第四篇 財政總預(yù)算會計課件

第四篇財政總預(yù)算會計第四篇財政總預(yù)算會計1第十五章

總預(yù)算會計的任務(wù)和核算特點第十五章

總預(yù)算2總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算、反映監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。一、其基本任務(wù)如下：1.處理總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。2.調(diào)度財政資金。3.實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。4.組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。5.做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算、反映監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政3二、核算特點一切活動都通過轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，不發(fā)生現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，也不直接使用資金購買財產(chǎn)、物資，所以，不需設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”、“現(xiàn)金”等會計科目。二、核算特點4財政單位會計科目資產(chǎn)類科目有：國庫存款，其他財政存款，有價證券，在途款，暫付款，與下級往來，預(yù)撥經(jīng)費，基建撥款，財政周轉(zhuǎn)金放款，借出財政周轉(zhuǎn)金，待處理財政周轉(zhuǎn)金財政單位會計科目5負(fù)債類科目有：暫存款，與上級往來，借入款，借入財政周轉(zhuǎn)金負(fù)債類科目有：6凈資產(chǎn)類科目有：預(yù)算結(jié)余，基金預(yù)算結(jié)余，專用基金結(jié)余，預(yù)算周轉(zhuǎn)金，財政周轉(zhuǎn)基金凈資產(chǎn)類科目有：7收入類科目有：一般預(yù)算收入，基金預(yù)算收入，專用基金收入，補助收入，調(diào)入資金，財政周轉(zhuǎn)金收入收入類科目有：8支出類科目有：一般預(yù)算支出，基金預(yù)算支出，專用基金支出，補助支出，上解支出，調(diào)出資金，財政周轉(zhuǎn)金支出支出類科目有：9第十六章資產(chǎn)

財政單位的資產(chǎn)包括財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金以及待處理財政周轉(zhuǎn)金等。第十六章資產(chǎn)

財政單位的資產(chǎn)包括財政性存款、有價證券、10一、財政性存款財政性存款的財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款和其他財政存款。（一）、總預(yù)算會計管理財政性存款應(yīng)遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。2.嚴(yán)格控制存款開戶。3.根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算。5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。

一、財政性存款11（二）、財政性存款的核算賬戶設(shè)置：“國庫存款”核算各級財政在國庫的預(yù)算資金存款?！捌渌斦婵睢焙怂愀骷壺斦戳腥搿皣鴰齑婵睢钡母黜椮斦源婵睢０ㄘ斦苻D(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款，及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。

（二）、財政性存款的核算12國庫存款借貸國庫存款的增加國庫存款的減少期末余額：國庫存款的結(jié)存數(shù)國庫存款借貸國庫存款的增加國庫存款的減少期末余額：國庫存款的13其他財政存款借貸其他財政存款的增加其他財政存款的減少期末余額：其他財政存款的結(jié)存數(shù)其他財政存款借貸其他財政存款的增加其他財政存款的減少期末余額14收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”列示一般預(yù)算收入時記：借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入國庫報來專用基金時記：借：其他財政存款貸：專用基金收入收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”列示一般預(yù)算收入時記：15例1，某市財政收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，當(dāng)日一般預(yù)算收入為250萬元。借：國庫存款2500000貸：一般預(yù)算收入2500000例1，某市財政收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，當(dāng)日一般預(yù)算收16例2，某市財政收到國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”，所列基金預(yù)算收入為20萬元。借：國庫存款——基金預(yù)算存款200000貸：基金預(yù)算收入200000

例3某縣財政局向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)金200000元。借：其他財政存款200000貸：借入財政周轉(zhuǎn)金200000例2，某市財政收到國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”，所列基金17二、有價證券財政總預(yù)算會計核算的有價證券，是指各級財政以財政結(jié)余資金購入的中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。

二、有價證券18財政總預(yù)算會計管理和核算有價證券的要求是：

(1)只能用各項財政結(jié)余資金(包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余)購買國家指定的有價證券。(2)支付購買有價證券的資金不能列作支出。(3)當(dāng)期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)計入當(dāng)期收入。原來用一般預(yù)算結(jié)余購買的，作為一般預(yù)算收入入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購買的，作基金預(yù)算收入入賬。(4)有價證券(含債券收款單)要視同貨幣一樣妥善保管。

財政總預(yù)算會計管理和核算有價證券的要求是：19有價證券借貸購入有價證券到期兌付有價證券的本金期末余額：有價證券實際庫存數(shù)有價證券借貸購入有價證券到期兌付有價證券的本金期末余額：有價20購入有價證券時按實際價款記：借：有價證券貸：國庫存款或其他財政存款購入有價證券時按實際價款記：21到期兌付有價證券時記：借：國庫存款或其他財政存款貸：有價證券（本金）利息收入時記：借：國庫存款貸：收入類賬戶（一般預(yù)算收入——其他收入）到期兌付有價證券時記：22例1，用一般預(yù)算結(jié)余10萬元和基金預(yù)算結(jié)余5萬元購買有價證券。

借：有價證券—用一般預(yù)算結(jié)余購入100000—用基金預(yù)算結(jié)余購入50000貸：國庫存款150000例1，用一般預(yù)算結(jié)余10萬元和基金預(yù)算結(jié)余5萬元購買有價證券23例2，上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。其中：一般預(yù)算結(jié)余購入有價證券利息2萬元，基金預(yù)算結(jié)余購入的有價證券利息l萬元。收到本金時：借：國庫存款150000貸：有價證券—用一般預(yù)算結(jié)余購入100000—用基金預(yù)算結(jié)余購入50000收到利息收入時：借：國庫存款30000貸：一般預(yù)算收入20000基金預(yù)算收入10000例2，上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。24三暫付及應(yīng)收款項暫付及應(yīng)收款項屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財政結(jié)算形成的債權(quán)以及對用款單位借墊款鄉(xiāng)村的債權(quán)。包括“暫付款”、“與下級往來”三暫付及應(yīng)收款項25“暫付款”是應(yīng)收暫付各種款項的總稱。它是待結(jié)算資金，但僅限于財政部門對所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時急需借款和其他應(yīng)收暫付款項。不包括上下級財政間的往來款項和借出、借入的財政周轉(zhuǎn)金。“暫付款”是應(yīng)收暫付各種款項的總稱。它是待結(jié)算資金，但僅26暫付款借貸借給預(yù)算單位的款項借出款項的收回期末余額：尚未收回的借款暫付款借貸借給預(yù)算單位的款項借出款項的收回期末余額：尚未收回27與下級往來借貸借給下級財政款借出款項的收回期末余額：下級財政應(yīng)歸還的款項與下級往來借貸借給下級財政款借出款項的收回期末余額：下級財政28財政部門借給預(yù)算單位預(yù)算款項時記：借：暫付款貸：國庫存款收回時記：借：國庫存款貸：暫付款財政部門借給預(yù)算單位預(yù)算款項時記：29財政部門借給下級財政款項時記：借：與下級往來貸：國庫存款收回時記：借：國庫存款貸：與下級往來財政部門借給下級財政款項時記：30例1，市教委因維修危險校舍，向市財政緊急借款20萬元。借：暫付款200000貸：國庫存款200000例2，經(jīng)批準(zhǔn)，上例中市教委的借款20萬元轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥款。借：一般預(yù)算支出200000貸：暫付款200000

例1，市教委因維修危險校舍，向市財政緊急借款20萬元。31例3，經(jīng)批準(zhǔn)借給糧食儲運部門糧食風(fēng)險基金10萬元用于糧食收購。借：暫付款100000貸：其他財政存款100000例4，經(jīng)批準(zhǔn)將上例中的糧食部門借款10萬元轉(zhuǎn)作該部門支配的糧食風(fēng)險基金。借：專用基金支出100000貸：暫付款100000

例3，經(jīng)批準(zhǔn)借給糧食儲運部門糧食風(fēng)險基金10萬元用于糧食收購32例5，某市財政借給甲縣財政局15萬元。借：與下級往來——甲縣150000貸：國庫存款150000

例5，某市財政借給甲縣財政局15萬元。33例6，上例中，甲縣根據(jù)庫款情況歸還市財政5萬元；；另10萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財政對甲縣的補助款。歸還部分，記：借：國庫存款50000貸：與下級往來—甲縣50000轉(zhuǎn)作補助部分，記：借：補助支出100000貸：與下級往來—甲縣100000例6，上例中，甲縣根據(jù)庫款情況歸還市財政5萬元；；另10萬元34四、預(yù)撥款項的核算預(yù)撥款項是按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款。（一）預(yù)撥經(jīng)費預(yù)撥經(jīng)費是由于特殊情況預(yù)撥給事業(yè)行政單位，不在當(dāng)期內(nèi)列支的經(jīng)費。在不實行預(yù)算包干的情況下，預(yù)算支出按銀行支出數(shù)列報，財政撥給事業(yè)行政單位的款項都是預(yù)撥款項，待單位從銀行支取后，才能列報銀行支出數(shù)。在普遍實行預(yù)算包干后，預(yù)算支出按財政撥款數(shù)列報，財政撥付了經(jīng)費，就可直接列報支出，但預(yù)付給單位的經(jīng)費，由于財政撥付的不是單位當(dāng)期的經(jīng)費。不應(yīng)在當(dāng)期列報支出，所以要作為預(yù)撥經(jīng)費處理。四、預(yù)撥款項的核算35為核算財政部門預(yù)撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費，總預(yù)算會計設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費”科目。

預(yù)撥經(jīng)費借貸預(yù)撥經(jīng)費數(shù)的增加轉(zhuǎn)列支出數(shù)或用款單位交回數(shù)期末余額：尚未轉(zhuǎn)列支出或尚未收回的顧撥經(jīng)費數(shù)為核算財政部門預(yù)撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費，總36財政部門撥給所屬預(yù)算單位經(jīng)費時記：借：預(yù)撥經(jīng)費貸：國庫存款收到預(yù)算單位報來實際支出數(shù)時記：借：一般預(yù)算支出貸：預(yù)撥經(jīng)費財政部門撥給所屬預(yù)算單位經(jīng)費時記：37收回預(yù)算單位預(yù)撥經(jīng)費時記：借：國庫存款貸：預(yù)撥經(jīng)費收回預(yù)算單位預(yù)撥經(jīng)費時記：38例1，某市財政向市教委預(yù)拔經(jīng)費60萬元。借：預(yù)撥經(jīng)費600000貸：國庫存款600000例1，某市財政向市教委預(yù)拔經(jīng)費60萬元。39例2，上例向市教委預(yù)撥的60萬元經(jīng)費中，有50萬元轉(zhuǎn)為支出，另10萬元由教委繳回。轉(zhuǎn)列支出部分：借：一般預(yù)算支出500000貸：預(yù)撥經(jīng)費500000繳回部分：借：國庫存款100000貸：預(yù)撥經(jīng)費100000

例2，上例向市教委預(yù)撥的60萬元經(jīng)費中，有50萬元轉(zhuǎn)為支出，40（二）基建撥款

基建撥款是指財政按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。設(shè)置“基建撥款”科目(直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算)。

（二）基建撥款

41基建撥款借貸撥出基本建設(shè)款經(jīng)辦部門報來撥付建設(shè)單位數(shù)或交回數(shù)期末余額：尚未列報支出數(shù)基建撥款借貸撥出基本建設(shè)款經(jīng)辦部門報來撥付建設(shè)單位數(shù)或交回數(shù)42財政部門撥給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門基本建設(shè)款項時記：借：基建撥款貸：國庫存款經(jīng)辦部門報來撥付建設(shè)資金時記：借：一般預(yù)算支出貸；基建撥款財政部門撥給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理43例1，某市財政委托建行代管某類基建財務(wù)管理，預(yù)撥基建款項1000萬元。借：基建撥款10000000貸：國庫存款10000000例2，月末收到建行報來建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)200萬元。借：—般預(yù)算支出2000000(或基金預(yù)算支出)貸：基建撥款2000000例3，基建任務(wù)完成后，建設(shè)單位將余款69萬元繳回。借：國庫存款600000貸：基建撥款600000

例1，某市財政委托建行代管某類基建財務(wù)管理，預(yù)撥基建款項1044五、財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金是指有償周轉(zhuǎn)使用的資金。包括“財政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財政周轉(zhuǎn)金”。

財政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金。科目“財政周轉(zhuǎn)金放款”。

借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政借給下級財政部門有償使用的資金?？颇俊敖璩鲐斦苻D(zhuǎn)金”。

待處理財政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉(zhuǎn)金。五、財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金是指有償周轉(zhuǎn)使用的資金。包括“財45與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的賬戶有：財政周轉(zhuǎn)基金（凈資產(chǎn)類），借入財政周轉(zhuǎn)金（負(fù)債類），財政周轉(zhuǎn)金收入（收入類），財政周轉(zhuǎn)金支出（支出類）與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的賬戶有：財政周轉(zhuǎn)基金（凈資產(chǎn)類），借入財政46財政周轉(zhuǎn)金放款借貸有償撥出或貸給用款單位周轉(zhuǎn)金收回有償使用的周轉(zhuǎn)金期末余額：財政有償使用周轉(zhuǎn)金放款數(shù)財政周轉(zhuǎn)金放款借貸有償撥出或貸給用款單位周轉(zhuǎn)金收回有償使用的47借出財政周轉(zhuǎn)金借貸下級財政歸還周轉(zhuǎn)金期末余額：尚未收回的借出周轉(zhuǎn)金上級財政借給下級財政周轉(zhuǎn)金借出財政周轉(zhuǎn)金借貸下級財政歸還周轉(zhuǎn)金期末余額：尚未收回的借出48待處理財政周轉(zhuǎn)金借貸貸放周轉(zhuǎn)金呆賬發(fā)生額經(jīng)批準(zhǔn)核銷數(shù)期末余額：尚待核銷的周轉(zhuǎn)金待處理財政周轉(zhuǎn)金借貸貸放周轉(zhuǎn)金呆賬發(fā)生額經(jīng)批準(zhǔn)核銷數(shù)期末余額49財政周轉(zhuǎn)基金借貸收回財政周轉(zhuǎn)金設(shè)置有償使用的財政資金或增加和補充有償使用資金期末余額：財政周轉(zhuǎn)基金總額財政周轉(zhuǎn)基金借貸收回財政周轉(zhuǎn)金設(shè)置有償使用的財政資金或增加和50借入財政周轉(zhuǎn)金借貸歸還上級財政周轉(zhuǎn)金向上級財政借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金期末余額：尚未歸還的財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金借貸歸還上級財政周轉(zhuǎn)金向上級財政借入有償使用的51財政周轉(zhuǎn)金收入借貸年終財政周轉(zhuǎn)金支出沖銷數(shù)收取財政周轉(zhuǎn)金利息及占用費收入期末余額：當(dāng)年財政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余年終結(jié)賬時全數(shù)轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金，年終結(jié)賬后無余額財政周轉(zhuǎn)金收入借貸年終財政周轉(zhuǎn)金支出沖銷數(shù)收取財政周轉(zhuǎn)金利息52財政周轉(zhuǎn)金支出借貸支付財政周轉(zhuǎn)金占用費或業(yè)務(wù)費用年終轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)金收入沖銷數(shù)期末余額：占用費或業(yè)務(wù)累計數(shù)年終結(jié)賬后無余額財政周轉(zhuǎn)金支出借貸支付財政周轉(zhuǎn)金占用費或業(yè)務(wù)費用年終轉(zhuǎn)入財政53用財政周轉(zhuǎn)金貸放時記：借：財政周轉(zhuǎn)金放款貸；其他財政存款收回時記：借：其他財政專款貸；財政周轉(zhuǎn)金放款用財政周轉(zhuǎn)金貸放時記：54上級財政借給下級財政有償使用周轉(zhuǎn)金時記：借：借出財政周轉(zhuǎn)金貸：其他財政存款下級財政歸還周轉(zhuǎn)金時記：借；其他財政存款貸：借出財政周轉(zhuǎn)金上級財政借給下級財政有償使用周轉(zhuǎn)金時記：55逾期未歸還的周轉(zhuǎn)金時，如已成為呆賬時記：借：待處理財政周轉(zhuǎn)金貸：財政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)批準(zhǔn)核銷時記：借；財政周轉(zhuǎn)基金貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金逾期未歸還的周轉(zhuǎn)金時，如已成為呆賬時記：56本級財政設(shè)置財政周轉(zhuǎn)金時記：借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款借：其他財政存款貸：財政周轉(zhuǎn)基金本級財政設(shè)置財政周轉(zhuǎn)金時記：57收到有償使用貸款利息時記：借：其他財政存款貸：財政周轉(zhuǎn)金收入支付周轉(zhuǎn)金占用費或支付放款手續(xù)費時記：借：財政周轉(zhuǎn)金支出貸：其他財政存款收到有償使用貸款利息時記：58年終結(jié)賬時將財政周轉(zhuǎn)金支出全數(shù)轉(zhuǎn)財政周轉(zhuǎn)金收入沖銷：借：財政周轉(zhuǎn)金收入貸；財政周轉(zhuǎn)金支出如收入支出相抵后有結(jié)余時：借：財政周轉(zhuǎn)金收入貸：財政周轉(zhuǎn)基金年終結(jié)賬時將財政周轉(zhuǎn)金支出全數(shù)轉(zhuǎn)財政周轉(zhuǎn)金收入沖銷：59例1，某市財政借給某企業(yè)技術(shù)改造貸款200000元。借：財政周轉(zhuǎn)金放款200000貸：其他財政存款200000例2，某市財政收回上述貸款，并收回利息30000元。收回本金借：其他財政存款200000貸：財政周轉(zhuǎn)金放款200000收到利息借：其他財政存款30000貸：財政周轉(zhuǎn)金收入30000例1，某市財政借給某企業(yè)技術(shù)改造貸款200000元。60例3，某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉(zhuǎn)金180000元。借：借出財政周轉(zhuǎn)金180000貸：其他財政存款180000例4，某省財政廳收回上述貸款，并收回利息20000元。收回本金借：其他財政存款180000貸：借出財政周轉(zhuǎn)金180000收到利息借：其他財政存款20000貸：財政周轉(zhuǎn)金收入20000例3，某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉(zhuǎn)金180000元。61例5,某企業(yè)所借財政周轉(zhuǎn)金56000元經(jīng)審核已成呆賬。借：待處理財政周轉(zhuǎn)金56000貸：財政周轉(zhuǎn)金放款56000批準(zhǔn)核銷上述呆賬借：財政周轉(zhuǎn)基金56000貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金56000例5,某企業(yè)所借財政周轉(zhuǎn)金56000元經(jīng)審核已成呆賬。62第六節(jié)在途款在途款是指在途未到達(dá)的款項。財政總預(yù)算會計的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回上年不應(yīng)列支的款項，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但卻是屬于上個年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達(dá)，需要用“在途款”作過渡性核算?？傤A(yù)算會計設(shè)置“在途款”科目。

第六節(jié)在途款63在途款借貸國庫在途款的發(fā)生數(shù)新年度轉(zhuǎn)國庫數(shù)在途款借貸國庫在途款的發(fā)生數(shù)新年度轉(zhuǎn)國庫數(shù)64結(jié)算清理期內(nèi)收到的屬于上年度的收入時，在上年度（舊賬）記：借：在途款貸；一般預(yù)算收入/補助收入/上解收入等結(jié)算清理期內(nèi)收到的屬于上年度的收入時，在上年度（舊賬）記：65新年度記：借：國庫存款貸：在途款清理期收回上年度的支出時，在上年度（舊賬）記：借：在途款貸：一般預(yù)算支出新年度記：借：國庫存款貸：在途款新年度記：66例1，決算清理期中，某市收到國庫報來一般預(yù)算收入日報表，收到屬于上年度的一般預(yù)算收入2000000元。在上年度賬上記：借：在途款2000000貸：一般預(yù)算收入2000000在本年度新賬上記：借：國庫存款2000000貸：在途款2000000

例1，決算清理期中，某市收到國庫報來一般預(yù)算收入日報表，收到67例2，決算清理期，收回屬于上年度多撥經(jīng)費500000元。在上年度賬上記：借：在途款500000貸：預(yù)撥經(jīng)費500000在本年度新賬上記：借：國庫存款500000貸：在途款500000例2，決算清理期，收回屬于上年度多撥經(jīng)費500000元。68第十七章負(fù)債第十七章負(fù)債69一、應(yīng)付及暫收款項應(yīng)付及暫收款項是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括結(jié)算中發(fā)生的哲存款、與上級往來款以及收到的其他性質(zhì)不明的款項等。一、應(yīng)付及暫收款項70二、暫存款各級財政在預(yù)算執(zhí)行中會與其他部門或單位之間發(fā)生臨時性的暫收、應(yīng)付款項，或收到不明性質(zhì)的款項?？傤A(yù)算會計設(shè)置了“暫存款”科目。二、暫存款71暫存款借貸暫存款的結(jié)算或減少暫存款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算的暫存款暫存款借貸暫存款的結(jié)算或減少暫存款的發(fā)生或增加期末余額：尚未72一級財政臨時發(fā)生應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項時記：借：國庫存款或其他財政存款貸：暫存款退還或結(jié)算時記：借：暫存款貸：國庫存款或其他財政存款等一級財政臨時發(fā)生應(yīng)付，暫收或收到不明性質(zhì)的款項時記：73例1，某市財政收到國庫報來的預(yù)算收入日報表，所列一項5萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。借：國庫存款50000貸：暫存款50000例2，經(jīng)確認(rèn)，上例中的性質(zhì)不明款項為營業(yè)稅收入。借：暫存款50000貸：一般預(yù)算收入50000例1，某市財政收到國庫報來的預(yù)算收入日報表，所列一項5萬元74三、與上級往來為核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，總預(yù)算會計設(shè)置“與上級往來”科目。在核算往來款項時，要辯明是債權(quán)還是債務(wù)，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務(wù)增加記貸方，減少記借方。三、與上級往來75與上級往來借貸歸還上級往來向上級財政借入款項期末余額：欠上級財政款項

與上級往來借貸歸還上級往來向上級財政借入款項期末余額：欠上級76一級財政從上級財政借款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時記：借：國庫存款/上解支出貸：與上級往來歸還上級款項或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時記：借：與上級往來貸：國庫存款/補助收入等一級財政從上級財政借款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時記77例1，某市財政向省財政借入款項100萬元用于臨時周轉(zhuǎn)需要。市財政：借：國庫存款1000000貸：與上級往來1000000省財政：借：與下級往來1000000貸：國庫存款1000000例1，某市財政向省財政借入款項100萬元用于臨時周轉(zhuǎn)需要。78例2，市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政50萬元借款。市財政：借：與上級往來500000貸：國庫存款500000省財政：借：國庫存款500000貸：與下級往來500000例2，市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政50萬元借款。79例3，接前例，經(jīng)批準(zhǔn)，將欠款轉(zhuǎn)作對該市的補助。市財政：借：與上級往來500000貸：補助收入500000省財政：借：補助支出－一般預(yù)算500000貸：與下級往來500000

例3，接前例，經(jīng)批準(zhǔn)，將欠款轉(zhuǎn)作對該市的補助。80例4，年末體制結(jié)算，所屬甲縣應(yīng)上解收入3090萬元，實際已上解2900萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，將甲縣尚未上解的100萬元應(yīng)上解款作往來處理。市財政：借：與下級往來－甲縣1000000貸：上解收入－甲縣1000000甲縣：借：上解支出1000000貸：與上級往來1000000例4，年末體制結(jié)算，所屬甲縣應(yīng)上解收入3090萬元，實際已上81四、借入款及借入財政周轉(zhuǎn)金（一）、借入款中央預(yù)算按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)?？傤A(yù)算會計設(shè)置“借入款”科目(上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算)。

四、借入款及借入財政周轉(zhuǎn)金82借入款借貸到期償還本金或歸還債務(wù)發(fā)行債券或舉借債務(wù)的增加期末余額：尚未償還的債務(wù)借入款借貸到期償還本金或歸還債務(wù)發(fā)行債券或舉借債務(wù)的增加期末83政府發(fā)行國庫或舉債時記：借：國庫存款貸：借入款債務(wù)到期歸還本金時記：借：借入款貸：國庫存款政府發(fā)行國庫或舉債時記：84例1，中央財政按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額發(fā)行國債。當(dāng)日國庫實收數(shù)1000萬元?！そ瑁簢鴰齑婵?0000000貸：借入款10000000例2，上例債務(wù)到期，償還本金1000萬元，支付利息20萬元。本金部分：借：借入款10000000貸：國庫存款10000000利息部分：借：一般預(yù)算支出200000貸：國庫存款200000例1，中央財政按全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額發(fā)行國債。當(dāng)日國85（二）、借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。科目：“借入財政周轉(zhuǎn)金”（二）、借入財政周轉(zhuǎn)金86借入財政周轉(zhuǎn)金借貸歸還上級有償使用的周轉(zhuǎn)金向上級財政借入有償周轉(zhuǎn)使用的資金增加期末余額：尚未歸還的財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金借貸歸還上級有償使用的周轉(zhuǎn)金向上級財政借入有償87向上級財政借入周轉(zhuǎn)使用的有償資金時記：借：其他財政存款貸：歸還時記：借：借入財政周轉(zhuǎn)金貸：其他財政存款向上級財政借入周轉(zhuǎn)使用的有償資金時記：88例1某縣財政向市財政借入有償使用的資金250000元。借：其他財政存款250000貸：借入財政周轉(zhuǎn)金250000歸還上述財政周轉(zhuǎn)金，并支付利息10000元。借：借入財政周轉(zhuǎn)金250000財政周轉(zhuǎn)金支出10000貸：其他財政存款260000例1某縣財政向市財政借入有償使用的資金250000元。89第十八章收入

第十八章收入

90財政總預(yù)算會計核算的收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償還性財政資金，它是一級財政的資金來源。包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入等。財政總預(yù)算會計核算的收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)取91一、一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入是指財政通過一定的形式和程序，有計劃有組織地由國家支配的納入預(yù)算管理的資金，它是財政收入中最主要的項目，其主要形式是稅收收入，是國家財力的重要保障。一、一般預(yù)算收入92（一）、主要內(nèi)容：（二）、組織一般預(yù)算收入的機(jī)構(gòu)征收機(jī)關(guān)：財政機(jī)關(guān)、稅務(wù)部門、海關(guān)國家金庫：中央國庫（總庫、分庫、中心支庫、支庫）地方國庫國庫的基本任務(wù)：P231（一）、主要內(nèi)容：93（三）、一般預(yù)算收入的收納、劃分和報解1.一般預(yù)算收入的收納繳庫（1）預(yù)算收入繳庫方法按計劃繳庫按實際繳庫（2）預(yù)算收入的繳庫地點就地繳納、集中繳納、自收匯繳（3）預(yù)算收入的結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金（4）繳款憑證“國庫繳款書”（5）預(yù)算收入的繳納（三）、一般預(yù)算收入的收納、劃分和報解942.一般預(yù)算收入的劃分和報解劃分：國家、地方、國家與地方共享報解：通過國家金庫向上級財政機(jī)關(guān)報告預(yù)算收入情況，并將屬于上級財政的預(yù)算收入解繳到相應(yīng)的總庫、分庫和中心支庫。2.一般預(yù)算收入的劃分和報解95一般預(yù)算收入借貸一般預(yù)算收入的減少一般預(yù)算收入的發(fā)生或增加期末余額：一般預(yù)算收入累計數(shù)一般預(yù)算收入借貸一般預(yù)算收入的減少一般預(yù)算收入的發(fā)生或增加期96國庫報來預(yù)算收入是報表所列當(dāng)日預(yù)算收入時記：借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入發(fā)生退庫時：借：國庫存款（紅字）貸：一般預(yù)算收入（紅字）國庫報來預(yù)算收入是報表所列當(dāng)日預(yù)算收入時記：97例1根據(jù)國庫報來“預(yù)算收入日報表”列示，一般預(yù)算收入為250000元。借：國庫存款250000貸：一般預(yù)算收入250000例1根據(jù)國庫報來“預(yù)算收入日報表”列示，一般預(yù)算收入為298我國現(xiàn)在實行的是“分稅制”的財政體制。預(yù)算收入分為固定收入和共享收入，固定收入分為中央固定收入與地方固定收入。共享收入又稱分成收入。我國現(xiàn)在實行的是“分稅制”的財政體制。預(yù)算收入分為固定收入和99例1，某市財政局收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，列示當(dāng)日本級預(yù)算收入250000元，本級共享分成收入160000元。借：國庫存款410000貸：一般預(yù)算收入410000例2，某市財政收到國庫報來預(yù)算收入日報表，列示當(dāng)日營業(yè)稅收入360000元。借：國庫存款360000貸：一般預(yù)算收入360000例1，某市財政局收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，列示當(dāng)日本級100例3，某縣對所屬的市財政的預(yù)算收入審核后，撥出款項200000元。借：上解支出200000貸：國庫存款200000

例3，某縣對所屬的市財政的預(yù)算收入審核后，撥出款項20000101（四）、預(yù)算收入退庫和錯誤更正（一）預(yù)算收入退庫的范圍（二）預(yù)算收入的退庫原則（三）辦理收入退庫的手續(xù)（四）核算（五）錯誤更正P246（四）、預(yù)算收入退庫和錯誤更正102二、基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金等。科目設(shè)置：“基金預(yù)算收入”二、基金預(yù)算收入103基金預(yù)算收入的發(fā)生或增加基金預(yù)算收入借貸基金預(yù)算收入的減少期末余額：基金預(yù)算收入的累計數(shù)基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算收入的發(fā)生或增加基金預(yù)算收入借貸基金預(yù)算收入的減少期104國庫報來基金預(yù)算收入時記：借：國庫存款貸：基金預(yù)算收入年終結(jié)賬時：借：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算結(jié)余國庫報來基金預(yù)算收入時記：105三、專用基金收入專用基金收入是指總預(yù)算會計管理的各項專用基金，如糧食風(fēng)險基金。科目設(shè)置：“專用基金收入”三、專用基金收入106專用基金收入借貸退回專用基金或?qū)Ｓ没饻p少設(shè)置專用基金或?qū)Ｓ没鹪黾悠谀┯囝~：專用基金累計數(shù)專用基金結(jié)余專用基金收入借貸退回專用基金或?qū)Ｓ没饻p少設(shè)置專用基金或?qū)Ｓ?07財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得專用基金時記：借：其他財政存款貸：專用基金收入年終將專用基金收入累計數(shù)轉(zhuǎn)入專用基金結(jié)余賬戶時記：借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得專用基金時記：108例1,某市財政收到省財政撥入的糧食風(fēng)險基金180000元。存入銀行。借：其他財政存款180000貸：專用基金收入180000例2,某市財政通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入250000元。借：一般預(yù)算支出250000貸：國庫存款250000借：其他財政存款250000貸：專用基金收入250000例1,某市財政收到省財政撥入的糧食風(fēng)險基金180000元。存109四、資金調(diào)撥收入資金調(diào)撥收入是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間調(diào)劑所形成的收入。包括：補助收入、上解收入、調(diào)入資金四、資金調(diào)撥收入110（一）、補助收入補助收入是指上級財政撥來的補助款。包括：1.稅收返還款2.按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項。3.上級財政對本級的專項補助和臨時性補助。

（一）、補助收入111補助收入借貸退還上級補助補助收入的發(fā)生或增加期末余額：上級補助收入累計數(shù)預(yù)算結(jié)余補助收入借貸退還上級補助補助收入的發(fā)生或增加期末余額：上級補112本級財政收到上級財政撥入補助款時記：借：國庫存款貸：補助收入本級財政收到上級財政撥入補助款時記：113例1.某市財政收到省財政撥來的專項補助款210000元。借：國庫存款210000貸：補助收入210000例2,某省財政將借款160000元轉(zhuǎn)作對市財政的補助。市財政：借：與上級往來160000貸：補助收入160000例3,某市財政收到上級財政撥來的體制分成收入82000元。借：國庫存款82000貸：補助收入82000

例1.某市財政收到省財政撥來的專項補助款210000元。114（二）、上解收入上解收入是指按財政體制規(guī)定應(yīng)由下級財政交給本級財政的款項。（二）、上解收入115上解收入借貸退還下級款項下級財政上繳款項期末余額：下級財政上解收入累計數(shù)預(yù)算結(jié)余上解收入借貸退還下級款項下級財政上繳款項期末余額：116本級財政收到下級財政上解款項時記：借：國庫存款貸：上解收入本級財政收到下級財政上解款項時記：117例1、某市財政收到縣財政的上解款項68000元。借：國庫存款68000貸：上解收入68000例2、某市財政收到所屬縣財政上解的共享收入380000元。借：國庫存款380000貸：上解收入380000例3、市財政將所屬某縣財政的上解收入50000退回。借：上解收入50000貸：國庫存款50000例1、某市財政收到縣財政的上解款項68000元。118（三）、調(diào)入資金調(diào)入資金是為了平衡一般預(yù)算收支，從預(yù)算外資金結(jié)余調(diào)入預(yù)算的資金，以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入的資金?？颇浚骸罢{(diào)入資金”（三）、調(diào)入資金119調(diào)入資金借貸調(diào)入資金的減少調(diào)入資金數(shù)期末余額：調(diào)入資金累計數(shù)預(yù)算結(jié)余調(diào)入資金借貸調(diào)入資金的減少調(diào)入資金數(shù)期末余額：調(diào)入120本級財政從預(yù)算外調(diào)入預(yù)算內(nèi)資金時記：借：國庫存款貸：調(diào)入資金本級財政從預(yù)算外調(diào)入預(yù)算內(nèi)資金時記：121例某縣財政局將基金預(yù)算結(jié)余15000元，調(diào)為預(yù)算內(nèi)資金。借：調(diào)出資金15000貸：調(diào)入資金15000例某縣財政局將基金預(yù)算結(jié)余15000元，調(diào)為預(yù)算內(nèi)資金122五財政周金收入財政周轉(zhuǎn)金收入是指財政部門在辦理財政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務(wù)中收取的資金占用費收入和利息收入。

科目：“財政周轉(zhuǎn)金收入”五財政周金收入123例1市財政收到周轉(zhuǎn)金利息收入24000元，占用費收入18000元。借：其他財政存款42000貸：財政周轉(zhuǎn)金收入42000例2,年終將“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目余額26000元，轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”。借：財政周轉(zhuǎn)金收入26000貸：財政周轉(zhuǎn)金支出26000例3,將財政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余16000元轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”借：財政周轉(zhuǎn)金收入16000貸：財政周轉(zhuǎn)基金16000例1市財政收到周轉(zhuǎn)金利息收入24000元，占用費收入18124第十九章支出財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。包括：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出。第十九章支出125一、一般預(yù)算支出一、一般預(yù)算支出的內(nèi)容二、一般預(yù)算支出的列報口徑實際列報口徑有兩個：銀行支出數(shù)、預(yù)算撥款數(shù)一、一般預(yù)算支出126具體有四種情況:1.實行限額管理的基本建設(shè)支出的單位，按用款單位的銀行支出數(shù)列報。不實行限額管理的按撥款數(shù)列報。2.對行政事業(yè)單位的包干性支出和專項支出按撥款數(shù)列報，清算收回時沖減。3.除以上的其他各項支出按撥款數(shù)列支。特別是經(jīng)費包干部分，以撥列支。4.凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費，不得按預(yù)撥數(shù)直接列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款。

具體有四種情況:127一般預(yù)算支出借貸一般預(yù)算的支出發(fā)生或增加支出的收回或減少期末余額：一般預(yù)算支出累計數(shù)預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算支出借貸一般預(yù)算的支出發(fā)生或增加支出的收回128當(dāng)發(fā)生一般預(yù)算支出時記：借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款實際限額管理的基本建設(shè)報來銀行支出數(shù)時記：借：一般預(yù)算支出貸：預(yù)撥經(jīng)費當(dāng)發(fā)生一般預(yù)算支出時記：129例1，某市財政局根據(jù)核定的預(yù)算和季度分月用款計劃，總會計開出撥款憑證，將事業(yè)包干經(jīng)費50萬元撥入市教委在銀行開設(shè)的存款賬戶。借：一般預(yù)算支出500000貸：國庫存款500000

例1，某市財政局根據(jù)核定的預(yù)算和季度分月用款計劃，總會計開出130三、預(yù)撥款項凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，作為預(yù)撥款處理。例1，市司法局急需用款，經(jīng)研究決定，市財政向其預(yù)撥經(jīng)費30萬元。借：預(yù)拔經(jīng)費300000貸：國庫存款300000三、預(yù)撥款項131例2，將預(yù)撥給司法局的30萬元經(jīng)費到期轉(zhuǎn)列支出。借：一般預(yù)算支出300000貸：預(yù)撥經(jīng)費300000辦理基建支出的核算例3，財政部總預(yù)算會計向基建財務(wù)管理部門撥付基建款項10億元。借：基建撥款1000000000貸：國庫存款1000000000例4，接上例，收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門報來的支出報表．撥付建設(shè)單位數(shù)為8.5億元。借：一般預(yù)算支出850000000貸：基建撥款850000000

例2，將預(yù)撥給司法局的30萬元經(jīng)費到期轉(zhuǎn)列支出。132例5，某市財政撥出對市檢察院的專項支出100萬元，用于辦公大樓的改造工程。借：一般預(yù)算支出1000000貸：國庫存款1000000例6，上例中的辦公大樓改造工程完工，余款6萬元退回。借：國庫存款60000貸：一般預(yù)算支出60000

例5，某市財政撥出對市檢察院的專項支出100萬元，用于辦公大133二、基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出是財政以依據(jù)專款專用原則集中的基金預(yù)算收入安排的預(yù)算支出?？颇浚骸盎痤A(yù)算支出”二、基金預(yù)算支出134基金預(yù)算支出借貸基金預(yù)算支出的發(fā)生或增加基金預(yù)算支出的收回或減少期末余額：基金預(yù)算支出的累計數(shù)基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算支出借貸基金預(yù)算支出的發(fā)生或增加基金預(yù)算支135發(fā)生基金預(yù)算支出時記：借：基金預(yù)算支出貸：國庫存款發(fā)生基金預(yù)算支出時記：136例1，某市財政根據(jù)預(yù)算及基金使用情況，向交通部門撥付公路建設(shè)基金10萬元。借：基金預(yù)算支出100000貸：國庫存款100000

例1，某市財政根據(jù)預(yù)算及基金使用情況，向交通部門撥付公路建137例2，經(jīng)核實上月向市水利部門撥付的灌溉水源灌排工程補償費支出比預(yù)算多了10萬元，經(jīng)研究決定，這筆資金轉(zhuǎn)作對該部門的預(yù)撥事業(yè)經(jīng)費。借：預(yù)撥經(jīng)費100000貸：基金預(yù)算支出100000例2，經(jīng)核實上月向市水利部門撥付的灌溉水源灌排工程補償費支出138例3，年終，某市財政基金預(yù)算支出共計8320000元，轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。借：基金預(yù)算結(jié)余8320000貸：基金預(yù)算支出8320000例3，年終，某市財政基金預(yù)算支出共計8320000元，轉(zhuǎn)入“139三、專用基金支出專用基金支出是用專用基金收入安排的支出，“將通過預(yù)算安排的專用基金，撥付給有關(guān)單位，用于特定項目的開支。如糧食風(fēng)險基金‘是國家為平抑糧食價格促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，將預(yù)算安排的專用基金撥付給糧食部門統(tǒng)籌使用的資金。

三、專用基金支出140專用基金支出借貸專用基金支出的發(fā)生或增加專用基金支出的收回或減少期末余額：專用基金支出的累計數(shù)專用基金結(jié)余專用基金支出借貸專用基金支出的發(fā)生或增加專用基金支出的收回或141發(fā)生專用基金支出時記：借；專用基金支出貸：其他財政存款/國庫存款年終結(jié)轉(zhuǎn)：借：專用基金結(jié)余貸：專用基金支出發(fā)生專用基金支出時記：142例1，某市財政將按規(guī)定轉(zhuǎn)存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風(fēng)險基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購的資金需要。借：專用基金支出500000貸：其他財政存款500000例1，某市財政將按規(guī)定轉(zhuǎn)存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風(fēng)險基金50萬元撥143例2，經(jīng)核實，上例拔給市糧食部門的撥款應(yīng)為45萬元，多拔的5萬元予以收回，并存入國庫。借：國庫存款50000貸：專用基金支出50000例3，年末，該市財政“專用基金支出”科目借方余額計100萬元，轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。借：專用基金結(jié)余1000000貸：專用基金支出1000000例2，經(jīng)核實，上例拔給市糧食部門的撥款應(yīng)為45萬元，多拔的144四、資金調(diào)撥支出調(diào)撥支出包括補助支出、上解支出和調(diào)出資金三方面內(nèi)容。為核算這些支出，設(shè)置“補助支出”、“上解支出”和“調(diào)出資金”科目。四、資金調(diào)撥支出145（一）、補助支出的核算補助支出是按財政管理體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級財政的款項。包括：稅收返還支出，按財政體制規(guī)定應(yīng)補助給下級財政的款項，專項補助或臨時性補助等。（一）、補助支出的核算146補助支出借貸補助支出的發(fā)生或增加補助支出的收回或減少期末余額：補助支出的累計數(shù)預(yù)算結(jié)余補助支出借貸補助支出的發(fā)生或增加補助支出的收回或減147發(fā)生補助支出時記：借：補助支出貸：國庫存款將借給下級財政款項轉(zhuǎn)作補助支出時記：借：補助支出貸：與下級往來發(fā)生補助支出時記：148例1，某市財政對所屬A縣返還稅收款項25萬元。借：補助支出—A縣250000貸：國庫存款250000例2，經(jīng)批準(zhǔn)，將借給B縣的5萬元作為對該縣的專項補助支出。借：補助支出—B縣50000貸：與下級往來—B縣50000例3，年終，某市財政將全年“補助支出”科目余額共計30萬元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。借：預(yù)算結(jié)余300000貸：補助支出300000

例1，某市財政對所屬A縣返還稅收款項25萬元。149二、上解支出的核算上解支出是按財政管理體制規(guī)定解繳給上級財政的款項。包括：按體制規(guī)定由國庫在本級預(yù)算收入中直接劃解給上級財政的款項；按體制結(jié)算后由本級財政補解給上級財政的款項和各種專項上解款項等。二、上解支出的核算150上解支出借貸上解支出的發(fā)生或增加上解支出的收回或減少期末余額：上解支出的累計數(shù)預(yù)算結(jié)余上解支出借貸上解支出的發(fā)生或增加上解支出的收回或減151發(fā)生上解支出時記：借：上解支出貸：國庫存款發(fā)生上解支出時記：152例4，某市財政向省財政上解體制款項20萬元。借：上解支出200000貸：國庫存款200000例5，按體制結(jié)算，本級財政應(yīng)補解給上級財政上解款25萬元，因庫款不足，暫作往來處理。借：上解支出250000貸：與上級往來250000例6，年終將市財政上解支出總額1050萬元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶?！瑁侯A(yù)算結(jié)余10500000貸：上解支出10500000例4，某市財政向省財政上解體制款項20萬元。153三、調(diào)出資金的核算調(diào)出資金是各級財政部門從基金預(yù)算的地方財政稅費附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡一般預(yù)算收支的資金。

三、調(diào)出資金的核算154調(diào)出資金借貸調(diào)出資金的發(fā)生或增加期末余額：調(diào)出資金的累計數(shù)基金預(yù)算結(jié)余只反映在借方調(diào)出資金借貸調(diào)出資金的發(fā)生或增加期末余額：調(diào)出資金155從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出資金時記：借：調(diào)出資金貸：調(diào)入資金從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出資金時記：156例7，某市財政從基金預(yù)算結(jié)余的地方財政附加稅費收入結(jié)余中調(diào)出資金100萬元，用于平衡一般預(yù)算收支。借：調(diào)出資金1000000貸：調(diào)入資金1000000例7，某市財政從基金預(yù)算結(jié)余的地方財政附加稅費收入結(jié)余中調(diào)157五財政周轉(zhuǎn)金支出例1，某市財政向上級支付借入財政周轉(zhuǎn)金的資金占用費2000元。借：財政周轉(zhuǎn)金支出—占用費2000貸：其他財政存款2000例2，向委托發(fā)放財政周轉(zhuǎn)金放款的銀行支伸手續(xù)費3000元。借：財政周轉(zhuǎn)金支出—業(yè)務(wù)費3000貸：其他財政存款3000五財政周轉(zhuǎn)金支出158第二十章凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。第二十章凈資產(chǎn)159一、結(jié)余結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。包括：一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等。這些“結(jié)余”需要分別計算。（一）、預(yù)算結(jié)余的核算預(yù)算結(jié)余是各級財政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。一、結(jié)余160預(yù)算結(jié)余借貸一般預(yù)算支出轉(zhuǎn)入數(shù)，補助支出轉(zhuǎn)入數(shù)，上解支出轉(zhuǎn)入數(shù)歸集一般預(yù)算收入轉(zhuǎn)入數(shù)，補助收入轉(zhuǎn)入數(shù)，上解收入轉(zhuǎn)入數(shù)，調(diào)入資金轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：預(yù)算結(jié)余額期末余額：預(yù)算結(jié)余額預(yù)算結(jié)余借貸一般預(yù)算支出轉(zhuǎn)入數(shù)，補助支出轉(zhuǎn)入數(shù)，上161收入類結(jié)轉(zhuǎn)借：一般預(yù)算收入補助收入——一般預(yù)算補助上解收入調(diào)入資金貸：預(yù)算結(jié)余收入類結(jié)轉(zhuǎn)162支出類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)：借：預(yù)算結(jié)余貸：一般預(yù)算支出補助支出——一般預(yù)算補助上解支出支出類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)：163公式：上年預(yù)算滾存結(jié)余+本年一般預(yù)算收入+補助收入——一般預(yù)算補助+上解收入+調(diào)入資金—（一般預(yù)算支出+補助支出——一般預(yù)算補助+上解支出）=本年預(yù)算滾存結(jié)余公式：164（二）、基金預(yù)算結(jié)余各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果?？颇浚夯痤A(yù)算結(jié)余

（二）、基金預(yù)算結(jié)余165基金預(yù)算結(jié)余借貸基金預(yù)算支出轉(zhuǎn)入數(shù)，補助支出（基金補助）轉(zhuǎn)入數(shù)，調(diào)出資金轉(zhuǎn)入數(shù)歸集基金預(yù)算收入轉(zhuǎn)入數(shù)，補助收入（基金補助）轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：基金預(yù)算結(jié)余額基金預(yù)算結(jié)余借貸基金預(yù)算支出轉(zhuǎn)入數(shù)，補助支出（基金166借：基金預(yù)算收入補助收入——基金補助貸：基金預(yù)算結(jié)余借：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算支出補助支出——基金補助調(diào)出資金借：基金預(yù)算收入167公式：上年滾存基金預(yù)算結(jié)余+基金預(yù)算收入+補助收入——基金補助—（基金預(yù)算支出+補助支出——基金補助——調(diào)出資金）=-本年基金預(yù)算滾存結(jié)余公式：168（三）、專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余是指各級財政總預(yù)算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果?？傤A(yù)算會計設(shè)置“專用基金結(jié)余”科目。（三）、專用基金結(jié)余169專用基金結(jié)余借貸專用基金支出轉(zhuǎn)出數(shù)專用基金收入轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：專用基金結(jié)余數(shù)專用基金結(jié)余借貸專用基金支出轉(zhuǎn)出數(shù)專用基金收入轉(zhuǎn)入170借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余借：專用基金結(jié)余貸：專用基金支出借：專用基金收入171二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級政府為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金，是國家財政后備的組成部分，是國家后備基金的一種形式。

二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算172預(yù)算周轉(zhuǎn)金借貸設(shè)置或補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金期末余額：預(yù)算周轉(zhuǎn)金的累計數(shù)借方?jīng)]有發(fā)生額，因為預(yù)算周轉(zhuǎn)金只作為周轉(zhuǎn)使用不能按排支出，只能增加，不能減少預(yù)算周轉(zhuǎn)金借貸設(shè)置或補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金期末余額：預(yù)算周173本級財政用一般預(yù)算結(jié)余設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金時記：借：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金上級財政撥來預(yù)算周轉(zhuǎn)金時記：借：國庫存款貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金本級財政用一般預(yù)算結(jié)余設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金時記：174例1，某市財政根據(jù)本年預(yù)算收支結(jié)余情況，用一般預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金50萬元。’借：預(yù)算結(jié)余500000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金500000例2，某鄉(xiāng)財政開始設(shè)立預(yù)算周轉(zhuǎn)金，縣財政撥來預(yù)算周轉(zhuǎn)金150000元。借：國庫存款150000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金150000例1，某市財政根據(jù)本年預(yù)算收支結(jié)余情況，用一般預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)175三、財政周轉(zhuǎn)基金的核算例1，某市財政經(jīng)研究決定，將基本建設(shè)撥款支出5000000元改為有償使用，轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。借：一般預(yù)算支出5000000貸：國庫存款5000000同時，記：借：其他財政存款5000000貸：財政周轉(zhuǎn)基金5000000三、財政周轉(zhuǎn)基金的核算176例2，某市財政本年周轉(zhuǎn)金利息收入30000元，發(fā)生的利息支出和手續(xù)費等支出共計10000元，凈結(jié)余20000元轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。借：財政周轉(zhuǎn)金收入10000貸：財政周轉(zhuǎn)金支出10000將“財政周轉(zhuǎn)金收入科目余額轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金，記：借：財政周轉(zhuǎn)金收入20000貸：財政周轉(zhuǎn)基金20000

例2，某市財政本年周轉(zhuǎn)金利息收入30000元，發(fā)生的利息支出177第二十一章總預(yù)算會計報表一、總預(yù)算會計報表的編制一、總預(yù)算會計報表的意義二、總預(yù)算會計報表的編制要求三、總預(yù)算會計報表的編制方法總預(yù)算會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表。第二十一章總預(yù)算會計報表178（一）資產(chǎn)負(fù)債表（二）預(yù)算執(zhí)行情況表1.旬報2.月報（三）年報及其編制方法年報又稱年度決算報表，是全面反映全年總預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的報表。編制步驟：1.年終清理2.年終結(jié)賬（年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬、記入新賬）3.編制年報（一）資產(chǎn)負(fù)債表179年度決算報表分為四類，即：預(yù)算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)負(fù)債表、財政轉(zhuǎn)賬金報表及其他附表。年度決算報表分為四類，即：預(yù)算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)負(fù)債表、財政轉(zhuǎn)180二、會計報表的審核會計報表審核的內(nèi)容：一是政策性審核，二是技術(shù)性審核。會計報表審核的形式：1.由上級財政機(jī)關(guān)審核2.組織同級地方財政機(jī)關(guān)總預(yù)算會計人員進(jìn)行聯(lián)審互查。

二、會計報表的審核181三、會計報表的分析分析方法：比較法分析內(nèi)容：1.預(yù)算收支完成情況總分析2.預(yù)算收入完成情況分析3.預(yù)算支出完成情況分析

三、會計報表的分析182舉例某市財政單位預(yù)算經(jīng)過年終清理和結(jié)算后，各賬戶的余額情況如下：一般預(yù)算收入2000萬元基金預(yù)算收入800萬元補助收入900萬元上解收入300萬元調(diào)入資金500萬元財政周轉(zhuǎn)金收入90萬元舉例某市財政單位預(yù)算經(jīng)過年終清理和結(jié)算后，各賬戶的余額情況如183一般預(yù)算支出2100萬元基金預(yù)算支出1100萬元專用基金支出600萬元補助支出800萬元上解支出700萬元調(diào)出資金500萬元財政周轉(zhuǎn)金支出50萬元一般預(yù)算支出2100萬元184借：一般預(yù)算收入2000萬元補助收入900萬元上解收入300萬元調(diào)入資金500萬元貸：預(yù)算結(jié)余3700萬元借：預(yù)算結(jié)余3600萬元貸：一般預(yù)算支出2100萬元補助支出800萬元上解支出700萬元借：一般預(yù)算收入2000萬元185借：基金預(yù)算收入1700萬元貸：基金預(yù)算結(jié)余1700萬元借：基金預(yù)算結(jié)余1600萬元貸：基金預(yù)算支出1100萬元調(diào)出資金500萬元借：財政周轉(zhuǎn)金收入50萬元貸：財政周轉(zhuǎn)金支出50萬元借：財政周轉(zhuǎn)金收入40萬元貸：財政周轉(zhuǎn)基金40萬元借：基金預(yù)算收入1700萬元186借：專用基金收入800萬元貸：專用基金結(jié)余800萬元借：專用基金結(jié)余600萬元貸：專用基金支出600萬元年終結(jié)算，收入、支出類科目無余額凈資產(chǎn)類科目有余額。借：專用基金收入800萬元187第四篇財政總預(yù)算會計第四篇財政總預(yù)算會計188第十五章

總預(yù)算會計的任務(wù)和核算特點第十五章

總預(yù)算189總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算、反映監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。一、其基本任務(wù)如下：1.處理總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。2.調(diào)度財政資金。3.實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。4.組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。5.做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算、反映監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政190二、核算特點一切活動都通過轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，不發(fā)生現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，也不直接使用資金購買財產(chǎn)、物資，所以，不需設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”、“現(xiàn)金”等會計科目。二、核算特點191財政單位會計科目資產(chǎn)類科目有：國庫存款，其他財政存款，有價證券，在途款，暫付款，與下級往來，預(yù)撥經(jīng)費，基建撥款，財政周轉(zhuǎn)金放款，借出財政周轉(zhuǎn)金，待處理財政周轉(zhuǎn)金財政單位會計科目192負(fù)債類科目有：暫存款，與上級往來，借入款，借入財政周轉(zhuǎn)金負(fù)債類科目有：193凈資產(chǎn)類科目有：預(yù)算結(jié)余，基金預(yù)算結(jié)余，專用基金結(jié)余，預(yù)算周轉(zhuǎn)金，財政周轉(zhuǎn)基金凈資產(chǎn)類科目有：194收入類科目有：一般預(yù)算收入，基金預(yù)算收入，專用基金收入，補助收入，調(diào)入資金，財政周轉(zhuǎn)金收入收入類科目有：195支出類科目有：一般預(yù)算支出，基金預(yù)算支出，專用基金支出，補助支出，上解支出，調(diào)出資金，財政周轉(zhuǎn)金支出支出類科目有：196第十六章資產(chǎn)

財政單位的資產(chǎn)包括財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金以及待處理財政周轉(zhuǎn)金等。第十六章資產(chǎn)

財政單位的資產(chǎn)包括財政性存款、有價證券、197一、財政性存款財政性存款的財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款和其他財政存款。（一）、總預(yù)算會計管理財政性存款應(yīng)遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。2.嚴(yán)格控制存款開戶。3.根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算。5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。

一、財政性存款198（二）、財政性存款的核算賬戶設(shè)置：“國庫存款”核算各級財政在國庫的預(yù)算資金存款?！捌渌斦婵睢焙怂愀骷壺斦戳腥搿皣鴰齑婵睢钡母黜椮斦源婵?。包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款，及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。

（二）、財政性存款的核算199國庫存款借貸國庫存款的增加國庫存款的減少期末余額：國庫存款的結(jié)存數(shù)國庫存款借貸國庫存款的增加國庫存款的減少期末余額：國庫存款的200其他財政存款借貸其他財政存款的增加其他財政存款的減少期末余額：其他財政存款的結(jié)存數(shù)其他財政存款借貸其他財政存款的增加其他財政存款的減少期末余額201收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”列示一般預(yù)算收入時記：借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入國庫報來專用基金時記：借：其他財政存款貸：專用基金收入收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”列示一般預(yù)算收入時記：202例1，某市財政收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，當(dāng)日一般預(yù)算收入為250萬元。借：國庫存款2500000貸：一般預(yù)算收入2500000例1，某市財政收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，當(dāng)日一般預(yù)算收203例2，某市財政收到國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”，所列基金預(yù)算收入為20萬元。借：國庫存款——基金預(yù)算存