油氣開采財務(wù)會計與管理知識分析課件

國家級重點學(xué)科

東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)高級財務(wù)會計東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院高級財務(wù)會計課程組2011年1高級財務(wù)會計課程組國家級重點學(xué)科

東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)高級財務(wù)會計東北財經(jīng)大學(xué)會第十章油氣開采會計2高級財務(wù)會計課程組第十章油氣開采會計2高級財務(wù)會計課程組第十章油氣開采會計第一節(jié)油氣行業(yè)與油氣開采第二節(jié)油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計量第三節(jié)油氣生產(chǎn)的會計處理及油氣開采的披露核心知識點：油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計量油氣生產(chǎn)的會計處理3高級財務(wù)會計課程組第十章油氣開采會計第一節(jié)油氣行業(yè)與油氣開采核心知識點第一節(jié)油氣行業(yè)與油氣開采一、采掘工業(yè)和油氣行業(yè)二、油氣行業(yè)生產(chǎn)活動與支出種類4高級財務(wù)會計課程組第一節(jié)油氣行業(yè)與油氣開采一、采掘工業(yè)和油氣行業(yè)4高級財務(wù)一、采掘工業(yè)和油氣行業(yè)油氣行業(yè)屬于采掘工業(yè)指從事石油天然氣勘探、開發(fā)、開采和運輸銷售業(yè)務(wù)的行業(yè)。上游活動下游活動指勘探、發(fā)現(xiàn)、取得和開發(fā)石油天然氣儲量直到儲量能夠開始被銷售和使用之前的各種活動。指對石油天然氣進行煉制、加工、分配和銷售的過程。本章研究的范圍5高級財務(wù)會計課程組一、采掘工業(yè)和油氣行業(yè)油氣行業(yè)屬于采掘工業(yè)指從事石油天然氣勘二、油氣行業(yè)生產(chǎn)活動與支出種類礦權(quán)取得階段勘探階段開發(fā)階段開采階段礦區(qū)取得支出

勘探支出

開發(fā)支出生產(chǎn)成本1.對有興趣的地區(qū)進行大面積的地質(zhì)及地球物理勘測，通常采用航空攝影及航空重磁力勘測的方法，隨之進行地震普查。2.分析普查結(jié)果和有關(guān)商業(yè)情報。3.簽署礦區(qū)租賃協(xié)議。4.簽署礦權(quán)分享協(xié)議。（1）確認(rèn)可以授權(quán)勘察的區(qū)域；（2）勘察被認(rèn)為具有石油天然氣儲量勘探前景的特定區(qū)域，包括鉆探勘探井和勘探型地層實驗井。1.鉆開發(fā)井。2.礦區(qū)道路、橋梁建設(shè)。3.礦區(qū)集輸管線建設(shè)。4.天然氣凈化處理廠的建設(shè)等。1.將油氣采出地面。2.油氣去除雜質(zhì)（如脫硫）處理。3.油氣在礦區(qū)內(nèi)的輸送。4.油氣開采設(shè)施的維護。6高級財務(wù)會計課程組二、油氣行業(yè)生產(chǎn)活動與支出種類礦權(quán)取得階段勘探階段開發(fā)階段第二節(jié)油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計量一、油氣資產(chǎn)的確認(rèn)二、油氣資產(chǎn)的初始計量三、油氣資產(chǎn)的折耗四、油氣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓五、油氣資產(chǎn)的減值7高級財務(wù)會計課程組第二節(jié)油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計量一、油氣資產(chǎn)的確認(rèn)7高級財務(wù)會一、油氣資產(chǎn)的確認(rèn)（一）油氣資產(chǎn)的含義指油氣開采企業(yè)所擁有或者控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益。油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施探明礦區(qū)權(quán)益未探明礦區(qū)權(quán)益油氣勘探支出資本化部分油氣開發(fā)支出資本化部分8高級財務(wù)會計課程組一、油氣資產(chǎn)的確認(rèn)（一）油氣資產(chǎn)的含義指油氣開采企業(yè)所擁有或礦區(qū)的劃分應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）一個油氣藏可作為一個礦區(qū)；（2）若干相臨且地質(zhì)構(gòu)造或儲層條件相同或相近的油氣藏可作為一個礦區(qū)；（3）一個獨立集輸計量系統(tǒng)為一個礦區(qū)；（4）一個大的油氣藏分為幾個獨立集輸系統(tǒng)并分別進行計量的，可分為幾個礦區(qū)；（5）采用重大新型采油技術(shù)并實行工業(yè)化推廣的區(qū)域可作為一個礦區(qū)；（6）在同一地理區(qū)域內(nèi)不得將分屬不同國家的作業(yè)區(qū)劃分在同一個礦區(qū)或礦區(qū)組內(nèi)。9高級財務(wù)會計課程組礦區(qū)的劃分應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：9高級財務(wù)會計課程組油氣資產(chǎn)的確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益價值為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化。在礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。井及相關(guān)設(shè)施價值油氣勘探支出油氣開發(fā)支出鉆井勘探支出非鉆井勘探支出采用成果法發(fā)生時計入當(dāng)期損益予以資本化，作為油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本（1）鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。（2）確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當(dāng)期損益。（3）確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，無效井段鉆井勘探累計支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（4）未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時資本化。10高級財務(wù)會計課程組油氣資產(chǎn)的確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益價值為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)二、油氣資產(chǎn)的初始計量（一）賬戶的設(shè)置油氣資產(chǎn)：為反映油氣資產(chǎn)的增減變化油氣勘探支出、油氣開發(fā)支出：反映油氣企業(yè)在勘探和開發(fā)過程中發(fā)生的成本，待符合資本化條件時，再從這些賬戶轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)”賬戶中。為分別反映礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的價值，也可以在“油氣資產(chǎn)”下設(shè)置兩個明細(xì)項目“油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益”和“油氣資產(chǎn)—井及相關(guān)設(shè)施”11高級財務(wù)會計課程組二、油氣資產(chǎn)的初始計量（一）賬戶的設(shè)置11高級財務(wù)會計課程組（二）礦區(qū)權(quán)益取得的初始計量（1）礦區(qū)權(quán)益初始計量初始計量——取得時的成本取得后發(fā)生的支出——計入當(dāng)期損益1.申請取得2.購買取得探礦權(quán)使用費其他直接申請取得支出土地或海域使用權(quán)支出中介費采礦權(quán)使用費購買價款中介費其他直接購買取得支出包括：探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費、租金等維護礦區(qū)權(quán)益的支出12高級財務(wù)會計課程組（二）礦區(qū)權(quán)益取得的初始計量（1）礦區(qū)權(quán)益初始計量1.申請取例1：2007年1月1日，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司申請取得某礦區(qū)權(quán)益，共發(fā)生各種支出25800000元，款項以銀行存款支付。該公司的會計處理為：借：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益25800000

貸：銀行存款25800000例2：2007年2月1日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司通過外購方式取得某礦區(qū)權(quán)益，支付銀行存款23200000元。該公司的會計處理為：借：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益

23200000

貸：銀行存款2320000013高級財務(wù)會計課程組例1：2007年1月1日，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，中國石油天然3.其他方式取得的礦區(qū)權(quán)益（1）投資者投入的礦區(qū)權(quán)益：借：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益[按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始成本]

貸：實收資本（或股本）[按照投資者出資構(gòu)成實收資本（或股本）的部分]

資本公積—資本溢價（或股本溢價）[差額]（2）通過債務(wù)重組取得的礦區(qū)權(quán)益借：油氣資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)交稅費借：營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失或貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益例3：2008年5月20日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2000000元，增值稅銷項稅額為340000元；產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。2008年8月20日，甲公司由于遭受自然災(zāi)害，資金周轉(zhuǎn)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，該公司同意甲公司用某礦區(qū)權(quán)益抵償該債務(wù)，礦區(qū)權(quán)益的公允價值為2100000元。假設(shè)該公司在接受礦區(qū)權(quán)益過程中發(fā)生相關(guān)雜費10000元，以銀行存款支付；該公司沒有為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；債務(wù)重組交易過程沒有發(fā)生除運雜費以外的其他相關(guān)稅費。該公司的會計處理為：借：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益2100000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失250000

貸：應(yīng)收賬款2340000

銀行存款1000014高級財務(wù)會計課程組3.其他方式取得的礦區(qū)權(quán)益（1）投資者投入的礦區(qū)權(quán)益：（2）（3）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的礦區(qū)權(quán)益例4：經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司決定以庫存商品交換乙公司的某礦區(qū)權(quán)益。庫存商品的賬面余額為288000元，公允價值和計稅價格均為360000元，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)該公司沒有為庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。該公司的會計處理為：

第一步，計算換出資產(chǎn)庫存商品的增值稅銷項稅額根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與其他資產(chǎn)進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出資產(chǎn)庫存商品的增值稅銷項稅額為360000×17%＝61200元

第二步，會計分錄借：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益421200

貸：主營業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)61200

借：主營業(yè)務(wù)成本288000

貸：庫存商品28800015高級財務(wù)會計課程組（3）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的礦區(qū)權(quán)益例4：經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)（三）礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)換未探明礦區(qū)（組）內(nèi)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量而將未探明礦區(qū)（組）轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)（組）的：借：油氣資產(chǎn)—探明礦區(qū)權(quán)益貸：油氣資產(chǎn)—未探明礦區(qū)權(quán)益未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量而放棄的，應(yīng)當(dāng)按照放棄時的賬面價值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并計入當(dāng)期損益。因未完成義務(wù)工作量等因素導(dǎo)致發(fā)生的放棄成本，計入當(dāng)期損益：借：勘探費用貸：油氣勘探支出16高級財務(wù)會計課程組（三）礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)換未探明礦區(qū)（組）內(nèi)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量而（四）井及相關(guān)設(shè)施的初始計量油氣勘探支出油氣開發(fā)支出發(fā)生時：計入“油氣勘探支出”符合資本化條件時：轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)”發(fā)生時：計入“油氣開發(fā)支出”符合資本化條件時：轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)”井及相關(guān)設(shè)施的初始計量油氣勘探支出：企業(yè)在勘探過程中發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)：借：油氣勘探支出貸：銀行存款、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬勘探過程完工，屬于發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出：借：油氣資產(chǎn)—井及相關(guān)設(shè)施貸：油氣勘探支出屬于未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出：借：勘探費用貸：油氣勘探支出油氣開發(fā)支出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)油氣開發(fā)過程中發(fā)生的支出：借：油氣開發(fā)支出貸：銀行存款、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等開發(fā)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：油氣資產(chǎn)—井及相關(guān)設(shè)施貸：油氣開發(fā)支出17高級財務(wù)會計課程組（四）井及相關(guān)設(shè)施的初始計量油氣勘探支出油氣開發(fā)支出發(fā)生時例5：2007年1月1日—6月30日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司在勘探過程中發(fā)生工程人員工資8000000元、機械設(shè)備折舊費4000000元、其他支出2000000元（以銀行存款支付）。探明儲量的勘探作業(yè)結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)應(yīng)資本化的勘探支出12000000元，其余的不符合資本化條件。該公司的會計處理為：借：油氣勘探支出14000000

貸：應(yīng)付職工薪酬8000000

累計折舊4000000

銀行存款2000000借：油氣資產(chǎn)—井及相關(guān)設(shè)施12000000

勘探費用2000000

貸：油氣勘探支出1400000018高級財務(wù)會計課程組例5：2007年1月1日—6月30日，中國石油天然氣集團公司例6：2007年4月1日—6月30日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司在油氣開發(fā)過程中發(fā)生職工工資540200元，機械設(shè)備折舊費408000元，其他支出328800元（以銀行存款支付）。假定6月30日，開發(fā)完成，形成井及相關(guān)設(shè)施。假定不考慮其他因素。該公司的會計處理為：借：油氣開發(fā)支出1277000

貸：應(yīng)付職工薪酬540200

累計折舊408000

銀行存款328800

借：油氣資產(chǎn)—井及相關(guān)設(shè)施1277000

貸：油氣開發(fā)支出127700019高級財務(wù)會計課程組例6：2007年4月1日—6月30日，中國石油天然氣集團公司（四）棄置義務(wù)的確認(rèn)與計量棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)的成本。在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。20高級財務(wù)會計課程組（四）棄置義務(wù)的確認(rèn)與計量棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政例7：中國石油天然氣集團公司所屬某子公司主要從事石油天然氣的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，該公司某油氣井達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，預(yù)計使用壽命為10年。根據(jù)有關(guān)法律，該公司在該油氣井使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境進行復(fù)原，預(yù)計發(fā)生棄置費用20000000元。該公司采用的折現(xiàn)率為10%。與棄置費用有關(guān)的會計處理為：（1）2007年12月31日按棄置費用的現(xiàn)值計入油氣資產(chǎn)原價。借：油氣資產(chǎn)—井及相關(guān)設(shè)施1156620（3000000×0.38554）貸：預(yù)計負(fù)債—油氣井棄置費用115662021高級財務(wù)會計課程組例7：中國石油天然氣集團公司所屬某子公司主要從事石油天然氣的（2）2008年12月31日至2017年12月31日利息費用的計算見表年度利息費用（1）=（2）×10%預(yù)計負(fù)債賬面價值（2）=上期（2）+（1）20071156620200811566212722822009127228.201399510.202010139951.021539461.222011153946.121693407.342012169340.731862748.072013186274.812049022.882014204902.292253925.172015225392.522479317.692016247931.772727249.462017272724.952999974.41（注）合計1843354.20—利息費用計算表單位：元22高級財務(wù)會計課程組（2）2008年12月31日至2017年12月31日利息費用2008年12月31日確認(rèn)利息費用的會計處理如下：借：財務(wù)費用115662

貸：預(yù)計負(fù)債—油氣井棄置費用1156622009年至2017年確認(rèn)利息費用的會計處理同2008年的方法。23高級財務(wù)會計課程組2008年12月31日確認(rèn)利息費用的會計處理如下：23高級財三、油氣資產(chǎn)的折耗（一）油氣資產(chǎn)折耗的范圍是指油氣資產(chǎn)隨著當(dāng)期開發(fā)進展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開采產(chǎn)品（油氣）成本中的價值。礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施探明礦區(qū)權(quán)益未探明礦區(qū)權(quán)益不計折耗24高級財務(wù)會計課程組三、油氣資產(chǎn)的折耗（一）油氣資產(chǎn)折耗的范圍是指油氣資產(chǎn)隨著當(dāng)（二）油氣資產(chǎn)折耗的方法產(chǎn)量法年限平均法該方法是以單位產(chǎn)量為基礎(chǔ)對探明礦區(qū)權(quán)益的取得成本和井及相關(guān)設(shè)施成本計提折耗。（1）探明礦區(qū)權(quán)益折耗額的計算公式探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值×探明礦區(qū)權(quán)益折耗率探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟可采儲量+探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）（2）井及相關(guān)設(shè)施折耗額的計算公式礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗額=期末礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施賬面價值×礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率=礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（礦區(qū)期末探明已開發(fā)經(jīng)濟可采儲量+礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）又稱直線法。該方法將油氣資產(chǎn)成本均衡地分?jǐn)偟礁鲿嬈陂g。25高級財務(wù)會計課程組（二）油氣資產(chǎn)折耗的方法產(chǎn)量法年限平均法該方法是以單位產(chǎn)量例8：2007年12月31日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司于2007年取得的已探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值為80000000元。探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量為200萬噸，探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟可采儲量為2300萬噸。該公司計算折耗額如下：探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=200/（200+2300）=8%

探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=80000000×8%=6400000（元）26高級財務(wù)會計課程組例8：2007年12月31日，中國石油天然氣集團公司所屬某子（三）油氣資產(chǎn)折耗的會計處理企業(yè)按期（月）計提油氣資產(chǎn)的折耗時：借：生產(chǎn)成本貸：累計折耗例9，接例82007年12月31日，該公司計算出的探明礦區(qū)權(quán)益的折耗額為6400000元，計算出的井及相關(guān)設(shè)施折耗額為3200000元。該公司的會計處理為：借：生產(chǎn)成本—油氣資產(chǎn)折耗費9600000

貸：累計折耗—礦區(qū)權(quán)益折耗6400000

累計折耗—井及相關(guān)設(shè)施折耗320000027高級財務(wù)會計課程組（三）油氣資產(chǎn)折耗的會計處理企業(yè)按期（月）計提油氣資產(chǎn)的折四、油氣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（一）轉(zhuǎn)讓探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當(dāng)期損益按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例，計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。借：銀行存款[價款]

累計折耗[按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益已計提的折耗]

油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益已計提的減值準(zhǔn)備]

貸:油氣資產(chǎn)[按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的賬面原價]借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入[差額]28高級財務(wù)會計課程組四、油氣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（一）轉(zhuǎn)讓探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益例10：2008年6月20日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司決定轉(zhuǎn)讓某探明礦區(qū)權(quán)益，收到價款12300000元。該礦區(qū)權(quán)益已計提折耗4200000元，已計提減值準(zhǔn)備1110000元，賬面原價為14400000元。該公司的會計處理為：借：銀行存款12300000

累計折耗—礦區(qū)權(quán)益折耗4200000

油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1110000

貸：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益14400000

營業(yè)外收入221000029高級財務(wù)會計課程組例10：29高級財務(wù)會計課程組（二）轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)權(quán)益1.轉(zhuǎn)讓單獨計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓單獨計提減值準(zhǔn)備的全部未探明礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓單獨計提減值準(zhǔn)備的部分未探明礦區(qū)權(quán)益的將轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，將其差額計入當(dāng)期損益如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價值，不確認(rèn)損益。30高級財務(wù)會計課程組（二）轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)權(quán)益1.轉(zhuǎn)讓單獨計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)例11：2008年8月20日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司決定轉(zhuǎn)讓某未探明礦區(qū)權(quán)益，收到價款5000000元。該礦區(qū)權(quán)益已計提減值準(zhǔn)備1000000元，賬面原價為4000000元。該公司的會計處理為：借：銀行存款5000000

油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000000

貸：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益4000000

營業(yè)外收入2000000假定該公司轉(zhuǎn)讓價格為2000000元，則該公司的會計處理為：借：銀行存款2000000

貸：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益200000031高級財務(wù)會計課程組例11：2008年8月20日，中國石油天然氣集團公司所屬某子2.轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益企業(yè)轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，將其差額計入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值，不確認(rèn)損益。轉(zhuǎn)讓該礦區(qū)組最后一個未探明礦區(qū)的剩余礦區(qū)權(quán)益時，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。32高級財務(wù)會計課程組2.轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益借：銀行存款[照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益獲得的價款]

貸：油氣資產(chǎn)[按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的賬面原價]

營業(yè)外收入[按照借方余額大于貸方余額的差額]在部分轉(zhuǎn)讓且轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值的情況下：借：銀行存款[按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益獲得的價款]

貸：油氣資產(chǎn)33高級財務(wù)會計課程組借：銀行存款[照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益獲得的價款]33高級財務(wù)會計課程五、油氣資產(chǎn)的減值（一）探明礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的減值（二）未探明礦區(qū)權(quán)益的減值《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》借：資產(chǎn)減值損失貸：油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)至少每年進行一次減值測試未探明礦區(qū)權(quán)益公允價值低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。按照礦區(qū)組進行減值測試并計提減值準(zhǔn)備的，確認(rèn)的減值損失不分?jǐn)傊羻蝹€礦區(qū)權(quán)益的賬面價值。未探明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。34高級財務(wù)會計課程組五、油氣資產(chǎn)的減值（一）探明礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的減值《企例12：2008年12月31日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司對某礦區(qū)權(quán)益進行減值測試時發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值，計算確定的可收回金額為60000000元，該礦區(qū)權(quán)益的賬面價值為80000000元。該公司的會計處理為：借：資產(chǎn)減值損失20000000

貸：油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000035高級財務(wù)會計課程組例12：35高級財務(wù)會計課程組第三節(jié)油氣生產(chǎn)的會計處理及油氣開采的披露一、油氣生產(chǎn)成本的構(gòu)成二、油氣生產(chǎn)成本的會計處理三、油氣開采的披露36高級財務(wù)會計課程組第三節(jié)油氣生產(chǎn)的會計處理及油氣開采的披露一、油氣生產(chǎn)成本一、油氣生產(chǎn)成本的構(gòu)成1.操作費用項目2.固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗固定資產(chǎn)折舊主要指油氣企業(yè)擁有的油氣生產(chǎn)輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊。油氣資產(chǎn)折耗主要指礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的折耗。（1）直接材料，指油氣生產(chǎn)過程中直接耗用于油氣水井、計量站、中轉(zhuǎn)站等生產(chǎn)設(shè)施的各種材料。（2）直接燃料，指油氣生產(chǎn)過程中直接耗用于油氣水井、計量站、中轉(zhuǎn)站等生產(chǎn)設(shè)施的各種燃料。（3）直接動力，指油氣生產(chǎn)過程中直接耗用于油氣水井、計量站、中轉(zhuǎn)站等生產(chǎn)設(shè)施的電費等。（4）生產(chǎn)及管理人員薪酬，指油氣生產(chǎn)過程中直接從事油氣水井、計量站、中轉(zhuǎn)站等生產(chǎn)設(shè)施維護管理人員的工資、獎金、津貼、補貼以及“五險一金”等。（5）驅(qū)油物注入費，指為提高采收率對油氣層進行注水、注氣或注入化學(xué)物所發(fā)生的費用。（6）井下作業(yè)費，指為提高油、氣、水井生產(chǎn)能力及維護油、氣、水井正常作業(yè)而發(fā)生的井下技術(shù)措施費用及維護作業(yè)費用。（7）測井試井費，指油氣生產(chǎn)過程中為掌握油氣田地下油氣水分分布動態(tài)而發(fā)生的監(jiān)測費用。（8）維護及修理費，指為了維持油氣生產(chǎn)的正常運行，保證地面設(shè)施設(shè)備原有的生產(chǎn)能力，對地面設(shè)施設(shè)備進行維護、修理所發(fā)生的費用。（9）稠油熱采費，指為開采稠油采取蒸氣吞吐、汽驅(qū)或其他熱采方式而發(fā)生的生產(chǎn)蒸汽、注入蒸汽、保溫等費用。（10）輕烴回收費，指從原油、天然氣中回收輕烴產(chǎn)品所發(fā)生的費用。（11）油氣處理費，指油氣生產(chǎn)過程中對油、氣、水等混合物分離發(fā)生的費用。（12）天然氣凈化費，指利用天然氣凈化裝置對已產(chǎn)出的天然氣加工成商品所發(fā)生的各項費用。（13）運輸費，指為油氣生產(chǎn)提供運輸服務(wù)發(fā)生的車輛養(yǎng)路費、河道養(yǎng)護費、單井拉油運輸費等。（14）其他費用，指除上述費用以外直接用于油氣生產(chǎn)的各種費用。37高級財務(wù)會計課程組一、油氣生產(chǎn)成本的構(gòu)成1.操作費用項目（1）直接材料，指油氣二、油氣生產(chǎn)成本的會計處理油氣生產(chǎn)成本主要是計算所開采的石油、天然氣的成本，也就是油氣企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。石油、天然氣成本計算以區(qū)塊為對象，按照區(qū)塊和成本項目歸集和分配各項費用，分別計算各項成本。這與一般制造業(yè)計算成本的程序和方法大致相同。38高級財務(wù)會計課程組二、油氣生產(chǎn)成本的會計處理油氣生產(chǎn)成本主要是計算所開采的石油三、油氣開采的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與石油天然氣開采活動有關(guān)的下列信息：1．擁有國內(nèi)和國外的油氣儲量年初、年末數(shù)據(jù)，也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露國內(nèi)、國外的油氣儲量的年初數(shù)、年末數(shù)。2．當(dāng)期在國內(nèi)和國外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探和油氣開發(fā)各項支出的總額，也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露當(dāng)期國內(nèi)、國外礦區(qū)權(quán)益的取得成本總額、油氣勘探支出總額和油氣開發(fā)成本總額。3．探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的賬面原值，累計折耗和減值準(zhǔn)備累計金額及其計提方法；與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的賬面原價，累計折舊和減值準(zhǔn)備累計金額及其計提方法。39高級財務(wù)會計課程組三、油氣開采的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與石油天然氣開采活動有國家級重點學(xué)科

東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)高級財務(wù)會計東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院高級財務(wù)會計課程組2011年40高級財務(wù)會計課程組國家級重點學(xué)科

東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)高級財務(wù)會計東北財經(jīng)大學(xué)會第十章油氣開采會計41高級財務(wù)會計課程組第十章油氣開采會計2高級財務(wù)會計課程組第十章油氣開采會計第一節(jié)油氣行業(yè)與油氣開采第二節(jié)油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計量第三節(jié)油氣生產(chǎn)的會計處理及油氣開采的披露核心知識點：油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計量油氣生產(chǎn)的會計處理42高級財務(wù)會計課程組第十章油氣開采會計第一節(jié)油氣行業(yè)與油氣開采核心知識點第一節(jié)油氣行業(yè)與油氣開采一、采掘工業(yè)和油氣行業(yè)二、油氣行業(yè)生產(chǎn)活動與支出種類43高級財務(wù)會計課程組第一節(jié)油氣行業(yè)與油氣開采一、采掘工業(yè)和油氣行業(yè)4高級財務(wù)一、采掘工業(yè)和油氣行業(yè)油氣行業(yè)屬于采掘工業(yè)指從事石油天然氣勘探、開發(fā)、開采和運輸銷售業(yè)務(wù)的行業(yè)。上游活動下游活動指勘探、發(fā)現(xiàn)、取得和開發(fā)石油天然氣儲量直到儲量能夠開始被銷售和使用之前的各種活動。指對石油天然氣進行煉制、加工、分配和銷售的過程。本章研究的范圍44高級財務(wù)會計課程組一、采掘工業(yè)和油氣行業(yè)油氣行業(yè)屬于采掘工業(yè)指從事石油天然氣勘二、油氣行業(yè)生產(chǎn)活動與支出種類礦權(quán)取得階段勘探階段開發(fā)階段開采階段礦區(qū)取得支出

勘探支出

開發(fā)支出生產(chǎn)成本1.對有興趣的地區(qū)進行大面積的地質(zhì)及地球物理勘測，通常采用航空攝影及航空重磁力勘測的方法，隨之進行地震普查。2.分析普查結(jié)果和有關(guān)商業(yè)情報。3.簽署礦區(qū)租賃協(xié)議。4.簽署礦權(quán)分享協(xié)議。（1）確認(rèn)可以授權(quán)勘察的區(qū)域；（2）勘察被認(rèn)為具有石油天然氣儲量勘探前景的特定區(qū)域，包括鉆探勘探井和勘探型地層實驗井。1.鉆開發(fā)井。2.礦區(qū)道路、橋梁建設(shè)。3.礦區(qū)集輸管線建設(shè)。4.天然氣凈化處理廠的建設(shè)等。1.將油氣采出地面。2.油氣去除雜質(zhì)（如脫硫）處理。3.油氣在礦區(qū)內(nèi)的輸送。4.油氣開采設(shè)施的維護。45高級財務(wù)會計課程組二、油氣行業(yè)生產(chǎn)活動與支出種類礦權(quán)取得階段勘探階段開發(fā)階段第二節(jié)油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計量一、油氣資產(chǎn)的確認(rèn)二、油氣資產(chǎn)的初始計量三、油氣資產(chǎn)的折耗四、油氣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓五、油氣資產(chǎn)的減值46高級財務(wù)會計課程組第二節(jié)油氣資產(chǎn)的確認(rèn)與計量一、油氣資產(chǎn)的確認(rèn)7高級財務(wù)會一、油氣資產(chǎn)的確認(rèn)（一）油氣資產(chǎn)的含義指油氣開采企業(yè)所擁有或者控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益。油氣資產(chǎn)礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施探明礦區(qū)權(quán)益未探明礦區(qū)權(quán)益油氣勘探支出資本化部分油氣開發(fā)支出資本化部分47高級財務(wù)會計課程組一、油氣資產(chǎn)的確認(rèn)（一）油氣資產(chǎn)的含義指油氣開采企業(yè)所擁有或礦區(qū)的劃分應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）一個油氣藏可作為一個礦區(qū)；（2）若干相臨且地質(zhì)構(gòu)造或儲層條件相同或相近的油氣藏可作為一個礦區(qū)；（3）一個獨立集輸計量系統(tǒng)為一個礦區(qū)；（4）一個大的油氣藏分為幾個獨立集輸系統(tǒng)并分別進行計量的，可分為幾個礦區(qū)；（5）采用重大新型采油技術(shù)并實行工業(yè)化推廣的區(qū)域可作為一個礦區(qū)；（6）在同一地理區(qū)域內(nèi)不得將分屬不同國家的作業(yè)區(qū)劃分在同一個礦區(qū)或礦區(qū)組內(nèi)。48高級財務(wù)會計課程組礦區(qū)的劃分應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：9高級財務(wù)會計課程組油氣資產(chǎn)的確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益價值為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化。在礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。井及相關(guān)設(shè)施價值油氣勘探支出油氣開發(fā)支出鉆井勘探支出非鉆井勘探支出采用成果法發(fā)生時計入當(dāng)期損益予以資本化，作為油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本（1）鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。（2）確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當(dāng)期損益。（3）確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，無效井段鉆井勘探累計支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（4）未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時資本化。49高級財務(wù)會計課程組油氣資產(chǎn)的確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益價值為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)二、油氣資產(chǎn)的初始計量（一）賬戶的設(shè)置油氣資產(chǎn)：為反映油氣資產(chǎn)的增減變化油氣勘探支出、油氣開發(fā)支出：反映油氣企業(yè)在勘探和開發(fā)過程中發(fā)生的成本，待符合資本化條件時，再從這些賬戶轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)”賬戶中。為分別反映礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的價值，也可以在“油氣資產(chǎn)”下設(shè)置兩個明細(xì)項目“油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益”和“油氣資產(chǎn)—井及相關(guān)設(shè)施”50高級財務(wù)會計課程組二、油氣資產(chǎn)的初始計量（一）賬戶的設(shè)置11高級財務(wù)會計課程組（二）礦區(qū)權(quán)益取得的初始計量（1）礦區(qū)權(quán)益初始計量初始計量——取得時的成本取得后發(fā)生的支出——計入當(dāng)期損益1.申請取得2.購買取得探礦權(quán)使用費其他直接申請取得支出土地或海域使用權(quán)支出中介費采礦權(quán)使用費購買價款中介費其他直接購買取得支出包括：探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費、租金等維護礦區(qū)權(quán)益的支出51高級財務(wù)會計課程組（二）礦區(qū)權(quán)益取得的初始計量（1）礦區(qū)權(quán)益初始計量1.申請取例1：2007年1月1日，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司申請取得某礦區(qū)權(quán)益，共發(fā)生各種支出25800000元，款項以銀行存款支付。該公司的會計處理為：借：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益25800000

貸：銀行存款25800000例2：2007年2月1日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司通過外購方式取得某礦區(qū)權(quán)益，支付銀行存款23200000元。該公司的會計處理為：借：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益

23200000

貸：銀行存款2320000052高級財務(wù)會計課程組例1：2007年1月1日，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，中國石油天然3.其他方式取得的礦區(qū)權(quán)益（1）投資者投入的礦區(qū)權(quán)益：借：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益[按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始成本]

貸：實收資本（或股本）[按照投資者出資構(gòu)成實收資本（或股本）的部分]

資本公積—資本溢價（或股本溢價）[差額]（2）通過債務(wù)重組取得的礦區(qū)權(quán)益借：油氣資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)交稅費借：營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失或貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益例3：2008年5月20日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2000000元，增值稅銷項稅額為340000元；產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。2008年8月20日，甲公司由于遭受自然災(zāi)害，資金周轉(zhuǎn)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，該公司同意甲公司用某礦區(qū)權(quán)益抵償該債務(wù)，礦區(qū)權(quán)益的公允價值為2100000元。假設(shè)該公司在接受礦區(qū)權(quán)益過程中發(fā)生相關(guān)雜費10000元，以銀行存款支付；該公司沒有為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；債務(wù)重組交易過程沒有發(fā)生除運雜費以外的其他相關(guān)稅費。該公司的會計處理為：借：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益2100000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失250000

貸：應(yīng)收賬款2340000

銀行存款1000053高級財務(wù)會計課程組3.其他方式取得的礦區(qū)權(quán)益（1）投資者投入的礦區(qū)權(quán)益：（2）（3）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的礦區(qū)權(quán)益例4：經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司決定以庫存商品交換乙公司的某礦區(qū)權(quán)益。庫存商品的賬面余額為288000元，公允價值和計稅價格均為360000元，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)該公司沒有為庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。該公司的會計處理為：

第一步，計算換出資產(chǎn)庫存商品的增值稅銷項稅額根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與其他資產(chǎn)進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出資產(chǎn)庫存商品的增值稅銷項稅額為360000×17%＝61200元

第二步，會計分錄借：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益421200

貸：主營業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)61200

借：主營業(yè)務(wù)成本288000

貸：庫存商品28800054高級財務(wù)會計課程組（3）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的礦區(qū)權(quán)益例4：經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)（三）礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)換未探明礦區(qū)（組）內(nèi)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量而將未探明礦區(qū)（組）轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)（組）的：借：油氣資產(chǎn)—探明礦區(qū)權(quán)益貸：油氣資產(chǎn)—未探明礦區(qū)權(quán)益未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量而放棄的，應(yīng)當(dāng)按照放棄時的賬面價值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并計入當(dāng)期損益。因未完成義務(wù)工作量等因素導(dǎo)致發(fā)生的放棄成本，計入當(dāng)期損益：借：勘探費用貸：油氣勘探支出55高級財務(wù)會計課程組（三）礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)換未探明礦區(qū)（組）內(nèi)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量而（四）井及相關(guān)設(shè)施的初始計量油氣勘探支出油氣開發(fā)支出發(fā)生時：計入“油氣勘探支出”符合資本化條件時：轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)”發(fā)生時：計入“油氣開發(fā)支出”符合資本化條件時：轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)”井及相關(guān)設(shè)施的初始計量油氣勘探支出：企業(yè)在勘探過程中發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)：借：油氣勘探支出貸：銀行存款、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬勘探過程完工，屬于發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出：借：油氣資產(chǎn)—井及相關(guān)設(shè)施貸：油氣勘探支出屬于未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的鉆井勘探支出：借：勘探費用貸：油氣勘探支出油氣開發(fā)支出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)油氣開發(fā)過程中發(fā)生的支出：借：油氣開發(fā)支出貸：銀行存款、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等開發(fā)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：油氣資產(chǎn)—井及相關(guān)設(shè)施貸：油氣開發(fā)支出56高級財務(wù)會計課程組（四）井及相關(guān)設(shè)施的初始計量油氣勘探支出油氣開發(fā)支出發(fā)生時例5：2007年1月1日—6月30日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司在勘探過程中發(fā)生工程人員工資8000000元、機械設(shè)備折舊費4000000元、其他支出2000000元（以銀行存款支付）。探明儲量的勘探作業(yè)結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)應(yīng)資本化的勘探支出12000000元，其余的不符合資本化條件。該公司的會計處理為：借：油氣勘探支出14000000

貸：應(yīng)付職工薪酬8000000

累計折舊4000000

銀行存款2000000借：油氣資產(chǎn)—井及相關(guān)設(shè)施12000000

勘探費用2000000

貸：油氣勘探支出1400000057高級財務(wù)會計課程組例5：2007年1月1日—6月30日，中國石油天然氣集團公司例6：2007年4月1日—6月30日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司在油氣開發(fā)過程中發(fā)生職工工資540200元，機械設(shè)備折舊費408000元，其他支出328800元（以銀行存款支付）。假定6月30日，開發(fā)完成，形成井及相關(guān)設(shè)施。假定不考慮其他因素。該公司的會計處理為：借：油氣開發(fā)支出1277000

貸：應(yīng)付職工薪酬540200

累計折舊408000

銀行存款328800

借：油氣資產(chǎn)—井及相關(guān)設(shè)施1277000

貸：油氣開發(fā)支出127700058高級財務(wù)會計課程組例6：2007年4月1日—6月30日，中國石油天然氣集團公司（四）棄置義務(wù)的確認(rèn)與計量棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)的成本。在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。59高級財務(wù)會計課程組（四）棄置義務(wù)的確認(rèn)與計量棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政例7：中國石油天然氣集團公司所屬某子公司主要從事石油天然氣的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，該公司某油氣井達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，預(yù)計使用壽命為10年。根據(jù)有關(guān)法律，該公司在該油氣井使用壽命屆滿時應(yīng)對環(huán)境進行復(fù)原，預(yù)計發(fā)生棄置費用20000000元。該公司采用的折現(xiàn)率為10%。與棄置費用有關(guān)的會計處理為：（1）2007年12月31日按棄置費用的現(xiàn)值計入油氣資產(chǎn)原價。借：油氣資產(chǎn)—井及相關(guān)設(shè)施1156620（3000000×0.38554）貸：預(yù)計負(fù)債—油氣井棄置費用115662060高級財務(wù)會計課程組例7：中國石油天然氣集團公司所屬某子公司主要從事石油天然氣的（2）2008年12月31日至2017年12月31日利息費用的計算見表年度利息費用（1）=（2）×10%預(yù)計負(fù)債賬面價值（2）=上期（2）+（1）20071156620200811566212722822009127228.201399510.202010139951.021539461.222011153946.121693407.342012169340.731862748.072013186274.812049022.882014204902.292253925.172015225392.522479317.692016247931.772727249.462017272724.952999974.41（注）合計1843354.20—利息費用計算表單位：元61高級財務(wù)會計課程組（2）2008年12月31日至2017年12月31日利息費用2008年12月31日確認(rèn)利息費用的會計處理如下：借：財務(wù)費用115662

貸：預(yù)計負(fù)債—油氣井棄置費用1156622009年至2017年確認(rèn)利息費用的會計處理同2008年的方法。62高級財務(wù)會計課程組2008年12月31日確認(rèn)利息費用的會計處理如下：23高級財三、油氣資產(chǎn)的折耗（一）油氣資產(chǎn)折耗的范圍是指油氣資產(chǎn)隨著當(dāng)期開發(fā)進展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開采產(chǎn)品（油氣）成本中的價值。礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施探明礦區(qū)權(quán)益未探明礦區(qū)權(quán)益不計折耗63高級財務(wù)會計課程組三、油氣資產(chǎn)的折耗（一）油氣資產(chǎn)折耗的范圍是指油氣資產(chǎn)隨著當(dāng)（二）油氣資產(chǎn)折耗的方法產(chǎn)量法年限平均法該方法是以單位產(chǎn)量為基礎(chǔ)對探明礦區(qū)權(quán)益的取得成本和井及相關(guān)設(shè)施成本計提折耗。（1）探明礦區(qū)權(quán)益折耗額的計算公式探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值×探明礦區(qū)權(quán)益折耗率探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟可采儲量+探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）（2）井及相關(guān)設(shè)施折耗額的計算公式礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗額=期末礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施賬面價值×礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率=礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（礦區(qū)期末探明已開發(fā)經(jīng)濟可采儲量+礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）又稱直線法。該方法將油氣資產(chǎn)成本均衡地分?jǐn)偟礁鲿嬈陂g。64高級財務(wù)會計課程組（二）油氣資產(chǎn)折耗的方法產(chǎn)量法年限平均法該方法是以單位產(chǎn)量例8：2007年12月31日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司于2007年取得的已探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值為80000000元。探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量為200萬噸，探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟可采儲量為2300萬噸。該公司計算折耗額如下：探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=200/（200+2300）=8%

探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=80000000×8%=6400000（元）65高級財務(wù)會計課程組例8：2007年12月31日，中國石油天然氣集團公司所屬某子（三）油氣資產(chǎn)折耗的會計處理企業(yè)按期（月）計提油氣資產(chǎn)的折耗時：借：生產(chǎn)成本貸：累計折耗例9，接例82007年12月31日，該公司計算出的探明礦區(qū)權(quán)益的折耗額為6400000元，計算出的井及相關(guān)設(shè)施折耗額為3200000元。該公司的會計處理為：借：生產(chǎn)成本—油氣資產(chǎn)折耗費9600000

貸：累計折耗—礦區(qū)權(quán)益折耗6400000

累計折耗—井及相關(guān)設(shè)施折耗320000066高級財務(wù)會計課程組（三）油氣資產(chǎn)折耗的會計處理企業(yè)按期（月）計提油氣資產(chǎn)的折四、油氣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（一）轉(zhuǎn)讓探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當(dāng)期損益按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例，計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。借：銀行存款[價款]

累計折耗[按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益已計提的折耗]

油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益已計提的減值準(zhǔn)備]

貸:油氣資產(chǎn)[按照轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的賬面原價]借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入[差額]67高級財務(wù)會計課程組四、油氣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（一）轉(zhuǎn)讓探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益例10：2008年6月20日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司決定轉(zhuǎn)讓某探明礦區(qū)權(quán)益，收到價款12300000元。該礦區(qū)權(quán)益已計提折耗4200000元，已計提減值準(zhǔn)備1110000元，賬面原價為14400000元。該公司的會計處理為：借：銀行存款12300000

累計折耗—礦區(qū)權(quán)益折耗4200000

油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1110000

貸：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益14400000

營業(yè)外收入221000068高級財務(wù)會計課程組例10：29高級財務(wù)會計課程組（二）轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)權(quán)益1.轉(zhuǎn)讓單獨計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓單獨計提減值準(zhǔn)備的全部未探明礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓單獨計提減值準(zhǔn)備的部分未探明礦區(qū)權(quán)益的將轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，將其差額計入當(dāng)期損益如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價值，不確認(rèn)損益。69高級財務(wù)會計課程組（二）轉(zhuǎn)讓未探明礦區(qū)權(quán)益1.轉(zhuǎn)讓單獨計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)例11：2008年8月20日，中國石油天然氣集團公司所屬某子公司決定轉(zhuǎn)讓某未探明礦區(qū)權(quán)益，收到價款5000000元。該礦區(qū)權(quán)益已計提減值準(zhǔn)備1000000元，賬面原價為4000000元。該公司的會計處理為：借：銀行存款5000000

油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000000

貸：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益4000000

營業(yè)外收入2000000假定該公司轉(zhuǎn)讓價格為2000000元，則該公司的會計處理為：借：銀行存款2000000

貸：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益200000070高