長期股權投資計量與轉換課件

第五章長期股權投資第一節(jié)長期股權投資概述第二節(jié)長期股權投資的初始計量第三節(jié)

長期股權投資的后續(xù)計量一、成本法二、權益法第四節(jié)成本法與權益法的轉換

第五章長期股權投資第一節(jié)長期股權投1第一節(jié)長期股權投資概述

一、長期股權投資的概念及特征

是指投資單位通過投出各種資產(chǎn)取得被投資單位的股權，且不準備隨時出售的投資。其主要目的是為了企業(yè)的長期利益，而影響、控制其他企業(yè)，使其經(jīng)營活動有利于企業(yè)長期目標的實現(xiàn)。第一節(jié)長期股權投資概述

一、長期股權投資的概念及特2二、長期股權投資的范圍

（投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系）

①控制

母子公司②共同控制

合營公司③重大影響

聯(lián)營公司④無控制、共同控制、重大影響占股份總額大于50%各方占股份比例均衡占股份總額20%～50%占股份總額低于20%二、長期股權投資的范圍占股份總額大于50%各方占股份比例均3

三、投資的形式

1.支付現(xiàn)金2.轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)3.承擔債務4.發(fā)行權益性證券（股票）三、投資的形式1.支付現(xiàn)金4

第二節(jié)長期股權投資的初始計量一、企業(yè)控股合并形成的長期股權投資的初始計量

（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資二、非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量第二節(jié)長期股權投資的初始計量一、企業(yè)控股合并形成的長期5合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團公司M集團公司購買方被購買方N集團公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團公司M集團公6

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。M集團公司購買方被購買方N集團公司D公司E子公司合并C子公司F子公司非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資M集團公司購買7計量原則

同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價值計量

借：長期股權投資應收股利貸：銀行存款/股本/固借或貸：資本公積

非同一控制下的企業(yè)合并，按公允價值計量借：長期股權投資公允價值應收股利貸：存款/股本/固定資產(chǎn)等借或貸：營業(yè)外收、支被投資企業(yè)所有者權益賬面價值的份額（1000萬×60%）所有者權益：實收資本、資本公積盈余公積、為分配利潤購買方付出的：資產(chǎn)、承擔的債務發(fā)行的權益性證券計量原則被投資企業(yè)所有者權益所有者權益：購買方付出的：8

一、企業(yè)控股合并形成的長期股權投

資的初始計量（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資一、企業(yè)控股合并形成的長期股權投

資的9

（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資1.以支付現(xiàn)金作為合并對價

借：長期股權投資貸：銀行存款資本公積（或借）2.以轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價借：長期股權投資貸：無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理資本公積（或借）3.以發(fā)行權益性證券作為合并對價借：長期股權投資貸：股本資本公積（或借）（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資1.以支付10例：甲公司出資1000萬元收購乙公司，所有者權益

總額4002萬元，占股份100%。甲乙公司均為

A集團的子公司。

借：長期股權投資40020000

貸：銀行存款/股本等10000000資本公積30020000

被投資企業(yè)所有者權益賬面價值的份額（4002萬×100%）例：甲公司出資1000萬元收購乙公司，所有者權益

11項目處理方法合并對價支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關債券債務手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用于發(fā)生時計入當期損益：管理費用項目處理方法合并對價支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債12

（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資1.以支付現(xiàn)金作為合并對價2.以轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價3.以發(fā)行權益性證券作為合并對價

借：長期股權投資公允價值貸：股本資本公積（或借）無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理賬面價值營業(yè)外收入（或借營業(yè)外支出）購買方付出的：資產(chǎn)、承擔的債務發(fā)行的權益性證券（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資1.以支13非同一控制下企業(yè)合并的處理1.以付出資產(chǎn)取得的長期股權投資

按實際支付的價款、付出資產(chǎn)的公允價值、支付的直接相關稅費確定初始成本。借：長期股權投資—成本（公允價值+相關稅費）

應收股利貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)（賬面價值）

銀行存款借或貸：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入

借：長期股權投資—成本（公允價值+相關稅費）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增（銷）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品非同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權投資—成本（公允價值14非同一控制下企業(yè)合并的處理2.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資

按發(fā)行權益性證券的公允價值確定初始成本按發(fā)行股份的面值總額計入股本按兩者差額調(diào)整資本公積

借：長期股權投資—成本（公允價值+相關費用）貸：股本資本公積——股本溢價銀行存款注意：發(fā)行債券或承擔其他債務相關的手續(xù)費－－計入發(fā)行債務的初始計量金額發(fā)行權益性證券相關的費用－－抵減發(fā)行收入借：資本公積——股本溢價貸：銀行存款非同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權投資—成本（15例：甲公司出資900萬元、并以一項專利權收購乙公司，專利權賬面余額4000萬元，已計提攤銷1200萬元，公允價值4200萬元。占股權比例80%。甲乙公司無關聯(lián)關系。借：長期股權投資51000000累計攤銷12000000貸：無形資產(chǎn)40000000銀行存款9000000營業(yè)外收入14000000購買方付出的資產(chǎn)、承擔的債務發(fā)行的權益性證券的公允價值例：甲公司出資900萬元、并以一項專利權收購乙公司，專利權賬16二、非企業(yè)合并形成的長期股權投資1.支付現(xiàn)金

借：長期股權投資

購買價+稅費

貸：銀行存款

2.發(fā)行權益性證券借：長期股權投資

公允價值

貸：股本面值資本公積—股本溢價3.投資者投入借：長期股權投資

協(xié)議價

貸：實收資本資本公積—股本溢價二、非企業(yè)合并形成的長期股權投資1.支付現(xiàn)金17

4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權投資

（1）具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能可靠計量

借：長期股權投資換出資產(chǎn)公允價值+稅費貸：非貨幣性資產(chǎn)賬面價值借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出

（2）不具有商業(yè)實質(zhì)借：長期股權投資換出資產(chǎn)賬面價值+稅費貸：非貨幣性資產(chǎn)賬面價值借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權投18

5.通過債務重組取得長期股權投資

按該投資的公允價值計量

借：長期股權投資公允價值+稅費資產(chǎn)減值準備已計提的準備貸：應收賬款賬面余額銀行存款稅費借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出5.通過債務重組取得長期股權投資19

相關稅費的處理小結（一）企業(yè)合并

1.同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價值計量

直接稅費作管理費用，股票發(fā)行費沖減資本公積

2.非同一控制下的企業(yè)合并，按公允價值計量直接稅費計入成本，股票發(fā)行費沖減資本公積（二）非企業(yè)合并1.支付現(xiàn)金——直接稅費計入成本2.發(fā)行權益性證券——股票發(fā)行費沖減資本公積3.投資者投入——股票發(fā)行費沖減資本公積

相關稅費的處理小結（一）企業(yè)合并20投資成本中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：長期股權投資應收股利貸：銀行存款長期股權投資計量與轉換課件21

第三節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量一、長期股權投資的核算（一）成本法（二）權益法二、成本法與權益法的轉換三、長期股權投資的減值

第三節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量22

（一）成本法

適用范圍：控制（投資比例：占50％以上）

無共同控制、無重大影響

（投資比例：占20％以下）

（二）權益法

適用范圍：共同控制重大影響時

（投資比例：占20％——50%）

（一）成本法23

成本法—是指按投資成本計價的方法。其后，除追加投資、收回投資外，其賬面價值不變。

權益法—是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。其賬面價值隨被投資單位的所有者權益變動而變動，包括凈利潤、凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。成本法—是指按投資成本計價的方法。其后，除追加投資24（一）成本法

1.取得投資時

2.宣告現(xiàn)金股利

3.期末計價

4.處置時借：長期股權投資—股票投資

貸：銀行存款等借：應收股利宣告的股利×比例

貸：投資收益

借：銀行存款長期投資減值準備貸：長期股權投資—股票投資借或貸：投資收益借：資產(chǎn)減值損失貸：長期投資減值準備（一）成本法1.取得投資時借：長期股權投資—股票投資25舉例（1）某企業(yè)2012年1月1日購入甲公司10％的股份，并準備長期持有。實際投資的成本220萬元。

（2）甲公司2012年4月20日宣告分派2011年的現(xiàn)金股利100萬元。借：長期股權投資—股票投資2200000

貸：銀行存款2200000借：應收股利100000

貸：投資收益100000舉例（1）某企業(yè)2012年1月1日購入甲公司10％的股份，26練習

乙公司對丙公司進行長期投資，發(fā)生業(yè)務：1.乙公司2010年3月1日以銀行存款210000元投資丙公司，占丙公司股份的10％。2.丙公司2010年4月18日宣告2000年現(xiàn)金股利100000元。5月1日收到。3.丙公司2010年實現(xiàn)凈利潤300000元，并于2011年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400000元。4月1日收到。練習274.2011年實現(xiàn)凈利潤600000元，并于2003年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200000元。4月1日收到。5.丙公司2012年發(fā)生虧損1000000元，未宣告股利。6.2013年丙公司遭受洪災，公司被沖毀，大部分資產(chǎn)損失難以收回，乙公司在年末預計可收回50000元。7.2014年1月丙公司解散，乙公司收回銀行存款40000元。4.2011年實現(xiàn)凈利潤600000元，并于2003年3月281.借：長期股權投資—丙公司股票210000貸：銀行存款2100002.借：應收股利10000貸：投資收益100003.借：應收股利40000貸：投資收益40000

4.借：應收股利20000貸：投資收益20000

1.借：長期股權投資—丙公司股票21000295.不作賬6.借：資產(chǎn)減值損失160000貸：長期投資減值準備1600007.借：銀行存款40000長期投資減值準備160000投資收益10000貸：長期股權投資—丙公司股票210000

5.不作賬30（二）權益法

1.設置賬戶

長期股權投資—××企業(yè)（投資成本）—××企業(yè)（損益調(diào)整）

—××企業(yè)（其他權益變動）

2.賬務處理

（二）權益法1.設置賬戶31賬務處理環(huán)節(jié)1.投資時（購入股票）2.每年年末被投資企業(yè)凈利潤×比例

被投資企業(yè)凈虧損×比例3.宣告股利4.被投資企業(yè)資本公積增加5.計提減值準備6.處置（收回）賬務處理環(huán)節(jié)1.投資時（購入股票）32①購入借：長期股權投資—××企業(yè)（投資成本）貸：銀行存款等（1）初始投資成本＞

被…可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整股權投資的初始投資成本（2）初始投資成本

＜被…可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權投資—××企業(yè)（投資成本）貸：營業(yè)外收入初始投資成本

初始投資成本+調(diào)整金額=新的投資成本①購入借：長期股權投資—××企業(yè)（投資成本）初始33例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份20％，并對A公司有重大影響。A公司2012年4月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為150萬元，賬面價值為120萬元。初始投資成本=占可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=計價？

例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份34例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份20％，并對A公司有重大影響。A公司2012年4月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為150萬元，賬面價值為120萬元。初始投資成本=占可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=

借：長期股權投資—A企業(yè)（投資成本）48萬元

貸：銀行存款48萬元48萬元150×20%=30萬元48萬元＞30萬元例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份35例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份40％，并對A公司有重大影響。A公司2012年4月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為150萬元，賬面價值為120萬元。初始投資成本=占可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=計價？

例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份36例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份40％，并對A公司有重大影響。A公司2012年4月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為150萬元，賬面價值為120萬元。初始投資成本=占可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=

借：長期股權投資—A企業(yè)（投資成本）48萬元貸：銀行存款48萬元借：長期股權投資—A企業(yè)（投資成本）12萬元貸：營業(yè)外收入12萬元48萬元150×40%=60萬元48萬元＜60萬元例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬元投資A公司股票，占股份37①購入②年末借：長期股權投資—××股票(損益調(diào)整)

對方盈利貸：投資收益③分配借：應收股利貸：長期股權投資—××股票(損益調(diào)整)

④年末借：投資收益對方虧損貸：長期股權投資—××股票(損益調(diào)整)

⑤權益變動借：長期股權投資—××股票(其他權益變動)

貸：資本公積—其他資本公積

⑥減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備⑦處置確認應享有的份額按份額承擔責任確認享有的份額沖減享有的份額①購入確認應享有的份額按份額承擔責任確認享有的份額沖減享有38⑥處置長期股權投資時

借：銀行存款等長期投資減值準備貸：長期股權投資—××企業(yè)（投資成本）

長期股權投資—××企業(yè)（損益調(diào)整）

或借長期股權投資—××企業(yè)（其他權益變動）

借或貸：投資收益差額

借：資本公積貸：投資收益例⑥處置長期股權投資時例39練習

甲公司對乙公司進行長期投資，發(fā)生業(yè)務：1.甲公司2008年1月1日以銀行存款210000元投資乙公司，占乙公司股份的40％。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600000元。2.乙公司2008年4月18日宣告2004年現(xiàn)金股利100000元。5月1日收到。3.乙公司2008年實現(xiàn)凈利潤300000元，并于2009年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150000元，4月1日收到。

404.乙公司2009年實現(xiàn)凈利潤600000元，并于2007年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400000元。4月1日收到。5.乙公司資本公積增加100000元。6.乙公司公司2010年發(fā)生虧損100000元，未宣告股利。7.2011年乙公司公司遭受洪災，公司被沖毀，大部分資產(chǎn)損失難以收回，甲公司在年末預計可收回50000元。（賬面價值34萬元）8.2012年1月乙公司公司解散，甲公司收回40000元的銀行存款。4.乙公司2009年實現(xiàn)凈利潤600000元，并于20041（1）借：長期股權投資—成本210000貸：銀行存款210000借：長期股權投資—成本30000貸：營業(yè)外收入30000（2）借：應收股利40000貸：長期股權投資—成本40000借：銀行存款40000貸：應收股利40000（3）借：長期股權投資—損益調(diào)整120000貸：投資收益120000借：應收股利60000貸：長期股權投資—損益調(diào)整60000借：銀行存款60000貸：應收股利60000（4）借：長期股權投資—損益調(diào)整240000貸：投資收益240000借：應收股利160000貸：長期股權投資—損益調(diào)整160000借：銀行存款160000貸：應收股利160000（1）42（5）借：長期股權投資—其他權益變動40000貸：資本公積40000（6）借：投資收益40000貸：長期股權投資—損益調(diào)整40000（7）借：資產(chǎn)減值損失290000貸：長期股權投資減值準備290000

（8）借：銀行存款40000長期股權投資減值準備290000投資收益10000貸：長期股權投資—成本200000—損益調(diào)整100000—其他權益變動40000借：資本公積10000貸：投資收益10000（5）43甲公司發(fā)生下列與長期股權投資有關的經(jīng)濟業(yè)務，要求編制相關會計分錄（金額單位以萬元表示）：（1）2009年1月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，以銀行存款支付款項1940萬元。另支付相關稅費10萬元。2009年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6600萬元。（2）2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。（3）2010年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。（4）2010年3月25日，收到現(xiàn)金股利。（5）2010年6月30日，乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了200萬元，使乙公司資本公積增加了200萬元。（6）2010年度乙公司凈虧損800萬元。（7）2011年1月5日，甲公司轉讓對乙公司的全部投資，實得價款1600萬元，存入銀行。甲公司發(fā)生下列與長期股權投資有關的經(jīng)濟業(yè)務，要求編制相關會計44

特殊情況的核算（一）凈虧損的確認P148舉例借：投資收益貸：長期股權投資—損益調(diào)整長期應收款預計負債被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

特殊情況的核算（一）凈虧損的確認45

（二）凈利潤的確認以取得投資時被投資單位各可辨認資產(chǎn)的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是按賬面價值計提折舊和攤銷的，應調(diào)整為按其公允價值為基礎計提折舊或攤銷。存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。P145舉例（二）凈利潤的確認46

（三）抵銷內(nèi)部交易損益P1461、逆流交易的抵銷借：長期股權投資（凈利潤－內(nèi)部收益）×比例貸：投資收益2、順流交易的抵銷借：長期股權投資（凈利潤－內(nèi)部收益）×比例貸：投資收益（三）抵銷內(nèi)部交易損47

長期投資減值

一、長期股權投資的可收回金額

二、長期投資減值的會計處理

計提借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備

長期投資減值一、48

第四節(jié)長期股權投資核算方法的轉換一、長期股權投資核算方法轉換的情形

二、成本法轉為權益法的核算三、權益法轉為成本法的核算第四節(jié)長期股權投資核算方法的轉換一、長期股權49

一、長期股權投資核算方法轉換的情形（一）成本法轉換為權益法

1.20%以下20—50%追加投資2.50%以上20—50%減少投資

（二）權益法轉換為成本法

1.20—50%50%以上追加投資2.20—50%20%以下減少投資

一、長期股權投資核算方法轉換的情形50不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。二、成本法轉為權益法的核算1.追加投資20%投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或施加重大影響但不構成控制的投資比例上升20%--50%原投資點追加投資年度所有者權益變動？期初交易日轉換時會計處理涉及的調(diào)整內(nèi)容：（1）原持有的長期股權投資部分（2）追加投資新增的長期股權投資部分（3）投資期間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不51①原持有的長期股權投資部分投資成本可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額﹥﹤不調(diào)整調(diào)整借：長期股權投資——×公司（成本）貸：盈余公積/利潤分配——未分配利潤②追加投資取得長期股權投資部分投資成本可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額﹥﹤不調(diào)整調(diào)整借：長期股權投資——×公司（成本）貸：營業(yè)外收入③投資期間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動：借：長期股權投資——×公司（損益調(diào)整）——×公司（其他權益變動）貸：盈余公積/利潤分配——未分配利潤（以前年度）投資收益（投資年度）貸：資本公積——其他資本公積（其他權益）①原持有的長期股權投資部分投資成本可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額52四、成本法與權益法的轉換轉換時的會計處理涉及的內(nèi)容：具有共同控制或重大影響2.處置投資不再對投資企業(yè)具有控制但仍能夠施加重大影響或與其他投資方一起實施共同控制的投資比例下降20%--50%①按處置或收回投資的比例轉銷應終止確認的長期股權投資賬面價值。②調(diào)整剩余的長期股權投資賬面價值③調(diào)整投資期間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動四、成本法與權益法的轉換轉換時的會計處理涉及的內(nèi)容：具有53②調(diào)整剩余的長期股權投資賬面價值投資成本可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額﹥﹤不調(diào)整調(diào)整借：長期股權投資——×公司（成本）貸：盈余公積/利潤分配——未分配利潤③投資期間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動：①按處置或收回投資得比例轉銷應終止確認的長期股權投資賬面價值。借：銀行存款貸：長期股權投資——×公司借或貸：投資收益借：長期股權投資——×公司（損益調(diào)整）——×公司（其他權益變動）貸：盈余公積/利潤分配——未分配利潤貸：資本公積——其他資本公積②調(diào)整剩余的投資成本可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本可辨認54三、權益法轉為成本法的核算

投資企業(yè)因追加投資等原因使持有的對聯(lián)營企業(yè)或合資企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y；或企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不具有共同控制或施加重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應終止采用權益法，長期股權投資應由權益法改為成本法核算。

①追加投資取得控股②減少投資不具有控制或影響三、權益法轉為成本法的核算①追加投資取得控股②減少投資不55①追加投資取得控股將有關長期股權投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本借：盈余公積/利潤分配——未分配利潤

貸：長期股權投資——×公司（損益調(diào)整）追加投資：

借：長期股權投資——×公司貸：銀行存款②減少投資不具有控制或影響減少部分：借：銀行存款貸：長期股權投資——×公司（成本）——×公司（損益調(diào)整）借或貸：投資收益剩余部分:借：長期股權投資——×公司貸：長期股權投資——×公司（成本）——×公司（損益調(diào)整）①追加投資將有關長期股權投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本②56第四節(jié)長期股權投資的處置長期股權投資的處置損益包括：1.處置收入扣除長期股權投資的賬面價值和已確認但尚未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。2.采用權益法核算的長期股權投資，處置時還應將原計入資本公積項目的相關金額，轉為處置當期投資收益。3.在部分處置某項長期股權投資時，按該項投資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比例結轉已計提的長期股權投資減值準備和相關的資本公積金額。一、長期股權投資的處置損益的構成長期股權投資的處置，主要指通過證券市場售出股權，也包括抵償債務轉出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉出以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權等情形。第四節(jié)長期股權投資的處置長期股權投資的處置損益包括：一、57長期股權投資的處置借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資——×公司（成本）——×公司（損益調(diào)整）——×公司（其他權益變動）應收股利借或貸：投資收益采用權益法核算的長期股權投資，處置時還應將原計入資本公積項目的相關金額，轉為處置當期投資收益。借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益長期股權投資的處置借：銀行存款采用權益法核算的長期股權投資，58【例】丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資產(chǎn)方式，共同出資購買一棟商業(yè)大樓，用于出租收取租金。合同約定，兩公司的出資比例、收入分享率和費用分擔率均各為50％。該商業(yè)大樓購買價款為1000萬元，以銀行存款支付，預計使用壽命20年，預計凈殘值為40萬元，采用年限平均法按月計提折舊。商業(yè)大樓租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為108萬元，按月交付。該商業(yè)大樓每月支付維修費1萬元，計提借款利息1萬元。兩公司均適用房產(chǎn)稅稅率為12％，營業(yè)稅稅率為5％，假設不考慮其他稅費。要求，根據(jù)有關資料編制丙公司的相關會計分錄。

【例】丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資產(chǎn)59（1）購買商業(yè)大樓時1000×50％＝500（萬元）借：投資性房地產(chǎn)——共同控制資產(chǎn)5000000貸：銀行存款5000000（2）每月收到租金時108×50％÷12＝4.5（萬元）借：銀行存款45000貸：其他業(yè)務收入——租賃收入45000（3）計提房產(chǎn)稅45000×12％＝5400（元）營業(yè)稅45000×5％＝2250（元）借：其他業(yè)務成本——租賃成本7650貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅5400——應交營業(yè)稅2250（4）計提折舊時，（10000000－400000）÷20÷12×50％＝20000（元）借：其他業(yè)務成本——租賃成本20000貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊20000

（1）購買商業(yè)大樓時1000×50％＝500（萬元）60（5）計提借款利息，10000×50％＝5000（元）借：其他業(yè)務成本——租賃成本5000貸：預提費用——借款利息5000（6）支付維修費時，10000×50％＝5000（元）借：其他業(yè)務成本——租賃成本5000貸：銀行存款5000（7）月末結轉時借：其他業(yè)務收入——租賃收入45000貸：本年利潤45000借：本年利潤37650貸：其他業(yè)務成本——租賃成本37650

（5）計提借款利息，10000×50％＝5000（元）61三、長期股權投資

1.成本法2.權益法①購入②宣告股利③年末凈利凈虧④宣告股利⑤接受捐贈⑥收回投資作賬作賬作賬不作賬作賬作賬作賬不作賬作賬作賬作賬作賬三、長期股權投資作賬作賬作賬不作賬作賬作賬作賬62某企業(yè)2010年7月1日購入甲公司2010年1月1日發(fā)行的三年期債券，面值300000元，票面利率10%，購入價格為180000元。該債券到期一次還本付息，每年末計息一次。某企業(yè)2010年7月1日購入甲公司2010年1月1日發(fā)行的63

1.2010.7.1.購入

2.2010.12.31.計息（半年）

借：長期債權投資－債券投資(面值)

長期債權投資－債券投資(應計利息)

長期債權投資－債券投資(溢價)貸：銀行存款

借：長期債權投資－債券投資(應計利息)票面利息貸：投資收益實際利息長期債權投資－債券投資(溢價)溢價攤銷30000031800015000

300015000600

14400借：長期債權投資－債券投資(面值)借：長期債權投資－債643.

2011.12.31.計息4.2012.12.31.收回本、息借：長期債權投資－債券投資(應計利息)30000貸：投資收益28800長期債權投資－債券投資(溢價)1200

借：長期債權投資－債券投資(應計利息)30000貸：投資收益28800長期債權投資－債券投資(溢價)1200借：銀行存款390000貸：長期債權投資—債券投資（面值）300000長期債權投資—債券投資(應計利息)

90000

借：銀行存款390000貸：長期債權投資—債券投資（面值）300000長期債權投資—債券投資(應計利息)

60000

長期債權投資—債券投資(溢價)1200投資收益288003.2011.12.31.計息借：長期債權投資－債券投資(65

第五章長期股權投資第一節(jié)長期股權投資概述第二節(jié)長期股權投資的初始計量第三節(jié)

長期股權投資的后續(xù)計量一、成本法二、權益法第四節(jié)成本法與權益法的轉換

第五章長期股權投資第一節(jié)長期股權投66第一節(jié)長期股權投資概述

一、長期股權投資的概念及特征

是指投資單位通過投出各種資產(chǎn)取得被投資單位的股權，且不準備隨時出售的投資。其主要目的是為了企業(yè)的長期利益，而影響、控制其他企業(yè)，使其經(jīng)營活動有利于企業(yè)長期目標的實現(xiàn)。第一節(jié)長期股權投資概述

一、長期股權投資的概念及特67二、長期股權投資的范圍

（投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系）

①控制

母子公司②共同控制

合營公司③重大影響

聯(lián)營公司④無控制、共同控制、重大影響占股份總額大于50%各方占股份比例均衡占股份總額20%～50%占股份總額低于20%二、長期股權投資的范圍占股份總額大于50%各方占股份比例均68

三、投資的形式

1.支付現(xiàn)金2.轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)3.承擔債務4.發(fā)行權益性證券（股票）三、投資的形式1.支付現(xiàn)金69

第二節(jié)長期股權投資的初始計量一、企業(yè)控股合并形成的長期股權投資的初始計量

（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資二、非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量第二節(jié)長期股權投資的初始計量一、企業(yè)控股合并形成的長期70合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團公司M集團公司購買方被購買方N集團公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團公司M集團公71

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。M集團公司購買方被購買方N集團公司D公司E子公司合并C子公司F子公司非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資M集團公司購買72計量原則

同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價值計量

借：長期股權投資應收股利貸：銀行存款/股本/固借或貸：資本公積

非同一控制下的企業(yè)合并，按公允價值計量借：長期股權投資公允價值應收股利貸：存款/股本/固定資產(chǎn)等借或貸：營業(yè)外收、支被投資企業(yè)所有者權益賬面價值的份額（1000萬×60%）所有者權益：實收資本、資本公積盈余公積、為分配利潤購買方付出的：資產(chǎn)、承擔的債務發(fā)行的權益性證券計量原則被投資企業(yè)所有者權益所有者權益：購買方付出的：73

一、企業(yè)控股合并形成的長期股權投

資的初始計量（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資一、企業(yè)控股合并形成的長期股權投

資的74

（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資1.以支付現(xiàn)金作為合并對價

借：長期股權投資貸：銀行存款資本公積（或借）2.以轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價借：長期股權投資貸：無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理資本公積（或借）3.以發(fā)行權益性證券作為合并對價借：長期股權投資貸：股本資本公積（或借）（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資1.以支付75例：甲公司出資1000萬元收購乙公司，所有者權益

總額4002萬元，占股份100%。甲乙公司均為

A集團的子公司。

借：長期股權投資40020000

貸：銀行存款/股本等10000000資本公積30020000

被投資企業(yè)所有者權益賬面價值的份額（4002萬×100%）例：甲公司出資1000萬元收購乙公司，所有者權益

76項目處理方法合并對價支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關債券債務手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用于發(fā)生時計入當期損益：管理費用項目處理方法合并對價支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債77

（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資1.以支付現(xiàn)金作為合并對價2.以轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價3.以發(fā)行權益性證券作為合并對價

借：長期股權投資公允價值貸：股本資本公積（或借）無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理賬面價值營業(yè)外收入（或借營業(yè)外支出）購買方付出的：資產(chǎn)、承擔的債務發(fā)行的權益性證券（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權投資1.以支78非同一控制下企業(yè)合并的處理1.以付出資產(chǎn)取得的長期股權投資

按實際支付的價款、付出資產(chǎn)的公允價值、支付的直接相關稅費確定初始成本。借：長期股權投資—成本（公允價值+相關稅費）

應收股利貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)（賬面價值）

銀行存款借或貸：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入

借：長期股權投資—成本（公允價值+相關稅費）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增（銷）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品非同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權投資—成本（公允價值79非同一控制下企業(yè)合并的處理2.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資

按發(fā)行權益性證券的公允價值確定初始成本按發(fā)行股份的面值總額計入股本按兩者差額調(diào)整資本公積

借：長期股權投資—成本（公允價值+相關費用）貸：股本資本公積——股本溢價銀行存款注意：發(fā)行債券或承擔其他債務相關的手續(xù)費－－計入發(fā)行債務的初始計量金額發(fā)行權益性證券相關的費用－－抵減發(fā)行收入借：資本公積——股本溢價貸：銀行存款非同一控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權投資—成本（80例：甲公司出資900萬元、并以一項專利權收購乙公司，專利權賬面余額4000萬元，已計提攤銷1200萬元，公允價值4200萬元。占股權比例80%。甲乙公司無關聯(lián)關系。借：長期股權投資51000000累計攤銷12000000貸：無形資產(chǎn)40000000銀行存款9000000營業(yè)外收入14000000購買方付出的資產(chǎn)、承擔的債務發(fā)行的權益性證券的公允價值例：甲公司出資900萬元、并以一項專利權收購乙公司，專利權賬81二、非企業(yè)合并形成的長期股權投資1.支付現(xiàn)金

借：長期股權投資

購買價+稅費

貸：銀行存款

2.發(fā)行權益性證券借：長期股權投資

公允價值

貸：股本面值資本公積—股本溢價3.投資者投入借：長期股權投資

協(xié)議價

貸：實收資本資本公積—股本溢價二、非企業(yè)合并形成的長期股權投資1.支付現(xiàn)金82

4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權投資

（1）具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能可靠計量

借：長期股權投資換出資產(chǎn)公允價值+稅費貸：非貨幣性資產(chǎn)賬面價值借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出

（2）不具有商業(yè)實質(zhì)借：長期股權投資換出資產(chǎn)賬面價值+稅費貸：非貨幣性資產(chǎn)賬面價值借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權投83

5.通過債務重組取得長期股權投資

按該投資的公允價值計量

借：長期股權投資公允價值+稅費資產(chǎn)減值準備已計提的準備貸：應收賬款賬面余額銀行存款稅費借或貸：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出5.通過債務重組取得長期股權投資84

相關稅費的處理小結（一）企業(yè)合并

1.同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價值計量

直接稅費作管理費用，股票發(fā)行費沖減資本公積

2.非同一控制下的企業(yè)合并，按公允價值計量直接稅費計入成本，股票發(fā)行費沖減資本公積（二）非企業(yè)合并1.支付現(xiàn)金——直接稅費計入成本2.發(fā)行權益性證券——股票發(fā)行費沖減資本公積3.投資者投入——股票發(fā)行費沖減資本公積

相關稅費的處理小結（一）企業(yè)合并85投資成本中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：長期股權投資應收股利貸：銀行存款長期股權投資計量與轉換課件86

第三節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量一、長期股權投資的核算（一）成本法（二）權益法二、成本法與權益法的轉換三、長期股權投資的減值

第三節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量87

（一）成本法

適用范圍：控制（投資比例：占50％以上）

無共同控制、無重大影響

（投資比例：占20％以下）

（二）權益法

適用范圍：共同控制重大影響時

（投資比例：占20％——50%）

（一）成本法88

成本法—是指按投資成本計價的方法。其后，除追加投資、收回投資外，其賬面價值不變。

權益法—是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。其賬面價值隨被投資單位的所有者權益變動而變動，包括凈利潤、凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。成本法—是指按投資成本計價的方法。其后，除追加投資89（一）成本法

1.取得投資時

2.宣告現(xiàn)金股利

3.期末計價

4.處置時借：長期股權投資—股票投資

貸：銀行存款等借：應收股利宣告的股利×比例

貸：投資收益

借：銀行存款長期投資減值準備貸：長期股權投資—股票投資借或貸：投資收益借：資產(chǎn)減值損失貸：長期投資減值準備（一）成本法1.取得投資時借：長期股權投資—股票投資90舉例（1）某企業(yè)2012年1月1日購入甲公司10％的股份，并準備長期持有。實際投資的成本220萬元。

（2）甲公司2012年4月20日宣告分派2011年的現(xiàn)金股利100萬元。借：長期股權投資—股票投資2200000

貸：銀行存款2200000借：應收股利100000

貸：投資收益100000舉例（1）某企業(yè)2012年1月1日購入甲公司10％的股份，91練習

乙公司對丙公司進行長期投資，發(fā)生業(yè)務：1.乙公司2010年3月1日以銀行存款210000元投資丙公司，占丙公司股份的10％。2.丙公司2010年4月18日宣告2000年現(xiàn)金股利100000元。5月1日收到。3.丙公司2010年實現(xiàn)凈利潤300000元，并于2011年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400000元。4月1日收到。練習924.2011年實現(xiàn)凈利潤600000元，并于2003年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200000元。4月1日收到。5.丙公司2012年發(fā)生虧損1000000元，未宣告股利。6.2013年丙公司遭受洪災，公司被沖毀，大部分資產(chǎn)損失難以收回，乙公司在年末預計可收回50000元。7.2014年1月丙公司解散，乙公司收回銀行存款40000元。4.2011年實現(xiàn)凈利潤600000元，并于2003年3月931.借：長期股權投資—丙公司股票210000貸：銀行存款2100002.借：應收股利10000貸：投資收益100003.借：應收股利40000貸：投資收益40000

4.借：應收股利20000貸：投資收益20000

1.借：長期股權投資—丙公司股票21000945.不作賬6.借：資產(chǎn)減值損失160000貸：長期投資減值準備1600007.借：銀行存款