?shù)臋?quán)利，由此追回的款項(xiàng)就是追償款。二、理賠的程序

1.出險(xiǎn)通知

保險(xiǎn)標(biāo)的出險(xiǎn)后，被保險(xiǎn)人向保險(xiǎn)人發(fā)出信息（即被保險(xiǎn)人向保險(xiǎn)人報(bào)案）。

2.確立賠案

接到出險(xiǎn)通知后，立即查抄單底、審核保險(xiǎn)單副本，將報(bào)案登記的內(nèi)容與保單副本詳細(xì)對(duì)照，審核：保險(xiǎn)單是否依然有效，被保險(xiǎn)人的名稱是否相符，出險(xiǎn)日期是否在保險(xiǎn)責(zé)任期內(nèi)，受損物是否是承保標(biāo)的，等。從而確立賠案是否成立。

3.現(xiàn)場(chǎng)查勘受理賠案后，派人去現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查事故發(fā)生的原因、損失的數(shù)額。

4.確定保險(xiǎn)責(zé)任，計(jì)算賠付金額。根據(jù)保險(xiǎn)合同及相應(yīng)證據(jù)。

5.支付保險(xiǎn)金，賠案了結(jié)。支付后，將與賠案相關(guān)的所有文件、單證進(jìn)行歸檔。

保險(xiǎn)賠款成本的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，一般有三種：賠案發(fā)生時(shí)確認(rèn)；確定賠付金額時(shí)確認(rèn)；支付時(shí)確認(rèn)。

1.賠案發(fā)生時(shí)確認(rèn)日常核算很難做到。只有這種符號(hào)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。2.支付保險(xiǎn)金時(shí)確認(rèn)在支付保險(xiǎn)金時(shí)確認(rèn)賠付成本的方法下，未決賠款準(zhǔn)備金包含已經(jīng)決定支付但尚未支付的賠款。未決賠款準(zhǔn)備金：指為已發(fā)生但尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。三、賠付成本的確認(rèn)方法過(guò)去實(shí)務(wù)上上采取聯(lián)合合基礎(chǔ)，平平時(shí)不注意意反映損益益，多采用用賠付時(shí)確確認(rèn)，期末末提存本期期的未決賠賠款準(zhǔn)備金金和轉(zhuǎn)回上上期提存的的未決賠款款準(zhǔn)備金，，將平時(shí)按按現(xiàn)收現(xiàn)付付制核算的的理賠成本本調(diào)整為按按權(quán)責(zé)發(fā)生生制進(jìn)行核核算。即：賠款或或給付成本本（權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制下的的成本）=已付賠款或或給付保險(xiǎn)險(xiǎn)金+本期的未決決賠款準(zhǔn)備備金－上期期的未決賠賠款準(zhǔn)備金金過(guò)去實(shí)務(wù)上上多采用用賠付時(shí)確確認(rèn)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則25號(hào)――原保險(xiǎn)合同同》第18條規(guī)定：保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)在確定支付賠賠付款項(xiàng)的的當(dāng)期，按照確定定支付的賠賠付款金額額，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益；；應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生理理賠費(fèi)用的的當(dāng)期，按照實(shí)際際發(fā)生的理理賠費(fèi)用的的金額，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。這個(gè)時(shí)點(diǎn)確確認(rèn)的賠付付成本，依依然不符號(hào)號(hào)權(quán)責(zé)發(fā)生生制的要求求，因此，，仍需在期期末提取未未決賠款準(zhǔn)準(zhǔn)備金，將將平時(shí)確認(rèn)認(rèn)的賠付成成本調(diào)整為為權(quán)責(zé)發(fā)生生制下的賠賠付成本，，但提取的的未決賠款款準(zhǔn)備金不不再包含已已決定支付付而尚未支支付的賠款款。3.確定保險(xiǎn)責(zé)責(zé)任（支付付金額）時(shí)時(shí)確認(rèn)比較：確定定支付額與與實(shí)際支付付時(shí)確認(rèn)的的會(huì)計(jì)處理理應(yīng)付賠付款款應(yīng)付賠付款款確定賠付金金額時(shí)確認(rèn)認(rèn)賠付成本本法下賠款或給付付成本（權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制下的成本本）=本期已確定定支付的賠賠付成本+本期的未決決賠款準(zhǔn)備備金－上期期的未決賠賠款準(zhǔn)備金金三、非壽險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠付付成本的日日常核算（一）科目目設(shè)置1．“賠款支出”科目損益類。期期末結(jié)轉(zhuǎn)到到“本年利利潤(rùn)”后無(wú)無(wú)余額。按險(xiǎn)種設(shè)置置明細(xì)賬。。2．“預(yù)付賠賠付款”科科目資產(chǎn)類。分分入分保業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)付的的賠付款也也在此科目目核算。按投保人或或分保分出出人設(shè)置明明細(xì)賬。3.“應(yīng)付賠付付款”科目目負(fù)債類。按按投保人設(shè)設(shè)置明細(xì)賬賬。①確定支付付的金額②理賠費(fèi)用用③理賠中的的訴訟費(fèi)用用①取得損余余物資的金金額②騙賠追回回的賠款③可收回的的追償款金金額賠款支出續(xù)“科目設(shè)設(shè)置”4.“損余物資資”科目按物資種類類進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。保險(xiǎn)人承擔(dān)擔(dān)賠償責(zé)任任后取得的的損余物資資，應(yīng)當(dāng)按按照同類或或類似資產(chǎn)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格計(jì)算確確定的金額額確認(rèn)為資資產(chǎn)，并沖沖減當(dāng)期賠賠付成本。。處置損余物物資時(shí)，保保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照收到到的金額與與相關(guān)損余余物資賬面面價(jià)值的差差額，調(diào)整整當(dāng)期賠付付成本。5.“損余物資資跌價(jià)準(zhǔn)備備”科目6.“應(yīng)收代位位追償款””科目按對(duì)方單位位或個(gè)人進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核核算。（二）核算算舉例1.支付賠款的核核算2.預(yù)付賠款的的核算3.理賠費(fèi)用的的核算4.錯(cuò)賠或騙賠賠案件的核核算5.損余物資的的核算6.代位追償款款的核算1.賠付款的核核算例1某單位投保保1年期團(tuán)體人人身意外傷傷害險(xiǎn)，保保險(xiǎn)金額為為每人50000元。該單位位人員李某某現(xiàn)因意外外傷害事故故身亡，并并由醫(yī)院出出具死亡證證明及驗(yàn)尸尸報(bào)告，經(jīng)經(jīng)查證核實(shí)實(shí)，同意按按保險(xiǎn)金50000元給付，三三天后以銀銀行存款支支付，賠案案了結(jié)。確定賠付時(shí)時(shí)，借：賠款支支出–傷害保險(xiǎn)（（團(tuán)體險(xiǎn)））50000貸：應(yīng)付賠賠付款50000支付賠付款款時(shí)，借：應(yīng)付賠賠付款50000貸：銀行存存款500002.預(yù)付賠付款款的核算有的保險(xiǎn)賠賠案理賠需需要較長(zhǎng)時(shí)時(shí)間，為了了使被保險(xiǎn)險(xiǎn)人能夠及及時(shí)恢復(fù)正正常生活，，可按損失失的一定比比例預(yù)付賠賠付款。通通常，預(yù)付付比例不得得超過(guò)估損損金額的50%，預(yù)付款原原則上不應(yīng)應(yīng)跨年度，，確實(shí)需跨跨年度的，，需在年終終決算報(bào)告告中說(shuō)明。。例某企業(yè)業(yè)投保的企企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)險(xiǎn)出險(xiǎn)，一一時(shí)不能結(jié)結(jié)案，未來(lái)來(lái)使企業(yè)能能夠及時(shí)恢恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，，保險(xiǎn)公司司預(yù)先支付付賠款200000元，開出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票付付訖。3個(gè)月后，該該賠案理算算完畢，保保險(xiǎn)公司應(yīng)應(yīng)支付賠款款500000元，并以300000轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)補(bǔ)足賠款，，賠案了結(jié)結(jié)。預(yù)付賠付款款時(shí)，借：預(yù)付賠賠付款200000貸：銀行存存款200000理算完畢時(shí)時(shí)，借：賠款支支出-企財(cái)險(xiǎn)500000貸：預(yù)付賠賠付款-企財(cái)險(xiǎn)200000應(yīng)付賠付款款300000支付賠付款款時(shí)，借：應(yīng)付賠賠付款300000貸：銀行存存款3000003.理賠費(fèi)用的的核算查勘理賠、、處理賠案案唆發(fā)生的的費(fèi)用，作作為保險(xiǎn)賠賠款或給付付的組成部部分。續(xù)上例：保保險(xiǎn)公公司聘請(qǐng)某某保險(xiǎn)公估估公司進(jìn)行行查勘理賠賠，以銀行行轉(zhuǎn)賬支付付理賠費(fèi)用用1.5萬(wàn)元。借：賠款支支出—企財(cái)險(xiǎn)15000貸：銀行存存款150004.錯(cuò)賠或騙賠賠案件的核核算追回的騙賠賠或錯(cuò)賠款款，應(yīng)沖減減相應(yīng)的理理賠成本。。例保險(xiǎn)公公司在支付付了某投保保人的機(jī)動(dòng)動(dòng)車輛保險(xiǎn)險(xiǎn)賠款后，，發(fā)現(xiàn)這是是一樁騙賠賠案件，追追回了已支支付的部分分賠款共計(jì)計(jì)40500元。借：銀行存存款40500貸：賠款支支出-機(jī)動(dòng)車輛險(xiǎn)險(xiǎn)（某賠案案）5.損余物資的的核算保險(xiǎn)公司承承擔(dān)賠付責(zé)責(zé)任后取得得的損余物物資，應(yīng)按按照同類或或類似資產(chǎn)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格計(jì)算確確定的金額額確認(rèn)為資資產(chǎn)，作為為對(duì)賠付成成本的抵減減。某公公司司投投保保了了企企業(yè)業(yè)財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保保險(xiǎn)險(xiǎn)，，遭遭受受火火災(zāi)災(zāi)，，財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損損失失達(dá)達(dá)860000萬(wàn)，，損損余余物物資資作作價(jià)價(jià)50000萬(wàn)歸歸保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司，，保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司收收回回入入庫(kù)庫(kù)，，同同時(shí)時(shí)以以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳帳支支票票支支付付賠賠款款860000萬(wàn)給給受受損損公公司司。。會(huì)計(jì)計(jì)處處理理：：（1）保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司確確認(rèn)認(rèn)賠賠款款金金額額借：：賠賠款款支支出出———企財(cái)財(cái)險(xiǎn)險(xiǎn)860000貸：：應(yīng)應(yīng)付付賠賠付付款款860000（2）實(shí)實(shí)際際支支付付賠賠付付款款借：：應(yīng)應(yīng)付付賠賠付付款款860000貸：：銀銀行行存存款款860000（3）保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司將將損損余余物物資資收收回回入入庫(kù)庫(kù)借：：損損余余物物資資50000貸：：賠賠款款支支出出———企財(cái)財(cái)險(xiǎn)險(xiǎn)50000（4）若若收收歸歸入入庫(kù)庫(kù)的的損損余余物物資資由由保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司作作價(jià)價(jià)48000元售售出出，，則則會(huì)會(huì)理理處處理理為為：：借：：銀銀行行存存款款48000賠款款支支出出－－－－企企財(cái)財(cái)險(xiǎn)險(xiǎn)2000貸：：損損余余物物資資50000（5）若若收收歸歸入入庫(kù)庫(kù)的的損損余余物物資資并并未未出出售售，，在在資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表日日，，該該損損余余物物資資的的現(xiàn)現(xiàn)值值為為45000元，，則則應(yīng)應(yīng)將將現(xiàn)現(xiàn)值值低低于于成成本本的的差差額額，，計(jì)計(jì)提提損損余余物物資資跌跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備備。。借：：資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失5000貸：：損損余余物物資資跌跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備備50006.代位位追追償償款款的的核核算算同時(shí)時(shí)滿滿足足下下列列條條件件的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)確確認(rèn)認(rèn)為為應(yīng)應(yīng)收收代代位位追追償償款款，，并并沖沖減減當(dāng)當(dāng)期期賠賠付付成成本本：：與該該代代位位追追償償款款有有關(guān)關(guān)的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利利益益很很可可能能流流入入；；該代代位位追追償償款款的的金金額額能能夠夠可可靠靠地地計(jì)計(jì)量量。。收到到應(yīng)應(yīng)收收代代位位追追償償款款時(shí)時(shí)，，保保險(xiǎn)險(xiǎn)人人應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照收收到到的的金金額額與與相相關(guān)關(guān)應(yīng)應(yīng)收收代代位位追追償償款款賬賬面面價(jià)價(jià)值值的的差差額額，，調(diào)調(diào)整整當(dāng)當(dāng)期期賠賠付付成成本本。。例2003年1月某某保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司承承保保中中興興公公司司的的貨貨物物運(yùn)運(yùn)輸輸保保險(xiǎn)險(xiǎn)，，該該貨貨物物由由美美國(guó)國(guó)速速遞遞公公司司承承運(yùn)運(yùn)，，承承運(yùn)運(yùn)飛飛機(jī)機(jī)在在中中途途撞撞山山墜墜毀毀，，經(jīng)經(jīng)公公估估公公司司評(píng)評(píng)估估損損失失后后，，保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司于于當(dāng)當(dāng)年年3月以以銀銀行行存存款款支支付付中中興興公公司司賠賠款款130萬(wàn)元元。。保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司認(rèn)認(rèn)為為該該筆筆款款項(xiàng)項(xiàng)能能追追回回，，中中興興公公司司向向保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司出出具具了了權(quán)權(quán)益益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓書書，，保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司向向美美國(guó)國(guó)速速遞遞公公司司追追償償，，于于2004年5月追追回回賠賠款款100萬(wàn)元元。。（1）2003年3月，確認(rèn)賠付金額額時(shí)，借：賠款支出出-貨物運(yùn)輸險(xiǎn)1300000貸：應(yīng)付賠付付款-中興公司1300000（2）實(shí)際支付時(shí)時(shí)，借：應(yīng)付賠付付款-中興公司1300000貸：銀行存款款1300000（3）辦理權(quán)益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，借：應(yīng)收代位位追償款-美國(guó)速遞公司司1300000貸：賠款支出出-貨物運(yùn)輸險(xiǎn)1300000（4）2004年5月，收到款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款款1000000賠款支出-貨物運(yùn)輸險(xiǎn)300000貸：應(yīng)收代位位追償款-美國(guó)速遞公司司1300000四、壽險(xiǎn)給付付的核算長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)務(wù)保險(xiǎn)金的給給付分3種：滿期給付，死死傷醫(yī)療給付付，年金給付付。（一）滿期給給付的核算1.科目設(shè)置“滿期給付””科目：損益益類科目。借方登記滿期期給付實(shí)際支支付的金額，，借方發(fā)生額額于期末轉(zhuǎn)入入“本年利潤(rùn)潤(rùn)”。按險(xiǎn)種設(shè)置明明細(xì)賬。（二）滿期給給付的賬務(wù)處處理營(yíng)運(yùn)部門確認(rèn)認(rèn)滿期給付金金時(shí)，借記““滿期給付””科目，貸記記“應(yīng)付賠付付款”科目。。例保險(xiǎn)公司司某保戶投保保的“不老松松養(yǎng)老保險(xiǎn)””保鮮期滿，，持相關(guān)單證證申請(qǐng)給付保保險(xiǎn)金5000元，會(huì)計(jì)人員員復(fù)核后以銀銀行存款支付付。1.確定給付金時(shí)時(shí)，借：滿期給付付-不老松養(yǎng)老保保險(xiǎn)5000貸：應(yīng)付賠付付款50002.實(shí)際支付時(shí)，，借：應(yīng)付賠付付款5000貸：銀行存款款5000若在滿期給付付時(shí)，有貸款款本息未還清清者，應(yīng)扣除除。例李平投投保保險(xiǎn)金額額為5000元的兩全保險(xiǎn)險(xiǎn)滿期，尚有有8000元的保單質(zhì)押押貸款未歸還還，該筆貸款款應(yīng)付利息406元。會(huì)計(jì)部門門扣除貸款本本息后以銀行行存款辦理給給付。1.確定滿期給付付時(shí)，借：滿期給付付-不老松養(yǎng)老保保險(xiǎn)50000貸：應(yīng)付賠付付款500002.實(shí)際支付時(shí)，，借：應(yīng)付賠付付款50000貸：保保戶質(zhì)質(zhì)押貸貸款8000利息收收入406銀行存存款5000（二））死傷傷醫(yī)療療給付付的核核算指被保保險(xiǎn)人人在保保險(xiǎn)期期內(nèi)發(fā)發(fā)生保保險(xiǎn)責(zé)責(zé)任范范圍的的死亡亡、傷傷殘等等意外外事故故按規(guī)規(guī)定給給付保保險(xiǎn)險(xiǎn)金，，包括括死亡亡給付付、醫(yī)醫(yī)療給給付。。1.科目設(shè)設(shè)置：：“死死傷醫(yī)醫(yī)療給給付””科目目。下設(shè)““死亡亡給付付”、、“醫(yī)醫(yī)療給給付””、““傷殘殘給付付”3個(gè)明細(xì)細(xì)科目目，并并按險(xiǎn)險(xiǎn)種進(jìn)進(jìn)行明明細(xì)核核算。。營(yíng)運(yùn)部部門確確認(rèn)死死傷醫(yī)醫(yī)療給給付時(shí)時(shí)，借借記““死傷傷醫(yī)療療給付付”，，貸記記“應(yīng)應(yīng)付賠賠付款款”。。2.若發(fā)生生死傷傷醫(yī)療療給付付時(shí)有有貸款款本息息未還還清者者，應(yīng)應(yīng)扣除除。例某某壽險(xiǎn)險(xiǎn)保戶戶因病病死亡亡，其其受益益人持持有關(guān)關(guān)單證證申請(qǐng)請(qǐng)領(lǐng)取取保險(xiǎn)險(xiǎn)金。。經(jīng)業(yè)業(yè)務(wù)部部門審審查，，同意意給付付20000元，但但該保保戶尚尚有貸貸款1萬(wàn)元未未歸還還，該該筆貸貸款應(yīng)應(yīng)付利利息為為500元。會(huì)會(huì)計(jì)部部門核核對(duì)無(wú)無(wú)誤后后，以以現(xiàn)金金支付付余額額。當(dāng)確定定死亡亡給付付金額額時(shí)，，實(shí)際支支付時(shí)時(shí)3.如果在在寬限限期內(nèi)內(nèi)發(fā)生生理賠賠，應(yīng)應(yīng)先收收取或或扣除除當(dāng)期期保費(fèi)費(fèi)。（1）確定定死亡亡給付付金時(shí)時(shí)借：死死傷醫(yī)醫(yī)療給給付-xx壽險(xiǎn)貸：應(yīng)應(yīng)付賠賠付款款（2）①先先交清清當(dāng)期期保費(fèi)費(fèi)的借：銀銀行存存款/現(xiàn)金貸：應(yīng)應(yīng)收保保費(fèi)②給付付理賠賠支出出借：應(yīng)應(yīng)付賠賠付款款貸：銀銀行存存款/現(xiàn)金（2）③在在理賠賠金額額中扣扣收當(dāng)當(dāng)期應(yīng)應(yīng)繳保保費(fèi)的的借：應(yīng)應(yīng)付賠賠付款款貸：應(yīng)應(yīng)收保保費(fèi)銀行存存款/現(xiàn)金（三））年金金給付付的核核算科目設(shè)設(shè)置：：“年年金給給付””科目目。賬務(wù)處處理與與滿期期給付付類似似。五、未未決賠賠款準(zhǔn)準(zhǔn)備金金的核核算(一)計(jì)提原原因未決賠賠款準(zhǔn)準(zhǔn)備金金：指指保險(xiǎn)險(xiǎn)公司司在會(huì)會(huì)計(jì)期期末為為已發(fā)發(fā)生保保險(xiǎn)事事故應(yīng)應(yīng)付未未付賠賠款所所提存存的一一種資資金準(zhǔn)準(zhǔn)備。。理論上上非壽壽險(xiǎn)和和壽險(xiǎn)險(xiǎn)都存存在未未決賠賠案，，都應(yīng)應(yīng)計(jì)提提未決決賠款款準(zhǔn)備備金。。但由由于壽壽險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)中中未決決賠案案的發(fā)發(fā)生較較少，，如果果要計(jì)計(jì)提未未決賠賠款準(zhǔn)準(zhǔn)備金金，其其數(shù)量量非常常有限限。∴∴通常常規(guī)定定，在在非壽壽險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)中中需計(jì)計(jì)提未未決賠賠款準(zhǔn)準(zhǔn)備金金。提取未未決賠賠付準(zhǔn)準(zhǔn)備金金的原原因：：1.賠付過(guò)過(guò)程中中的各各種延延遲；；2.權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制制原則則：已已發(fā)生生的賠賠付責(zé)責(zé)任，，必須須在當(dāng)當(dāng)期確確認(rèn)。。賠付延延遲主主要包包括三三種：：1.報(bào)告延延遲財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)事事故一一般很很快發(fā)發(fā)現(xiàn)并并報(bào)告告，但但是人人身傷傷害事事故有有時(shí)候候需要要很長(zhǎng)長(zhǎng)時(shí)間間才能能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)。如如，美美國(guó)雇雇主責(zé)責(zé)任保保險(xiǎn)中中著名名的石石棉傷傷害案案，是是發(fā)生生后幾幾十年年才發(fā)發(fā)現(xiàn)的的。2.理算延延遲身體傷傷害的的程度度、長(zhǎng)長(zhǎng)期住住院費(fèi)費(fèi)用等等需要要一段段時(shí)間間才能能確定定，肉肉體痛痛苦和和精神神傷害害責(zé)任任的確確認(rèn)還還可能能會(huì)經(jīng)經(jīng)歷長(zhǎng)長(zhǎng)期的的訴訟訟。3.支付延延遲（二））未決決賠款款準(zhǔn)備備金的的內(nèi)容容1.已發(fā)生生已報(bào)報(bào)案未未決賠賠款準(zhǔn)準(zhǔn)備金金數(shù)據(jù)來(lái)來(lái)源于于理賠賠部門門。2.已發(fā)生生未報(bào)報(bào)案未未決賠賠款準(zhǔn)準(zhǔn)備金金(IncurredButNotReported，簡(jiǎn)稱稱IBNR)我國(guó)的的IBNR均為廣廣義的的，即即包括括：已發(fā)生生未報(bào)報(bào)案準(zhǔn)準(zhǔn)備金金重立案案件準(zhǔn)準(zhǔn)備金金（已已結(jié)案案又重重新被被提起起的賠賠案））已發(fā)生生已報(bào)報(bào)案未未決賠賠款準(zhǔn)準(zhǔn)備金金3.理賠費(fèi)費(fèi)用準(zhǔn)準(zhǔn)備金金直接理理賠費(fèi)費(fèi)用準(zhǔn)準(zhǔn)備金金（專專家費(fèi)費(fèi)、律律師費(fèi)費(fèi)、損損失檢檢驗(yàn)費(fèi)費(fèi)等））間接理理賠費(fèi)費(fèi)用準(zhǔn)準(zhǔn)備金金（理理賠人人員工工資等等）1.對(duì)于已已發(fā)生生已報(bào)報(bào)案的的未決決賠款款準(zhǔn)備備金（1）逐案案估計(jì)計(jì)法理賠人人員逐逐一估估計(jì)每每起索索賠案案件的的賠款款額，，匯總總后提提取準(zhǔn)準(zhǔn)備金金。工作量量大。。適用于于：索索賠金金額確確定/索賠金金額大大小相相差懸懸殊難難以估估算平平均賠賠付額額的短短期保保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)。。（三））監(jiān)管管會(huì)計(jì)計(jì)下未未決賠賠款準(zhǔn)準(zhǔn)備金金的計(jì)計(jì)算方方法（2）平均均值估估計(jì)法法先根據(jù)據(jù)以前前的損損失數(shù)數(shù)據(jù)計(jì)計(jì)算平平均值值，再再按照照對(duì)將將來(lái)賠賠付金金額變變動(dòng)趨趨勢(shì)的的預(yù)測(cè)測(cè)進(jìn)行行修正正，然然后計(jì)計(jì)算出出準(zhǔn)備備金。。適用于于：理賠金金額可可快速速確定定的險(xiǎn)險(xiǎn)種；；無(wú)重新新調(diào)整整估算算的險(xiǎn)險(xiǎn)種；；未賠付付案件件較多多的險(xiǎn)險(xiǎn)種；；大部分分的賠賠案可可以相相似金金額結(jié)結(jié)案的的險(xiǎn)種種。（3）賠付付率法法選擇一一個(gè)時(shí)時(shí)期的的賠付付率來(lái)來(lái)估計(jì)計(jì)某類類業(yè)務(wù)務(wù)的最最終賠賠付額額。簡(jiǎn)單易易行，，但可可能不不夠準(zhǔn)準(zhǔn)確。。（4）表列列法需要參參照生生命表表、傷傷病率率表、、再婚婚率等等來(lái)估估計(jì)提提取。。應(yīng)用于于：保保險(xiǎn)金金的給給付與與被保保險(xiǎn)人人或受受益人人的生生存年年限、、再婚婚率等等相關(guān)關(guān)的險(xiǎn)險(xiǎn)種，，如失失能保保險(xiǎn)、、勞工工補(bǔ)償償保險(xiǎn)險(xiǎn)等。。2.已發(fā)生生未報(bào)報(bào)案的的未決決賠款款準(zhǔn)備備金此類賠賠款的的估計(jì)計(jì)比較較復(fù)雜雜，因因?yàn)橘r賠案的的件數(shù)數(shù)和金金額都都需要要估計(jì)計(jì)。一般以以過(guò)去去的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)數(shù)數(shù)據(jù)為為基礎(chǔ)礎(chǔ)，然然后根根據(jù)各各種因因素的的變化化進(jìn)行行修正正，如如出險(xiǎn)險(xiǎn)單位位索賠賠次數(shù)數(shù)、金金額、、理賠賠費(fèi)用用的增增減、、索賠賠程序序的變變更等等。3.理賠費(fèi)費(fèi)用準(zhǔn)準(zhǔn)備金金調(diào)查費(fèi)費(fèi)、訴訴訟費(fèi)費(fèi)、理理賠人人員薪薪金等等?？捎?jì)算算直接接理賠賠費(fèi)用用和間間接理理賠費(fèi)費(fèi)用準(zhǔn)準(zhǔn)備金金，然然后加加總。。（四））公認(rèn)認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)下未未決賠賠款準(zhǔn)準(zhǔn)備金金的計(jì)計(jì)算公認(rèn)會(huì)計(jì)下下未決賠款款準(zhǔn)備金是是未來(lái)賠款款和理賠費(fèi)費(fèi)用現(xiàn)金流流的合理估估計(jì)值的貼貼現(xiàn)值與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)邊際之之和。1.未決賠款準(zhǔn)準(zhǔn)備金的合合理估計(jì)基基于《非壽險(xiǎn)責(zé)任任準(zhǔn)備金管管理辦法》確定一個(gè)基基數(shù)。采用用該辦法得得出不同方方法下的評(píng)評(píng)估金額，，根據(jù)情況況賦予不同同方法以不不同權(quán)重，，據(jù)此計(jì)算算出未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量的的期望值。。2.反映貨幣的的時(shí)間價(jià)值值。根據(jù)久久期進(jìn)行貼貼現(xiàn)。3.包含明確的的邊際。4.采用1所述管理辦辦法進(jìn)行估估計(jì)。1．“未決賠款準(zhǔn)準(zhǔn)備金”科目按險(xiǎn)種設(shè)置置明細(xì)賬。。2．“提存未決賠賠款準(zhǔn)備金金”科目按險(xiǎn)種設(shè)置置明細(xì)賬。。(二)科目設(shè)置(三)賬務(wù)處理某壽險(xiǎn)公司司期末計(jì)算算意外險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的未決決賠款準(zhǔn)備備金，已發(fā)發(fā)生已報(bào)告告賠案的未未決賠款準(zhǔn)準(zhǔn)備金為250000元，已發(fā)生生未報(bào)告的的未決賠款款準(zhǔn)備金為為24000元，理賠費(fèi)費(fèi)用準(zhǔn)備金金為10000元。上期的的未決賠款款準(zhǔn)備金為為245000元。本期的未決決賠款準(zhǔn)備備金=本期應(yīng)提取取的未決賠賠款準(zhǔn)備金金=提取時(shí)，借借：貸：結(jié)轉(zhuǎn)到“本本年利潤(rùn)””時(shí)，借：：貸：第三節(jié)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的核算手續(xù)費(fèi)及傭傭金支出利息支出業(yè)務(wù)及管理理費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及及附加一、手續(xù)費(fèi)及傭傭金支出的的核算（一）手續(xù)續(xù)費(fèi)及傭金金支出的概概念手續(xù)費(fèi)支出出是指保險(xiǎn)險(xiǎn)公司依據(jù)據(jù)代辦業(yè)務(wù)務(wù)的險(xiǎn)種，，按照實(shí)收收保費(fèi)的一一定比例向向保險(xiǎn)代理理人支付的的酬金。傭金支出是是指壽險(xiǎn)公公司向?qū)ｉT門推銷壽險(xiǎn)險(xiǎn)個(gè)人營(yíng)銷銷業(yè)務(wù)的個(gè)個(gè)人代理人人支付的酬酬金。（二）手續(xù)續(xù)費(fèi)及傭金金支出的會(huì)會(huì)計(jì)處理1.理論上的會(huì)會(huì)計(jì)處理辦辦法（1）資本化。。支付時(shí)，將將手續(xù)費(fèi)及及傭金支出出作為遞延延資產(chǎn)入賬賬，然后按按照其經(jīng)過(guò)過(guò)的期間，，逐步確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)用。。（2）修正制。。支付時(shí)即以以成本費(fèi)用用認(rèn)列，當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)的的成本費(fèi)用用與當(dāng)期收收入不匹配配的部分、、通過(guò)未到到期責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金調(diào)整整。2.實(shí)務(wù)運(yùn)用的的困惑（1）壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)務(wù)（長(zhǎng)期性性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)務(wù)）的困惑惑期間漫長(zhǎng)且且不確定，，用資本化化方式、無(wú)無(wú)法系統(tǒng)攤攤銷；用修修正法，又又會(huì)在初年年度收不抵抵支。（2）非壽險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)（短期期性保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)）的困困惑保單年度與與會(huì)計(jì)年度度不一致，，為了節(jié)省省計(jì)算工作作量，實(shí)務(wù)務(wù)中把當(dāng)年年發(fā)生的手手續(xù)費(fèi)支出出全部算作作當(dāng)年成本本，不按照照理論上進(jìn)進(jìn)行當(dāng)期和和下期成本本的劃分。。3.目前的會(huì)計(jì)計(jì)處理方法法（1）科目設(shè)置置①“手續(xù)費(fèi)及傭傭金支出”科目按險(xiǎn)種設(shè)立立明細(xì)賬。。期末無(wú)余額額。②“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)費(fèi)及傭金”科目按往來(lái)單位位和各人設(shè)設(shè)明細(xì)賬。。（2）核算舉例例1）保險(xiǎn)公司司收到保費(fèi)費(fèi)、支付手手續(xù)費(fèi)n例：某保險(xiǎn)險(xiǎn)代理人，，本月共收收財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)綜合險(xiǎn)保保費(fèi)90000元，全部劃劃到保險(xiǎn)公公司賬戶，，保險(xiǎn)公司司按5％支付手續(xù)續(xù)費(fèi)4500元，并開出出轉(zhuǎn)賬支票票付訖。n保險(xiǎn)公司收收到保費(fèi)時(shí)時(shí)：借：銀行存存款90000貸：保費(fèi)收收入——財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)險(xiǎn)90000n保險(xiǎn)公司支支付手續(xù)費(fèi)費(fèi)時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)費(fèi)及傭金支支出——財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)險(xiǎn)4500貸：銀行存存款45002）應(yīng)付手續(xù)續(xù)費(fèi)及傭金金n例：業(yè)務(wù)部部門交來(lái)某某保險(xiǎn)代理理人財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)基本險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)費(fèi)日?qǐng)?bào)表，，保費(fèi)收入入23000元，并隨同同交來(lái)銀行行轉(zhuǎn)賬支票票20000元，余額下下月結(jié)清，，手續(xù)費(fèi)按按5％計(jì)算，開開出轉(zhuǎn)賬支支票支付手手續(xù)費(fèi)1000元。n保險(xiǎn)公司收收到保費(fèi)時(shí)時(shí)：借：銀行存存款20000應(yīng)收保費(fèi)——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)險(xiǎn)(XX代理人)3000貸：保費(fèi)收收入——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)險(xiǎn)23000n保險(xiǎn)公司支支付和計(jì)提提應(yīng)付手續(xù)續(xù)費(fèi)時(shí)：借：手續(xù)續(xù)費(fèi)及傭傭金支出出——財(cái)產(chǎn)基本本險(xiǎn)1150貸：銀行行存款1000應(yīng)付手續(xù)續(xù)費(fèi)及傭傭金--XX代理人150下月代理理人交來(lái)來(lái)保費(fèi)時(shí)時(shí)：借：銀行行存款3000貸：應(yīng)收收保費(fèi)——財(cái)產(chǎn)基本本險(xiǎn)3000下月保險(xiǎn)險(xiǎn)公司支支付應(yīng)付付手續(xù)費(fèi)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付付手續(xù)費(fèi)費(fèi)及傭金金——XX代理人150貸：銀行行存款1503）傭金支支出的核核算例.保險(xiǎn)公司司計(jì)算應(yīng)應(yīng)付某壽壽險(xiǎn)代理理人傭金金4600元，十天天后支付付。計(jì)算應(yīng)付付傭金借：手續(xù)續(xù)費(fèi)及傭傭金支出出4600貸：應(yīng)付付手續(xù)費(fèi)費(fèi)及傭金金4600支付傭金金借：應(yīng)付付手續(xù)費(fèi)費(fèi)及傭金金4600貸：銀行行存款4600二、利息息支出的的核算保險(xiǎn)公司司在發(fā)生生巨災(zāi)時(shí)時(shí)拆入資資金、存存入分保保保證金金、向銀銀行借款款，都應(yīng)應(yīng)支付利利息。（一）科科目設(shè)置置：“利息支支出”不在本科科目核算算的：籌建期間間發(fā)生長(zhǎng)長(zhǎng)期借款款利息，，建造固固定資產(chǎn)產(chǎn)而借入入的長(zhǎng)期期借款在在固定資資產(chǎn)交付付使用前前發(fā)生的的利息。。本科目按按借款單單位設(shè)明明細(xì)賬。。期末無(wú)余余額?！皯?yīng)付利利息”（二）賬賬務(wù)處理理某保險(xiǎn)公公司遭遇遇特大火火災(zāi)賠案案、賠款款資金不不足，于于7月1日向銀行行借款2000萬(wàn)元，年年利率為為6%，到12月31日還本付付息。7月1日借款時(shí)時(shí)，借：銀行行存款20000000貸：短期期借款200000007-11月末計(jì)提提利息時(shí)時(shí)，借：利息息支出100000貸：應(yīng)付付利息10000012月31日還本付付息時(shí)，，借：短期借借款20000000應(yīng)付利息500000利息支出100000貸：銀行存存款20600000三、營(yíng)業(yè)稅稅金及附加加（一）營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及其其附加的征征稅范圍營(yíng)業(yè)稅金及及附加在保保險(xiǎn)公司成成本費(fèi)用中中占了較大大比例。以下險(xiǎn)種按按《稅法》規(guī)定可免征征營(yíng)業(yè)稅：：1.對(duì)保險(xiǎn)公司司開展的一一年期以上上返還性人人身保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的保費(fèi)費(fèi)收入免征征營(yíng)業(yè)稅。。即：保險(xiǎn)期期一年以上上、到期返返還本利的的普通人壽壽保險(xiǎn)、養(yǎng)養(yǎng)老年金保保險(xiǎn)、健康康保險(xiǎn)。一般，同時(shí)時(shí)符合3個(gè)條件的免免征營(yíng)業(yè)稅稅：（1）保險(xiǎn)期一一年以上的的普通人壽壽保險(xiǎn)、養(yǎng)養(yǎng)老年金保保險(xiǎn)、健康康保險(xiǎn)；（2）到期返還還本利的普普通人壽保保險(xiǎn)、養(yǎng)老老年金保險(xiǎn)險(xiǎn)、健康保保險(xiǎn)；（3）免稅險(xiǎn)種種的名稱符符合國(guó)家稅稅務(wù)總局的的免稅險(xiǎn)種種通知。2.出口信用保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（二）營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及附附加的計(jì)算算1、營(yíng)業(yè)稅的的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅計(jì)算算公式為：：營(yíng)業(yè)稅額額=應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)業(yè)額×稅率（1）關(guān)于應(yīng)納納稅營(yíng)業(yè)額額的規(guī)定a.初保業(yè)務(wù)以以其全部保保費(fèi)收入減減去支付給給分保人的的保費(fèi)后的的余額。為簡(jiǎn)化手續(xù)續(xù)，實(shí)際征征收過(guò)程中中，可對(duì)初初保人按其其向投保人人收取的保保費(fèi)收入全全額（即：：不扣除分保保費(fèi)支出），對(duì)分保保人取得的的分保費(fèi)收收入不再征征收營(yíng)業(yè)稅稅。b.辦理儲(chǔ)金業(yè)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)業(yè)額以納稅稅人在納稅稅期內(nèi)的儲(chǔ)儲(chǔ)金平均余余額乘以人人民銀行公公布的一年年期存款利利率折算的的月利率計(jì)計(jì)算。在計(jì)算保險(xiǎn)險(xiǎn)企業(yè)其他他業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)業(yè)額時(shí)，應(yīng)應(yīng)相應(yīng)從保保費(fèi)收入中中扣除儲(chǔ)金金業(yè)務(wù)的保保費(fèi)收入。。C.保險(xiǎn)企業(yè)已已征收過(guò)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)應(yīng)收未收保保費(fèi)，凡在在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定定的核算期期限內(nèi)未收收回的，允允許從營(yíng)業(yè)業(yè)額中減除除。在會(huì)計(jì)計(jì)核算期限限以后收回回的已沖減減的應(yīng)收未未收保費(fèi)，，再并入當(dāng)當(dāng)期營(yíng)業(yè)額額中。(2)營(yíng)業(yè)稅率從從2003年起調(diào)整為為5%。2、城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅的的計(jì)算城市維護(hù)建建設(shè)稅額=營(yíng)業(yè)稅額×稅率3、教育費(fèi)附附加的計(jì)算算教育費(fèi)附加加=營(yíng)業(yè)稅額×稅率例某保險(xiǎn)公司司本月應(yīng)稅稅保費(fèi)收入入為500000元，分保費(fèi)費(fèi)支出為100000元。營(yíng)業(yè)稅率為為5%，城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅率率為7%，教育費(fèi)附附加稅率為為3%。那么營(yíng)業(yè)稅=（500000－100000）×5%=20000（元）城市維護(hù)建建設(shè)稅額=20000×7%=1400（元）教育費(fèi)附加加=20000×3%=600（元）（三）營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及附附加的核算算1、科目的設(shè)設(shè)置（1）“營(yíng)業(yè)稅金及及附加”科目（2）“應(yīng)交稅金”科目（3）“其它應(yīng)付款款”科目2、核算舉例例例依照上例例，保險(xiǎn)公公司應(yīng)編制制的會(huì)計(jì)分分錄為：借：營(yíng)業(yè)稅稅金及附加加——營(yíng)業(yè)稅20000——城市維護(hù)建建設(shè)稅1400——教育費(fèi)附加加600貸：應(yīng)交稅稅金——營(yíng)業(yè)稅20000——城市維護(hù)建建設(shè)稅1400其它應(yīng)付款款——教育費(fèi)附加加600例保險(xiǎn)公公司用銀行行存款支付付上例中的的營(yíng)業(yè)稅金金及附加。。借：應(yīng)交稅稅金——營(yíng)業(yè)稅20000——城市維護(hù)建建設(shè)稅1400其它應(yīng)付款款——教育費(fèi)附加加600貸：銀行存存款22000四、業(yè)務(wù)及及管理費(fèi)業(yè)務(wù)及管理理費(fèi)：保險(xiǎn)險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管管理工作中中發(fā)生的各各項(xiàng)費(fèi)用。。主要指除除手續(xù)費(fèi)及及傭金支出出、其他支支出以外的的各項(xiàng)費(fèi)用用。（一）業(yè)務(wù)務(wù)及管理費(fèi)費(fèi)的內(nèi)容1.籌建期間的的開辦費(fèi)：：籌建期間間的人員開開支、企業(yè)業(yè)登記和公公證費(fèi)、籌籌措資本的的費(fèi)用、人人員培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)及其他費(fèi)費(fèi)用。2.固定資產(chǎn)折折舊。3.無(wú)形資產(chǎn)攤攤銷。4.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)。5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)。6.防預(yù)費(fèi)：為為防止保險(xiǎn)險(xiǎn)事故發(fā)生生，對(duì)保險(xiǎn)險(xiǎn)標(biāo)的或被被保險(xiǎn)人采采取安全預(yù)預(yù)防措施或或健康檢查查的費(fèi)用。。7.電子設(shè)備運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)。購(gòu)購(gòu)買專用紙紙張、色帶帶、微機(jī)軟軟盤等。8.安全防衛(wèi)費(fèi)費(fèi)。為加強(qiáng)強(qiáng)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)點(diǎn)的安全防防衛(wèi)工作，，購(gòu)置槍支支、彈藥、、警棍、報(bào)報(bào)警器，安安裝防護(hù)門門窗及柜臺(tái)臺(tái)欄桿、消消防專用滅滅火器和水水龍管，以以及經(jīng)財(cái)政政部批準(zhǔn)的的特定費(fèi)用用。9.企業(yè)財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)費(fèi)。向向其他保險(xiǎn)險(xiǎn)公司投保保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)的的費(fèi)用。10.郵電費(fèi)。電電話安裝費(fèi)費(fèi)、月租費(fèi)費(fèi)、長(zhǎng)途電電話費(fèi)、電電報(bào)費(fèi)、線線路租用費(fèi)費(fèi)、郵費(fèi)等等。11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)費(fèi)。按照國(guó)國(guó)家勞動(dòng)保保護(hù)的規(guī)定定，用于職職工勞動(dòng)保保護(hù)方面的的費(fèi)用。12.外事費(fèi)。出出國(guó)人員有有關(guān)費(fèi)用及及接待外賓賓的費(fèi)用。。13.印刷費(fèi)。印印刷業(yè)務(wù)憑憑證、賬冊(cè)冊(cè)、賬表的的費(fèi)用。14.公雜費(fèi)。購(gòu)購(gòu)買辦公用用品、清潔潔用具及訂訂閱公用書書報(bào)等費(fèi)用用。15.差率費(fèi)。16.水電費(fèi)。17.租賃費(fèi)。租租賃辦公房房、車輛、、電子設(shè)備備等費(fèi)用。。18.修理費(fèi)。19.稅金。房產(chǎn)產(chǎn)稅、車船船使用稅、、土地使用用稅和印花花稅。20.會(huì)議費(fèi)。21.訴訟費(fèi)。22.公證費(fèi)。23.席位費(fèi)。辦辦理證券交交易、資金金拆借等席席位支付的的費(fèi)用。24.咨詢費(fèi)。25.取暖費(fèi)。26.審計(jì)費(fèi)。27.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)費(fèi)。28.研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)。29.綠化費(fèi)。30.董事會(huì)費(fèi)。。31.車船使用費(fèi)費(fèi)。車船的的燃料、輔輔助油料、、養(yǎng)路、車車檢等費(fèi)用用。32.上繳管理費(fèi)費(fèi)。按規(guī)定定上繳保險(xiǎn)險(xiǎn)監(jiān)管部門門的費(fèi)用。。33.銀行結(jié)算費(fèi)費(fèi)。支付給給銀行的匯匯兌和結(jié)算算郵費(fèi)、電電匯費(fèi)、手手續(xù)費(fèi)以及及購(gòu)買專用用憑證的費(fèi)費(fèi)用。34.同業(yè)公會(huì)會(huì)會(huì)費(fèi)。35.學(xué)會(huì)會(huì)費(fèi)。。36.職工工薪薪酬酬。。①①工工資資、、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金金、、津津貼貼和和補(bǔ)補(bǔ)貼貼；；②②福福利利費(fèi)費(fèi)；；③③醫(yī)醫(yī)療療保保險(xiǎn)險(xiǎn)、、養(yǎng)養(yǎng)老老保保險(xiǎn)險(xiǎn)、、失失業(yè)業(yè)保保險(xiǎn)險(xiǎn)、、工工傷傷保保險(xiǎn)險(xiǎn)、、生生育育保保險(xiǎn)險(xiǎn)等等社社會(huì)會(huì)保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)；；④④住住房房公公積積金金；；⑤⑤工工會(huì)會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)、、職職工工教教育育經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)；；⑥⑥非非貨貨幣幣性性福福利利；；⑦⑦因因解解除除與與職職工工勞勞動(dòng)動(dòng)關(guān)關(guān)系系給給予予的的補(bǔ)補(bǔ)償償；；⑧⑧其其他他與與獲獲得得職職工工勞勞動(dòng)動(dòng)相相關(guān)關(guān)的的支支出出。。37.保險(xiǎn)險(xiǎn)保保障障基基金金。。指指根根據(jù)據(jù)《保險(xiǎn)險(xiǎn)法法》，由由保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司繳繳納納形形成成，，按按照照集集中中管管理理、、統(tǒng)統(tǒng)籌籌使使用用的的原原則則，，在在保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司被被撤撤銷銷、、被被宣宣告告破破產(chǎn)產(chǎn)等情形形下下，，用用于于向向保保單單持持有有人人或或者者保保單單受受讓讓公公司司等等提提供供救救濟(jì)濟(jì)的的法法定定基基金金。。繳納納辦辦法法：：①財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保保險(xiǎn)險(xiǎn)、、意意外外傷傷害害保保險(xiǎn)險(xiǎn)和和短短期期健健康康保保險(xiǎn)險(xiǎn)，，按按照照自自留留保保費(fèi)費(fèi)的的1%繳納納；②有保保證證利利率率的的長(zhǎng)長(zhǎng)期期人人壽壽保保險(xiǎn)險(xiǎn)和和長(zhǎng)長(zhǎng)期期健健康康保保險(xiǎn)險(xiǎn)，，按按照照自自留留保保費(fèi)費(fèi)的的0.15%繳納納；；③無(wú)保保證證利利率率的的長(zhǎng)長(zhǎng)期期人人壽壽保保險(xiǎn)險(xiǎn)，，按按照照自自留留保保費(fèi)費(fèi)的的0.05%繳納納；；④其他他保保險(xiǎn)險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的繳繳納納比比例例由由中中國(guó)國(guó)保保監(jiān)監(jiān)會(huì)會(huì)另另行行規(guī)規(guī)定定。。有下下列列情情形形之之一一的的，，可可以以暫暫停停繳繳納納保保險(xiǎn)險(xiǎn)保保障障基基金金：1、財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司、、綜綜合合再再保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司和和財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)再再保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司的的保保險(xiǎn)險(xiǎn)保保障障基基金金余余額額達(dá)達(dá)到到公公司司總總資資產(chǎn)產(chǎn)6％的的；；2.人壽壽保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司、、健健康康保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司和和人人壽壽再再保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司的的保保險(xiǎn)險(xiǎn)保保障障基基金金余余額額達(dá)達(dá)到到公公司司總總資資產(chǎn)產(chǎn)1%的。。保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司的的保保險(xiǎn)險(xiǎn)保保障障基基金金余余額額減減少少或或者者總總資資產(chǎn)產(chǎn)增增加加，，其其保保險(xiǎn)險(xiǎn)保保障障基基金金余余額額占占總總資資產(chǎn)產(chǎn)比比例例不不能能滿滿足足前前款款要要求求的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)自自動(dòng)動(dòng)恢恢復(fù)復(fù)繳繳納納保保險(xiǎn)險(xiǎn)保保障障基基金金。。（二二））業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)及及管管理理費(fèi)費(fèi)的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理1.當(dāng)期期負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的費(fèi)費(fèi)用用例1.某保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司印印刷刷來(lái)來(lái)年年用用的的各各種種保保單單、、信信封封等等，，計(jì)計(jì)1880元，，預(yù)預(yù)付付定定金金800元，，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬付付訖訖。。借：：其其他他應(yīng)應(yīng)收收款款-暫付付款款800貸：：銀銀行行存存款款800按約約定定日日期期，，驗(yàn)驗(yàn)貨貨并并支支付付尾尾款款1080元。。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬付付訖訖。。借：：業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)及及管管理理費(fèi)費(fèi)-印刷刷費(fèi)費(fèi)1880貸：：其其他他應(yīng)應(yīng)收收款款-暫付付款款800銀行行存存款款10802.需要要攤攤銷銷的的費(fèi)費(fèi)用用預(yù)付付的的房房屋屋租租賃賃費(fèi)費(fèi)、、保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等等，，一一般般金金額額較較大大，，且且屬屬于于資資本本性性支支出出，，因因此此列列入入““待待攤攤費(fèi)費(fèi)用用””中中分分期期攤攤銷銷。。例2.保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司年年初初轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬支支付付當(dāng)當(dāng)年年的的辦辦公公場(chǎng)場(chǎng)地地租租賃賃費(fèi)費(fèi)3.6萬(wàn)元元，，并并規(guī)規(guī)定定在在年年內(nèi)內(nèi)按按月月攤攤銷銷。。預(yù)付付資資料料費(fèi)費(fèi)時(shí)時(shí)，，借：：待待攤攤費(fèi)費(fèi)用用-租賃賃費(fèi)費(fèi)36000貸：：銀銀行行存存款款按月月攤攤銷銷時(shí)時(shí)，，借：：業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)及及管管理理費(fèi)費(fèi)-租賃賃費(fèi)費(fèi)3000貸：：待待攤攤費(fèi)費(fèi)用用-租賃賃費(fèi)費(fèi)30003.職工工薪薪酬酬科目目設(shè)設(shè)置置：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬本科科目目可可按按““工工資資””、、““職職工工福福利利””、、““社社會(huì)會(huì)保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)””、、““住住房房公公積積金金””、、““工工會(huì)會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)””、、““職職工工教教育育經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)””、、““非非貨貨幣幣性性福福利利””、、““辭辭退退福福利利””、、““股股份份支支付付””等等進(jìn)進(jìn)行行明明細(xì)細(xì)核核算算。。例3.保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司本本月月工工資資表表所所列列：：工工資資48000元，，津津貼貼7300元，，獎(jiǎng)獎(jiǎng)金金9000元，，烤烤火火費(fèi)費(fèi)3200元，，總總計(jì)計(jì)67500元。。通通過(guò)過(guò)銀銀行行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳帳予予以以支支付付。。編制制工工資資表表時(shí)時(shí)，，借借：：業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)及及管管理理費(fèi)費(fèi)-職工工薪薪酬酬貸：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬-工資資64300-職工工福福利利3200支付付時(shí)時(shí)，，借借：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬-工資資64300-職工工福福利利3200貸：：銀銀行行存存款款67500按工工資資的的2%提取取本本月月工工會(huì)會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)，，并并撥撥交交工工會(huì)會(huì)。。計(jì)提提工工會(huì)會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)=64300××2%=1286元借：：業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)及及管管理理費(fèi)費(fèi)-職工工薪薪酬酬1286貸：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬-工會(huì)會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)1286劃撥撥工工會(huì)會(huì)時(shí)時(shí)，，借：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬-工會(huì)會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)1286貸：：銀銀行行存存款款12864.車船船使使用用稅稅和和房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅等等例4保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬賬支支付付車車船船使使用用稅稅450元、、房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅650元、、土土地地使使用用稅稅350元。。計(jì)算算應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)時(shí)時(shí)，，借：：業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)及及管管理理費(fèi)費(fèi)-稅金金1450貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)交交車車船船使使用用稅稅450-應(yīng)交交房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅650-應(yīng)交交土土地地使使用用稅稅350交納納稅稅金金時(shí)時(shí)，，借借：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)交交車車船船使使用用稅稅450-應(yīng)交交房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅650-應(yīng)交交土土地地使使用用稅稅350貸：：銀銀行行存存款款14505.保險(xiǎn)險(xiǎn)保保障障基基金金《企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則應(yīng)應(yīng)用用指指南