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文檔簡介
第五章長期資產(chǎn)第五章長期資產(chǎn)1本章主要學(xué)習(xí)內(nèi)容長期資產(chǎn)及其分類固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的維修和處置自然資源無形資產(chǎn)本章主要學(xué)習(xí)內(nèi)容長期資產(chǎn)及其分類2一、長期資產(chǎn)及其分類(一)長期資產(chǎn)的定義及特點(diǎn)長期資產(chǎn)(Long-termassets)是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中使用的、能長期提供經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)項(xiàng)目。特點(diǎn):使用期限在一年以上;供經(jīng)營使用。一、長期資產(chǎn)及其分類3(二)長期資產(chǎn)的分類1、有形資產(chǎn)(tangibleassets)具有實(shí)物形態(tài)的長期資產(chǎn),也稱固定資產(chǎn)(Fixedassets),又分為:地產(chǎn)、房屋及設(shè)備(Property,buildingsandequipment),或稱為廠場及設(shè)備(Plantandequipment)自然資源(Naturalresources)(二)長期資產(chǎn)的分類42、無形資產(chǎn)(Intangibleassets)沒有實(shí)物形態(tài),但能使企業(yè)在較長時(shí)期內(nèi)受益的長期資產(chǎn),體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)權(quán)利。長期資產(chǎn)實(shí)用培訓(xùn)教程課件53、共同特征:在相當(dāng)多的會(huì)計(jì)期間提供效用;都作為資本支出(作資產(chǎn));原始成本在各會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用:—折舊(depreciation)—折耗(depletion)—攤銷(amortization)長期資產(chǎn)實(shí)用培訓(xùn)教程課件6二、固定資產(chǎn)的取得(一)固定資產(chǎn)原始成本的構(gòu)成
為取得固定資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)的一切支出。二、固定資產(chǎn)的取得71、土地(land)購買價(jià)格各種購置費(fèi)用如經(jīng)紀(jì)人傭金、測量費(fèi)、過戶費(fèi)、律師費(fèi)、稅金等清理、排水、美化、拆除舊屋等費(fèi)用設(shè)“土地”賬戶進(jìn)行核算。自建的圍墻、柵欄、道路、停車場應(yīng)記入“土地改良”(landimprovement)賬戶,計(jì)提折舊。而不記入土地帳戶。用作投機(jī)或未來擴(kuò)充的土地,記入“長期投資”賬戶。長期資產(chǎn)實(shí)用培訓(xùn)教程課件82、房屋(building)購入:購價(jià)、契稅、過戶費(fèi)、傭金、修理和改良支出。買價(jià)分配于房屋和土地。自建:從動(dòng)工到建成驗(yàn)收過程中發(fā)生的一切材料、人工和其他費(fèi)用;出包價(jià)款。2、房屋(building)93、設(shè)備外購:購價(jià)、運(yùn)輸及裝卸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、試車費(fèi)等。自制:全部支出及試車費(fèi)。注意:利息費(fèi)用資本化問題;一攬子購買(basketpurchase)問題。3、設(shè)備10(二)購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1、賒購固定資產(chǎn)通常采用凈價(jià)法,超過折扣期多付部分記入“折扣損失”,列作財(cái)務(wù)費(fèi)用;票據(jù)利息也記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借:機(jī)器設(shè)備×××貸:應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù))×××(二)購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理112、分期付款購置固定資產(chǎn)價(jià)款包括購置成本和利息費(fèi)用兩部分,固定資產(chǎn)按購置成本入賬。購置成本等于分期付款總額按一定的折現(xiàn)率折算的現(xiàn)值加上購置時(shí)的付現(xiàn)金額。負(fù)債通過“應(yīng)付分期賬款”賬戶核算。2、分期付款購置固定資產(chǎn)12(1)購置設(shè)備時(shí)(含首付款)借:機(jī)器設(shè)備(現(xiàn)值)×××貸:應(yīng)付分期賬款×××現(xiàn)金×××(2)支付各期款項(xiàng)時(shí)借:利息費(fèi)用×××應(yīng)付分期賬款×××貸:現(xiàn)金
×××(1)購置設(shè)備時(shí)(含首付款)13分期付款總額支付利息支付本金11121520000×8%=160011215-1600=9615211215(20000-9615)×8%=83011215-830=10385合計(jì)22430243020000分期付款總額支付利息支付本金11121520000×8%1114三、固定資產(chǎn)折舊(一)折舊的含義固定資產(chǎn)在使用過程中,必然發(fā)生磨損和消耗,其價(jià)值也逐漸減少,這部分隨固定資產(chǎn)使用而損耗的價(jià)值稱為折舊(depreciation)。將固定資產(chǎn)原始成本在其有效使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用(折舊費(fèi))的程序稱為會(huì)計(jì)折舊。三、固定資產(chǎn)折舊(一)折舊的含義15(二)固定資產(chǎn)折舊的原因有形損耗包括:使用損耗和自然損耗無形損耗:技術(shù)進(jìn)步和需求變化而導(dǎo)致功能損耗或陳舊。(二)固定資產(chǎn)折舊的原因16(三)計(jì)算折舊應(yīng)考慮的因素1、固定資產(chǎn)原始成本;2、預(yù)計(jì)殘值(residual,salvageorscrapvalue);3、估計(jì)有效使用年限??烧叟f價(jià)值=原始成本-預(yù)計(jì)殘值(三)計(jì)算折舊應(yīng)考慮的因素17(四)折舊的計(jì)算方法1、直線法(straightline)將固定資產(chǎn)可折舊價(jià)值在使用年限平均分配。年折舊額=(原始成本-估計(jì)殘值)÷估計(jì)使用年限=(原始成本-估計(jì)殘值)×直線折舊率直線折舊率=1/估計(jì)使用年限(四)折舊的計(jì)算方法182、產(chǎn)量法(unitsofproduction)單位產(chǎn)量折舊額=(原始成本-估計(jì)殘值)÷估計(jì)總產(chǎn)量2、產(chǎn)量法(unitsofproduction)193、加速折舊法(accelerateddepreciation)也稱遞減折舊法;特點(diǎn):早期折舊額大于后期折舊額,使固定資產(chǎn)成本加快得到補(bǔ)償;有兩種計(jì)算方法3、加速折舊法(accelerateddepreciati20(1)年數(shù)總和法(sumoftheyear’sdigits)折舊率=年初尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和折舊基數(shù)=(原始成本-估計(jì)殘值)年折舊額=折舊基數(shù)×折舊率(1)年數(shù)總和法(sumoftheyear’sdig21(2)雙倍余額遞減法(doubledecliningbalance)折舊率=2/估計(jì)使用年限折舊基數(shù)=各年初的帳面凈值年折舊額=折舊基數(shù)×折舊率(2)雙倍余額遞減法(doubledecliningba22對(duì)加速折舊法的評(píng)價(jià)符合穩(wěn)健原則(較早年份多提折舊);符合配比原則(固定資產(chǎn)效用遞減規(guī)律);早期少納所得稅,即推遲交納所得稅,相當(dāng)于向企業(yè)提供無息貸款。對(duì)加速折舊法的評(píng)價(jià)23(五)折舊的入賬及修訂1、計(jì)提折舊的賬務(wù)處理借:折舊費(fèi)×××貸:累計(jì)折舊×××(五)折舊的入賬及修訂242、折舊費(fèi)的修訂在固定資產(chǎn)使用期間,如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用年限和殘值的估計(jì)與實(shí)際使用有較大差別,應(yīng)對(duì)原先的折舊額進(jìn)行修訂。方法:采用“未來法”,即只修訂變動(dòng)以后各期的折舊額,不調(diào)整以前計(jì)提的折舊額。即將修訂后的固定資產(chǎn)可折舊總額,按修訂后的剩余使用年限分期攤銷。2、折舊費(fèi)的修訂25四、固定資產(chǎn)的維修和處置(一)固定資產(chǎn)的修理與改良維修:指經(jīng)常性的維護(hù)和中小修理,目的是保持資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的正常效用。改良支出:指大修理、改建、技術(shù)更新等,目的是為延長資產(chǎn)使用壽命或提高效用。四、固定資產(chǎn)的維修和處置(一)固定資產(chǎn)的修理與改良26會(huì)計(jì)處理:1、維修費(fèi)作為收益支出記入當(dāng)期費(fèi)用借:設(shè)備修理費(fèi)×××貸:原材料×××應(yīng)付薪金(現(xiàn)金)×××?xí)?jì)處理:272、改良支出作為資本支出,記入固定資產(chǎn)帳面凈值(1)如果只提高使用效用而使用年限不變,則改良支出記入固定資產(chǎn)賬戶:借:機(jī)器設(shè)備×××貸:原材料×××應(yīng)付薪金(現(xiàn)金)×××(2)如果只延長使用年限,則改良支出沖減累計(jì)折舊:借:累計(jì)折舊×××貸:原材料×××應(yīng)付薪金(現(xiàn)金)×××兩種處理應(yīng)修訂以后各年的折舊額。2、改良支出作為資本支出,記入固定資產(chǎn)帳面凈值28(二)固定資產(chǎn)的處置1、固定資產(chǎn)報(bào)廢清理(1)在使用年限終了報(bào)廢清理折舊全部計(jì)提完畢,賬面凈值即是估計(jì)殘值。會(huì)計(jì)核算任務(wù):注銷固定資產(chǎn)的帳面相關(guān)數(shù)據(jù);確認(rèn)清理利得或損失=實(shí)際清理凈收入-估計(jì)殘值(二)固定資產(chǎn)的處置29會(huì)計(jì)分錄:
借:現(xiàn)金×××累計(jì)折舊×××固定資產(chǎn)清理損失×××貸:機(jī)器設(shè)備×××固定資產(chǎn)清理利得
×××P148會(huì)計(jì)分錄:30也可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理(1)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)帳面凈值借:固定資產(chǎn)清理1000累計(jì)折舊40000貸:機(jī)器設(shè)備41000(2)記錄清理支出借:固定資產(chǎn)清理600貸:現(xiàn)金600(3)記錄清理收入借:現(xiàn)金1500貸:固定資產(chǎn)清理1500也可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理31(4)固定資產(chǎn)清理帳戶有借方余額100元,為清理損失,轉(zhuǎn)出清理損失:
借:固定資產(chǎn)清理損失100貸:固定資產(chǎn)清理100(4)固定資產(chǎn)清理帳戶有借方余額100元,為清理損失,轉(zhuǎn)出清32(2)提前報(bào)廢先計(jì)提截止報(bào)廢時(shí)應(yīng)提的折舊額再按正常報(bào)廢處理P149(2)提前報(bào)廢33(3)遭受災(zāi)害報(bào)廢例:某公司因火災(zāi)燒毀房屋一幢,其原值為120000元,累計(jì)折舊為30000元。借:累計(jì)折舊30000火災(zāi)損失90000貸:房屋120000如果投保,保險(xiǎn)公司賠償80000元借:現(xiàn)金80000貸:火災(zāi)損失80000(3)遭受災(zāi)害報(bào)廢342、固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理同固定資產(chǎn)報(bào)廢的處理一樣,但出售損益記入“固定資產(chǎn)出售利得或損失”賬戶。借:現(xiàn)金累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售利得2、固定資產(chǎn)出售353、固定資產(chǎn)以舊換新將舊資產(chǎn)作價(jià)以抵扣新資產(chǎn)售價(jià),確定補(bǔ)付金額。非同類設(shè)備交換:舊資產(chǎn)作價(jià)按公平市場價(jià)格計(jì)算,若作價(jià)與賬面凈值不同,產(chǎn)生交換損益。3、固定資產(chǎn)以舊換新36但如果交換的是同類資產(chǎn),則處理原則為:—不確認(rèn)交換收益,新資產(chǎn)入賬價(jià)值等于舊資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)金;—確認(rèn)交換損失。借:機(jī)器設(shè)備(新)×××累計(jì)折舊(舊)×××固定資產(chǎn)交換損失×××貸:機(jī)器設(shè)備(舊)×××現(xiàn)金×××P150但如果交換的是同類資產(chǎn),則處理原則為:37五、自然資源自然資源(Naturalresources),又稱遞耗資產(chǎn)(Wastingassets),包括礦山、油田、森林等。自然資源隨著開采或采伐逐漸減少,變成企業(yè)的產(chǎn)品存貨。五、自然資源自然資源(Naturalresources),38(一)自然資源成本的構(gòu)成1、取得成本:買價(jià)、各種費(fèi)用;2、勘探成本:通常只把成功項(xiàng)目的勘探支出資本化,失敗的轉(zhuǎn)為費(fèi)用;3、開發(fā)成本:清理地面、掘井、鉆探等支出,都應(yīng)資本化。失敗的轉(zhuǎn)為費(fèi)用;4、但現(xiàn)場修建的房屋建筑物、道路、各種設(shè)備,不計(jì)入遞耗資產(chǎn)成本,另設(shè)賬計(jì)提折舊。(一)自然資源成本的構(gòu)成39(二)自然資源的折耗1、折耗的含義折耗(depletion):自然資源隨著采伐逐漸耗竭,其原始成本也逐漸轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本,稱為折耗。(二)自然資源的折耗402、自然資源折耗與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別折耗是自然資源實(shí)體的減少,折舊是固定資產(chǎn)使用價(jià)值的減少;折耗只在采掘(伐)時(shí)計(jì)提,計(jì)提折舊則不限于資產(chǎn)的使用;折耗資產(chǎn)大多不能重置,固定資產(chǎn)大多可以重置;折耗資產(chǎn)通過開采直接成為產(chǎn)品,固定資產(chǎn)不直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。2、自然資源折耗與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別413、折耗的計(jì)算及帳務(wù)處理單位產(chǎn)量折耗費(fèi)=折耗資產(chǎn)成本/估計(jì)總開采量每期折耗費(fèi)用=每期實(shí)際開采量×單位產(chǎn)量折耗費(fèi)借:折耗費(fèi)用×××存貨×××貸:累計(jì)折耗
×××3、折耗的計(jì)算及帳務(wù)處理42六、無形資產(chǎn)(一)無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)指不具有物質(zhì)實(shí)體,但能使企業(yè)在較長時(shí)期內(nèi)受益的資產(chǎn)。通常是企業(yè)擁有的一種特殊權(quán)利,如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等;或有助于企業(yè)取得更高的收益,如商譽(yù)。六、無形資產(chǎn)(一)無形資產(chǎn)的特征43無形資產(chǎn)的特征:—不存在物質(zhì)實(shí)體;—較長時(shí)間使企業(yè)受益;—未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。無形資產(chǎn)的特征:44(二)無形資產(chǎn)的分類1、按期限分為有期限無形資產(chǎn)和無期限無形資產(chǎn);2、按能否辨認(rèn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn);3、按所有權(quán)可否轉(zhuǎn)讓分為可轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不可轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn);4、按來源可分為購入的無形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無形資產(chǎn)。(二)無形資產(chǎn)的分類45(三)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)問題1、無形資產(chǎn)的取得成本外購無形資產(chǎn)按購入成本入賬,包括買價(jià)和各種費(fèi)用。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本難定。2、無形資產(chǎn)的攤銷攤銷(amortization)指無形資產(chǎn)成本在有效期內(nèi)(法定或合同)進(jìn)行分配。一般采用直線法,不考慮殘值。(三)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)問題46(四)主要的無形資產(chǎn)1、專利權(quán)(Patent)
指政府給予發(fā)明者獨(dú)家使用、制造和出售其發(fā)明的權(quán)利。外購:成本為購買的一切支出;自創(chuàng):成本只包括申請(qǐng)專利發(fā)生的各種費(fèi)用,而開發(fā)過程的費(fèi)用計(jì)入研究開發(fā)成本,不能資本化。我國計(jì)入管理費(fèi)用。(四)主要的無形資產(chǎn)47法定期限:美國17年;我國,發(fā)明專利20年、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利10年。攤銷期限:按估計(jì)有效經(jīng)濟(jì)壽命(法定、合同、估計(jì))賬務(wù)處理:借:專利權(quán)攤銷費(fèi)×××貸:專利權(quán)×××法定期限:美國17年;我國,發(fā)明專利20年、實(shí)用新型和外觀設(shè)482、商標(biāo)權(quán)(Trademark)
指企業(yè)使用產(chǎn)品特定名稱或符號(hào)的專有權(quán)利,向政府注冊(cè)。自創(chuàng):成本包括設(shè)計(jì)費(fèi)和注冊(cè)費(fèi),一般較低。外購:購入支出,成本較大,應(yīng)資本化,并在估計(jì)有效年限內(nèi)攤銷(不超40年)。2、商標(biāo)權(quán)(Trademark)493、版權(quán)(Copyright)指復(fù)制和銷售文學(xué)、音樂和其他藝術(shù)作品的專有權(quán)。外購版權(quán)成本較大,通常在較短期內(nèi)攤銷(2-3年)。3、版權(quán)(Copyright)504、特許權(quán)和許可證(Franchise&Licenses)指被授予在一定區(qū)域內(nèi)經(jīng)營某項(xiàng)業(yè)務(wù)或銷售某種商品的專有權(quán)利。政府特許:花費(fèi)少,作為當(dāng)期費(fèi)用;企業(yè)之間特許:取得成本較大,在有效合同期內(nèi)攤銷,作為費(fèi)用處理。4、特許權(quán)和許可證(Franchise&Licenses515、開辦費(fèi)(Organizationcost)指企業(yè)在創(chuàng)辦期間所發(fā)生的各種支出,如法律費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、會(huì)計(jì)服務(wù)費(fèi),股票印刷費(fèi)等?,F(xiàn)作資產(chǎn)后攤銷,實(shí)質(zhì)是遞延費(fèi)用。通常在5年內(nèi)攤銷。5、開辦費(fèi)(Organizationcost)526、商譽(yù)(Goodwill)指企業(yè)在其有形資產(chǎn)上能獲得高于正常投資報(bào)酬率的能力所形成的價(jià)值。由多種因素構(gòu)成,但不能脫離企業(yè)整體而單獨(dú)存在,因而是不可辨認(rèn)的。自創(chuàng)的商譽(yù)不予入賬。合并購買企業(yè)時(shí)才確認(rèn)商譽(yù)=收購方買價(jià)-被收購方凈資產(chǎn)的公平市價(jià)6、商譽(yù)(Goodwill)53我國除上述無形資產(chǎn)外還包括:土地使用權(quán)非專利技術(shù)。我國除上述無形資產(chǎn)外還包括:54第五章長期資產(chǎn)第五章長期資產(chǎn)55本章主要學(xué)習(xí)內(nèi)容長期資產(chǎn)及其分類固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的維修和處置自然資源無形資產(chǎn)本章主要學(xué)習(xí)內(nèi)容長期資產(chǎn)及其分類56一、長期資產(chǎn)及其分類(一)長期資產(chǎn)的定義及特點(diǎn)長期資產(chǎn)(Long-termassets)是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中使用的、能長期提供經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)項(xiàng)目。特點(diǎn):使用期限在一年以上;供經(jīng)營使用。一、長期資產(chǎn)及其分類57(二)長期資產(chǎn)的分類1、有形資產(chǎn)(tangibleassets)具有實(shí)物形態(tài)的長期資產(chǎn),也稱固定資產(chǎn)(Fixedassets),又分為:地產(chǎn)、房屋及設(shè)備(Property,buildingsandequipment),或稱為廠場及設(shè)備(Plantandequipment)自然資源(Naturalresources)(二)長期資產(chǎn)的分類582、無形資產(chǎn)(Intangibleassets)沒有實(shí)物形態(tài),但能使企業(yè)在較長時(shí)期內(nèi)受益的長期資產(chǎn),體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)權(quán)利。長期資產(chǎn)實(shí)用培訓(xùn)教程課件593、共同特征:在相當(dāng)多的會(huì)計(jì)期間提供效用;都作為資本支出(作資產(chǎn));原始成本在各會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用:—折舊(depreciation)—折耗(depletion)—攤銷(amortization)長期資產(chǎn)實(shí)用培訓(xùn)教程課件60二、固定資產(chǎn)的取得(一)固定資產(chǎn)原始成本的構(gòu)成
為取得固定資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)的一切支出。二、固定資產(chǎn)的取得611、土地(land)購買價(jià)格各種購置費(fèi)用如經(jīng)紀(jì)人傭金、測量費(fèi)、過戶費(fèi)、律師費(fèi)、稅金等清理、排水、美化、拆除舊屋等費(fèi)用設(shè)“土地”賬戶進(jìn)行核算。自建的圍墻、柵欄、道路、停車場應(yīng)記入“土地改良”(landimprovement)賬戶,計(jì)提折舊。而不記入土地帳戶。用作投機(jī)或未來擴(kuò)充的土地,記入“長期投資”賬戶。長期資產(chǎn)實(shí)用培訓(xùn)教程課件622、房屋(building)購入:購價(jià)、契稅、過戶費(fèi)、傭金、修理和改良支出。買價(jià)分配于房屋和土地。自建:從動(dòng)工到建成驗(yàn)收過程中發(fā)生的一切材料、人工和其他費(fèi)用;出包價(jià)款。2、房屋(building)633、設(shè)備外購:購價(jià)、運(yùn)輸及裝卸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、試車費(fèi)等。自制:全部支出及試車費(fèi)。注意:利息費(fèi)用資本化問題;一攬子購買(basketpurchase)問題。3、設(shè)備64(二)購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1、賒購固定資產(chǎn)通常采用凈價(jià)法,超過折扣期多付部分記入“折扣損失”,列作財(cái)務(wù)費(fèi)用;票據(jù)利息也記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借:機(jī)器設(shè)備×××貸:應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù))×××(二)購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理652、分期付款購置固定資產(chǎn)價(jià)款包括購置成本和利息費(fèi)用兩部分,固定資產(chǎn)按購置成本入賬。購置成本等于分期付款總額按一定的折現(xiàn)率折算的現(xiàn)值加上購置時(shí)的付現(xiàn)金額。負(fù)債通過“應(yīng)付分期賬款”賬戶核算。2、分期付款購置固定資產(chǎn)66(1)購置設(shè)備時(shí)(含首付款)借:機(jī)器設(shè)備(現(xiàn)值)×××貸:應(yīng)付分期賬款×××現(xiàn)金×××(2)支付各期款項(xiàng)時(shí)借:利息費(fèi)用×××應(yīng)付分期賬款×××貸:現(xiàn)金
×××(1)購置設(shè)備時(shí)(含首付款)67分期付款總額支付利息支付本金11121520000×8%=160011215-1600=9615211215(20000-9615)×8%=83011215-830=10385合計(jì)22430243020000分期付款總額支付利息支付本金11121520000×8%1168三、固定資產(chǎn)折舊(一)折舊的含義固定資產(chǎn)在使用過程中,必然發(fā)生磨損和消耗,其價(jià)值也逐漸減少,這部分隨固定資產(chǎn)使用而損耗的價(jià)值稱為折舊(depreciation)。將固定資產(chǎn)原始成本在其有效使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用(折舊費(fèi))的程序稱為會(huì)計(jì)折舊。三、固定資產(chǎn)折舊(一)折舊的含義69(二)固定資產(chǎn)折舊的原因有形損耗包括:使用損耗和自然損耗無形損耗:技術(shù)進(jìn)步和需求變化而導(dǎo)致功能損耗或陳舊。(二)固定資產(chǎn)折舊的原因70(三)計(jì)算折舊應(yīng)考慮的因素1、固定資產(chǎn)原始成本;2、預(yù)計(jì)殘值(residual,salvageorscrapvalue);3、估計(jì)有效使用年限。可折舊價(jià)值=原始成本-預(yù)計(jì)殘值(三)計(jì)算折舊應(yīng)考慮的因素71(四)折舊的計(jì)算方法1、直線法(straightline)將固定資產(chǎn)可折舊價(jià)值在使用年限平均分配。年折舊額=(原始成本-估計(jì)殘值)÷估計(jì)使用年限=(原始成本-估計(jì)殘值)×直線折舊率直線折舊率=1/估計(jì)使用年限(四)折舊的計(jì)算方法722、產(chǎn)量法(unitsofproduction)單位產(chǎn)量折舊額=(原始成本-估計(jì)殘值)÷估計(jì)總產(chǎn)量2、產(chǎn)量法(unitsofproduction)733、加速折舊法(accelerateddepreciation)也稱遞減折舊法;特點(diǎn):早期折舊額大于后期折舊額,使固定資產(chǎn)成本加快得到補(bǔ)償;有兩種計(jì)算方法3、加速折舊法(accelerateddepreciati74(1)年數(shù)總和法(sumoftheyear’sdigits)折舊率=年初尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和折舊基數(shù)=(原始成本-估計(jì)殘值)年折舊額=折舊基數(shù)×折舊率(1)年數(shù)總和法(sumoftheyear’sdig75(2)雙倍余額遞減法(doubledecliningbalance)折舊率=2/估計(jì)使用年限折舊基數(shù)=各年初的帳面凈值年折舊額=折舊基數(shù)×折舊率(2)雙倍余額遞減法(doubledecliningba76對(duì)加速折舊法的評(píng)價(jià)符合穩(wěn)健原則(較早年份多提折舊);符合配比原則(固定資產(chǎn)效用遞減規(guī)律);早期少納所得稅,即推遲交納所得稅,相當(dāng)于向企業(yè)提供無息貸款。對(duì)加速折舊法的評(píng)價(jià)77(五)折舊的入賬及修訂1、計(jì)提折舊的賬務(wù)處理借:折舊費(fèi)×××貸:累計(jì)折舊×××(五)折舊的入賬及修訂782、折舊費(fèi)的修訂在固定資產(chǎn)使用期間,如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用年限和殘值的估計(jì)與實(shí)際使用有較大差別,應(yīng)對(duì)原先的折舊額進(jìn)行修訂。方法:采用“未來法”,即只修訂變動(dòng)以后各期的折舊額,不調(diào)整以前計(jì)提的折舊額。即將修訂后的固定資產(chǎn)可折舊總額,按修訂后的剩余使用年限分期攤銷。2、折舊費(fèi)的修訂79四、固定資產(chǎn)的維修和處置(一)固定資產(chǎn)的修理與改良維修:指經(jīng)常性的維護(hù)和中小修理,目的是保持資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的正常效用。改良支出:指大修理、改建、技術(shù)更新等,目的是為延長資產(chǎn)使用壽命或提高效用。四、固定資產(chǎn)的維修和處置(一)固定資產(chǎn)的修理與改良80會(huì)計(jì)處理:1、維修費(fèi)作為收益支出記入當(dāng)期費(fèi)用借:設(shè)備修理費(fèi)×××貸:原材料×××應(yīng)付薪金(現(xiàn)金)×××?xí)?jì)處理:812、改良支出作為資本支出,記入固定資產(chǎn)帳面凈值(1)如果只提高使用效用而使用年限不變,則改良支出記入固定資產(chǎn)賬戶:借:機(jī)器設(shè)備×××貸:原材料×××應(yīng)付薪金(現(xiàn)金)×××(2)如果只延長使用年限,則改良支出沖減累計(jì)折舊:借:累計(jì)折舊×××貸:原材料×××應(yīng)付薪金(現(xiàn)金)×××兩種處理應(yīng)修訂以后各年的折舊額。2、改良支出作為資本支出,記入固定資產(chǎn)帳面凈值82(二)固定資產(chǎn)的處置1、固定資產(chǎn)報(bào)廢清理(1)在使用年限終了報(bào)廢清理折舊全部計(jì)提完畢,賬面凈值即是估計(jì)殘值。會(huì)計(jì)核算任務(wù):注銷固定資產(chǎn)的帳面相關(guān)數(shù)據(jù);確認(rèn)清理利得或損失=實(shí)際清理凈收入-估計(jì)殘值(二)固定資產(chǎn)的處置83會(huì)計(jì)分錄:
借:現(xiàn)金×××累計(jì)折舊×××固定資產(chǎn)清理損失×××貸:機(jī)器設(shè)備×××固定資產(chǎn)清理利得
×××P148會(huì)計(jì)分錄:84也可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理(1)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)帳面凈值借:固定資產(chǎn)清理1000累計(jì)折舊40000貸:機(jī)器設(shè)備41000(2)記錄清理支出借:固定資產(chǎn)清理600貸:現(xiàn)金600(3)記錄清理收入借:現(xiàn)金1500貸:固定資產(chǎn)清理1500也可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶處理85(4)固定資產(chǎn)清理帳戶有借方余額100元,為清理損失,轉(zhuǎn)出清理損失:
借:固定資產(chǎn)清理損失100貸:固定資產(chǎn)清理100(4)固定資產(chǎn)清理帳戶有借方余額100元,為清理損失,轉(zhuǎn)出清86(2)提前報(bào)廢先計(jì)提截止報(bào)廢時(shí)應(yīng)提的折舊額再按正常報(bào)廢處理P149(2)提前報(bào)廢87(3)遭受災(zāi)害報(bào)廢例:某公司因火災(zāi)燒毀房屋一幢,其原值為120000元,累計(jì)折舊為30000元。借:累計(jì)折舊30000火災(zāi)損失90000貸:房屋120000如果投保,保險(xiǎn)公司賠償80000元借:現(xiàn)金80000貸:火災(zāi)損失80000(3)遭受災(zāi)害報(bào)廢882、固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理同固定資產(chǎn)報(bào)廢的處理一樣,但出售損益記入“固定資產(chǎn)出售利得或損失”賬戶。借:現(xiàn)金累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售利得2、固定資產(chǎn)出售893、固定資產(chǎn)以舊換新將舊資產(chǎn)作價(jià)以抵扣新資產(chǎn)售價(jià),確定補(bǔ)付金額。非同類設(shè)備交換:舊資產(chǎn)作價(jià)按公平市場價(jià)格計(jì)算,若作價(jià)與賬面凈值不同,產(chǎn)生交換損益。3、固定資產(chǎn)以舊換新90但如果交換的是同類資產(chǎn),則處理原則為:—不確認(rèn)交換收益,新資產(chǎn)入賬價(jià)值等于舊資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)金;—確認(rèn)交換損失。借:機(jī)器設(shè)備(新)×××累計(jì)折舊(舊)×××固定資產(chǎn)交換損失×××貸:機(jī)器設(shè)備(舊)×××現(xiàn)金×××P150但如果交換的是同類資產(chǎn),則處理原則為:91五、自然資源自然資源(Naturalresources),又稱遞耗資產(chǎn)(Wastingassets),包括礦山、油田、森林等。自然資源隨著開采或采伐逐漸減少,變成企業(yè)的產(chǎn)品存貨。五、自然資源自然資源(Naturalresources),92(一)自然資源成本的構(gòu)成1、取得成本:買價(jià)、各種費(fèi)用;2、勘探成本:通常只把成功項(xiàng)目的勘探支出資本化,失敗的轉(zhuǎn)為費(fèi)用;3、開發(fā)成本:清理地面、掘井、鉆探等支出,都應(yīng)資本化。失敗的轉(zhuǎn)為費(fèi)用;4、但現(xiàn)場修建的房屋建筑物、道路、各種設(shè)備,不計(jì)入遞耗資產(chǎn)成本,另設(shè)賬計(jì)提折舊。(一)自然資源成本的構(gòu)成93(二)自然資源的折耗1、折耗的含義折耗(depletion):自然資源隨著采伐逐漸耗竭,其原始成本也逐漸轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本,稱為折耗。(二)自然資源的折耗942、自然資源折耗與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別折耗是自然資源實(shí)體的減少,折舊是固定資產(chǎn)使用價(jià)值的減少;折耗只在采掘(伐)時(shí)計(jì)提,計(jì)提折舊則不限于資產(chǎn)的使用;折耗資產(chǎn)大多不能重置,固定資產(chǎn)大多可以重置;折耗資產(chǎn)通過開采直接成為產(chǎn)品,固定資產(chǎn)不直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。2、自然資源折耗與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別953、折耗的計(jì)算及帳務(wù)處理單位產(chǎn)量折耗費(fèi)=折耗資產(chǎn)成本/估計(jì)總開采量每期折耗費(fèi)用=每期實(shí)際開采量×單位產(chǎn)量折耗費(fèi)借:折耗費(fèi)用×××存貨×××貸:累計(jì)折耗
×××3、折耗的計(jì)算及帳務(wù)處理96六、無形資產(chǎn)(一)無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)指不具有物質(zhì)實(shí)體,但能使企業(yè)在較長時(shí)期內(nèi)受益的資產(chǎn)。通常是企業(yè)
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