營業(yè)稅稅收籌劃方法課件

營業(yè)稅稅收籌劃方法營業(yè)稅稅收籌劃方法1第一節(jié)營業(yè)稅的基本規(guī)定一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。第一節(jié)營業(yè)稅的基本規(guī)定一、營業(yè)稅的概念2營業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務稅，實行普遍征收，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費用高低的影響，對于保證財政收入的穩(wěn)定增長具有十分重要的意義?，F(xiàn)行營業(yè)稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營業(yè)務，因而稅率設計的總體水平一般較低。但由于各經(jīng)營業(yè)務盈利水平高低不同，因此，實際稅負設計中，往往采取按不同行業(yè)、不同經(jīng)營業(yè)務設立稅目、稅率的方法，實行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。營業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務稅，實行普遍征收，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，3二、營業(yè)稅的特點（一）征稅范圍廣、稅源普遍營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的經(jīng)營行為，涉及國民經(jīng)濟中第三產業(yè)這一廣泛的領域。第三產業(yè)直接關系著城鄉(xiāng)人民群眾的日常生活，因而營業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。隨著第三產業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入也將逐步增長。二、營業(yè)稅的特點（一）征稅范圍廣、稅源普遍4（二）以營業(yè)額為計稅依據(jù)，計算方法簡便營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應稅勞務收入的營業(yè)額、轉讓無形資產的轉讓額、銷售不動產的銷售額（三者統(tǒng)稱為營業(yè)額），稅收收入不受成本、費用高低的影響，收入比較穩(wěn)定。營業(yè)稅實行比例稅率，計征方法簡便，便于征收。（二）以營業(yè)額為計稅依據(jù)，計算方法簡便營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種5（三）按行業(yè)設計稅目稅率營業(yè)稅和其他流轉稅稅種不同，它不按商品或征稅項目的種類、品種設置稅目、稅率，而是從應稅勞務的綜合性經(jīng)營特點出發(fā)，按照不同經(jīng)營行業(yè)設計不同的稅目、稅率，即行業(yè)相同，稅目、稅率相同；行業(yè)不同，稅目、稅率不同。營業(yè)稅稅率設計的總體水平也較低。（三）按行業(yè)設計稅目稅率營業(yè)稅和其他流轉稅稅種不同，它不按商6三、營業(yè)稅的納稅人（一）納稅義務人在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。三、營業(yè)稅的納稅人（一）納稅義務人7（1）在中華人民共和國境內是指稅收行政管轄權的區(qū)域。具體情況為：提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內所銷售或者出租的不動產在境內（1）在中華人民共和國境內是指稅收行政管轄權的區(qū)域。具體情況8（2）上述應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。加工和修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。（2）上述應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵9（二）扣繳義務人（1）委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。（2）納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務時應按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務人：（二）扣繳義務人（1）委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受10建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人：a、納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的；b、納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。11（3）境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。（4）單位或者個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人，演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款也以售票者為扣繳義務人。（3）境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的12（5）分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人。（6）個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓人為扣繳義務人。（5）分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人。13四、營業(yè)稅的稅目營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了9個稅目。（一）交通運輸業(yè)交通運輸包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運五大類。四、營業(yè)稅的稅目營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設置，現(xiàn)14（二）建筑業(yè)建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等項目內容。但自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。（二）建筑業(yè)建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修15（三）金融保險業(yè)金融保險業(yè)是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務。（1）金融是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務，包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務。（三）金融保險業(yè)金融保險業(yè)是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務。16融資租賃，也稱金融租賃，是指經(jīng)中國人民銀行或商務部批準，可從事融資租賃業(yè)務的單位所從事的具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。融資租賃，也稱金融租賃，是指經(jīng)中國人民銀行或商務部批準，可從17（2）保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的活動。（2）保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人18（四）郵電通信業(yè)

郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務，包括郵政、電信。郵政是指傳遞實物信息的業(yè)務，包括傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務）、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務。電信是指用各種電傳設備傳輸電信號而傳遞信息的業(yè)務，包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務。（四）郵電通信業(yè)

郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務，包括19（五）文化體育業(yè)文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務等。體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務。（五）文化體育業(yè)文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務，包括表演、播映20（六）娛樂業(yè)娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其他各種服務也按照娛樂業(yè)征稅。（六）娛樂業(yè)娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經(jīng)21（七）服務業(yè)（1）服務業(yè)是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。（2）單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。（七）服務業(yè)（1）服務業(yè)是指利用設備、工具、場所、信息或技能22(3)交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃”項目征收營業(yè)稅。（4）酒店產權式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內提供房產使用權與酒店進行合作經(jīng)營，如房產產權并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，根據(jù)有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應按照“服務業(yè)----租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。(3)交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業(yè)稅征收范圍23（5）單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅、上述單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動物，受托方提供種植或飼養(yǎng)服務并最終將植物或動物歸還給委托方的行為。（5）單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照營業(yè)稅“24（八）轉讓無形資產轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽。自2003年1月1日起，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。（八）轉讓無形資產轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用25（九）銷售不動產銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征收營業(yè)稅。自2003年1月1日起，以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。（九）銷售不動產銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，包26單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征稅營業(yè)稅；單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，27五、營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：（1）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、轉讓無形資產、文化體育業(yè)，稅率為3%（2）服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產，稅率為5%（3）金融保險業(yè)稅率為5%（4）娛樂業(yè)執(zhí)行5%--20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內決定。五、營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例28六、營業(yè)稅的計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)的營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。六、營業(yè)稅的計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定29（二）計稅依據(jù)的具體規(guī)定1、交通運輸業(yè)納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價位費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費后的余額為營業(yè)額。（二）計稅依據(jù)的具體規(guī)定1、交通運輸業(yè)302、建筑業(yè)（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。2、建筑業(yè)（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以31（3）自建行為和單位或個人將不動產無償贈與他人，由主管稅務機關按照相關規(guī)定核定營業(yè)額。自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為。納稅人自建自用的房屋不納稅；如納稅人將自建的房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產征收營業(yè)稅。（3）自建行為和單位或個人將不動產無償贈與他人，由主管稅務機323、金融保險業(yè)（1）貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種利息、罰息等）。（2）經(jīng)中國人民銀行、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位，融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：3、金融保險業(yè)（1）貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種33實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息（3）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價的余額為營業(yè)額。即營業(yè)額=賣出價-買入價實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費34賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金，但買入價應依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。35所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品的買賣業(yè)務。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的36買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅。如果匯總計算應繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可37（4）金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入（4）金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）營業(yè)額為手續(xù)費（384、郵電通信業(yè)電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。4、郵電通信業(yè)電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租395、文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。5、文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入406、娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。6、娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用417、服務業(yè)（1）廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。（2）對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅。（3）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。7、服務業(yè)（1）廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部42（4）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為營業(yè)額。（4）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除43（5）對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運車所取得的收入應按“服務業(yè)—旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。（6）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。（5）對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車448、銷售不動產或受讓土地使用權（1）單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。8、銷售不動產或受讓土地使用權（1）單位和個人銷售或轉讓其購45（2）單位或個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。（2）單位或個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以46（3）個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。（3）個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個479、對于納稅人提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，稅務機關可按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定。9、對于納稅人提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產價格明顯偏48（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本*（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，又省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。成本利潤率=利潤/成本費用×100%。（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定49七、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理（一）兼營不同稅目的應稅行為稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。七、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理（一）兼營不同稅目的應稅行為50營業(yè)額是指從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務業(yè)取得的營業(yè)收入，轉讓額的指轉讓無形資產取得的收入，銷售額是指銷售不動產取得的收入。營業(yè)額是指從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文51（二）混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。納稅人的下列混合銷售行為，應當風別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額；（1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為。（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（二）混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的52納稅人發(fā)生的混合銷售行為，其稅務處理辦法除適用上述規(guī)定的情形外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。納稅人發(fā)生的混合銷售行為，其稅務處理辦法除適用上述規(guī)定的情形53（三）兼營應稅勞務和貨物或非應稅勞務行為納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。（三）兼營應稅勞務和貨物或非應稅勞務行為納稅人兼營應稅行為和54八、稅收優(yōu)惠根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：P135八、稅收優(yōu)惠根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅55第二節(jié)納稅人的稅收籌劃一、避免成為營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃營業(yè)稅的納稅義務人為在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。將企業(yè)的業(yè)務結合稅法規(guī)定在實踐中做合理安排，使其避免成為營業(yè)稅納稅人，則可以從源頭上減輕企業(yè)的稅收負擔。例6--1第二節(jié)納稅人的稅收籌劃一、避免成為營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃56二、營業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人的籌劃我國稅法對貨物和勞務設置了增值稅和營業(yè)稅兩個稅種，兩個稅種平行征收，征稅范圍互不交叉。但在實際生活中，許多企業(yè)的經(jīng)營項目既涉及增值稅應稅項目，又涉及營業(yè)稅應稅項目。因此納稅人有選擇不同稅種納稅的籌劃空間，或者說，有選擇增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人身份的空間。二、營業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人的籌劃我國稅法對貨物和勞務設置57（一）混合銷售行為的稅收籌劃1、根據(jù)增值率進行選擇增值稅一般納稅人稅收負擔與營業(yè)稅納稅人稅收負擔的比較類似于前面提到的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負比較。如前所述，還是引入增值率這一指標，其界定與上文一致，銷售收入也為不含稅銷售額。一般納稅人應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=銷售收入*17%（或13%）-銷售收入*17%（13%）*（1-增值率）=銷售收入*17%（或13%）*增值率（一）混合銷售行為的稅收籌劃1、根據(jù)增值率進行選擇58營業(yè)稅納稅人應納稅額=銷售收入*（1+17%）或（1+13%）*3%（或5%）達到稅負平衡點時，有：一般納稅人應納稅額=營業(yè)稅納稅人應納稅額，即銷售收入*17%（或13%）*增值率=銷售收入*3%（或5%）計算結果如表6—1所示僅從稅收角度考慮，當企業(yè)增值率高于平衡點增值率時，選擇營業(yè)稅納稅人身份較為有利，反之則選擇增值稅納稅人身份較為有利例6--2營業(yè)稅納稅人應納稅額=銷售收入*（1+17%）或（1+13%592、涉及運輸業(yè)務的籌劃方法增值稅一般納稅人支付運費可以按7%抵扣進項稅額，收取運費則應并入價外費用繳納營業(yè)稅，而如果是單獨核算的運輸部門的運費收入，則應按3%繳納營業(yè)稅。企業(yè)擁有車輛并自己運輸，或者外購運輸，或單獨成立運輸公司并向其購買運輸勞務，其稅收負擔是有差別的。2、涉及運輸業(yè)務的籌劃方法60

一般納稅人自己擁有車輛組織運輸時，運輸工具消耗的油料、配件及及正常的修理費支出等項目，如果取得了專用發(fā)票可以抵扣17%的進項稅額，假定所有可扣除的支出項目金額占運費總額F的比重為R，則可以抵扣的進項稅額為F*R*17%.若納稅人外購運輸勞務，則可抵扣金額為F*7%一般納稅人自己擁有車輛組織運輸時，運輸工具消耗的油料、配件61令上兩種方式抵扣稅額相等，此時R=41.18%.可將其成為運費抵扣的稅負平衡點。若R>41.18%，表示自營運輸中可抵扣的物料耗費大，可抵扣的金額較多，反之則表明自營運輸不如外購運輸劃算。如果企業(yè)將自由車輛單獨成立運輸公司并向其支付運費，則還應考慮運輸公司收取的運費應繳納的營業(yè)令上兩種方式抵扣稅額相等，此時R=41.18%.可將其成為運62稅，金額為F*3%.雖然企業(yè)可按7%抵扣進項，但加上關聯(lián)企業(yè)應繳納的營業(yè)稅，就相當于可抵扣的稅額為F*4%.從這個角度理解，則F*R*17%=F*4%,計算得R=23.53%.同理，若R>23.53%,則通過自營運輸?shù)姆绞侥芟硎芨叩牡挚垲~。例6--3稅，金額為F*3%.雖然企業(yè)可按7%抵扣進項，但加上關聯(lián)企業(yè)633、涉及建筑業(yè)的籌劃方法

對于很合銷售，還存在兩種特殊情況：一是提供建筑業(yè)勞務的同時，銷售自產貨物的行為；二是財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。這兩種情況下，應當分別核算，未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅勞務的營業(yè)額和貨物銷售的銷售額。3、涉及建筑業(yè)的籌劃方法

對于很合銷售，還存在兩種特殊情況：64第三節(jié)計稅依據(jù)的稅收籌劃營業(yè)稅應納稅額為計稅依據(jù)與稅率的乘積，則應納稅額完全取決于計稅依據(jù)額和適用稅率兩個因素。而如果在稅率一定的情況下，計稅依據(jù)額就成為影響應納稅額的關鍵因素?；诖?，根據(jù)稅法對各行業(yè)的計稅依據(jù)額進行籌劃是節(jié)稅的有效途徑。在進行營業(yè)稅額籌劃時需要注意以下幾個問題：第三節(jié)計稅依據(jù)的稅收籌劃營業(yè)稅應納稅額為計稅依據(jù)與稅率的乘65第一，繳納營業(yè)稅的行業(yè)，在定價上是與其他流轉稅有所不同的，營業(yè)稅應稅行業(yè)定價的彈性更大。交易雙方如互有交易往來就可充分利用商業(yè)貿易中的互惠原則，都降低各自的定價，則可降低應稅營業(yè)額。而且與此同時，還可以向購買方提出延期付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人得到總體的、長遠的利益。第一，繳納營業(yè)稅的行業(yè)，在定價上是與其他流轉稅有所不同的，營66第二，營業(yè)稅在很多情況下會涉及到由稅務機關確定營業(yè)額，如當稅務機關認為納稅人的應稅行為價格明顯偏低而無正當理由的，或納稅人自己新建建筑物出售和無償贈與他人不動產行為的，都需要稅務機關確定營業(yè)額。所以，與稅務機關建立合法良好的關系對企業(yè)來說是很重要的。合理地利用稅務機關對營業(yè)額的確定機會進行節(jié)稅，對營業(yè)稅的籌劃常常有意想不到的效果。第二，營業(yè)稅在很多情況下會涉及到由稅務機關確定營業(yè)額，如當稅67第三，正確利用稅法中關于營業(yè)額中差額征稅的規(guī)定，合理利用有關稅項扣除節(jié)稅。稅法中對一些項目，如旅游企業(yè)在組團旅游時替旅游者支付的房費、餐費、交通費、門票和其他費用，可以從所收取的全部旅游費中扣除。又比如，金融企業(yè)從事轉貸款業(yè)務，其所取得的利息收入全部作為營業(yè)收入，而借入款項所支付的利息支出可以扣除。第三，正確利用稅法中關于營業(yè)額中差額征稅的規(guī)定，合理利用有關68所以，在計算納稅時需對企業(yè)當期實現(xiàn)的營業(yè)收入進行分析調整，從而確定作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的營業(yè)額。若能合法合理地增大扣除項目金額，就能降低計稅依據(jù)，實現(xiàn)節(jié)稅。所以，在計算納稅時需對企業(yè)當期實現(xiàn)的營業(yè)收入進行分析調整，從69一、避免費用收入化企業(yè)繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)是其營業(yè)額，但企業(yè)在經(jīng)營過程中往往涉及一些轉手費用，即其他企業(yè)將費用交給自己，自己再轉交給其他主體，依照稅法規(guī)定，這些轉手費用往往也包含在企業(yè)的營業(yè)額中。因此，企業(yè)可以降低這些費用或避免出現(xiàn)轉手費用，從而避免使之成為計稅依據(jù)，來降低自己的稅收負擔。例6--5一、避免費用收入化企業(yè)繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)是其營業(yè)額，但企業(yè)70二、適度降低提供勞務服務所收取的價款在提供服務的一方同時也需要從對方獲取服務或購進貨物情形下，可以彼此都給對方加大折扣率，以減少營業(yè)稅的計稅收入。這種方法下的籌劃結果是可以在減少營業(yè)收入同時可以節(jié)約支出，這樣就可能少納流轉稅，而對所得稅沒有影響（排除時間性差異）例6--6二、適度降低提供勞務服務所收取的價款在提供服務的一方同時也需71由于營業(yè)額的下降可以直接降低計稅依據(jù)，從而少負擔稅款，所以籌劃還可以通過巧用商業(yè)策略的方法，即納稅人通過與客戶簽訂長期服務合同與客戶建立長期承包服務，從而給予客戶一定的價格優(yōu)惠和相關條件保證或承諾。具體來說，就是降低定價的同時向勞務購買方提出提前付款、簽訂長期合同附加條款等條件。從單次來看，這樣可以降低計稅依據(jù)，使得稅負減輕；由于營業(yè)額的下降可以直接降低計稅依據(jù)，從而少負擔稅款，所以籌72從長期來看，企業(yè)的營業(yè)額可以免受“淡季”沖擊，累計營業(yè)額會優(yōu)越于其他同類企業(yè)。這樣持續(xù)健康發(fā)展，使得客戶降低定價的損失可以通過減少納稅和取得長遠利益所抵消。但要注意的是，定價時應避免被稅務機關核定稅額。從長期來看，企業(yè)的營業(yè)額可以免受“淡季”沖擊，累計營業(yè)額會優(yōu)73三、差額計稅的籌劃營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額全額，但稅法中規(guī)定了某些營業(yè)稅的應稅項目收入有扣除額，是按差額來征稅的，那么在收入總額一定的情況下，增大扣除項目，計稅依據(jù)就會相應減小。例6—7例6---8三、差額計稅的籌劃營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額全額，但稅法中規(guī)定74四、建筑安裝工程用原材料、設備等的籌劃營業(yè)稅細則規(guī)定，除了提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為應該分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，并分別計征營業(yè)稅和增值稅的情況外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。四、建筑安裝工程用原材料、設備等的籌劃營業(yè)稅細則規(guī)定，除了提75從事安裝工程作業(yè)，按照設備價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備的價款。企業(yè)提供建筑業(yè)務時，如果有可能的話，應避免將工程所用原材料、設備和其他物質與動力的價款包含在合同價款之內，或控制工程原料的預算開支，盡可能縮減稅基。從事安裝工程作業(yè)，按照設備價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括76建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值?？捎山ㄔO單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責按照，取得的只是安裝費收入，使營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，從而達到節(jié)稅的目的。例6--9建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝77第四節(jié)稅率的稅收籌劃一、轉變?yōu)樵鲋刀惗惵视捎诩鏍I、混合銷售行為的存在，使應稅收入可以在繳納增值稅和營業(yè)稅之間進行選擇，這就為納稅人進行籌劃帶來了空間。有時在計稅依據(jù)未有明顯變動情形下，嘗試將收入適用的稅種轉變?yōu)榛パa的另一個流轉稅種，就可以達到節(jié)稅的目的。第四節(jié)稅率的稅收籌劃一、轉變?yōu)樵鲋刀惗惵?8例如KTV歌城的貨物銷售行為，如果不與服務收入分別核算，本屬于營業(yè)稅混合銷售行為，按20%的稅率征營業(yè)稅。若能將KTV歌城貨物銷售由應征營業(yè)稅轉為增值稅，就可大大降低稅負。這種轉化實質上是將混合銷售行為轉化為兼營行為，貨物銷售分別核算，就可以適用17%（如是小規(guī)模納稅人是3%）的稅率繳納增值稅。這就實現(xiàn)了通過改變銷售模式，將其轉變?yōu)榱硪涣鬓D稅稅種，達到節(jié)稅的目的。例6---10例如KTV歌城的貨物銷售行為，如果不與服務收入分別核算，本屬79二、利用不同稅目的差異進行稅收籌劃營業(yè)稅按照九個稅目分別制定稅率，但是很多企業(yè)的經(jīng)營行為并不是完全根據(jù)這九個稅目來劃分的，企業(yè)的經(jīng)營行為往往分屬于幾個不同的稅目，或者某些行為的性質比較模糊，可以經(jīng)過適當調整而在不同稅目之間轉化。由于不同稅目的稅率存在一定差異，這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。我們可以通過改變某個項目的特征來改變其適用的稅目，以改變其對應稅率，適用更低的稅率，實現(xiàn)節(jié)稅。二、利用不同稅目的差異進行稅收籌劃營業(yè)稅按照九個稅目分別制定80（一）服務業(yè)與文化體育業(yè)之間的轉換服務業(yè)稅率為5%，而文化體育業(yè)適用稅率為3%，如能將服務業(yè)轉化為文化體育業(yè)則可以節(jié)稅。比如經(jīng)營游泳池，從理論上來說其收入應歸于服務業(yè)，按照5

%的稅率繳納營業(yè)稅。但實際上由于經(jīng)營主體、地點、檔次等因素的不同，經(jīng)營游泳池是可以歸于不同的稅目的。例如一個度假山莊里經(jīng)營游泳池是按照服務業(yè)5%納稅，而省游泳館則是按照文化體育業(yè)3%納稅的。所以，納稅人可以通過改變條件，實現(xiàn)從服務業(yè)向文化體育業(yè)的轉化，達到節(jié)稅目的。例6--11（一）服務業(yè)與文化體育業(yè)之間的轉換服務業(yè)稅率為5%，而文化體81（二）服務業(yè)與交通運輸業(yè)之間的轉換服務業(yè)稅率為5%,而交通運輸業(yè)適用稅率為3%，如能將服務業(yè)轉化為交通運輸業(yè)亦可以節(jié)稅。比如產站、碼頭、機場的倉儲、保管收入應該適用服務業(yè)稅目，按照5%的稅率納稅；而其裝卸收入是適用交通運輸業(yè)稅目，按照3%的稅率納稅。籌劃時可以通過調整倉儲保管費用與裝卸費用的構成，將收取的倉儲、保管費用降低，適當提高裝卸費用。這樣，實質上是實現(xiàn)了將倉儲、保管收入適用的服務業(yè)稅目轉化為適用交通運輸業(yè)稅目，按照低稅率納稅。（二）服務業(yè)與交通運輸業(yè)之間的轉換服務業(yè)稅率為5%,而交通運82（三）服務業(yè)與建筑業(yè)之間的轉換服務業(yè)與建筑業(yè)之間的轉換，可以從合同簽訂方式（承包合同與服務合同）選擇上進行籌劃?，F(xiàn)行政策規(guī)定，工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于服務業(yè)和建筑業(yè)的稅率不同，也就提供了籌劃的空間。例6--12（三）服務業(yè)與建筑業(yè)之間的轉換服務業(yè)與建筑業(yè)之間的轉換，可以83營業(yè)稅稅收籌劃方法營業(yè)稅稅收籌劃方法84第一節(jié)營業(yè)稅的基本規(guī)定一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。第一節(jié)營業(yè)稅的基本規(guī)定一、營業(yè)稅的概念85營業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務稅，實行普遍征收，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費用高低的影響，對于保證財政收入的穩(wěn)定增長具有十分重要的意義?，F(xiàn)行營業(yè)稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營業(yè)務，因而稅率設計的總體水平一般較低。但由于各經(jīng)營業(yè)務盈利水平高低不同，因此，實際稅負設計中，往往采取按不同行業(yè)、不同經(jīng)營業(yè)務設立稅目、稅率的方法，實行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。營業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務稅，實行普遍征收，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，86二、營業(yè)稅的特點（一）征稅范圍廣、稅源普遍營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的經(jīng)營行為，涉及國民經(jīng)濟中第三產業(yè)這一廣泛的領域。第三產業(yè)直接關系著城鄉(xiāng)人民群眾的日常生活，因而營業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。隨著第三產業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入也將逐步增長。二、營業(yè)稅的特點（一）征稅范圍廣、稅源普遍87（二）以營業(yè)額為計稅依據(jù)，計算方法簡便營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應稅勞務收入的營業(yè)額、轉讓無形資產的轉讓額、銷售不動產的銷售額（三者統(tǒng)稱為營業(yè)額），稅收收入不受成本、費用高低的影響，收入比較穩(wěn)定。營業(yè)稅實行比例稅率，計征方法簡便，便于征收。（二）以營業(yè)額為計稅依據(jù)，計算方法簡便營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種88（三）按行業(yè)設計稅目稅率營業(yè)稅和其他流轉稅稅種不同，它不按商品或征稅項目的種類、品種設置稅目、稅率，而是從應稅勞務的綜合性經(jīng)營特點出發(fā)，按照不同經(jīng)營行業(yè)設計不同的稅目、稅率，即行業(yè)相同，稅目、稅率相同；行業(yè)不同，稅目、稅率不同。營業(yè)稅稅率設計的總體水平也較低。（三）按行業(yè)設計稅目稅率營業(yè)稅和其他流轉稅稅種不同，它不按商89三、營業(yè)稅的納稅人（一）納稅義務人在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。三、營業(yè)稅的納稅人（一）納稅義務人90（1）在中華人民共和國境內是指稅收行政管轄權的區(qū)域。具體情況為：提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內所銷售或者出租的不動產在境內（1）在中華人民共和國境內是指稅收行政管轄權的區(qū)域。具體情況91（2）上述應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。加工和修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。（2）上述應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵92（二）扣繳義務人（1）委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。（2）納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務時應按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務人：（二）扣繳義務人（1）委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受93建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人：a、納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應稅勞務的；b、納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。94（3）境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。（4）單位或者個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人，演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款也以售票者為扣繳義務人。（3）境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的95（5）分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人。（6）個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓人為扣繳義務人。（5）分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人。96四、營業(yè)稅的稅目營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了9個稅目。（一）交通運輸業(yè)交通運輸包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運五大類。四、營業(yè)稅的稅目營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設置，現(xiàn)97（二）建筑業(yè)建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等項目內容。但自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。（二）建筑業(yè)建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修98（三）金融保險業(yè)金融保險業(yè)是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務。（1）金融是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務，包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務。（三）金融保險業(yè)金融保險業(yè)是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務。99融資租賃，也稱金融租賃，是指經(jīng)中國人民銀行或商務部批準，可從事融資租賃業(yè)務的單位所從事的具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。融資租賃，也稱金融租賃，是指經(jīng)中國人民銀行或商務部批準，可從100（2）保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的活動。（2）保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人101（四）郵電通信業(yè)

郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務，包括郵政、電信。郵政是指傳遞實物信息的業(yè)務，包括傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務）、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務。電信是指用各種電傳設備傳輸電信號而傳遞信息的業(yè)務，包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務。（四）郵電通信業(yè)

郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務，包括102（五）文化體育業(yè)文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務等。體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務。（五）文化體育業(yè)文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務，包括表演、播映103（六）娛樂業(yè)娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業(yè)務。娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其他各種服務也按照娛樂業(yè)征稅。（六）娛樂業(yè)娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務，包括經(jīng)104（七）服務業(yè)（1）服務業(yè)是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。（2）單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按“服務業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。（七）服務業(yè)（1）服務業(yè)是指利用設備、工具、場所、信息或技能105(3)交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃”項目征收營業(yè)稅。（4）酒店產權式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內提供房產使用權與酒店進行合作經(jīng)營，如房產產權并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，根據(jù)有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應按照“服務業(yè)----租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。(3)交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業(yè)稅征收范圍106（5）單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅、上述單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動物，受托方提供種植或飼養(yǎng)服務并最終將植物或動物歸還給委托方的行為。（5）單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應按照營業(yè)稅“107（八）轉讓無形資產轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽。自2003年1月1日起，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。（八）轉讓無形資產轉讓無形資產是指轉讓無形資產的所有權或使用108（九）銷售不動產銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征收營業(yè)稅。自2003年1月1日起，以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。（九）銷售不動產銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的行為，包109單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征稅營業(yè)稅；單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，110五、營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：（1）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、轉讓無形資產、文化體育業(yè)，稅率為3%（2）服務業(yè)、銷售不動產、轉讓無形資產，稅率為5%（3）金融保險業(yè)稅率為5%（4）娛樂業(yè)執(zhí)行5%--20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內決定。五、營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例111六、營業(yè)稅的計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)的營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。六、營業(yè)稅的計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定112（二）計稅依據(jù)的具體規(guī)定1、交通運輸業(yè)納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價位費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費后的余額為營業(yè)額。（二）計稅依據(jù)的具體規(guī)定1、交通運輸業(yè)1132、建筑業(yè)（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。2、建筑業(yè)（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以114（3）自建行為和單位或個人將不動產無償贈與他人，由主管稅務機關按照相關規(guī)定核定營業(yè)額。自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為。納稅人自建自用的房屋不納稅；如納稅人將自建的房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產征收營業(yè)稅。（3）自建行為和單位或個人將不動產無償贈與他人，由主管稅務機1153、金融保險業(yè)（1）貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種利息、罰息等）。（2）經(jīng)中國人民銀行、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位，融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：3、金融保險業(yè)（1）貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種116實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息（3）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價的余額為營業(yè)額。即營業(yè)額=賣出價-買入價實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費117賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金，但買入價應依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。118所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品的買賣業(yè)務。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的119買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅。如果匯總計算應繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可120（4）金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入（4）金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務）營業(yè)額為手續(xù)費（1214、郵電通信業(yè)電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。4、郵電通信業(yè)電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租1225、文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。5、文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入1236、娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。6、娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用1247、服務業(yè)（1）廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。（2）對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅。（3）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。7、服務業(yè)（1）廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部125（4）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為營業(yè)額。（4）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除126（5）對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入應按“服務業(yè)—旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。（6）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。（5）對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車1278、銷售不動產或受讓土地使用權（1）單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。8、銷售不動產或受讓土地使用權（1）單位和個人銷售或轉讓其購128（2）單位或個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。（2）單位或個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以129（3）個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。（3）個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個1309、對于納稅人提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，稅務機關可按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定。9、對于納稅人提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產價格明顯偏131（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本*（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，又省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。成本利潤率=利潤/成本費用×100%。（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定132七、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理（一）兼營不同稅目的應稅行為稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應納稅額。七、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理（一）兼營不同稅目的應稅行為133營業(yè)額是指從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務業(yè)取得的營業(yè)收入，轉讓額的指轉讓無形資產取得的收入，銷售額是指銷售不動產取得的收入。營業(yè)額是指從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文134（二）混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。納稅人的下列混合銷售行為，應當風別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額；（1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為。（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（二）混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的135納稅人發(fā)生的混合銷售行為，其稅務處理辦法除適用上述規(guī)定的情形外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。納稅人發(fā)生的混合銷售行為，其稅務處理辦法除適用上述規(guī)定的情形136（三）兼營應稅勞務和貨物或非應稅勞務行為納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。（三）兼營應稅勞務和貨物或非應稅勞務行為納稅人兼營應稅行為和137八、稅收優(yōu)惠根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：P135八、稅收優(yōu)惠根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅138第二節(jié)納稅人的稅收籌劃一、避免成為營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃營業(yè)稅的納稅義務人為在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。將企業(yè)的業(yè)務結合稅法規(guī)定在實踐中做合理安排，使其避免成為營業(yè)稅納稅人，則可以從源頭上減輕企業(yè)的稅收負擔。例6--1第二節(jié)納稅人的稅收籌劃一、避免成為營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃139二、營業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人的籌劃我國稅法對貨物和勞務設置了增值稅和營業(yè)稅兩個稅種，兩個稅種平行征收，征稅范圍互不交叉。但在實際生活中，許多企業(yè)的經(jīng)營項目既涉及增值稅應稅項目，又涉及營業(yè)稅應稅項目。因此納稅人有選擇不同稅種納稅的籌劃空間，或者說，有選擇增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人身份的空間。二、營業(yè)稅納稅人與增值稅納稅人的籌劃我國稅法對貨物和勞務設置140（一）混合銷售行為的稅收籌劃1、根據(jù)增值率進行選擇增值稅一般納稅人稅收負擔與營業(yè)稅納稅人稅收負擔的比較類似于前面提到的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負比較。如前所述，還是引入增值率這一指標，其界定與上文一致，銷售收入也為不含稅銷售額。一般納稅人應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=銷售收入*17%（或13%）-銷售收入*17%（13%）*（1-增值率）=銷售收入*17%（或13%）*增值率（一）混合銷售行為的稅收籌劃1、根據(jù)增值率進行選擇141營業(yè)稅納稅人應納稅額=銷售收入*（1+17%）或（1+13%）*3%（或5%）達到稅負平衡點時，有：一般納稅人應納稅額=營業(yè)稅納稅人應納稅額，即銷售收入*17%（或13%）*增值率=銷售收入*3%（或5%）計算結果如表6—1所示僅從稅收角度考慮，當企業(yè)增值率高于平衡點增值率時，選擇營業(yè)稅納稅人身份較為有利，反之則選擇增值稅納稅人身份較為有利例6--2營業(yè)稅納稅人應納稅額=銷售收入*（1+17%）或（1+13%1422、涉及運輸業(yè)務的籌劃方法增值稅一般納稅人支付運費可以按7%抵扣進項稅額，收取運費則應并入價外費用繳納營業(yè)稅，而如果是單獨核算的運輸部門的運費收入，則應按3%繳納營業(yè)稅。企業(yè)擁有車輛并自己運輸，或者外購運輸，或單獨成立運輸公司并向其購買運輸勞務，其稅收負擔是有差別的。2、涉及運輸業(yè)務的籌劃方法143

一般納稅人自己擁有車輛組織運輸時，運輸工具消耗的油料、配件及及正常的修理費支出等項目，如果取得了專用發(fā)票可以抵扣17%的進項稅額，假定所有可扣除的支出項目金額占運費總額F的比重為R，則可以抵扣的進項稅額為F*R*17%.若納稅人外購運輸勞務，則可抵扣金額為F*7%一般納稅人自己擁有車輛組織運輸時，運輸工具消耗的油料、配件144令上兩種方式抵扣稅額相等，此時R=41.18%.可將其成為運費抵扣的稅負平衡點。若R>41.18%，表示自營運輸中可抵扣的物料耗費大，可抵扣的金額較多，反之則表明自營運輸不如外購運輸劃算。如果企業(yè)將自由車輛單獨成立運輸公司并向其支付運費，則還應考慮運輸公司收取的運費應繳納的營業(yè)令上兩種方式抵扣稅額相等，此時R=41.18%.可將其成為運145稅，金額為F*3%.雖然企業(yè)可按7%抵扣進項，但加上關聯(lián)企業(yè)應繳納的營業(yè)稅，就相當于可抵扣的稅額為F*4%.從這個角度理解，則F*R*17%=F*4%,計算得R=23.53%.同理，若R>23.53%,則通過自營運輸?shù)姆绞侥芟硎芨叩牡挚垲~。例6--3稅，金額為F*3%.雖然企業(yè)可按7%抵扣進項，但加上關聯(lián)企業(yè)1463、涉及建筑業(yè)的籌劃方法

對于很合銷售，還存在兩種特殊情況：一是提供建筑業(yè)勞務的同時，銷售自產貨物的行為；二是財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。這兩種情況下，應當分別核算，未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅勞務的營業(yè)額和貨物銷售的銷售額。3、涉及建筑業(yè)的籌劃方法

對于很合銷售，還存在兩種特殊情況：147第三節(jié)計稅依據(jù)的稅收籌劃營業(yè)稅應納稅額為計稅依據(jù)與稅率的乘積，則應納稅額完全取決于計稅依據(jù)額和適用稅率兩個因素。而如果在稅率一定的情況下，計稅依據(jù)額就成為影響應納稅額的關鍵因素?；诖?，根據(jù)稅法對各行業(yè)的計稅依據(jù)額進行籌劃是節(jié)稅的有效途徑。在進行營業(yè)稅額籌劃時需要注意以下幾個問題：第三節(jié)計稅依據(jù)的稅收籌劃營業(yè)稅應納稅額為計稅依據(jù)與稅率的乘148第一，繳納營業(yè)稅的行業(yè)，在定價上是與其他流轉稅有所不同的，營業(yè)稅應稅行業(yè)定價的彈性更大。交易雙方如互有交易往來就可充分利用商業(yè)貿易中的互惠原則，都降低各自的定價，則可降低應稅營業(yè)額。而且與此同時，還可以向購買方提出延期付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人得到總體的、長遠的利益。第一，繳納營業(yè)稅的行業(yè)，在定價上是與其他流轉稅有所不同的，營149第二，營業(yè)稅在很多情況下會涉及到由稅務機關確定營業(yè)額，如當稅務機關認為納稅人的應稅行為價格明顯偏低而無正當理由的，或納稅人自己新建建筑物出售和無償贈與他人不動產行為的，都需要稅務機關確定營業(yè)額。所以，與稅務機關建立合法良好的關系對企業(yè)來說是很重要的。合理地利用稅務機關對營業(yè)額的確定機會進行節(jié)稅，對營業(yè)稅的籌劃常常有意想不到的效果。第二，營業(yè)稅在很多情況下會涉及到由稅務機關確定營業(yè)額，如當稅150第三，正確利用稅法中關于營業(yè)額中差額征稅的規(guī)定，合理利用有關稅項扣除節(jié)稅。稅法中對一些項目，如旅游企業(yè)在組團旅游時替旅游者支付的房費、餐費、交通費、門票和其他費用，可以從所收取的全部旅游費中扣除。又比如，金融企業(yè)從事轉貸款業(yè)務，其所取得的利息收入全部作為營業(yè)收入，而借入款項所支付的利息支出可以扣除。第三，正確利用稅法中關于營業(yè)額中差額征稅的規(guī)定，合理利用有關151所以，在計算納稅時需對企業(yè)當期實現(xiàn)的營業(yè)收入進行分析調整，從而確定作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的營業(yè)額。若能合法合理地增大扣除項目金額，就能降低計稅依據(jù)，實現(xiàn)節(jié)稅。所以，在計算納稅時需對企業(yè)當期實現(xiàn)的營業(yè)收入進行分析調整，從152一、避免費用收入化企業(yè)繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)是其營業(yè)額，但企業(yè)在經(jīng)營過程中往往涉及一些轉手費用，即其他企業(yè)將費用交給自己，自己再轉交給其他主體，依照稅法規(guī)定，這些轉手費用往往也包含在企業(yè)的營業(yè)