保險相關政策研討

保險相關政策研討尹可內容提要1.商業(yè)保險與企業(yè)所得稅2.商業(yè)保險與個人所得稅“有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并試行市場化運營和管理。企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人帳戶方式進行管理，費用由企業(yè)和職工個人繳納，企業(yè)繳費在工資總額4%以內的部分，可從成本中列支。同時，鼓勵開展個人儲蓄性養(yǎng)老保險?！薄皣鴦赵捍_定，只選擇遼寧省在全省范圍內進行完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點；其他省、自治區(qū)、直轄市自行決定是否進行試點，可確定1個具備條件的市進行試點?！鄙虡I(yè)保險與企業(yè)所得稅《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》國發(fā)【2000】42號：“部分經濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4%以內的部分，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內的部分，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除?！薄耙陨险哌m用于在遼寧省以及其他省、自治區(qū)、直轄市按《通知》規(guī)定確定的試點地區(qū)繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅的納稅人，自各地區(qū)實施之日起執(zhí)行。”《財政部國家稅務總局關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關所得稅政策問題的通知》財稅[2001]9號：商業(yè)保險與企業(yè)所得稅（一）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。

（二）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內分期均勻扣除。允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的保險金國稅發(fā)[2003]45號文件

：商業(yè)保險與企業(yè)所得稅《財政部關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》財企[2003]61號：二、有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內的部分，作為勞動保險費列入成本(費用)；非試點地區(qū)的企業(yè)，從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。

參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4%以內的部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本(費用)。

商業(yè)保險與企業(yè)所得稅《財政部關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》財企[2003]61號三、職工向商業(yè)保險公司購買財產保險、人身保險等商業(yè)保險，屬于個人投資行為，其所需資金一律由職工個人負擔，不得由企業(yè)報銷。四、企業(yè)按照內部議事規(guī)則，經過董事會或者經理(廠長)辦公會決議，改革內部分配制度，在實際發(fā)放工資和社會保險統(tǒng)籌之外，為職工購買商業(yè)保險，作為職工獎勵的，所需資金從應付工資中列支；作為職工福利的，所需資金從結余的應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。涉及的稅收問題，按照國家稅收政策的有關規(guī)定處理。五、公益金屬于企業(yè)所有者權益的組成部分，企業(yè)在正常生產經營期間，按規(guī)定應當用于職工集體福利設施方面的資本性支出，不得用于支付職工的保險費用。商業(yè)保險與企業(yè)所得稅關于實施修訂后的《企業(yè)財務通則》有關問題的通知財企[2007]48號：一、關于職工福利費財務制度改革的銜接問題修訂后的《企業(yè)財務通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定。企業(yè)不再按工資總額14%計提職工福利費，不是取消福利費，是指不能預提，今后不會再產生福利費結余了。商業(yè)保險與企業(yè)所得稅中華人民共和國企業(yè)所得稅法第一章總則

第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%新企業(yè)所得稅法是將舊法“兩稅合一”，統(tǒng)一了內外資企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率由33%調整至25%。中華人民共和國主席令

第六十三號中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。

中華人民共和國主席胡錦濤

2007年3月16日商業(yè)保險與企業(yè)所得稅中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第512號）：第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。新稅法明確了工資薪金支出的稅前扣除。

老稅法對內資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據實扣除制度，這是造成內、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產經營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。商業(yè)保險與企業(yè)所得稅中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法實施條例例（中華人人民共和國國國務院令令第512號）第三十五條條企業(yè)依依照國務院院有關主管管部門或者者省級人民民政府規(guī)定定的范圍和和標準為職職工繳納的的基本養(yǎng)老老保險費、、基本醫(yī)療療保險費、、失業(yè)保險險費、工傷傷保險費、、生育保險險費等基本本社會保險險費和住房房公積金，，準予扣除除。企企業(yè)為投投資者或者者職工支付付的補充養(yǎng)養(yǎng)老保險費費、補充醫(yī)醫(yī)療保險費費，在國務務院財政、、稅務主管管部門規(guī)定定的范圍和和標準內，，準予扣除除。商業(yè)保險與與企業(yè)所得得稅第四十條企企業(yè)發(fā)生生的職工福福利費支出出，不超過過工資薪金金總額14%的部分，準準予扣除。。原企業(yè)稅法法中規(guī)定福福利費的稅稅前扣除標標準是：計計稅工資的的14%，新稅法取取消了計稅稅工資，福福利費的扣扣除標準是是：工資總總額的14%。商業(yè)保險與與企業(yè)所得得稅中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法實施條例例（中華人人民共和國國國務院令令第512號）對于職工福福利支出結結余，金融融企業(yè)應當當遵循職工工福利費用用于職工集集體福利的的基本規(guī)定定，逐步消消化，可用用于支付以以前年度欠欠繳的基本本醫(yī)療保險險、基本養(yǎng)養(yǎng)老保險、、失業(yè)保險險、工傷保保險和生育育保險等社社會保險費費用，也可可根據形勢勢發(fā)展綜合合考慮職工工福利計劃劃，按內部部議事規(guī)則則，經相應應議決程序序后，按照照國家有關關規(guī)定支付付補充醫(yī)療療保險和補補充養(yǎng)老保保險費用，，或支付為為職工購買買商業(yè)保險險等其他職職工福利方方面的支出出。金融企業(yè)福福利費結余余可以用于于支付補充充醫(yī)療、補補充養(yǎng)老保保險、購買買商業(yè)保險險?！敦斦筷P于于進一步加加強金融企企業(yè)財務管管理若干問問題的通知知》(財金【2008】12號）商業(yè)保險與與企業(yè)所得得稅（三）金融融企業(yè)根據據有關規(guī)定定為職工建建立年金制制度，所需需費用在沖沖減職工福福利費結余余后，作為為社會保險險費直接列列入成本（（費用），，但金融企企業(yè)每年列列支成本（（費用）的的年金費用用不得超過過本企業(yè)上上一年度職職工工資總總額的4%.對于金融企企業(yè)①建立年金金制度所需需費用先從從福利費結結余中列支支，再從成成本中列支支；②“社會會保險費””：相當于于社保繳費費資金的列列支渠道，，是稅前的的。③每年從成成本中列支支的費用，，不得超過過本企業(yè)上上的職工工工資的4%《財政部關于于進一步加加強金融企企業(yè)財務管管理若干問問題的通知知》(財金【2008】12號）商業(yè)保險與與企業(yè)所得得稅“補充養(yǎng)老老保險的企企業(yè)繳費總總額在工資資總額4％以內的部部分，從成成本(費用)中列支。企企業(yè)繳費總總額超出規(guī)規(guī)定比例的的部分，不不得由企業(yè)業(yè)負擔，企企業(yè)應當從從職工個人人工資中扣扣繳。個人人繳費全部部由個人負負擔，企業(yè)業(yè)不得提供供任何形式式的資助。?！镀髽I(yè)財務通通則》施行以前提提取的應付付福利費有有結余的，，符合規(guī)定定的企業(yè)繳繳費應當先先從應付福福利費中列列支?！薄蛾P于企業(yè)新新舊財務制制度銜接有有關問題的的通知》（財企【2008】34號）該文件主要要是對《財政部關于于企業(yè)為職職工購買保保險有關財財務處理問問題的通知知的說明》（財企[2003]61號）中有關關問題的重重申。在61號文件中提提到“有條條件的企業(yè)業(yè)為職工建建立補充養(yǎng)養(yǎng)老保險，，遼寧等完完善城鎮(zhèn)社社會保險體體系試點地地區(qū)的企業(yè)業(yè)，提取額額在工資總總額4%以內的部分分，作為勞勞動保險費費列入成本本（費用））；非試點點地區(qū)的企企業(yè)，從應應付福利費費中列支，，但不得因因此導致應應付福利費費發(fā)生赤字字?！鄙虡I(yè)保險與與企業(yè)所得得稅《關于補充養(yǎng)養(yǎng)老保險費費補充醫(yī)醫(yī)療保險費費有關企業(yè)業(yè)所得稅政政策問題的的通知》財稅[2009]27號2009年6月商業(yè)保險與與企業(yè)所得得稅補充醫(yī)療保保險方面：：財政部勞動動保障部發(fā)發(fā)布《關于企業(yè)補補充醫(yī)療保保險有關問問題的通知知》財社［2002］18號以來，補補充醫(yī)療保保險的稅優(yōu)優(yōu)一直較明明確。補充養(yǎng)老保保險方面：：自原勞動部部發(fā)布20號令、23號令以來，，企業(yè)年金金的稅優(yōu)政政策倍受關關注但始終終沒有明確確，財政部部企業(yè)司在在2008年2月26日分發(fā)布的的34號文雖統(tǒng)一一了稅優(yōu)政政策，但對對企業(yè)繳費費比例和工工資節(jié)余使使用的規(guī)定定卻對養(yǎng)老老金市場帶帶來了一定定影響，許許多企業(yè)不不得不停滯滯觀望。隨隨后國資委委、人社部部、金融機機構、中央央企業(yè)等紛紛紛就此與與財政部進進行了溝通通，希望能能夠推動新新政策的出出臺。此時發(fā)布的的27號文宏觀上上講可以是是拉動內需需、應對經經濟危機、、促進社會會保障，微微觀上看可可以說是提提升企業(yè)員員工福利待待遇水平的的契機，通通過提高員員工的養(yǎng)老老和醫(yī)療保保障待遇促促進企業(yè)的的健康發(fā)展展。文件背景景：商業(yè)保險險與企業(yè)業(yè)所得稅稅“自2008年1月1日起，企業(yè)業(yè)根據國國家有關關政策規(guī)規(guī)定，為為在本企企業(yè)任職職或者受受雇的全全體員工工支付的的補充養(yǎng)養(yǎng)老保險險費、補補充醫(yī)療療保險費費，分別別在不超超過職工工工資總總額5%標準內的的部分，，在計算算應納稅稅所得額額時準予予扣除；；超過的的部分，，不予扣扣除。””文件規(guī)定定自2008年1月1日起的補補充養(yǎng)老老、補充充醫(yī)療可可以享受受5％的稅優(yōu)優(yōu)，說明明相關業(yè)業(yè)務可以以追溯到到2008年，但也也有條件件限制，，如果去去年實際際繳費比比例已經經達到或或超過5%的，可以以按照27號文件的的規(guī)定調調整納稅稅；但如如果去年年沒有達達到或超超過5%，則不能能在2009年以補繳繳名義多多繳費，，多繳的的部分也也不會享享受稅收收調整的的優(yōu)惠；；09年新建立立的計劃劃也無法法追溯，，除非08年已經計計提過相相應資金金。文件內容容解析一一：商業(yè)保險險與企業(yè)業(yè)所得稅稅“自2008年1月1日起，企企業(yè)根據據國家有有關政策策規(guī)定，，為在本本企業(yè)任任職或者者受雇的的全體員員工支付付的補充充養(yǎng)老保保險費、、補充醫(yī)醫(yī)療保險險費，分別在不不超過職職工工資資總額5%標準內的的部分，，在計算算應納稅稅所得額額時準予予扣除；超過的的部分，，不予扣扣除?！薄睆呢斦坎亢蛧惗惪偩謱訉用媛?lián)合合統(tǒng)一明明確了全全國稅優(yōu)優(yōu)政策，，之前關關于補充充養(yǎng)老的的稅優(yōu)規(guī)規(guī)定很多多是由各各地政府府或者是是財政或或是稅務務部門發(fā)發(fā)布的，，雖然34號文也作作出了全全國規(guī)定定，但它它是通過過財政系系統(tǒng)下發(fā)發(fā)的并沒沒有涉及及稅務部部門；統(tǒng)一提高高了稅優(yōu)優(yōu)標準，，對補充充養(yǎng)老補補充醫(yī)療療都分別別提高到到5％，之前前的規(guī)定定都是4％的稅優(yōu)優(yōu)，國家家加大了了對社會會保障的的投入，，也為企企業(yè)提高高員工社社會保障障水平提提升了空空間。文件內容容解析二二商業(yè)保險險與企業(yè)業(yè)所得稅稅“自2008年1月1日起，企企業(yè)根據據國家有有關政策策規(guī)定，，為在本本企業(yè)任任職或者者受雇的的全體員員工支付付的補充充養(yǎng)老保保險費、、補充醫(yī)醫(yī)療保險險費，分分別在不不超過職職工工資資總額5%標準內的的部分，，在計算算應納稅稅所得額額時準予予扣除；；超過的部部分，不不予扣除除?！蔽募?guī)定定“超過過的部分分，不予予扣除””，也就就是說企企業(yè)可以以為員工工在5％以外花花更多的的錢購買買補充養(yǎng)養(yǎng)老、補補充醫(yī)療療保險，，只是這這部分錢錢需要繳繳稅。以企業(yè)年年金為例例，如果果企業(yè)繳繳費達到到8.33％，其中中5％稅前列列支，3.33％可以稅稅后列支支，這與與原勞動動部20號令的繳繳費比例例規(guī)定相相契合。。繳費比比例的彈彈性空間間為企業(yè)業(yè)增加競競爭力和和凝聚力力、留住住人才提提供了幫幫手。文件內容容解析三三商業(yè)保險險與企業(yè)業(yè)所得稅稅商業(yè)保險險與企業(yè)業(yè)所得稅稅《國家稅務務總局大大企業(yè)稅稅收管理理司關于于2009年度稅收收自查有有關政策策問題的的函》企便函[2009]33號：(八)企業(yè)為職職工購買買人身意意外險的的企業(yè)所所得稅前前扣除問問題。根據《國家稅務務總局關關于印發(fā)發(fā)〈企業(yè)所得得稅稅前前扣除辦辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第四十九九條及新新企業(yè)所所得稅法法實施條條例第三三十六條條規(guī)定，，除企業(yè)業(yè)依照國國家有關關規(guī)定為為特殊工工種職工工支付的的人身安安全保險險費和國國務院財財政、稅稅務主管管部門規(guī)規(guī)定可以以扣除的的其他商商業(yè)保險險費(如為從事事高危工工種職工工投保的的工傷保保險、為為因公出出差的職職工按次次投保的的航空意意外險)外，企業(yè)業(yè)為投資資者或者者職工支支付的商商業(yè)保險險費，不不得在企企業(yè)所得得稅前扣扣除。商業(yè)保險險與企業(yè)業(yè)所得稅稅《財政部關關于企業(yè)業(yè)加強職職工福利利費財務務管理的的通知》財企[2009]242號：一、企業(yè)業(yè)職工福福利費是是指企業(yè)業(yè)為職工工提供的的除職工工工資、、獎金、、津貼、、納入工工資總額額管理的的補貼、、職工教教育經費費、社會會保險費費和補充充養(yǎng)老保保險費（（年金））、補充充醫(yī)療保保險費及及住房公公積金以以外的福福利待遇遇支出，，包括發(fā)發(fā)放給職職工或為為職工支支付的以以下各項項現(xiàn)金補補貼和非非貨幣性性集體福福利在計算應應納稅所所得額時時，企業(yè)業(yè)職工福福利費財財務管理理同稅收收法律、、行政法法規(guī)的規(guī)規(guī)定不一一致的，，應當依依照稅收收法律、、行政法法規(guī)的規(guī)規(guī)定計算算納稅。。商業(yè)保險險與企業(yè)業(yè)所得稅稅《財政部、、監(jiān)察部部關于黨黨政機關關及事業(yè)業(yè)單位用用公款為為個人購購買商業(yè)業(yè)保險若若干問題題的規(guī)定定》：三、黨政政機關和和依照公公務員管管理的事事業(yè)單位位用公款款為干部部職工購購買商業(yè)業(yè)保險，，應嚴格格遵守下下列規(guī)定定：(三)保費的財財務列支支渠道。。公務旅旅行交通通意外傷傷害險的的費用在在單位的的差旅費費中列支支。特崗崗人員、、援藏援援疆等支支援西部部地區(qū)干干部職工工人身意意外傷害害險費用用，應首首先在單單位按照照規(guī)定計計提的職職工福利利費中列列支；職職工福利利費不足足的，黨黨政機關關在人員員經費中中列支，，事業(yè)單單位在職職工福利利基金中中列支。。四、不依依照公務務員管理理的事業(yè)業(yè)單位用用公款為為干部職職工購買買商業(yè)保保險，應應嚴格遵遵守下列列規(guī)定：：(三)保費的財財務列支支渠道。。公務旅旅行交通通意外傷傷害險、、特崗人人員以及及援藏援援疆等支支援西部部地區(qū)干干部職工工人身意意外傷害害險費用用的財務務列支渠渠道，按按照本規(guī)規(guī)定第三三條第三三款的規(guī)規(guī)定處理理。補充充醫(yī)療保保險費用用在社會會保障費費中列支支。內容提要1.商業(yè)保險與企企業(yè)所得稅2.商業(yè)保險與個個人所得稅工資、薪金所所得稿酬所所得得勞務報酬酬所得得特許權使用費費所得利息、股息、、紅利所得財產租賃賃所得得偶然所所得得超額累進稅率率，5%—45%比例稅率20%，減征30%比例稅率20%，畸高加成比例稅率20%征稅范圍稅率率個人所得稅簡簡介工資、薪金所所得超額累進進稅率表應納稅額=（當月工資、、薪金所得-2000元）×適用稅率-速算扣除數級數全月應納稅所得額稅率速算扣除數1不超過500元的部分5%02超過500元至2000元的部分10%253超過2000元至5000元的部分15%1254超過5000元至20000元的部分20%3755超過20000元至40000元的部分25%13756超過40000元至6000元的部分30%33757超過60000元至80000元的部分35%63758超過80000元至100000元的部分40%103759超過100000元的部分45%15375《國家稅務總局局關于單位為為員工支付有有關保險繳納納個人所得稅稅問題的批復復》國稅函[2005]318號：“依據《中華人民共和和國個人所得得稅法》及有關規(guī)定，，對企業(yè)為員員工支付各項項免稅之外的的保險金，應應在企業(yè)向保保險公司繳付付時（即該保保險落到被保保險人的保險險賬戶）并入入員工當期的的工資收入，，按“工資、、薪金所得””項目計征個個人所得稅，，稅款由企業(yè)業(yè)負責代扣代代繳。”商業(yè)保險與個個人所得稅“關于單位為為個人辦理補補充養(yǎng)老保險險退保后個人人所得稅及企企業(yè)所得稅的的處理問題。。單位為職工工個人購買商商業(yè)性補充養(yǎng)養(yǎng)老保險等，，在辦理投保保手續(xù)時應作作為個人所得得稅的“工資資、薪金所得得”項目，按按稅法規(guī)定繳繳納個人所得得稅；因各種種原因退保，，個人未取得得實際收入的的，已繳納的的個人所得稅稅應予以退回回。”《財政部國家家稅務總局關關于個人所得得稅有關問題題的批復》財稅[2005]94號：商業(yè)保險與個個人所得稅《財政部國家家稅務總局關關于基本養(yǎng)老老保險費基本本醫(yī)療保險費費失業(yè)保險險費住房公積積金有關個人人所得稅政策策的通知》財稅[2006]10號：企事業(yè)單位按按照國家或省?。ㄗ灾螀^(qū)、、直轄市）人人民政府規(guī)定定的繳費比例例或辦法實際際繳付的基本本養(yǎng)老保險費費、基本醫(yī)療療保險費和失失業(yè)保險費，，免征個人所所得稅；個人人按照國家或或省（自治區(qū)區(qū)、直轄市））人民政府規(guī)規(guī)定的繳費比比例或辦法實實際繳付的基基本養(yǎng)老保險險費、基本醫(yī)醫(yī)療保險費和和失業(yè)保險費費，允許在個個人應納稅所所得額中扣除除。企企事業(yè)單位和和個人超過規(guī)規(guī)定的比例和和標準繳付的的基本養(yǎng)老保保險費、基本本醫(yī)療保險費費和失業(yè)保險險費，應將超超過部分并入入個人當期的的工資、薪金金收入，計征征個人所得稅稅。商業(yè)保險與個個人所得稅商業(yè)保險與個個人所得稅《國家稅務總局局大企業(yè)稅收收管理司關于于2009年度稅收自查查有關政策問問題的函》企便函[2009]33號：(三)企業(yè)為職工購購買的人身意意外險的個人人所得稅問題題。根據《國家稅務總局局關于單位為為員工支付有有關保險繳納納個人所得稅稅問題的批復復》(國稅函[2005]318號)規(guī)定，企業(yè)為為員工支付各各項免稅之外外的保險金，，應在企業(yè)向向保險公司繳繳付時并入員員工當期的工工資收入，按按“工資、薪薪金所得”項項目計征個人人所得稅。(六)企業(yè)為職工繳繳付的補充醫(yī)醫(yī)療保險的個個人所得稅問問題。根據《財政部國家稅稅務總局關于于住房公積金金醫(yī)療保險金金、養(yǎng)老保險險金征收個人人所得稅問題