防暑降溫支出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制課件

酷暑！

2010年8月5日防暑降溫支出:別忘記稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！溫馨提醒財(cái)會(huì)人員酷暑！防暑降溫支出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制課件content防暑降溫費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)所得稅職工福利費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)支出個(gè)人所得稅財(cái)務(wù)處理？？政策依據(jù)？？限制條件？？content防暑降溫費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)所得稅職工福利費(fèi)

每逢盛夏，高溫炎熱，為了保障職工的身體健康，很多企業(yè)都發(fā)生了防暑降溫支出。

每逢盛夏，高溫炎熱，為了保障職工的身體健

而企業(yè)的防暑降溫支出是作為職工福利費(fèi)列支，還是作為勞動(dòng)保護(hù)支出列支？會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅稅款支出和個(gè)人所得稅的繳納帶來什么樣的影響？而企業(yè)的防暑降溫支出是作為職工福利費(fèi)列支，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：職工福利費(fèi)列支：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)貸：現(xiàn)金銀行存款：：勞動(dòng)保護(hù)支出列支借：管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出：：貸：現(xiàn)金

銀行存款：：會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：職工福利費(fèi)列支：勞動(dòng)保護(hù)支出列支職工福利費(fèi)列支

企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出作為職工福利費(fèi)列支有一個(gè)限制條件，就是職工福利費(fèi)支出總額不能超過工資薪金總額14%（涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一）。

另外企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，還應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算（涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二）。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。職工福利費(fèi)列支企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出作為職工職工福利費(fèi)列支如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費(fèi)在內(nèi)的職工福利費(fèi)支出總額超過了工資薪金總額14%，那么即使是合理的支出也是不能稅前扣除的。因此，如果企業(yè)的職工福利費(fèi)支出比較多，或者企業(yè)不能對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，就要事先考慮職工防暑降溫費(fèi)支出可能帶來的影響。職工福利費(fèi)列支如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費(fèi)在防暑降溫支出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制課件勞動(dòng)保護(hù)支出列支

準(zhǔn)予扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，同時(shí)還必須是合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。勞動(dòng)保護(hù)支出的真實(shí)、合理（涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三），才能列支企業(yè)的成本或費(fèi)用，才能在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)稅前據(jù)實(shí)扣除。

勞動(dòng)保護(hù)支出列支準(zhǔn)予扣

在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅方面，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)法規(guī)規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼可以免繳個(gè)人所得稅，勞動(dòng)保護(hù)支出就屬于免稅范疇；各單位為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和法定勞動(dòng)保護(hù)用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅（涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四）。在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅方面，根據(jù)國(guó)政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——應(yīng)付職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支職工薪酬包括：（一）職政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）對(duì)《企業(yè)所得稅法》中企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問題進(jìn)行了明確。政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支國(guó)稅函〔2009〕3政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支有關(guān)會(huì)計(jì)制度，如：《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》都規(guī)定了職工防暑降溫支出應(yīng)列入職工福利費(fèi)項(xiàng)目。政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支有關(guān)會(huì)計(jì)制度，如：《關(guān)于政策依據(jù)——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支

按照《勞動(dòng)部關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法〉若干問題的意見的通知》規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動(dòng)者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。政策依據(jù)——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支按照《勞動(dòng)部關(guān)于貫徹政策依據(jù)——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個(gè)人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。政策依據(jù)——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支按照《企業(yè)限制條件——職工福利費(fèi)列支

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

限制條件——職工福利費(fèi)列支根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施限制條件——職工福利費(fèi)列支國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2009]3號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》第四條，關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。限制條件——職工福利費(fèi)列支國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2限制條件——職工福利費(fèi)列支如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費(fèi)在內(nèi)的職工福利費(fèi)支出總額超過了工資薪金總額14%，那么即使是合理的支出也是不能稅前扣除的。

限制條件——職工福利費(fèi)列支如果企業(yè)發(fā)生的包括職工限制條件——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

勞動(dòng)保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：

一是必須是確因工作需要；

二是為其雇員配備或提供；

三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。限制條件——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支限制條件——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支

準(zhǔn)予扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，同時(shí)還必須是合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。勞動(dòng)保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)即扣除。

限制條件——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支防暑降溫支出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制課件防暑降溫支出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制課件

防暑降溫費(fèi)的發(fā)放目前在我國(guó)沒有全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一般是按照地方標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法對(duì)勞動(dòng)保護(hù)支出都沒有限額方面的規(guī)定。但企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在防暑降溫用品的采購(gòu)方面，必須依法取得合規(guī)發(fā)票才能據(jù)實(shí)列支。

防暑降溫費(fèi)的發(fā)放目前在防暑降溫費(fèi)需要繳納個(gè)人所得稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)法規(guī)規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼可以免繳個(gè)人所得稅，勞動(dòng)保護(hù)支出就屬于免稅范疇；各單位為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和法定勞動(dòng)保護(hù)用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。防暑降溫費(fèi)需要繳納個(gè)人所得稅根

按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的規(guī)定：“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！?/p>

按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的規(guī)定：“工資第十條的規(guī)定“個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！钡囊?guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等都要并入個(gè)人應(yīng)納稅所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

第十條的規(guī)定“個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)之規(guī)定，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助不屬于免征個(gè)人所得稅的范圍。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)

《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)文件，對(duì)個(gè)人所得免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目做了列示，其中沒有包含企業(yè)發(fā)放給職工的防暑降溫費(fèi)。所以企業(yè)發(fā)放給職工的防暑降溫費(fèi)不屬于免繳個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得，一并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

需要注意的是，企業(yè)如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并且不屬于雇員工資、薪金性質(zhì)的所得，也不需要列入計(jì)征個(gè)人所得稅的范圍。

需要注意的是，企業(yè)如果因工作需要

企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)該計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。但是，由于個(gè)人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。

企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬

比如，河北省地稅局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)〔2009〕46號(hào)）第三條規(guī)定，各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

防暑降溫支出涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：企業(yè)所得稅（一）作為職工福利費(fèi)列支Do職工福利費(fèi)支出總額不能超過工資薪金總額14%。Don’t發(fā)生的包括職工防暑降溫費(fèi)在內(nèi)的職工福利費(fèi)支出總額超過了工資薪金總額14%的部分。防暑降溫支出涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：企業(yè)所得稅DoDon防暑降溫支出涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：企業(yè)所得稅（一）作為職工福利費(fèi)列支Do企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。Don’t企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，未單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，核算不準(zhǔn)確、清晰的防暑降溫支出涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：企業(yè)所得稅DoDon防暑降溫支出涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：企業(yè)所得稅（二）作為勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)列支Do因工作需要，實(shí)際發(fā)生，同時(shí)還必須是真實(shí)、合理，取得合規(guī)發(fā)票。.Don’t

虛構(gòu)工作環(huán)境、不真實(shí)、不合理、無發(fā)票防暑降溫支出涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：企業(yè)所得稅DoDon防暑降溫支出涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：個(gè)人所得稅

Do企業(yè)發(fā)放給職工的防暑降溫費(fèi)應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得，一并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

.Don’t

因工作需要配備的、合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，不屬于雇員工資、薪金性質(zhì)的所得，不需計(jì)征個(gè)人所得稅。防暑降溫支出涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：個(gè)人所得稅DoDon謝謝Thankyou謝謝Thankyou

酷暑！

2010年8月5日防暑降溫支出:別忘記稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！溫馨提醒財(cái)會(huì)人員酷暑！防暑降溫支出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制課件content防暑降溫費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)所得稅職工福利費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)支出個(gè)人所得稅財(cái)務(wù)處理？？政策依據(jù)？？限制條件？？content防暑降溫費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)所得稅職工福利費(fèi)

每逢盛夏，高溫炎熱，為了保障職工的身體健康，很多企業(yè)都發(fā)生了防暑降溫支出。

每逢盛夏，高溫炎熱，為了保障職工的身體健

而企業(yè)的防暑降溫支出是作為職工福利費(fèi)列支，還是作為勞動(dòng)保護(hù)支出列支？會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅稅款支出和個(gè)人所得稅的繳納帶來什么樣的影響？而企業(yè)的防暑降溫支出是作為職工福利費(fèi)列支，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：職工福利費(fèi)列支：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)貸：現(xiàn)金銀行存款：：勞動(dòng)保護(hù)支出列支借：管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出：：貸：現(xiàn)金

銀行存款：：會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：職工福利費(fèi)列支：勞動(dòng)保護(hù)支出列支職工福利費(fèi)列支

企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出作為職工福利費(fèi)列支有一個(gè)限制條件，就是職工福利費(fèi)支出總額不能超過工資薪金總額14%（涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一）。

另外企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，還應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算（涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二）。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。職工福利費(fèi)列支企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出作為職工職工福利費(fèi)列支如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費(fèi)在內(nèi)的職工福利費(fèi)支出總額超過了工資薪金總額14%，那么即使是合理的支出也是不能稅前扣除的。因此，如果企業(yè)的職工福利費(fèi)支出比較多，或者企業(yè)不能對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，就要事先考慮職工防暑降溫費(fèi)支出可能帶來的影響。職工福利費(fèi)列支如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費(fèi)在防暑降溫支出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制課件勞動(dòng)保護(hù)支出列支

準(zhǔn)予扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，同時(shí)還必須是合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。勞動(dòng)保護(hù)支出的真實(shí)、合理（涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三），才能列支企業(yè)的成本或費(fèi)用，才能在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)稅前據(jù)實(shí)扣除。

勞動(dòng)保護(hù)支出列支準(zhǔn)予扣

在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅方面，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)法規(guī)規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼可以免繳個(gè)人所得稅，勞動(dòng)保護(hù)支出就屬于免稅范疇；各單位為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和法定勞動(dòng)保護(hù)用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅（涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四）。在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅方面，根據(jù)國(guó)政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——應(yīng)付職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支職工薪酬包括：（一）職政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）對(duì)《企業(yè)所得稅法》中企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問題進(jìn)行了明確。政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支國(guó)稅函〔2009〕3政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支有關(guān)會(huì)計(jì)制度，如：《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》都規(guī)定了職工防暑降溫支出應(yīng)列入職工福利費(fèi)項(xiàng)目。政策依據(jù)——職工福利費(fèi)列支有關(guān)會(huì)計(jì)制度，如：《關(guān)于政策依據(jù)——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支

按照《勞動(dòng)部關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法〉若干問題的意見的通知》規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動(dòng)者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。政策依據(jù)——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支按照《勞動(dòng)部關(guān)于貫徹政策依據(jù)——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個(gè)人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。政策依據(jù)——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支按照《企業(yè)限制條件——職工福利費(fèi)列支

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

限制條件——職工福利費(fèi)列支根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施限制條件——職工福利費(fèi)列支國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2009]3號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》第四條，關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。限制條件——職工福利費(fèi)列支國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2限制條件——職工福利費(fèi)列支如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費(fèi)在內(nèi)的職工福利費(fèi)支出總額超過了工資薪金總額14%，那么即使是合理的支出也是不能稅前扣除的。

限制條件——職工福利費(fèi)列支如果企業(yè)發(fā)生的包括職工限制條件——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

勞動(dòng)保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：

一是必須是確因工作需要；

二是為其雇員配備或提供；

三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。限制條件——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支限制條件——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支

準(zhǔn)予扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，同時(shí)還必須是合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。勞動(dòng)保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)即扣除。

限制條件——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)支出列支防暑降溫支出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制課件防暑降溫支出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制課件

防暑降溫費(fèi)的發(fā)放目前在我國(guó)沒有全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一般是按照地方標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法對(duì)勞動(dòng)保護(hù)支出都沒有限額方面的規(guī)定。但企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在防暑降溫用品的采購(gòu)方面，必須依法取得合規(guī)發(fā)票才能據(jù)實(shí)列支。

防暑降溫費(fèi)的發(fā)放目前在防暑降溫費(fèi)需要繳納個(gè)人所得稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)法規(guī)規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼可以免繳個(gè)人所得稅，勞動(dòng)保護(hù)支出就屬于免稅范疇；各單位為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和法定勞動(dòng)保護(hù)用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。防暑降溫費(fèi)需要繳納個(gè)人所得稅根

按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的規(guī)定：“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！?/p>

按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的規(guī)定：“工資第十條的規(guī)定“個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。”的規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等都要并入個(gè)人應(yīng)納稅所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

第十條的規(guī)定“個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)之規(guī)定，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助不屬于免征個(gè)人所得稅的范圍。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)

《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)文件，對(duì)個(gè)人所得免納個(gè)人所得稅項(xiàng)目做了列示，其中沒有包含企業(yè)發(fā)放給職工的防暑降溫費(fèi)。所以企業(yè)發(fā)放給職工的防暑降溫費(fèi)不屬于免繳個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得，一并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。