第10章-生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)課件

第10章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)10.1概述10.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制10.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試10.4生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第10章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)10.1概述10.1概述

10.1.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄10.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)10.1概述以制造業(yè)為例：1、生產(chǎn)通知單2、領(lǐng)料與發(fā)料憑證3、產(chǎn)量和工時(shí)記錄4、工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表5、材料費(fèi)用分配表6、制造費(fèi)用分配匯總表7、成本計(jì)算單8、存貨明細(xì)賬9、存貨盤點(diǎn)報(bào)告表生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的憑證與記錄以制造業(yè)為例：生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的憑證與記錄1、計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂單或銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析決定生產(chǎn)授權(quán)。如批準(zhǔn)授權(quán)生產(chǎn)，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。同時(shí)編制材料需求報(bào)告。2、發(fā)出材料

生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫預(yù)先編號(hào)的領(lǐng)料單，倉(cāng)庫部門則依據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。3、生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解至每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人進(jìn)行加工。完工產(chǎn)品經(jīng)驗(yàn)收人員檢驗(yàn)合格后入庫或轉(zhuǎn)下一工序繼續(xù)加工。生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)4、核算產(chǎn)品成本為了正確核算產(chǎn)品成本，對(duì)在產(chǎn)品存貨進(jìn)行有效控制，必須建立健全成本會(huì)計(jì)制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起。由財(cái)會(huì)部門核算。5、驗(yàn)收并儲(chǔ)存產(chǎn)成品由倉(cāng)儲(chǔ)部門點(diǎn)驗(yàn)、檢查及簽收，簽收后將實(shí)際入庫數(shù)量通知財(cái)會(huì)部門。應(yīng)加強(qiáng)存貨動(dòng)態(tài)管理。6、發(fā)出產(chǎn)成品

倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單編制一式四聯(lián)發(fā)運(yùn)憑單。該循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)通常涉及到生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門和會(huì)計(jì)部門等。生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)4、核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一般，生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制通常包括存貨的內(nèi)部控制和生產(chǎn)費(fèi)用（成本）的內(nèi)部控制。生產(chǎn)與存貨循環(huán)同其他業(yè)務(wù)循環(huán)聯(lián)系密切，該業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中的某些測(cè)試，在其他業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中也有所涉及，因而將其與其它相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)測(cè)試同時(shí)進(jìn)行往往更為有效；不同企業(yè)對(duì)其存貨的內(nèi)部控制雖有所不同，但最終都取決于兩個(gè)關(guān)鍵因素的控制，即存貨的數(shù)量和計(jì)價(jià)。10.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一般，生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制通常包括存貨的內(nèi)部控制和生產(chǎn)費(fèi)1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離不相容崗位相互分離、相互制約和彼此監(jiān)督。包括：貨物的采購(gòu)與驗(yàn)收、保管；存貨的存儲(chǔ)與使用；計(jì)劃的制定與審批；產(chǎn)品的生產(chǎn)與檢驗(yàn)；存貨的保管、盤點(diǎn)與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄等。2、信息傳遞程序控制授權(quán)程序：生產(chǎn)通知單的審批、領(lǐng)料單的審批、產(chǎn)品完工檢驗(yàn)入庫；產(chǎn)品發(fā)出經(jīng)批準(zhǔn)等。成本控制：建立健全生產(chǎn)與存貨成本管理制度。永續(xù)盤存制：財(cái)會(huì)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬、總賬等。3、實(shí)物控制

包括：授權(quán)控制、盤點(diǎn)控制、職務(wù)控制等。10.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離10.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制具體包括：（1）調(diào)查了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。（2）檢查不相容職責(zé)的分離。（3）抽查部分存貨的入庫和出庫業(yè)務(wù)，并追蹤其業(yè)務(wù)處理。（4）抽查盤點(diǎn)記錄。（5）審查產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度執(zhí)行情況及成本核算和會(huì)計(jì)入賬環(huán)節(jié)。（6）評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。10.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試具體包括：10.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試案例：某企業(yè)倉(cāng)庫保管人員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉(cāng)庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購(gòu)買而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉(cāng)庫。如果倉(cāng)庫保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。問題：1、上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡(jiǎn)要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。2、針對(duì)該企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建議。案例：答案：1、存在的弱點(diǎn)和可能導(dǎo)致弊端。（1）存貨的保管和記帳職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細(xì)帳來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。（2）倉(cāng)庫保管員收到存貨時(shí)不填制入庫通知單，而是以驗(yàn)收單作為記帳依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗(yàn)收部門還是倉(cāng)庫保管人員的責(zé)任。（3）領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料浪費(fèi)或被貪污，以致生產(chǎn)成本虛增。（4）領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制、對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。（5）未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。答案：答案：2、存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：（1）建立永續(xù)盤存制，倉(cāng)庫保管人員設(shè)置存貨臺(tái)帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額。（2）倉(cāng)庫保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)帳。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存。（3）對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。（4）對(duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫控制。（5）實(shí)行存貨的定期盤存制。答案：10.4生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序10.4.1實(shí)質(zhì)性分析程序及細(xì)節(jié)測(cè)試10.4.2產(chǎn)品成本的審計(jì)10.4.3存貨的審計(jì)10.4.4應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)10.4生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商的背景沿革、貿(mào)易條件及行業(yè)慣例，確定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、毛利及存貨周轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項(xiàng)目的期望值。將本期存貨余額組成、存貨采購(gòu)、生產(chǎn)水平與以前期間及預(yù)算的比較，確定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。計(jì)算存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率，比較其實(shí)際數(shù)與預(yù)計(jì)數(shù)，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)相對(duì)比。通過詢問管理層和員工，調(diào)查實(shí)質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。分析和判斷實(shí)質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或需要對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性分析程序了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商的背景沿革、貿(mào)易條件及行業(yè)慣交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（1）從存貨業(yè)務(wù)流程層面的主要交易中選取一個(gè)樣本，檢查其支持性證據(jù)；（2）對(duì)期末前后發(fā)生的采購(gòu)、銷售、存貨轉(zhuǎn)移、銷售退回等主要交易，實(shí)施截止測(cè)試。余額的細(xì)節(jié)測(cè)試觀察、詢問、檢查、計(jì)算、函證等。細(xì)節(jié)測(cè)試交易的細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試產(chǎn)品成本審計(jì)主要是為了查明產(chǎn)品成本的真實(shí)性和有關(guān)的計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理的正確性。審計(jì)目標(biāo)包括：（1）檢查產(chǎn)品成本總體的合理性；（2）查明產(chǎn)品成本的真實(shí)性；（3）檢查成本形成的合規(guī)性；（4）確認(rèn)截止期的正確性；（5）證實(shí)成本計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理的正確性。產(chǎn)品成本的審計(jì)產(chǎn)品成本審計(jì)主要是為了查明產(chǎn)品成本的真實(shí)性和有關(guān)的計(jì)價(jià)及賬務(wù)實(shí)質(zhì)性程序包括：1、運(yùn)用分析性復(fù)核（方法）檢查產(chǎn)品成本總體合理性2、審查標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，抽查成本計(jì)算單，檢驗(yàn)成本開支的合法性3、審查存貨的成本項(xiàng)目，查明料工費(fèi)歸集和分配的正確性

“產(chǎn)品成本計(jì)算單”、“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”、“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”等。（數(shù)量和計(jì)價(jià)）（1）直接材料費(fèi)用的審查——“材料費(fèi)用分配表”（2）直接人工費(fèi)用的審查——“工薪費(fèi)用分配表”（3）制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的審查4、審查在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本，抽查復(fù)核產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性（數(shù)量和計(jì)價(jià)方法）產(chǎn)品成本的審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序包括：產(chǎn)品成本的審計(jì)案例：審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)2009年8月的生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：（1）原材料領(lǐng)料單中，安裝設(shè)備領(lǐng)用材料1400元，記入產(chǎn)品成本；生產(chǎn)領(lǐng)料多余400元，沒辦理退款手續(xù)；本月發(fā)出材料少攤成本（超支）差異1960元。（2）生產(chǎn)車間長(zhǎng)期病假人員工資和福利費(fèi)570元，記入制造費(fèi)用；銷售機(jī)構(gòu)人員工資及福利費(fèi)1140元記入制造費(fèi)用。（3）本月車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2400元，記入管理費(fèi)用。（4）本月少攤一回車間領(lǐng)用低值易耗品成本1000元。（5）該企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，原材料一次投料，本月完工產(chǎn)品400件，期未在產(chǎn)品200件，完工程度50%，在產(chǎn)品成本計(jì)算采用約當(dāng)產(chǎn)量法。要求：指出成本管理中存在的問題并對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算單進(jìn)行調(diào)整。案例：第10章__生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)課件答案：答案：案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查乙企業(yè)2010年度材料發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，12月份該企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料的計(jì)劃成本80萬元，車間領(lǐng)用40萬元，本月材料成本差異率為-2%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本時(shí)：借：生產(chǎn)成本800000制造費(fèi)用400000

貸：原材料1200000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時(shí)：借：生產(chǎn)成本24000

貸：材料成本差異24000要求：（1）指出上述記錄存在的問題；（2）作出當(dāng)期賬項(xiàng)調(diào)整建議。案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查乙企業(yè)2010年度材料發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，解答：（1）材料成本差異應(yīng)是節(jié)約差，該企業(yè)按超支差結(jié)轉(zhuǎn)使成本提高48000元；另外，成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)未按材料的領(lǐng)用去向結(jié)轉(zhuǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位作如下賬務(wù)調(diào)整：借：材料成本差異48000貸：制造費(fèi)用8000

生產(chǎn)成本40000解答：案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2011年3月在審查丙企業(yè)2010年12月份制造費(fèi)用發(fā)生額時(shí)，其中一筆結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)支付租金120000元的記錄引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意，經(jīng)審查有關(guān)原始憑據(jù)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)月租賃一生產(chǎn)車間，租期一年，雙方合同協(xié)議租賃費(fèi)240000元，進(jìn)一步查詢有關(guān)會(huì)計(jì)人員，反映該企業(yè)采取五五攤銷法進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：針對(duì)上述情況，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出該企業(yè)存在的問題，并提出調(diào)賬建議。案例：解答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)用，支付數(shù)額大的應(yīng)在租賃期間內(nèi)合理攤銷，經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)用不是低值易耗品，不能采用五五攤銷法。如屬于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟，應(yīng)予以糾正；如屬于有意加大成本費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，應(yīng)追究責(zé)任，并作賬務(wù)調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費(fèi)100000

貸：制造費(fèi)用100000解答：鑒于存貨對(duì)于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性、存貨重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)性，以及存貨與其他項(xiàng)目的密切性，審計(jì)人員必須具有足夠的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，審查中應(yīng)對(duì)存貨項(xiàng)目予以特別關(guān)注，分配較多的審計(jì)時(shí)間，運(yùn)用多種審計(jì)程序。審計(jì)目標(biāo)包括：（1）證實(shí)存貨的真實(shí)性、所有權(quán)及完整性；（2）確定存貨計(jì)價(jià)的正確性；（3）檢查存貨業(yè)務(wù)的合法性；（4）確認(rèn)存貨賬務(wù)處理和存貨記錄截止期的正確性；（5）審查財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨披露的正確性。存貨的審計(jì)鑒于存貨對(duì)于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性、存貨重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)實(shí)質(zhì)性程序包括：1、運(yùn)用分析性復(fù)核（方法）檢查存貨總體合理性2、實(shí)施存貨監(jiān)盤核實(shí)存貨的真實(shí)性（存在認(rèn)定）、完整性（完整性認(rèn)定）及所有權(quán)（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定），并核對(duì)賬實(shí)是否相符。存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序。具體包括：（1）制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問題監(jiān)盤時(shí)間：盡量靠近會(huì)計(jì)期末監(jiān)盤的樣本量：考慮內(nèi)控的可靠性、存貨的總金額及種類、存放位置、以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)等樣本選?。褐匾?xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目，同時(shí)對(duì)可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢存貨的審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序包括：存貨的審計(jì)（2）進(jìn)行監(jiān)盤的準(zhǔn)備工作確定盤點(diǎn)順序—了解內(nèi)控制度—人員準(zhǔn)備—賬簿工具等（3）實(shí)施監(jiān)盤全過程監(jiān)控、重點(diǎn)監(jiān)督、嚴(yán)格記錄程序。（4）進(jìn)行抽點(diǎn)復(fù)盤抽點(diǎn)，樣本一般不得低于存貨總量的10%。將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單順序歸總并據(jù)以登記盤點(diǎn)表，并簽字。（5）總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果，賬實(shí)核對(duì)是否相符。（6）其他注意事項(xiàng)檢查并證實(shí)存貨的所有權(quán)；檢查并鑒定存貨的質(zhì)量等。（7）特殊情況的考慮及處理：參教材245頁存貨的審計(jì)（2）進(jìn)行監(jiān)盤的準(zhǔn)備工作存貨的審計(jì)3、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨余額的真實(shí)性。（1）樣本的選擇著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性（2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)存貨計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性（3）計(jì)價(jià)測(cè)試實(shí)施測(cè)試，并與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，分析差異。注意對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的真實(shí)性、計(jì)提的正確性、轉(zhuǎn)銷的合理性、記錄的完整性、余額的正確性以及披露的正確性和恰當(dāng)性的審計(jì)。存貨的審計(jì)3、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)存貨的審計(jì)4、存貨截止測(cè)試以確定存貨余額的正確性和完整性。關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫單）。存貨的審計(jì)4、存貨截止測(cè)試存貨的審計(jì)案例：騰達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了東方股份有限公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎明、張華作為本審計(jì)項(xiàng)目外勤審計(jì)人員，負(fù)責(zé)對(duì)東方股份有限公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。為此，在盤點(diǎn)開始前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎明、李華親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，如果遇到以下問題應(yīng)如何處理？（1）由于東方公司代客戶寄存的甲材料與自身的甲材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎明、張華在抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異。（3）運(yùn)輸部門有一批乙產(chǎn)品，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎明、張華發(fā)現(xiàn)東方股份有限公司存貨中最近采購(gòu)的一批鮮活產(chǎn)品，無法進(jìn)行正常監(jiān)盤。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎明、張華發(fā)現(xiàn)東方股份有限公司存貨中包含有已作質(zhì)押的丙產(chǎn)品。案例：騰達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了東方股份有限公司2009年度會(huì)計(jì)解答：（1）對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注會(huì)應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，應(yīng)當(dāng)建議XYZ公司把代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，并關(guān)注XYZ公司是否把代管存貨納入存貨盤點(diǎn)表中。（2）如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，注會(huì)應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。（3）注會(huì)應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱有關(guān)的購(gòu)銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部門的乙產(chǎn)品的所有權(quán)。同時(shí)，結(jié)合截止測(cè)試證實(shí)銷售是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品乙應(yīng)列入XYZ公司的存貨盤點(diǎn)范圍之中。解答：解答：（4）如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注會(huì)應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注會(huì)實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。（5）對(duì)被審計(jì)單位已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。解答：案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查某企業(yè)2010年度的利潤(rùn)表時(shí)，抽查12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50%計(jì)算，甲產(chǎn)品的成本計(jì)算資料如下：要求：（1）指出上述計(jì)算是否正確；（2）針對(duì)上述情況指出存在的問題以及處理方法。項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本期費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料1600011900010800027000直接人工5800482004320010800制造費(fèi)用235016400150003750合計(jì)2415018360016620041550案例：項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本期費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料1解答：（1）直接材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配：完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=600/（600+300）=2/3

在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=300/（600+300）=1/3因此完工甲產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用為：（16000+119000）×2/3=90000（元）在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用為：（16000+119000）×1/3=45000（元）直接人工和制造費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配：完工產(chǎn)品的分配率=600/（600+150）=0.8

在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=1-0.8=0.2經(jīng)復(fù)核，原計(jì)算結(jié)果正確。因此，完工甲產(chǎn)品總成本=90000+43200+15000=148200（元）月末在產(chǎn)品總成本=45000+10800+3750=59550（元）解答：解答：（2）根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步判斷該企業(yè)制造成本的會(huì)計(jì)控制不健全，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配存在人為調(diào)節(jié)，本月完工產(chǎn)品成本多計(jì)了18000元，在產(chǎn)品成本少計(jì)了18000元。應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審查范圍，以評(píng)價(jià)成本核算體系的合理性，并在此基礎(chǔ)上審查對(duì)銷售成本的影響程度。因此，該企業(yè)存在的主要問題是人為調(diào)節(jié)制造成本，由此可能導(dǎo)致虛減當(dāng)年利潤(rùn)，偷漏所得稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位認(rèn)真調(diào)整成本、利潤(rùn)資料，并按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，并根據(jù)調(diào)整情況，確定審計(jì)報(bào)告的意見類型。解答：通常涉及薪酬確定、出勤考核、薪酬計(jì)算、記錄薪酬、薪酬支付及個(gè)人所得稅代扣代繳等業(yè)務(wù)活動(dòng)。重點(diǎn)環(huán)節(jié)：薪酬的發(fā)放和工薪費(fèi)用的分配。審計(jì)目標(biāo)一般包括：（1）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；（2）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否是被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；（3）確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；（4）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；（5）確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)通常涉及薪酬確定、出勤考核、薪酬計(jì)算、記錄薪酬、薪酬支付及個(gè)實(shí)質(zhì)性程序包括：（1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬。（2）對(duì)本期職工薪酬執(zhí)行分析程序。（3）審查工資、獎(jiǎng)金、津貼及補(bǔ)貼。（4）檢查各種基金計(jì)提和支付金額是否準(zhǔn)確，賬務(wù)處理是否合理，計(jì)提依據(jù)是否充分。（5）審查非貨幣性福利的發(fā)放。（6）審查辭退職工福利的發(fā)放。（7）審查職工的股份支付。（8）審查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，應(yīng)付職工薪酬是否需要調(diào)整。（9）檢查應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序包括：應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)案例：乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，2010年2月，公司以其生產(chǎn)成本為每臺(tái)5000元的平板彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)平板彩電售價(jià)每臺(tái)為7000元，乙公司適用的增值稅率為17%。100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。乙公司對(duì)上述事項(xiàng)未作賬務(wù)處理。要求：請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出上述行為存在的問題，并指明正確的賬務(wù)處理。案例：解答：

乙公司以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工不入賬，嚴(yán)重違反國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律。乙公司應(yīng)將福利發(fā)放給職工的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，將已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

彩電的售價(jià)總額=7000×85+7000×15=595000+105000=700000（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=101150+17850=119000（元）

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本696150

管理費(fèi)用122850

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利819000解答：實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利819000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）119000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫存商品500000

電暖氣的售價(jià)金額=500×85+500×15=42500+75000=50000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=7225+1275=8500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本49725

管理費(fèi)用8775

貸：應(yīng)付職工薪酬58500

購(gòu)買電暖器時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬58500

貸：銀行存款58500實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：課后練習(xí)題1答案：（1）材料成本差異應(yīng)是節(jié)約差，該企業(yè)按超支差結(jié)轉(zhuǎn)使成本提高360000元；另外，成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)未按材料的領(lǐng)用去向結(jié)轉(zhuǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位作出賬務(wù)調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借：材料成本差異360000貸：制造費(fèi)用60000

生產(chǎn)成本300000課后練習(xí)題1答案：課后練習(xí)題1答案：（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)用，支付數(shù)額大的應(yīng)在租賃期間內(nèi)合理攤銷，經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)用不是低值易耗品，不能采用五五攤銷法。如屬于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟，應(yīng)予以糾正；如屬于有意加大成本費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，應(yīng)追究責(zé)任，并作賬務(wù)調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費(fèi)750000

貸：生產(chǎn)成本750000課后練習(xí)題1答案：課后練習(xí)題2答案：（1）對(duì)于資料（1），TJB公司在工薪處理上存在如下問題：①工人加班不應(yīng)由車間主任決定，應(yīng)當(dāng)通過書面形式由車間主任簽字后送人事部門，在審批權(quán)限內(nèi)勞動(dòng)人事部門直接審批，對(duì)超出權(quán)限的報(bào)管理層審批，再由人事部門通知員工，并且員工加班清單不能未經(jīng)人事部門認(rèn)可就直接送至財(cái)會(huì)部門，應(yīng)該經(jīng)由員工所在部門主管簽字核準(zhǔn)后，送交人事部門認(rèn)可，方能送至財(cái)會(huì)部門；②計(jì)算加班費(fèi)并填入工資結(jié)算單不應(yīng)由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)，應(yīng)該由人事部門根據(jù)加班記錄，按照工資計(jì)算規(guī)定及時(shí)編制工資單，經(jīng)復(fù)核無誤后交財(cái)務(wù)部門；③以現(xiàn)金發(fā)放工資，裝好工資袋后不可將其分送車間主任代發(fā)，應(yīng)當(dāng)由專門人員發(fā)放。課后練習(xí)題2答案：案例題答案：（1）財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)存貨的永續(xù)盤存記錄，以及存貨盤盈或盤虧的處理須經(jīng)審批符合存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求。（2）監(jiān)盤工作中正確的做法有：①公司成立存貨盤點(diǎn)小組；②審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)工作按計(jì)劃進(jìn)行；③審計(jì)人員抽查盤點(diǎn)記錄。（3）審計(jì)人員可采取的進(jìn)一步措施包括：針對(duì)代管產(chǎn)品進(jìn)行函證，并請(qǐng)?jiān)摴咎峁┫嚓P(guān)的證明文件。（4）該公司2009年年末乙產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量為80（即200+180-300=80）件。案例題答案：第10章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)10.1概述10.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制10.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試10.4生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第10章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)10.1概述10.1概述

10.1.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄10.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)10.1概述以制造業(yè)為例：1、生產(chǎn)通知單2、領(lǐng)料與發(fā)料憑證3、產(chǎn)量和工時(shí)記錄4、工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表5、材料費(fèi)用分配表6、制造費(fèi)用分配匯總表7、成本計(jì)算單8、存貨明細(xì)賬9、存貨盤點(diǎn)報(bào)告表生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的憑證與記錄以制造業(yè)為例：生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的憑證與記錄1、計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂單或銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析決定生產(chǎn)授權(quán)。如批準(zhǔn)授權(quán)生產(chǎn)，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。同時(shí)編制材料需求報(bào)告。2、發(fā)出材料

生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫預(yù)先編號(hào)的領(lǐng)料單，倉(cāng)庫部門則依據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。3、生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解至每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人進(jìn)行加工。完工產(chǎn)品經(jīng)驗(yàn)收人員檢驗(yàn)合格后入庫或轉(zhuǎn)下一工序繼續(xù)加工。生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)4、核算產(chǎn)品成本為了正確核算產(chǎn)品成本，對(duì)在產(chǎn)品存貨進(jìn)行有效控制，必須建立健全成本會(huì)計(jì)制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起。由財(cái)會(huì)部門核算。5、驗(yàn)收并儲(chǔ)存產(chǎn)成品由倉(cāng)儲(chǔ)部門點(diǎn)驗(yàn)、檢查及簽收，簽收后將實(shí)際入庫數(shù)量通知財(cái)會(huì)部門。應(yīng)加強(qiáng)存貨動(dòng)態(tài)管理。6、發(fā)出產(chǎn)成品

倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單編制一式四聯(lián)發(fā)運(yùn)憑單。該循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)通常涉及到生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門和會(huì)計(jì)部門等。生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)4、核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一般，生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制通常包括存貨的內(nèi)部控制和生產(chǎn)費(fèi)用（成本）的內(nèi)部控制。生產(chǎn)與存貨循環(huán)同其他業(yè)務(wù)循環(huán)聯(lián)系密切，該業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中的某些測(cè)試，在其他業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中也有所涉及，因而將其與其它相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)測(cè)試同時(shí)進(jìn)行往往更為有效；不同企業(yè)對(duì)其存貨的內(nèi)部控制雖有所不同，但最終都取決于兩個(gè)關(guān)鍵因素的控制，即存貨的數(shù)量和計(jì)價(jià)。10.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一般，生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制通常包括存貨的內(nèi)部控制和生產(chǎn)費(fèi)1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離不相容崗位相互分離、相互制約和彼此監(jiān)督。包括：貨物的采購(gòu)與驗(yàn)收、保管；存貨的存儲(chǔ)與使用；計(jì)劃的制定與審批；產(chǎn)品的生產(chǎn)與檢驗(yàn)；存貨的保管、盤點(diǎn)與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄等。2、信息傳遞程序控制授權(quán)程序：生產(chǎn)通知單的審批、領(lǐng)料單的審批、產(chǎn)品完工檢驗(yàn)入庫；產(chǎn)品發(fā)出經(jīng)批準(zhǔn)等。成本控制：建立健全生產(chǎn)與存貨成本管理制度。永續(xù)盤存制：財(cái)會(huì)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬、總賬等。3、實(shí)物控制

包括：授權(quán)控制、盤點(diǎn)控制、職務(wù)控制等。10.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離10.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制具體包括：（1）調(diào)查了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。（2）檢查不相容職責(zé)的分離。（3）抽查部分存貨的入庫和出庫業(yè)務(wù)，并追蹤其業(yè)務(wù)處理。（4）抽查盤點(diǎn)記錄。（5）審查產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度執(zhí)行情況及成本核算和會(huì)計(jì)入賬環(huán)節(jié)。（6）評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。10.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試具體包括：10.3生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試案例：某企業(yè)倉(cāng)庫保管人員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉(cāng)庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購(gòu)買而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉(cāng)庫。如果倉(cāng)庫保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。問題：1、上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡(jiǎn)要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。2、針對(duì)該企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建議。案例：答案：1、存在的弱點(diǎn)和可能導(dǎo)致弊端。（1）存貨的保管和記帳職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細(xì)帳來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。（2）倉(cāng)庫保管員收到存貨時(shí)不填制入庫通知單，而是以驗(yàn)收單作為記帳依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗(yàn)收部門還是倉(cāng)庫保管人員的責(zé)任。（3）領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料浪費(fèi)或被貪污，以致生產(chǎn)成本虛增。（4）領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制、對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。（5）未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。答案：答案：2、存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：（1）建立永續(xù)盤存制，倉(cāng)庫保管人員設(shè)置存貨臺(tái)帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額。（2）倉(cāng)庫保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)帳。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存。（3）對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。（4）對(duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫控制。（5）實(shí)行存貨的定期盤存制。答案：10.4生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序10.4.1實(shí)質(zhì)性分析程序及細(xì)節(jié)測(cè)試10.4.2產(chǎn)品成本的審計(jì)10.4.3存貨的審計(jì)10.4.4應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)10.4生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商的背景沿革、貿(mào)易條件及行業(yè)慣例，確定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、毛利及存貨周轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項(xiàng)目的期望值。將本期存貨余額組成、存貨采購(gòu)、生產(chǎn)水平與以前期間及預(yù)算的比較，確定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。計(jì)算存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率，比較其實(shí)際數(shù)與預(yù)計(jì)數(shù)，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)相對(duì)比。通過詢問管理層和員工，調(diào)查實(shí)質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。分析和判斷實(shí)質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或需要對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性分析程序了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商的背景沿革、貿(mào)易條件及行業(yè)慣交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（1）從存貨業(yè)務(wù)流程層面的主要交易中選取一個(gè)樣本，檢查其支持性證據(jù)；（2）對(duì)期末前后發(fā)生的采購(gòu)、銷售、存貨轉(zhuǎn)移、銷售退回等主要交易，實(shí)施截止測(cè)試。余額的細(xì)節(jié)測(cè)試觀察、詢問、檢查、計(jì)算、函證等。細(xì)節(jié)測(cè)試交易的細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試產(chǎn)品成本審計(jì)主要是為了查明產(chǎn)品成本的真實(shí)性和有關(guān)的計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理的正確性。審計(jì)目標(biāo)包括：（1）檢查產(chǎn)品成本總體的合理性；（2）查明產(chǎn)品成本的真實(shí)性；（3）檢查成本形成的合規(guī)性；（4）確認(rèn)截止期的正確性；（5）證實(shí)成本計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理的正確性。產(chǎn)品成本的審計(jì)產(chǎn)品成本審計(jì)主要是為了查明產(chǎn)品成本的真實(shí)性和有關(guān)的計(jì)價(jià)及賬務(wù)實(shí)質(zhì)性程序包括：1、運(yùn)用分析性復(fù)核（方法）檢查產(chǎn)品成本總體合理性2、審查標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，抽查成本計(jì)算單，檢驗(yàn)成本開支的合法性3、審查存貨的成本項(xiàng)目，查明料工費(fèi)歸集和分配的正確性

“產(chǎn)品成本計(jì)算單”、“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”、“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”等。（數(shù)量和計(jì)價(jià)）（1）直接材料費(fèi)用的審查——“材料費(fèi)用分配表”（2）直接人工費(fèi)用的審查——“工薪費(fèi)用分配表”（3）制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的審查4、審查在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本，抽查復(fù)核產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性（數(shù)量和計(jì)價(jià)方法）產(chǎn)品成本的審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序包括：產(chǎn)品成本的審計(jì)案例：審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)2009年8月的生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：（1）原材料領(lǐng)料單中，安裝設(shè)備領(lǐng)用材料1400元，記入產(chǎn)品成本；生產(chǎn)領(lǐng)料多余400元，沒辦理退款手續(xù)；本月發(fā)出材料少攤成本（超支）差異1960元。（2）生產(chǎn)車間長(zhǎng)期病假人員工資和福利費(fèi)570元，記入制造費(fèi)用；銷售機(jī)構(gòu)人員工資及福利費(fèi)1140元記入制造費(fèi)用。（3）本月車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2400元，記入管理費(fèi)用。（4）本月少攤一回車間領(lǐng)用低值易耗品成本1000元。（5）該企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品，原材料一次投料，本月完工產(chǎn)品400件，期未在產(chǎn)品200件，完工程度50%，在產(chǎn)品成本計(jì)算采用約當(dāng)產(chǎn)量法。要求：指出成本管理中存在的問題并對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算單進(jìn)行調(diào)整。案例：第10章__生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)課件答案：答案：案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查乙企業(yè)2010年度材料發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，12月份該企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料的計(jì)劃成本80萬元，車間領(lǐng)用40萬元，本月材料成本差異率為-2%。有關(guān)賬務(wù)處理如下：結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本時(shí)：借：生產(chǎn)成本800000制造費(fèi)用400000

貸：原材料1200000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時(shí)：借：生產(chǎn)成本24000

貸：材料成本差異24000要求：（1）指出上述記錄存在的問題；（2）作出當(dāng)期賬項(xiàng)調(diào)整建議。案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查乙企業(yè)2010年度材料發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，解答：（1）材料成本差異應(yīng)是節(jié)約差，該企業(yè)按超支差結(jié)轉(zhuǎn)使成本提高48000元；另外，成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)未按材料的領(lǐng)用去向結(jié)轉(zhuǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位作如下賬務(wù)調(diào)整：借：材料成本差異48000貸：制造費(fèi)用8000

生產(chǎn)成本40000解答：案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2011年3月在審查丙企業(yè)2010年12月份制造費(fèi)用發(fā)生額時(shí)，其中一筆結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)支付租金120000元的記錄引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意，經(jīng)審查有關(guān)原始憑據(jù)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)月租賃一生產(chǎn)車間，租期一年，雙方合同協(xié)議租賃費(fèi)240000元，進(jìn)一步查詢有關(guān)會(huì)計(jì)人員，反映該企業(yè)采取五五攤銷法進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：針對(duì)上述情況，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出該企業(yè)存在的問題，并提出調(diào)賬建議。案例：解答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)用，支付數(shù)額大的應(yīng)在租賃期間內(nèi)合理攤銷，經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)用不是低值易耗品，不能采用五五攤銷法。如屬于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟，應(yīng)予以糾正；如屬于有意加大成本費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，應(yīng)追究責(zé)任，并作賬務(wù)調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費(fèi)100000

貸：制造費(fèi)用100000解答：鑒于存貨對(duì)于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性、存貨重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)性，以及存貨與其他項(xiàng)目的密切性，審計(jì)人員必須具有足夠的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，審查中應(yīng)對(duì)存貨項(xiàng)目予以特別關(guān)注，分配較多的審計(jì)時(shí)間，運(yùn)用多種審計(jì)程序。審計(jì)目標(biāo)包括：（1）證實(shí)存貨的真實(shí)性、所有權(quán)及完整性；（2）確定存貨計(jì)價(jià)的正確性；（3）檢查存貨業(yè)務(wù)的合法性；（4）確認(rèn)存貨賬務(wù)處理和存貨記錄截止期的正確性；（5）審查財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨披露的正確性。存貨的審計(jì)鑒于存貨對(duì)于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性、存貨重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)實(shí)質(zhì)性程序包括：1、運(yùn)用分析性復(fù)核（方法）檢查存貨總體合理性2、實(shí)施存貨監(jiān)盤核實(shí)存貨的真實(shí)性（存在認(rèn)定）、完整性（完整性認(rèn)定）及所有權(quán)（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定），并核對(duì)賬實(shí)是否相符。存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序。具體包括：（1）制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問題監(jiān)盤時(shí)間：盡量靠近會(huì)計(jì)期末監(jiān)盤的樣本量：考慮內(nèi)控的可靠性、存貨的總金額及種類、存放位置、以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)等樣本選?。褐匾?xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目，同時(shí)對(duì)可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢存貨的審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序包括：存貨的審計(jì)（2）進(jìn)行監(jiān)盤的準(zhǔn)備工作確定盤點(diǎn)順序—了解內(nèi)控制度—人員準(zhǔn)備—賬簿工具等（3）實(shí)施監(jiān)盤全過程監(jiān)控、重點(diǎn)監(jiān)督、嚴(yán)格記錄程序。（4）進(jìn)行抽點(diǎn)復(fù)盤抽點(diǎn)，樣本一般不得低于存貨總量的10%。將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單順序歸總并據(jù)以登記盤點(diǎn)表，并簽字。（5）總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果，賬實(shí)核對(duì)是否相符。（6）其他注意事項(xiàng)檢查并證實(shí)存貨的所有權(quán)；檢查并鑒定存貨的質(zhì)量等。（7）特殊情況的考慮及處理：參教材245頁存貨的審計(jì)（2）進(jìn)行監(jiān)盤的準(zhǔn)備工作存貨的審計(jì)3、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨余額的真實(shí)性。（1）樣本的選擇著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性（2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)存貨計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性（3）計(jì)價(jià)測(cè)試實(shí)施測(cè)試，并與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，分析差異。注意對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的真實(shí)性、計(jì)提的正確性、轉(zhuǎn)銷的合理性、記錄的完整性、余額的正確性以及披露的正確性和恰當(dāng)性的審計(jì)。存貨的審計(jì)3、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)存貨的審計(jì)4、存貨截止測(cè)試以確定存貨余額的正確性和完整性。關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫單）。存貨的審計(jì)4、存貨截止測(cè)試存貨的審計(jì)案例：騰達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了東方股份有限公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎明、張華作為本審計(jì)項(xiàng)目外勤審計(jì)人員，負(fù)責(zé)對(duì)東方股份有限公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。為此，在盤點(diǎn)開始前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎明、李華親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，如果遇到以下問題應(yīng)如何處理？（1）由于東方公司代客戶寄存的甲材料與自身的甲材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎明、張華在抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異。（3）運(yùn)輸部門有一批乙產(chǎn)品，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎明、張華發(fā)現(xiàn)東方股份有限公司存貨中最近采購(gòu)的一批鮮活產(chǎn)品，無法進(jìn)行正常監(jiān)盤。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎明、張華發(fā)現(xiàn)東方股份有限公司存貨中包含有已作質(zhì)押的丙產(chǎn)品。案例：騰達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了東方股份有限公司2009年度會(huì)計(jì)解答：（1）對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注會(huì)應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，應(yīng)當(dāng)建議XYZ公司把代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，并關(guān)注XYZ公司是否把代管存貨納入存貨盤點(diǎn)表中。（2）如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，注會(huì)應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。（3）注會(huì)應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱有關(guān)的購(gòu)銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部門的乙產(chǎn)品的所有權(quán)。同時(shí)，結(jié)合截止測(cè)試證實(shí)銷售是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品乙應(yīng)列入XYZ公司的存貨盤點(diǎn)范圍之中。解答：解答：（4）如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注會(huì)應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注會(huì)實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應(yīng)商函證。（5）對(duì)被審計(jì)單位已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。解答：案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查某企業(yè)2010年度的利潤(rùn)表時(shí)，抽查12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50%計(jì)算，甲產(chǎn)品的成本計(jì)算資料如下：要求：（1）指出上述計(jì)算是否正確；（2）針對(duì)上述情況指出存在的問題以及處理方法。項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本期費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料1600011900010800027000直接人工5800482004320010800制造費(fèi)用235016400150003750合計(jì)2415018360016620041550案例：項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本期費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料1解答：（1）直接材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配：完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=600/（600+300）=2/3

在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=300/（600+300）=1/3因此完工甲產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用為：（16000+119000）×2/3=90000（元）在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用為：（16000+119000）×1/3=45000（元）直接人工和制造費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配：完工產(chǎn)品的分配率=600/（600+150）=0.8

在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率=1-0.8=0.2經(jīng)復(fù)核，原計(jì)算結(jié)果正確。因此，完工甲產(chǎn)品總成本=90000+43200+15000=148200（元）月末在產(chǎn)品總成本=45000+10800+3750=59550（元）解答：解答：（2）根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步判斷該企業(yè)制造成本的會(huì)計(jì)控制不健全，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配存在人為調(diào)節(jié)，本月完工產(chǎn)品成本多計(jì)了18000元，在產(chǎn)品成本少計(jì)了18000元。應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審查范圍，以評(píng)價(jià)成本核算體系的合理性，并在此基礎(chǔ)上審查對(duì)銷售成本的影響程度。因此，該企業(yè)存在的主要問題是人為調(diào)節(jié)制造成本，由此可能導(dǎo)致虛減當(dāng)年利潤(rùn)，偷漏所得稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位認(rèn)真調(diào)整成本、利潤(rùn)資料，并按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，并根據(jù)調(diào)整情況，確定審計(jì)報(bào)告的意見類型。解答：通常涉及薪酬確定、出勤考核、薪酬計(jì)算、記錄薪酬、薪酬支付及個(gè)人所得稅代扣代繳等業(yè)務(wù)活動(dòng)。重點(diǎn)環(huán)節(jié)：薪酬的發(fā)放和工薪費(fèi)用的分配。審計(jì)目標(biāo)一般包括：（1）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；（2）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否是被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；（3）確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；（4）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；（5）確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)通常涉及薪酬確定、出勤考核、薪酬計(jì)算、記錄薪酬、薪酬支付及個(gè)實(shí)質(zhì)性程序包括：（1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬。（2）對(duì)本期職工薪酬執(zhí)行分析程序。（3）審查工資、獎(jiǎng)金、津貼及補(bǔ)貼。（4）檢查各種基金計(jì)提和支付金額是否準(zhǔn)確，賬務(wù)處理是否合理，計(jì)提依據(jù)是否充分。（5）審查非貨幣性福利的發(fā)放。（6）審查辭退職工福利的發(fā)放。（7）審查職工的股份支付。（8）審查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，應(yīng)付職工薪酬是否需要調(diào)整。（9）檢查應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序包括：應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)案例：乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，2010年2月，公司以其生產(chǎn)成本為每臺(tái)5000元的平板彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)平板彩電售價(jià)每臺(tái)為7000元，乙公司適用的增值稅率為17%。100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。乙公司對(duì)上述事項(xiàng)未作賬務(wù)處理。要求：請(qǐng)代注冊(cè)