高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政策管理知識(shí)分析調(diào)整課件

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)------會(huì)計(jì)調(diào)整高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)------會(huì)【知識(shí)目標(biāo)】1、理解會(huì)計(jì)調(diào)整的相關(guān)概念；

2、明確會(huì)計(jì)調(diào)整的內(nèi)容和原因；3、掌握會(huì)計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法；4、掌握會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的核算?！灸芰δ繕?biāo)】1、能夠確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)，正確區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)；2、能對(duì)會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)正確選用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；3、能對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；4、能分清會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)并正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！局R(shí)目標(biāo)】企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算中，正確選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是必不可少的。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等的改變，使企業(yè)在日常核算中不可避免地會(huì)進(jìn)行必要會(huì)計(jì)政策的調(diào)整和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，由此而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)和會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)。此外，由于不當(dāng)運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以及會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)仍斐善髽I(yè)提供的前期會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)了省略或錯(cuò)報(bào)，還會(huì)產(chǎn)生前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正事項(xiàng)。會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正組成了企業(yè)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算中，正確選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是必不可9.1會(huì)計(jì)政策變更【任務(wù)描述】1、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更的含義；2、追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法；3、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。9.1會(huì)計(jì)政策變更【任務(wù)描述】9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

----1、會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。原則——指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則；非一般會(huì)計(jì)核算原則?；A(chǔ)——主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性）；會(huì)計(jì)處理方法——指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

----1、會(huì)計(jì)政策1）企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用的特點(diǎn)：（1）在國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。（2）會(huì)計(jì)政策涉及到會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體的會(huì)計(jì)處理方法。（3）企業(yè)會(huì)計(jì)政策是組織會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。（4）會(huì)計(jì)政策要保持相對(duì)的穩(wěn)定性。（5）會(huì)計(jì)政策執(zhí)行的相對(duì)靈活性。9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

----1、會(huì)計(jì)政策2）企業(yè)會(huì)計(jì)政策的披露為了使會(huì)計(jì)信息使用者能更好地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，企業(yè)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，還要提供企業(yè)執(zhí)行的主要會(huì)計(jì)政策。需要在附注中予以披露的會(huì)計(jì)政策通常包括以下幾個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等、（2）合并政策、（3）外幣折算政策、（4）收入確認(rèn)政策、（5）存貨計(jì)價(jià)政策、（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理政策、（7）壞賬損失的處理政策、（8）借款費(fèi)用處理政策、（9）其他會(huì)計(jì)政策。9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

----2、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更，就是指對(duì)相同的交易或事項(xiàng)，由原來(lái)所采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為。一般情況下，企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策；企業(yè)不能隨意變更會(huì)計(jì)政策并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

----2、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

----2、會(huì)計(jì)政策變更1）會(huì)計(jì)政策變更的條件（1）國(guó)家的法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)變更相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。（2）為提供更準(zhǔn)確、更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。

由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件等客觀條件發(fā)生了變化，造成企業(yè)按原會(huì)計(jì)政策提供的會(huì)計(jì)信息不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，只有變更會(huì)計(jì)政策，才能提供更準(zhǔn)確、更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更。9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

----2、會(huì)計(jì)政策變更2）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的兩種情況企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策，不一定就是會(huì)計(jì)政策變更。以下情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更的范疇。（1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有與以前不同的本質(zhì)而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)而采用新的會(huì)計(jì)政策，也不屬于會(huì)計(jì)政策變更。9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理有追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法兩種方法。企業(yè)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、規(guī)章、準(zhǔn)則、制度的要求變更會(huì)計(jì)政策，同時(shí)又規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更后的會(huì)計(jì)處理方法的，按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；若只要求進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更而未作會(huì)計(jì)處理規(guī)定的或企業(yè)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化而變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法核算會(huì)計(jì)政策變更形成的累積影響數(shù)。如果在會(huì)計(jì)政策變更后無(wú)法合理確定累積影響數(shù)的，則無(wú)論何種情況發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，均可采用未來(lái)適用法。9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

-----1、追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí)，如同新的會(huì)計(jì)政策在該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

-----1、追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。1）追溯調(diào)整法的運(yùn)用程序（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；（2）根據(jù)累積影響數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（3）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；（4）在附注中予以說(shuō)明。9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

-----1、追溯調(diào)整法上述的留存收益，包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤(rùn)和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

-----1、追溯調(diào)整法2）累積影響數(shù)的計(jì)算程序在運(yùn)用追溯調(diào)整法的過(guò)程中，最關(guān)鍵的問(wèn)題是累積影響數(shù)的計(jì)算。累積影響數(shù)的計(jì)算按下列程序進(jìn)行：（1）按新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；（2）比較兩種會(huì)計(jì)政策計(jì)算的結(jié)果，并確定差異；（3）計(jì)算差異對(duì)所得稅影響金額；（4）計(jì)算前期中每一期的稅后差異；（5）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

-----1、追溯調(diào)整法在會(huì)計(jì)政策變更的追溯期間，計(jì)算確認(rèn)的累計(jì)影響數(shù)應(yīng)當(dāng)包括在變更當(dāng)期的期初留存收益之中。如果追溯期跨越若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，在提供的比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，則要調(diào)整每一會(huì)計(jì)期間的凈損益和會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目，視同新的會(huì)計(jì)政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直得到采用。參見(jiàn)：【例9－1】9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

-----2、未來(lái)適用法未來(lái)適用法是指變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。未來(lái)適用法與追溯調(diào)整法的主要區(qū)別：未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益,更無(wú)須重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，只在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。參見(jiàn)：【例9－2】9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

9.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更【任務(wù)描述】1、會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的含義；2、企業(yè)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)；3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理。9.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更【任務(wù)描述】9.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更

----1、會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)，就是企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。1）企業(yè)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)：（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及壞賬的確認(rèn)；（2）存貨受損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)及可變現(xiàn)凈值的確定；（3）固定資產(chǎn)使用年限及凈殘值的確定；（4）無(wú)形資產(chǎn)的受益期限；（5）或有事項(xiàng)中的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)；（6）某些收入項(xiàng)目的確認(rèn)。9.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更

9.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更

----1、會(huì)計(jì)估計(jì)2）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)（1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定因素的存在是產(chǎn)生會(huì)計(jì)估計(jì)的前提。（2）最近可利用的信息或資料是進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)。（3）正確的會(huì)計(jì)估計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證。9.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更

9.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更

----2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素影響；賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。9.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更

9.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，由于變更影響的累積數(shù)難以計(jì)算確定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)采用未來(lái)適用法。也就是說(shuō)在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)年及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，但不追溯調(diào)整以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)影響數(shù)，也不調(diào)整以前的財(cái)務(wù)報(bào)告。9.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，由于變會(huì)計(jì)估計(jì)變更具體會(huì)計(jì)處理方法為：1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果只影響當(dāng)期會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果如果只對(duì)變更當(dāng)期產(chǎn)生影響，則在變更的當(dāng)期予以確認(rèn)。參見(jiàn)：【例9－3】2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果既影響當(dāng)期又影響未來(lái)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果不但影響到當(dāng)期，也影響到未來(lái)期間，則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)估計(jì)變更的當(dāng)期和以后各期予以確認(rèn)。參見(jiàn)：【例9－4】3、附注中披露對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以披露，披露的內(nèi)容主要是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)和不能確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的理由。會(huì)計(jì)估計(jì)變更具體會(huì)計(jì)處理方法為：9.2.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)政策變更的區(qū)別從理論上分析，會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分的界限明確，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中卻不易正確把握。如果無(wú)法判斷，根《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，可作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。9.2.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)政策變更的區(qū)別從理論上分析9.3前期差錯(cuò)更正【任務(wù)描述】1、前期差錯(cuò)與前期差錯(cuò)更正的含義；2、企業(yè)常見(jiàn)的前期差錯(cuò)類型；3、追溯重述法和未來(lái)適用法；4、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。9.3前期差錯(cuò)更正【任務(wù)描述】9.3前期差錯(cuò)更正

-------9.3.1前期差錯(cuò)概述1、前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的前期差錯(cuò)，主要有以下四種情況：1）計(jì)算錯(cuò)誤；2）應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤；3）疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響；4）存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。9.3前期差錯(cuò)更正

-9.3.2前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)發(fā)生的前期差錯(cuò)包括重大前期差錯(cuò)和非重大前期差錯(cuò)。重大前期差錯(cuò)，指使前期財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息不再可靠的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大前期差錯(cuò)是非重大前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。針對(duì)不同性質(zhì)的前期差錯(cuò)，通常有兩種更正方法：追溯重述法和未來(lái)適用法。9.3.2前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)9.3.2前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

----1、追溯重述法追溯重述法，是指企業(yè)在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法主要適用于重大前期差錯(cuò)。追溯重述法處理原則：前期差錯(cuò)涉及的損益類項(xiàng)目，一律通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算；涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，一律在“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶中核算；涉及其他項(xiàng)目的事項(xiàng)，在各相關(guān)賬戶進(jìn)行核算。參見(jiàn)：例【例9－5】9.3.2前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

9.3.2前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

----2、未來(lái)適用法企業(yè)在本期發(fā)現(xiàn)屬于本年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，或?qū)儆诜侵卮笄捌诓铄e(cuò)，可以采用未來(lái)適用法，作調(diào)整當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目即可。參見(jiàn)：例【例9－6】、【例9－7】、【例9－8】9.3.2前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

思考題1、什么是會(huì)計(jì)估計(jì)？什么是會(huì)計(jì)估計(jì)變更？2、什么是會(huì)計(jì)政策？什么是會(huì)計(jì)政策變更？3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)政策變更有什么區(qū)別？思考題1、什么是會(huì)計(jì)估計(jì)？什么是會(huì)計(jì)估計(jì)變更？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)------會(huì)計(jì)調(diào)整高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)------會(huì)【知識(shí)目標(biāo)】1、理解會(huì)計(jì)調(diào)整的相關(guān)概念；

2、明確會(huì)計(jì)調(diào)整的內(nèi)容和原因；3、掌握會(huì)計(jì)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法；4、掌握會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的核算?！灸芰δ繕?biāo)】1、能夠確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)，正確區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)；2、能對(duì)會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)正確選用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；3、能對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；4、能分清會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)并正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。【知識(shí)目標(biāo)】企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算中，正確選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是必不可少的。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等的改變，使企業(yè)在日常核算中不可避免地會(huì)進(jìn)行必要會(huì)計(jì)政策的調(diào)整和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，由此而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)和會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)。此外，由于不當(dāng)運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以及會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)仍斐善髽I(yè)提供的前期會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)了省略或錯(cuò)報(bào)，還會(huì)產(chǎn)生前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正事項(xiàng)。會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正組成了企業(yè)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算中，正確選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是必不可9.1會(huì)計(jì)政策變更【任務(wù)描述】1、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更的含義；2、追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法；3、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。9.1會(huì)計(jì)政策變更【任務(wù)描述】9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

----1、會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。原則——指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則；非一般會(huì)計(jì)核算原則。基礎(chǔ)——主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性）；會(huì)計(jì)處理方法——指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

----1、會(huì)計(jì)政策1）企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用的特點(diǎn)：（1）在國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。（2）會(huì)計(jì)政策涉及到會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體的會(huì)計(jì)處理方法。（3）企業(yè)會(huì)計(jì)政策是組織會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。（4）會(huì)計(jì)政策要保持相對(duì)的穩(wěn)定性。（5）會(huì)計(jì)政策執(zhí)行的相對(duì)靈活性。9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

----1、會(huì)計(jì)政策2）企業(yè)會(huì)計(jì)政策的披露為了使會(huì)計(jì)信息使用者能更好地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，企業(yè)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，還要提供企業(yè)執(zhí)行的主要會(huì)計(jì)政策。需要在附注中予以披露的會(huì)計(jì)政策通常包括以下幾個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等、（2）合并政策、（3）外幣折算政策、（4）收入確認(rèn)政策、（5）存貨計(jì)價(jià)政策、（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理政策、（7）壞賬損失的處理政策、（8）借款費(fèi)用處理政策、（9）其他會(huì)計(jì)政策。9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

----2、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更，就是指對(duì)相同的交易或事項(xiàng)，由原來(lái)所采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為。一般情況下，企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策；企業(yè)不能隨意變更會(huì)計(jì)政策并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

----2、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

----2、會(huì)計(jì)政策變更1）會(huì)計(jì)政策變更的條件（1）國(guó)家的法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)變更相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。（2）為提供更準(zhǔn)確、更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。

由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件等客觀條件發(fā)生了變化，造成企業(yè)按原會(huì)計(jì)政策提供的會(huì)計(jì)信息不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，只有變更會(huì)計(jì)政策，才能提供更準(zhǔn)確、更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更。9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

----2、會(huì)計(jì)政策變更2）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的兩種情況企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策，不一定就是會(huì)計(jì)政策變更。以下情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更的范疇。（1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有與以前不同的本質(zhì)而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)而采用新的會(huì)計(jì)政策，也不屬于會(huì)計(jì)政策變更。9.1.1會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更

9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理有追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法兩種方法。企業(yè)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、規(guī)章、準(zhǔn)則、制度的要求變更會(huì)計(jì)政策，同時(shí)又規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更后的會(huì)計(jì)處理方法的，按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；若只要求進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更而未作會(huì)計(jì)處理規(guī)定的或企業(yè)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化而變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法核算會(huì)計(jì)政策變更形成的累積影響數(shù)。如果在會(huì)計(jì)政策變更后無(wú)法合理確定累積影響數(shù)的，則無(wú)論何種情況發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，均可采用未來(lái)適用法。9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

-----1、追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí)，如同新的會(huì)計(jì)政策在該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

-----1、追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。1）追溯調(diào)整法的運(yùn)用程序（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；（2）根據(jù)累積影響數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（3）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；（4）在附注中予以說(shuō)明。9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

-----1、追溯調(diào)整法上述的留存收益，包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤(rùn)和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括分配的利潤(rùn)或股利。9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

-----1、追溯調(diào)整法2）累積影響數(shù)的計(jì)算程序在運(yùn)用追溯調(diào)整法的過(guò)程中，最關(guān)鍵的問(wèn)題是累積影響數(shù)的計(jì)算。累積影響數(shù)的計(jì)算按下列程序進(jìn)行：（1）按新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；（2）比較兩種會(huì)計(jì)政策計(jì)算的結(jié)果，并確定差異；（3）計(jì)算差異對(duì)所得稅影響金額；（4）計(jì)算前期中每一期的稅后差異；（5）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

-----1、追溯調(diào)整法在會(huì)計(jì)政策變更的追溯期間，計(jì)算確認(rèn)的累計(jì)影響數(shù)應(yīng)當(dāng)包括在變更當(dāng)期的期初留存收益之中。如果追溯期跨越若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，在提供的比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，則要調(diào)整每一會(huì)計(jì)期間的凈損益和會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目，視同新的會(huì)計(jì)政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直得到采用。參見(jiàn)：【例9－1】9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

-----2、未來(lái)適用法未來(lái)適用法是指變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。未來(lái)適用法與追溯調(diào)整法的主要區(qū)別：未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益,更無(wú)須重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，只在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。參見(jiàn)：【例9－2】9.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

9.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更【任務(wù)描述】1、會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的含義；2、企業(yè)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)；3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理。9.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更【任務(wù)描述】9.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更

----1、會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)，就是企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。1）企業(yè)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)：（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及壞賬的確認(rèn)；（2）存貨受損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)及可變現(xiàn)凈值的確定；（3）固定資產(chǎn)使用年限及凈殘值的確定；（4）無(wú)形資產(chǎn)的受益期限；（5）或有事項(xiàng)中的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)；（6）某些收入項(xiàng)目的確認(rèn)。9.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更

9.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更

----1、會(huì)計(jì)估計(jì)2）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)（1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定因素的存在是產(chǎn)生會(huì)計(jì)估計(jì)的前提。（2）最近可利用的信息或資料是進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)。（3）正確的會(huì)計(jì)估計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證。9.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更

9.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更

----2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素影響；賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。9.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)估計(jì)變更

9.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，由于變更影響的累積數(shù)難以計(jì)算確定，除國(guó)家另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)采用未來(lái)適用法。也就是說(shuō)在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)年及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，但不追溯調(diào)整以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)影響數(shù)，也不調(diào)整以前的財(cái)務(wù)報(bào)告。9.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，由于變會(huì)計(jì)估計(jì)變更具體會(huì)計(jì)處理方法為：1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果只影響當(dāng)期會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果如果只對(duì)變更當(dāng)期產(chǎn)生影響，則在變更的當(dāng)期予以確認(rèn)。參見(jiàn)：【例9－3】2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果既影響當(dāng)期又影響未來(lái)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的結(jié)果不但影響到當(dāng)期，也影響到未來(lái)期間，則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)估計(jì)變更的當(dāng)期和以后各期予以確認(rèn)。參見(jiàn)：【例9－4】3、附注中披露對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以披露，披露的內(nèi)容主要是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)和不能確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的理由。會(huì)計(jì)估計(jì)變更具體會(huì)計(jì)處理方法為：