第十章個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃課件

第十章個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃黃山職業(yè)技術(shù)學(xué)院第十章個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃黃山職業(yè)技術(shù)學(xué)院1個(gè)人所得稅1.居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。2.非居民納稅人是中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。個(gè)人所得稅1.居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在21、居民納稅人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅2、非居民納稅人，從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。1、居民納稅人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得3納稅義務(wù)人：中國公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)外籍人員、華僑香港、澳門、臺(tái)灣同胞納稅義務(wù)人：4第一節(jié)所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用1、工資、薪金所得2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、其他所得第一節(jié)所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用1、工資、薪金所得6、特許權(quán)使用5一、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠免交個(gè)人所得稅：1、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位，外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等獎(jiǎng)金2、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上人民政府或經(jīng)縣以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金會(huì)或類似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品一、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠免交個(gè)人所得稅：63、國債、國家發(fā)行的金融債券利息4、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的補(bǔ)貼、津貼，免征個(gè)人所得稅。5、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金6、保險(xiǎn)賠款7、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)8、按統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)3、國債、國家發(fā)行的金融債券利息79、各國駐華使館、領(lǐng)事館外交代表、領(lǐng)事官員、其他人員所得10、參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅所得11、按規(guī)定比例提取，并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的住戶公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入工資、薪金收入9、各國駐華使館、領(lǐng)事館外交代表、領(lǐng)事官員、其他人員所得812、不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于本人工資、薪金項(xiàng)目的收入13、2012年后地方政府債券利息收入12、不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于本人工資、薪金9減征個(gè)人所得稅1、殘疾、孤老人員、烈屬所得2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的3、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的減征個(gè)人所得稅1、殘疾、孤老人員、烈屬所得10二、利用合理捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育等公益事業(yè)、嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，未超過應(yīng)納稅所得額30%部分，可從應(yīng)納稅所得額中扣除二、利用合理捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育111）每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)1）每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元12某專家取得勞務(wù)報(bào)酬30000元，通過社會(huì)團(tuán)體對(duì)外捐贈(zèng)5000元扣除限額=30000X(1—20%)X30%=7200應(yīng)納所得稅=

（30000X(1—20%)-5000）X20%=3800某專家取得勞務(wù)報(bào)酬30000元，通過社會(huì)團(tuán)體對(duì)外捐贈(zèng)500013直接捐贈(zèng)：應(yīng)納稅所得額=30000X(1—20%)=24000應(yīng)納所得稅=

30000X(1—20%)X30%-2000=5200直接捐贈(zèng)：14第十章個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃課件15月工資20000，準(zhǔn)備捐贈(zèng)8000扣除捐贈(zèng)限額=（20000-3500）X30%=4950一次捐贈(zèng)本月應(yīng)納個(gè)人所得稅（20000-3500-4950）X25%-1005=1882.5

11550月工資20000，準(zhǔn)備捐贈(zèng)800016次月應(yīng)納個(gè)人所得稅（20000-3500）X25%-1005=3120合計(jì)1882.5+3120=5002.5分兩月各捐4000（20000-3500-4000）X25%-1005=2120共捐2120X2=4240少交762.5次月應(yīng)納個(gè)人所得稅17三、利用附加減除進(jìn)行稅務(wù)籌劃中國境內(nèi)無住所而在我國境內(nèi)取得工資、薪金所得在我國境內(nèi)有住所，但在境內(nèi)取得工資、薪金，加計(jì)扣除1300三、利用附加減除進(jìn)行稅務(wù)籌劃中國境內(nèi)無住所而在我國境內(nèi)取得18四、利用境外所得抵扣進(jìn)行稅務(wù)籌劃納稅人從境外取得所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額不足，補(bǔ)繳超出，可在以后納稅年度該國扣除額中補(bǔ)扣，最長不超過5年四、利用境外所得抵扣進(jìn)行稅務(wù)籌劃納稅人從境外取得所得，準(zhǔn)予其191、境外勞務(wù)所得2、轉(zhuǎn)讓境外財(cái)產(chǎn)所得3、出租境外財(cái)產(chǎn)所得4、特許權(quán)境外使用費(fèi)5、從境外公司取得利息、股息、紅利1、境外勞務(wù)所得20王先生在法國取得工資收入120000，提供專有技術(shù)使用權(quán)，取得50000，已交16300按照我國稅法：工資所得稅（（120000/12-4800）X20%-555）X12=5820使用權(quán)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅50000X（1-20%）X20%=8000王先生在法國取得工資收入120000，提供專有技術(shù)使用權(quán)，取21共繳納5820+8000=13820因已交16300，不補(bǔ)，2480可從以后，來自法國收入的個(gè)人所得稅扣除共繳納5820+8000=1382022五、利用年金遞延納稅籌劃企業(yè)年金企業(yè)及其員工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度職業(yè)年金，事業(yè)單位及其員工五、利用年金遞延納稅籌劃企業(yè)年金企業(yè)及其員工在依法參加基本23五、利用年金遞延納稅籌劃1、企事業(yè)單位按照政策，為單位職工繳付的年金，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅2、個(gè)人按照政策繳付的年金個(gè)人部分，在不超過繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%部份，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除3、超過標(biāo)準(zhǔn)繳付的單位繳付和個(gè)人繳付部分，并入工資、薪金，計(jì)征個(gè)人所得稅五、利用年金遞延納稅籌劃1、企事業(yè)單位按照政策，為單位職工繳244、繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)本人上一年度月平均工資5、月平均工資超當(dāng)?shù)厣弦荒甓绕骄べY300%以上部分，不計(jì)入繳費(fèi)基數(shù)6、年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅7、個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定退休年齡，領(lǐng)取的年金，按照工資、薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅4、繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)本人上一年度月平均工資25第二節(jié)不同收入形式的稅務(wù)籌劃我國個(gè)稅實(shí)行分類計(jì)征同樣的收入額，類別不同，稅額不同第二節(jié)不同收入形式的稅務(wù)籌劃我國個(gè)稅實(shí)行分類計(jì)征同樣26

（一）工資、薪金所得的籌劃工資、薪金所得的籌劃主要采取以下措施：均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金

工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換測(cè)算全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放臨界點(diǎn)

（一）工資、薪金所得的籌劃工資、薪金所得的籌劃主要采取以下27均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金（一）政策依據(jù)與籌劃思路1、一次性取得的全年獎(jiǎng)金、績效工資和年薪，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，2、計(jì)算時(shí)以全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)來確定適用的稅率和速算扣除數(shù)均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金（一）政策依據(jù)與籌劃思路1、一次性取得的全28級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元不超過1455元的302超過1,500元至4,500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分超過7755元至27255元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分超過27255元至41255元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分超過41255元至57505元的部分355,5057超過80,000元的部分超過57505元的部分4513,505級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距29均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金p196均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金p19630郭先生為某公司總經(jīng)理，實(shí)行年薪制，全年工資、薪金性質(zhì)的應(yīng)稅收入為30萬元。原方案是每個(gè)月工資先發(fā)5000元，年終一次性發(fā)獎(jiǎng)金24萬元。郭先生應(yīng)如何籌劃納稅？郭先生為某公司總經(jīng)理，實(shí)行年薪制，全年工資、薪金性質(zhì)的應(yīng)稅收31原方案，郭先生每月應(yīng)納個(gè)稅=(5000-3500)*3%=45元年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=240000*25%-1005=58995元全年個(gè)人所得稅總額=45*12+58995=59535元若郭先生年終獎(jiǎng)金發(fā)60000元，剩余240000元分在12個(gè)月內(nèi)發(fā)放，則每月應(yīng)納個(gè)稅=(20000-3500)*25%-1005=3120元年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅=60000*20%-555=11445元全年個(gè)人所得稅總額=3120*12+11445=48885元少繳稅=59535-48885=10650元原方案，郭先生每月應(yīng)納個(gè)稅=(5000-3500)*332

宋某是一家公司的銷售代表，每月工資6200元。年初，按照公司的獎(jiǎng)金制度，宋某根據(jù)上年的銷售業(yè)績估算今年可能得到20000元獎(jiǎng)金。請(qǐng)問如果宋某全年能夠獲得獎(jiǎng)金20000元，其全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？宋某該如何為自己的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃？宋某是一家公司的銷售代表，每月工資6200元。年初，按照公33如果公司在年終一次性發(fā)放這筆獎(jiǎng)金，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：工資部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：

(（6200－3500）×10%-105)×12＝3180（元）獎(jiǎng)金部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：

20000×10%－105＝1895(元)宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：3180＋1895=5075(元)如果公司在年終一次性發(fā)放這筆獎(jiǎng)金，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅34如果公司分兩個(gè)月兩次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也未以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放），按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：

(（6200－3500）×10%-105)×（12-2）＝2650（元）取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：[（6200＋20000/2－3500）×25%－1005]×2＝4340（元）宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：2650＋4340=6990（元）如果公司分兩個(gè)月兩次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也35如果公司分四個(gè)月四次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也未以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放），按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：

(（6200－3500）×10%-105)×（12-4）＝1320（元）取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：

[（6200＋20000/4－3500）×20%－555]×4＝3940（元）宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：1320＋3940=5260（元）如果公司分四個(gè)月四次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也36顯然，除一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金外，同量的獎(jiǎng)金隨著發(fā)放次數(shù)的增加，宋某應(yīng)繳的個(gè)人所得稅會(huì)逐漸減少。因此，宋某應(yīng)要求公司在年終時(shí)一次性發(fā)放其全年獎(jiǎng)金，如果公司從其他方面考慮，無法滿足宋某的要求，則宋某應(yīng)與公司商議，盡量分月多次發(fā)放獎(jiǎng)金顯然，除一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金外，同量的獎(jiǎng)金隨著發(fā)放次數(shù)的增加，37二、利用不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)移進(jìn)行稅務(wù)籌劃工資薪金所得適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，且對(duì)一次收入畸高的，可以加成征收，實(shí)際上適用20%、30%和40%的超額累進(jìn)稅率二、利用不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)移進(jìn)行稅務(wù)籌劃工資薪金所得適用3%-438應(yīng)納稅額=（每次收入額-必要費(fèi)用）*稅率-速算扣除數(shù)4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元-50000元的部分3020003超過50000元的部分40700010.1.4勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=（每次收入額-必要費(fèi)用）4000元以下:每39兩者的區(qū)別：是否與單位存在雇傭關(guān)系當(dāng)工資、薪金稅率低時(shí)，將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化成工資當(dāng)工資、薪金稅率高時(shí)，將其轉(zhuǎn)化成勞務(wù)報(bào)酬兩者的區(qū)別：40P197在工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換時(shí)，到底在多大收入水平上工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬是合適的，我們可以通過計(jì)算兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入來加以確定。P197411、工資、薪金所得的稅率為20%，則其稅負(fù)低于勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)。2、工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率均為20%時(shí)，就需計(jì)算兩者的稅負(fù)水平。設(shè)兩者稅負(fù)相等是的所得為X,則有下列公式成立：1、工資、薪金所得的稅率為20%，則其稅負(fù)低于勞務(wù)報(bào)酬所得的42X*(1-20%)*20%=(X-3500)*20%-555解得X=31375元即當(dāng)所得為31375元時(shí)，兩者稅負(fù)相等。所得小于31375時(shí)，采用工資、薪金所得稅負(fù)較輕，反之采用勞務(wù)報(bào)酬形式稅負(fù)較輕。企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)籌劃。X*(1-20%)*20%=(X-3500)*20%-5543（二）利用工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃P198（二）利用工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃44應(yīng)納稅額=(每次收入額-必要費(fèi)用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%*(1-30%)=14%10.1.5稿酬所得應(yīng)納稅額=(每次收入額-必要費(fèi)用)×稅率4000元以下:452.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）每次收入不超過4000元的稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）

（2）每次收入在4000元以上的稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）2.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）每次收入不超過4000元46

三、勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用轉(zhuǎn)移勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅

三、勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃勞務(wù)報(bào)酬勞務(wù)報(bào)酬47

根據(jù)個(gè)人所得稅法，勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用采用固定金額和固定比例扣除兩種方式。提供勞務(wù)的個(gè)人，可以考慮將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān)，同時(shí)適當(dāng)降低自己的報(bào)酬。P198（一）政策依據(jù)與籌劃思路（一）勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用轉(zhuǎn)移

根據(jù)個(gè)人所得稅法，勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用采用固定金額和固定比例扣48

稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入減除一定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。P199。

（一）政策依據(jù)與籌劃思路勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅

稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入減除一定費(fèi)用后的余49

（三）分析評(píng)價(jià)不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)稅；同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅的次數(shù)越多，就會(huì)避免被加成征稅，因此，對(duì)同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)盡量將其分割成多次所得。利用該種籌劃方法需要注意的問題：勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅

（三）分析評(píng)價(jià)利用該種籌劃方法需要注意的問題：勞務(wù)50四、利用承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃法規(guī)：1、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得，應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額—扣除費(fèi)用2、收入總額=工資+利潤扣除費(fèi)用=3500X月數(shù)四、利用承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃法規(guī)：51對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)

含稅級(jí)距

不含稅級(jí)距

稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15,000元的

不超過14,250元的

502超過15,000元到30,000元的部分

超過14,250元至27,750元的部分

107503超過30,000元至60,000元的部分

超過27,750元至51,750元的部分

203,7504超過60,000元至100,000元的部分

超過51,750元至79,750元的部分

309,7505超過100,000元的部分

超過79,750元的部分

3514,750對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)含52注意：1、工商仍登記為企業(yè)，則先交企業(yè)所得稅2、利潤分配后所得征收個(gè)人所得稅P201企業(yè)所得稅納稅人個(gè)人所得稅納稅人個(gè)人投資可選的企業(yè)組織形式個(gè)體工商、承包、承租經(jīng)營、個(gè)人獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任注意：531、個(gè)體工商、承包、承租經(jīng)營、個(gè)人獨(dú)資、合伙征收個(gè)人所得稅2、個(gè)人獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任法人單位有稅收優(yōu)惠政策1、個(gè)體工商、承包、承租經(jīng)營、54五、利用稿酬所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃稿酬所得：個(gè)人因作品以圖書、報(bào)刊、形式出版、發(fā)表而取得的所得。五、利用稿酬所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃稿酬所得：個(gè)人因作品以圖書、報(bào)刊552.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）每次收入不超過4000元的稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）

（2）每次收入在4000元以上的稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）2.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）每次收入不超過4000元561、以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次2、二人或以上共同取得同一項(xiàng)目收入，對(duì)每個(gè)人收入分別按稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅3、籌劃方法：系列叢書費(fèi)用轉(zhuǎn)移集體創(chuàng)作p2021、以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次57第三節(jié)納稅人身份轉(zhuǎn)換的稅務(wù)籌劃1、居民納稅人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅2、非居民納稅人，從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅第三節(jié)納稅人身份轉(zhuǎn)換的稅務(wù)籌劃1、居民納稅人，從中國境內(nèi)和58。1、個(gè)人所得稅代扣代繳：支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人

納稅義務(wù)人扣繳義務(wù)人依據(jù)稅法規(guī)定，盡最大限度為納稅人節(jié)稅。1、個(gè)人所得稅代扣代繳：支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)59一、利用納稅人組織形式的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一人公司及一人公司股東2、一人公司（one-mancompanyoronemembercompany）也叫獨(dú)資公司、獨(dú)股公司，系指僅有一個(gè)股東持有公司全部出資的有限公司或僅有一個(gè)股東持有全部股份的股份有限公司兩個(gè)法律主體雙重征稅一、利用納稅人組織形式的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)60一人公司與獨(dú)資企業(yè)在所得稅處理上的差異1、工資支出：一人公司合理的工資、薪金（含投資者工資）準(zhǔn)予扣除個(gè)人獨(dú)資合理的工資、薪金（不含投資者工資）準(zhǔn)予扣除投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)42000元/年（3500元/年）一人公司與獨(dú)資企業(yè)在所得稅處理上的差異1、工資支出：612、公益性捐贈(zèng)一人公司以利潤總額12%準(zhǔn)予扣除個(gè)人獨(dú)資應(yīng)納稅所得額30%部分可以扣除2、公益性捐贈(zèng)623、稅收優(yōu)惠一人公司農(nóng)林牧漁8項(xiàng)免征2項(xiàng)減半征收小微企業(yè)所得稅率20%高新技術(shù)15%，可加計(jì)扣除個(gè)人獨(dú)資種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)不征收個(gè)人所得稅3、稅收優(yōu)惠63結(jié)論1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)不一定低于一人公司2、一人公司承擔(dān)有限責(zé)任個(gè)人獨(dú)資承擔(dān)無限責(zé)任3、綜合考慮企業(yè)組織形式，投資效益最大化結(jié)論1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)不一定低于一人公司64二、利用納稅人身份認(rèn)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃個(gè)稅納稅人分類：1、

居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人2、在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得稅繳納個(gè)人所得稅二、利用納稅人身份認(rèn)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃個(gè)稅納稅人分類：653、在我國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所在我國境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)就其從我國境內(nèi)取得的所得納稅4、在我國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度內(nèi)在我國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于我國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在我國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)稅3、在我國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所在我國境內(nèi)居住不滿66滿一年，指居住365天一次不超過30日或多次累計(jì)不超過90日的臨時(shí)離境，不扣減日數(shù)滿一年，指居住365天67境內(nèi)所得認(rèn)定1、因任職、受雇、履約等而在我國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得2、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在我國境內(nèi)使用取得的所得3、轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)建筑物、土地使用權(quán)、其他財(cái)產(chǎn)取得所得4、特許權(quán)在我境內(nèi)使用所得5、從我國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得境內(nèi)所得認(rèn)定1、因任職、受雇、履約等而在我國境內(nèi)提供勞務(wù)取得68P205非居民納稅人，增加離境次數(shù)或增加離境天數(shù)，避免成為居民納稅人，減少稅負(fù)P20569（二）利用居住時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃一次不超過30日或多次累計(jì)不超過90日的臨時(shí)離境，不扣減日數(shù)（二）利用居住時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃一次不超過30日或多次累計(jì)不超70在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得稅繳納個(gè)人所得稅在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中71（三）利用居住地變動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃1、

居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人3、在我國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所在我國境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)就其從我國境內(nèi)取得的所得納稅（三）利用居住地變動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃1、居民納稅人是指在中國境72第十章個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃黃山職業(yè)技術(shù)學(xué)院第十章個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃黃山職業(yè)技術(shù)學(xué)院73個(gè)人所得稅1.居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。2.非居民納稅人是中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。個(gè)人所得稅1.居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在741、居民納稅人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅2、非居民納稅人，從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。1、居民納稅人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得75納稅義務(wù)人：中國公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)外籍人員、華僑香港、澳門、臺(tái)灣同胞納稅義務(wù)人：76第一節(jié)所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用1、工資、薪金所得2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、其他所得第一節(jié)所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用1、工資、薪金所得6、特許權(quán)使用77一、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠免交個(gè)人所得稅：1、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位，外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等獎(jiǎng)金2、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上人民政府或經(jīng)縣以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金會(huì)或類似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品一、個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠免交個(gè)人所得稅：783、國債、國家發(fā)行的金融債券利息4、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的補(bǔ)貼、津貼，免征個(gè)人所得稅。5、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金6、保險(xiǎn)賠款7、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)8、按統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)3、國債、國家發(fā)行的金融債券利息799、各國駐華使館、領(lǐng)事館外交代表、領(lǐng)事官員、其他人員所得10、參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅所得11、按規(guī)定比例提取，并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的住戶公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入工資、薪金收入9、各國駐華使館、領(lǐng)事館外交代表、領(lǐng)事官員、其他人員所得8012、不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于本人工資、薪金項(xiàng)目的收入13、2012年后地方政府債券利息收入12、不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于本人工資、薪金81減征個(gè)人所得稅1、殘疾、孤老人員、烈屬所得2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的3、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的減征個(gè)人所得稅1、殘疾、孤老人員、烈屬所得82二、利用合理捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育等公益事業(yè)、嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，未超過應(yīng)納稅所得額30%部分，可從應(yīng)納稅所得額中扣除二、利用合理捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育831）每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)1）每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元84某專家取得勞務(wù)報(bào)酬30000元，通過社會(huì)團(tuán)體對(duì)外捐贈(zèng)5000元扣除限額=30000X(1—20%)X30%=7200應(yīng)納所得稅=

（30000X(1—20%)-5000）X20%=3800某專家取得勞務(wù)報(bào)酬30000元，通過社會(huì)團(tuán)體對(duì)外捐贈(zèng)500085直接捐贈(zèng)：應(yīng)納稅所得額=30000X(1—20%)=24000應(yīng)納所得稅=

30000X(1—20%)X30%-2000=5200直接捐贈(zèng)：86第十章個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃課件87月工資20000，準(zhǔn)備捐贈(zèng)8000扣除捐贈(zèng)限額=（20000-3500）X30%=4950一次捐贈(zèng)本月應(yīng)納個(gè)人所得稅（20000-3500-4950）X25%-1005=1882.5

11550月工資20000，準(zhǔn)備捐贈(zèng)800088次月應(yīng)納個(gè)人所得稅（20000-3500）X25%-1005=3120合計(jì)1882.5+3120=5002.5分兩月各捐4000（20000-3500-4000）X25%-1005=2120共捐2120X2=4240少交762.5次月應(yīng)納個(gè)人所得稅89三、利用附加減除進(jìn)行稅務(wù)籌劃中國境內(nèi)無住所而在我國境內(nèi)取得工資、薪金所得在我國境內(nèi)有住所，但在境內(nèi)取得工資、薪金，加計(jì)扣除1300三、利用附加減除進(jìn)行稅務(wù)籌劃中國境內(nèi)無住所而在我國境內(nèi)取得90四、利用境外所得抵扣進(jìn)行稅務(wù)籌劃納稅人從境外取得所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額不足，補(bǔ)繳超出，可在以后納稅年度該國扣除額中補(bǔ)扣，最長不超過5年四、利用境外所得抵扣進(jìn)行稅務(wù)籌劃納稅人從境外取得所得，準(zhǔn)予其911、境外勞務(wù)所得2、轉(zhuǎn)讓境外財(cái)產(chǎn)所得3、出租境外財(cái)產(chǎn)所得4、特許權(quán)境外使用費(fèi)5、從境外公司取得利息、股息、紅利1、境外勞務(wù)所得92王先生在法國取得工資收入120000，提供專有技術(shù)使用權(quán)，取得50000，已交16300按照我國稅法：工資所得稅（（120000/12-4800）X20%-555）X12=5820使用權(quán)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅50000X（1-20%）X20%=8000王先生在法國取得工資收入120000，提供專有技術(shù)使用權(quán)，取93共繳納5820+8000=13820因已交16300，不補(bǔ)，2480可從以后，來自法國收入的個(gè)人所得稅扣除共繳納5820+8000=1382094五、利用年金遞延納稅籌劃企業(yè)年金企業(yè)及其員工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度職業(yè)年金，事業(yè)單位及其員工五、利用年金遞延納稅籌劃企業(yè)年金企業(yè)及其員工在依法參加基本95五、利用年金遞延納稅籌劃1、企事業(yè)單位按照政策，為單位職工繳付的年金，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅2、個(gè)人按照政策繳付的年金個(gè)人部分，在不超過繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%部份，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除3、超過標(biāo)準(zhǔn)繳付的單位繳付和個(gè)人繳付部分，并入工資、薪金，計(jì)征個(gè)人所得稅五、利用年金遞延納稅籌劃1、企事業(yè)單位按照政策，為單位職工繳964、繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)本人上一年度月平均工資5、月平均工資超當(dāng)?shù)厣弦荒甓绕骄べY300%以上部分，不計(jì)入繳費(fèi)基數(shù)6、年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅7、個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定退休年齡，領(lǐng)取的年金，按照工資、薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅4、繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)本人上一年度月平均工資97第二節(jié)不同收入形式的稅務(wù)籌劃我國個(gè)稅實(shí)行分類計(jì)征同樣的收入額，類別不同，稅額不同第二節(jié)不同收入形式的稅務(wù)籌劃我國個(gè)稅實(shí)行分類計(jì)征同樣98

（一）工資、薪金所得的籌劃工資、薪金所得的籌劃主要采取以下措施：均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金

工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換測(cè)算全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放臨界點(diǎn)

（一）工資、薪金所得的籌劃工資、薪金所得的籌劃主要采取以下99均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金（一）政策依據(jù)與籌劃思路1、一次性取得的全年獎(jiǎng)金、績效工資和年薪，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，2、計(jì)算時(shí)以全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)來確定適用的稅率和速算扣除數(shù)均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金（一）政策依據(jù)與籌劃思路1、一次性取得的全100級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元不超過1455元的302超過1,500元至4,500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分超過7755元至27255元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分超過27255元至41255元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分超過41255元至57505元的部分355,5057超過80,000元的部分超過57505元的部分4513,505級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距101均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金p196均衡發(fā)放工薪、獎(jiǎng)金p196102郭先生為某公司總經(jīng)理，實(shí)行年薪制，全年工資、薪金性質(zhì)的應(yīng)稅收入為30萬元。原方案是每個(gè)月工資先發(fā)5000元，年終一次性發(fā)獎(jiǎng)金24萬元。郭先生應(yīng)如何籌劃納稅？郭先生為某公司總經(jīng)理，實(shí)行年薪制，全年工資、薪金性質(zhì)的應(yīng)稅收103原方案，郭先生每月應(yīng)納個(gè)稅=(5000-3500)*3%=45元年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=240000*25%-1005=58995元全年個(gè)人所得稅總額=45*12+58995=59535元若郭先生年終獎(jiǎng)金發(fā)60000元，剩余240000元分在12個(gè)月內(nèi)發(fā)放，則每月應(yīng)納個(gè)稅=(20000-3500)*25%-1005=3120元年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅=60000*20%-555=11445元全年個(gè)人所得稅總額=3120*12+11445=48885元少繳稅=59535-48885=10650元原方案，郭先生每月應(yīng)納個(gè)稅=(5000-3500)*3104

宋某是一家公司的銷售代表，每月工資6200元。年初，按照公司的獎(jiǎng)金制度，宋某根據(jù)上年的銷售業(yè)績估算今年可能得到20000元獎(jiǎng)金。請(qǐng)問如果宋某全年能夠獲得獎(jiǎng)金20000元，其全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？宋某該如何為自己的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃？宋某是一家公司的銷售代表，每月工資6200元。年初，按照公105如果公司在年終一次性發(fā)放這筆獎(jiǎng)金，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：工資部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：

(（6200－3500）×10%-105)×12＝3180（元）獎(jiǎng)金部分應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：

20000×10%－105＝1895(元)宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：3180＋1895=5075(元)如果公司在年終一次性發(fā)放這筆獎(jiǎng)金，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅106如果公司分兩個(gè)月兩次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也未以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放），按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：

(（6200－3500）×10%-105)×（12-2）＝2650（元）取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：[（6200＋20000/2－3500）×25%－1005]×2＝4340（元）宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：2650＋4340=6990（元）如果公司分兩個(gè)月兩次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也107如果公司分四個(gè)月四次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也未以年終獎(jiǎng)形式發(fā)放），按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的個(gè)人所得稅如下：未取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：

(（6200－3500）×10%-105)×（12-4）＝1320（元）取得獎(jiǎng)金月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為：

[（6200＋20000/4－3500）×20%－555]×4＝3940（元）宋某全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：1320＋3940=5260（元）如果公司分四個(gè)月四次發(fā)放這筆獎(jiǎng)金（假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎(jiǎng)金也108顯然，除一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金外，同量的獎(jiǎng)金隨著發(fā)放次數(shù)的增加，宋某應(yīng)繳的個(gè)人所得稅會(huì)逐漸減少。因此，宋某應(yīng)要求公司在年終時(shí)一次性發(fā)放其全年獎(jiǎng)金，如果公司從其他方面考慮，無法滿足宋某的要求，則宋某應(yīng)與公司商議，盡量分月多次發(fā)放獎(jiǎng)金顯然，除一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金外，同量的獎(jiǎng)金隨著發(fā)放次數(shù)的增加，109二、利用不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)移進(jìn)行稅務(wù)籌劃工資薪金所得適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，且對(duì)一次收入畸高的，可以加成征收，實(shí)際上適用20%、30%和40%的超額累進(jìn)稅率二、利用不同收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)移進(jìn)行稅務(wù)籌劃工資薪金所得適用3%-4110應(yīng)納稅額=（每次收入額-必要費(fèi)用）*稅率-速算扣除數(shù)4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元-50000元的部分3020003超過50000元的部分40700010.1.4勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=（每次收入額-必要費(fèi)用）4000元以下:每111兩者的區(qū)別：是否與單位存在雇傭關(guān)系當(dāng)工資、薪金稅率低時(shí)，將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化成工資當(dāng)工資、薪金稅率高時(shí)，將其轉(zhuǎn)化成勞務(wù)報(bào)酬兩者的區(qū)別：112P197在工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換時(shí)，到底在多大收入水平上工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬是合適的，我們可以通過計(jì)算兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入來加以確定。P1971131、工資、薪金所得的稅率為20%，則其稅負(fù)低于勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)。2、工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率均為20%時(shí)，就需計(jì)算兩者的稅負(fù)水平。設(shè)兩者稅負(fù)相等是的所得為X,則有下列公式成立：1、工資、薪金所得的稅率為20%，則其稅負(fù)低于勞務(wù)報(bào)酬所得的114X*(1-20%)*20%=(X-3500)*20%-555解得X=31375元即當(dāng)所得為31375元時(shí)，兩者稅負(fù)相等。所得小于31375時(shí)，采用工資、薪金所得稅負(fù)較輕，反之采用勞務(wù)報(bào)酬形式稅負(fù)較輕。企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)籌劃。X*(1-20%)*20%=(X-3500)*20%-55115（二）利用工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃P198（二）利用工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃116應(yīng)納稅額=(每次收入額-必要費(fèi)用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%*(1-30%)=14%10.1.5稿酬所得應(yīng)納稅額=(每次收入額-必要費(fèi)用)×稅率4000元以下:1172.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）每次收入不超過4000元的稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）

（2）每次收入在4000元以上的稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）2.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）每次收入不超過4000元118

三、勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用轉(zhuǎn)移勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅

三、勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃勞務(wù)報(bào)酬勞務(wù)報(bào)酬119

根據(jù)個(gè)人所得稅法，勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用采用固定金額和固定比例扣除兩種方式。提供勞務(wù)的個(gè)人，可以考慮將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān)，同時(shí)適當(dāng)降低自己的報(bào)酬。P198（一）政策依據(jù)與籌劃思路（一）勞務(wù)報(bào)酬所得的費(fèi)用轉(zhuǎn)移

根據(jù)個(gè)人所得稅法，勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用采用固定金額和固定比例扣120

稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入減除一定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。P199。

（一）政策依據(jù)與籌劃思路勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅

稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入減除一定費(fèi)用后的余121

（三）分析評(píng)價(jià)不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)稅；同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅的次數(shù)越多，就會(huì)避免被加成征稅，因此，對(duì)同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)盡量將其分割成多次所得。利用該種籌劃方法需要注意的問題：勞務(wù)報(bào)酬分割計(jì)稅

（三）分析評(píng)價(jià)利用該種籌劃方法需要注意的問題：勞務(wù)122四、利用承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃法規(guī)：1、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得，應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額—扣除費(fèi)用2、收入總額=工資+利潤扣除費(fèi)用=3500X月數(shù)四、利用承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃法規(guī)：123對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)

含稅級(jí)距

不含稅級(jí)距

稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15,000元的

不超過14,250元的

502超過15,000元到30,000元的部分

超過14,250元至27,750元的部分

107503超過30,000元至60,000元的部分

超過27,750元至51,750元的部分

203,7504超過60,000元至100,000元的部分

超過51,750元至79,750元的部分

309,7505超過100,000元的部分

超過79,750元的部分

3514,750對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)含124注意：1、工商仍登記為企業(yè)，則先交企業(yè)所得稅2、利潤分配后所得征收個(gè)人所得稅P201企業(yè)所得稅納稅人個(gè)人所得稅納稅人個(gè)人投資可選的企業(yè)組織形式個(gè)體工商、承包、承租經(jīng)營、個(gè)人獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任注意：1251、個(gè)體工商、承包、承租經(jīng)營、個(gè)人獨(dú)資、合伙征收個(gè)人所得稅2、個(gè)人獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任法人單位有稅收優(yōu)惠政策1、個(gè)體工商、承包、承租經(jīng)營、126五、利用稿酬所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃稿酬所得：個(gè)人因作品以圖書、報(bào)刊、形式出版、發(fā)表而取得的所得。五、利用稿酬所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃稿酬所得：個(gè)人因作品以圖書、報(bào)刊1272.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）每次收入不超過4000元的稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）

（2）每次收入在4000元以上的稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）2.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）每次收入不超過4