第三部分(納稅籌劃課件)

第三部分納稅籌劃第三部分納稅籌劃1一、稅收籌劃的基本知識需遵循的原則：第一，所制定的籌劃方案必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的人認(rèn)同第二，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請第三，對于特定的籌劃方式必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識后方可操作一、稅收籌劃的基本知識需遵循的原則：2兩種稅收籌劃的區(qū)別兩種籌劃的概念不同（1）納稅籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許的項目、內(nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策（2）稅收籌劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)運用自己的權(quán)力，依據(jù)稅法中不允許的項目進(jìn)行旨在增加稅收的謀劃和對策兩種稅收籌劃的區(qū)別兩種籌劃的概念不同3兩種籌劃的范圍不同（1）納稅籌劃是納稅人針對本企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的謀劃和對策，范圍僅限于企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)活動所涉及的納稅事項。（2）稅收籌劃是以稅收為對象的籌劃，是國家以法律的形式規(guī)定征稅依據(jù)和范圍。兩種籌劃的范圍不同4兩種籌劃的主體不同稅收籌劃是征稅主體的職責(zé)，納稅籌劃是納稅主體該完成的課題兩種籌劃的目標(biāo)不同納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅，稅收籌劃的目標(biāo)是增加稅收兩種籌劃的主體不同5稅收籌劃的界定納稅籌劃含義：在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，盡可能的減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為關(guān)鍵點：合法性、籌劃性、目的性稅收籌劃的界定納稅籌劃含義：在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，盡可能的6稅收籌劃實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵能否找出現(xiàn)行稅制中存在的籌劃空間能否利用這些籌劃空間以實現(xiàn)稅后利益最大化納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可稅收籌劃實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵能否找出現(xiàn)行稅制中存在的籌劃空間7稅收籌劃的幾點誤區(qū)認(rèn)為稅收籌劃就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)兜圈子認(rèn)為納稅籌劃是會計人員做賬的事情借納稅籌劃之名，行虛假籌劃之實稅收籌劃的幾點誤區(qū)認(rèn)為稅收籌劃就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)兜圈子8納稅籌劃的幾點限定政策的限定：稅收籌劃必須以不違反法律政策的規(guī)定為前提，否則就構(gòu)成了稅收違法行為。目的的限定：節(jié)約稅收成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。就其本質(zhì)而言，后者是最根本的目的。在一定情況下，雖降低稅收成本，卻未必能增加經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃的幾點限定政策的限定：稅收籌劃必須以不違反法律政策的9籌劃的幾點技巧利用國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排利用可選擇的會計方法從中選出最有利的方法利用稅收法規(guī)中存在的缺陷、漏洞、不足籌劃的幾點技巧利用國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排10（1）稅基籌劃避稅法：縮小計稅基礎(chǔ)的方式來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，主要表現(xiàn)為增加營業(yè)成本費用，降低納稅所得（1）稅基籌劃避稅法：縮小計稅基礎(chǔ)的方式來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，主要11（2）稅率避稅法：降低適用稅率的方式降低稅收負(fù)擔(dān)，一般采用低稅率和轉(zhuǎn)移定價法，前者指納稅人通過合法的途徑，如選擇不同的地區(qū)、不同的行業(yè)將自己所擁有的征稅對象適用較低的稅率，后者是在母公司和子公司、總公司與分公司之間為共同獲得更多的利潤而在銷售活動中進(jìn)行的價格轉(zhuǎn)讓，即以高于或低于市場正常價格進(jìn)行交易。（2）稅率避稅法：降低適用稅率的方式降低稅收負(fù)擔(dān)，一般采用低12（3）稅額避稅法：通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或是免除納稅義務(wù)的行為。往往和稅收優(yōu)惠政策中的全部免征或半免征相聯(lián)系。所以，一般是利用優(yōu)惠政策避稅。（3）稅額避稅法：通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或13現(xiàn)代企業(yè)做好稅收籌劃的幾點工作：一、企業(yè)必須選擇合適的人員做稅收籌劃二、選擇企業(yè)合適的會計政策：存貨計價、費用分?jǐn)傄约皦馁~處理等等。三、認(rèn)真研究稅法條文，在不違反稅法的前提下進(jìn)行納稅籌劃。現(xiàn)代企業(yè)做好稅收籌劃的幾點工作：14增值稅的合理籌劃避稅從以下幾方面入手：（1）納稅人身份認(rèn)定上的稅收籌劃一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，但實際并非盡然，企業(yè)在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)轉(zhuǎn)變必然要增加會計成本，如增設(shè)會計賬簿、聘請會計人員等，如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。增值稅的合理籌劃避稅從以下幾方面入手：15廣寧德華物資批發(fā)有限公司，2010年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度健全，符合一般納稅人條件，但該企業(yè)進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的10%，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：300*17%—300*17%*10%=45.9萬元如何籌劃？廣寧德華物資批發(fā)有限公司，2010年應(yīng)納增值稅銷售額300萬16分設(shè)為廣寧華豐和廣寧德清兩個物資批發(fā)有限公司，各自作為獨立核算單位，那么兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元分別繳納：分設(shè)為廣寧華豐和廣寧德清兩個物資批發(fā)有限公司，各自作為獨立核17160*3%=4.8萬140*3%=4.2萬160*3%=4.8萬18（2）購進(jìn)扣稅法為遞延納稅時間提供條件購進(jìn)貨物驗收入庫后就可抵扣，為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對減輕稅負(fù)創(chuàng)造了條件。（2）購進(jìn)扣稅法為遞延納稅時間提供條件19（3）折扣銷售和折讓的納稅籌劃在實際經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)不一定按原價銷售，稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。（4）兼營和混合銷售的納稅籌劃（3）折扣銷售和折讓的納稅籌劃20增值稅籌劃思路利用當(dāng)期銷項稅額避稅思路（1）銷售額避稅實現(xiàn)銷售收入時采用特殊結(jié)算方式，拖延入賬時間隨同貨物銷售的包裝物單獨處理銷售貨物后加價收入或價外補貼收入不計入銷售收入增值稅籌劃思路利用當(dāng)期銷項稅額避稅思路21設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入以物易物貨物用于本企業(yè)專項工程，本應(yīng)視同銷售，但采取低估價格、次品折扣方式降低銷售額為職工搞福利或發(fā)放紀(jì)念品為公關(guān)將合格品降為殘次品，降價銷售給對方或送給對方（2）稅率避稅設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入22利用當(dāng)期進(jìn)項稅額合理避稅在價格相同情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物委托加工貨物時，不僅要取得發(fā)票，還要使發(fā)票上的稅額盡可能大進(jìn)口貨物時向海關(guān)收取增值稅完稅憑證利用當(dāng)期進(jìn)項稅額合理避稅在價格相同情況下，購買具有增值稅發(fā)票23特別注意防止以下情況發(fā)生：一、購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的。二、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的扣稅憑證。三、相關(guān)憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項四、將非應(yīng)稅和免稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)與應(yīng)稅項目的混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票特別注意防止以下情況發(fā)生：24增值稅籌劃的基本方法（1）對基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌劃（2）通過掛靠幾種免征增值稅項目來達(dá)到合理避稅的目的（3）利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別來避稅（4）利用發(fā)票合理避稅：權(quán)衡取得發(fā)票和無發(fā)票兩種方式下的收益增值稅籌劃的基本方法（1）對基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌25（5）利用不同的貨物銷售價格進(jìn)行合理避稅：壓低銷售價格，與購買方達(dá)成協(xié)議（6）利用委托加工費：擴(kuò)大委托加工費（7）利用具有彈性的進(jìn)口價格合理避稅：與國外聯(lián)合壓低進(jìn)口貨物價格（8）利用混合銷售機(jī)會進(jìn)行納稅籌劃：把高稅的項目按低稅業(yè)務(wù)計算，或者使增值稅項目變成應(yīng)交營業(yè)稅項目（5）利用不同的貨物銷售價格進(jìn)行合理避稅：壓低銷售價格，與購26企業(yè)分立的增值稅籌劃企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照法律的規(guī)定，將部分或全部業(yè)務(wù)分離出去，分化成兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。（1）基于特定產(chǎn)品免稅或稅率低的前提（2）使適用高稅率的企業(yè)分化成兩個或兩個以上適用低稅率的企業(yè)不得抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額*（當(dāng)月免稅項目銷售額+非應(yīng)稅項目營業(yè)額）/（當(dāng)月全部銷售額+營業(yè)額）企業(yè)分立的增值稅籌劃企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照法律的規(guī)定，將部27格滿林公司生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。09年抗菌類銷售收入為4000萬，避孕藥品為1000萬，全年購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項稅額為400萬。問是否要把避孕藥品車間分離出來單獨設(shè)立一個制藥廠？合并時：400-400*1000/5000=320萬如果避孕藥品進(jìn)項稅額為50萬，則可抵扣350萬，大于合并經(jīng)營時候的320萬，分設(shè)有利如果避孕藥品進(jìn)項稅額為100萬，則可抵扣300萬，小于320萬，則合并經(jīng)營有利格滿林公司生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。09年抗菌類銷售收28當(dāng)然企業(yè)分立不能單純以追求稅收利益為目的，還應(yīng)考慮分立的成本和利益、市場、財務(wù)、經(jīng)營等多個方面的因素。當(dāng)然企業(yè)分立不能單純以追求稅收利益為目的，還應(yīng)考慮分立的成本29分立的另一種情況：混合銷售對于混合銷售行為，可根據(jù)購買方是否要求取得專用發(fā)票而進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃案例：某建安公司在向客戶銷售建筑裝飾材料的同時還向客戶提供房屋裝修服務(wù)，該公司以銷售裝飾材料為主業(yè)。問，如何籌劃分立的另一種情況：混合銷售對于混合銷售行為，可根據(jù)購買方是否30第一種情況：如果大量客戶要求專用發(fā)票，那么繳納增值稅，以保證客戶能夠抵扣，從而維持客戶。第二種情況：客戶不需發(fā)票，新設(shè)立一家安裝公司，這樣建筑材料的銷售由原來公司操作，可以照舊抵扣裝飾材料的進(jìn)項稅額，而裝修勞務(wù)由新公司提供，因為勞務(wù)可供抵扣的進(jìn)項稅額很少，所以適用營業(yè)稅較低稅負(fù)。采用這種方式采取的一條龍服務(wù)，客戶不會要求取得專用發(fā)票，不會對業(yè)務(wù)影響。第一種情況：如果大量客戶要求專用發(fā)票，那么繳納增值稅，以保證31企業(yè)合并的增值稅籌劃企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或是合同的規(guī)定，合并為一個企業(yè)的法律行為。新設(shè)合并：合并各方解散而共同設(shè)立新的企業(yè)吸收合并：合并一方存續(xù)，其他各方解散而并入存續(xù)一方合并前企業(yè)的債務(wù)和債權(quán)通過法定程序由合并后的企業(yè)繼承。企業(yè)合并的增值稅籌劃企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法32高麗服裝公司09年8月銷售商品500萬元，銷項稅額為85萬元，進(jìn)項稅額為50萬元，實際應(yīng)交增值稅35萬。09年8月兼并了紅星服裝廠，該廠資產(chǎn)與負(fù)債相等，凈資產(chǎn)額為零，因此采取了“零價收購”，其庫存存貨100萬，相應(yīng)進(jìn)項稅額17萬，兼并后，高麗公司本期應(yīng)交增值稅額為？高麗服裝公司09年8月銷售商品500萬元，銷項稅額為85萬元33混合銷售的增值稅籌劃長江大學(xué)2004年轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元，其中技術(shù)資料收入50萬元，樣機(jī)收入30萬元。該大學(xué)應(yīng)交什么稅？稅額多少？混合銷售的增值稅籌劃長江大學(xué)2004年轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓34解答：大學(xué)是事業(yè)性單位，混合收入要繳納營業(yè)稅，80萬*5%=4萬解答：35長江木制品公司生產(chǎn)銷售木制地板，并代客施工，08年10月，承包某歌廳地板工程，總造價10萬，其中地板4萬，施工費6萬，該公司開具普通發(fā)票并收回貨款。假設(shè)全年地板銷售收入50萬，施工收入60萬，則該混合銷售行為怎么處理？長江木制品公司生產(chǎn)銷售木制地板，并代客施工，08年10月，承36如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，并超過年銷售額的50%，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不繳納增值稅，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。但必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)37兼營的增值稅籌劃

（1）稅種相同，稅率不同（2）不同稅種，不同稅率兼營的增值稅籌劃

（1）稅種相同，稅率不同38某農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展公司為一般納稅人，生產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和適用17%稅率的加工食品，08年每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額約為60萬元，加工食品含稅價格為40萬元，用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額為3萬元，加工食品的約為2萬元。問如何籌劃某農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展公司為一般納稅人，生產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和適用17%39（1）未單獨核算應(yīng)納稅額=（60+40）/1.17*17%—（3+2)=9.53實際銷售收入=60+40-9.53=90.47（2）單獨核算應(yīng)納稅額=40/1.17*0.17-2=3.81實際銷售收入=60+40-3.81=96.19（1）未單獨核算40兼營增值稅和營業(yè)稅項目武漢新天地有限公司8月共銷售商品590萬元，同時經(jīng)營小吃，30萬元。問如何籌劃兼營增值稅和營業(yè)稅項目武漢新天地有限公司8月共銷售商品59041(1)未分別核算的（590+30）/（1+0.17）*0.17=90.09（2）分別核算應(yīng)納增值稅=590/1.17*0.17=85.73營業(yè)稅=30*5%=1.5總計=85.73+1.5=87.23節(jié)稅=90.09-87.23=2.86(1)未分別核算的（590+30）/（1+0.17）*0.142讓利促銷的稅收籌劃深圳家紅廣場08年國慶為了吸引顧客，開展讓價促銷，其基本情況是，銷售利潤率40%，銷售100元商品，成本為60元，商場為一般納稅人，采取三種促銷方式：第一，商品7折第二，購物滿100送30元商品（成本18元，均為含稅價）第三，購物滿100元返還30元現(xiàn)金讓利促銷的稅收籌劃深圳家紅廣場08年國慶為了吸引顧客，開展讓43結(jié)算方式的增值稅籌劃企業(yè)購銷活動中的地點、對象、定價、結(jié)算方式與企業(yè)稅負(fù)有很大關(guān)系，例如在企業(yè)資金難以及時回籠的情況下采用分期收款方式，可以推遲納稅期限。利用地區(qū)稅負(fù)差：在稅負(fù)較低的地區(qū)設(shè)立子公司或分公司等分支機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)撥到分支機(jī)構(gòu)銷售。利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒有受到貨款不開發(fā)票的形式，達(dá)到遞延稅款的目的。結(jié)算方式的增值稅籌劃企業(yè)購銷活動中的地點、對象、定價、結(jié)算方44例如，對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款作為委托代銷商品處理，收到貨款后再出具發(fā)票納稅。避免采用托收承付和委托收款方式結(jié)款，防止墊付稅款盡可能采用支票、銀行本票結(jié)算方式銷售貨物。例如，對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款作為委托代銷商品處理，收到貨45消費稅納稅籌劃(1)納稅環(huán)節(jié)合理避稅籌劃第一，生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，可以低價銷售、物物交換少繳消費稅，也可以選擇某種對企業(yè)有利的結(jié)算方式推遲繳稅第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅，企業(yè)可以充分利用此規(guī)定第三，企業(yè)可采用與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項消費稅消費稅納稅籌劃(1)納稅環(huán)節(jié)合理避稅籌劃46（2）納稅義務(wù)發(fā)生時間合理避稅（3）納稅地點合理避稅（2）納稅義務(wù)發(fā)生時間合理避稅47消費稅籌劃思路（1）利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入合理避稅利用價外收入轉(zhuǎn)入銷售收入合理避稅有些企業(yè)對價外收取的“技術(shù)開發(fā)費”、“保險費”等等，在進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入的賬務(wù)處理時，將全部收入金額分開開發(fā)票，僅以原來售價部分做銷售處理，對各種加價部分只開具普通收據(jù)，沖減有關(guān)的成本費用消費稅籌劃思路（1）利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入合理避稅48以實際銷售收入扣除各種費用后的余額作為銷售收入入賬一些企業(yè)為了促銷，以有獎銷售、還本銷售、以舊換新等等，以扣除多種費用支出后的縮小了的銷售收入記賬，以此減少消費稅負(fù)擔(dān)以實際銷售收入扣除各種費用后的余額作為銷售收入入賬49利用以物易物銷售方式少做銷售收入當(dāng)甲、乙兩個企業(yè)各自生產(chǎn)對方需要的產(chǎn)品時，在購銷時往往采取以物易物的交易方式，雙方通過協(xié)商均以低價出售，通過這種方法達(dá)到少繳消費稅的目的。利用以物易物銷售方式少做銷售收入50（2）先銷售后入股的方式可以減輕稅負(fù)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、投資入股以及抵償債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照同類消費品的最高銷售價格計算，而在實際操作中，一般是以雙方的協(xié)議價也就是平均價來確定，因此可以采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，可以減輕稅負(fù)。（2）先銷售后入股的方式可以減輕稅負(fù)51某摩托車公司，08年8月對外銷售同型號的車三種價格，4000元售出50輛，4500售出10輛，4800售出9輛，8月以20輛同型號的車與甲企業(yè)換取原材料，雙方按當(dāng)月最高銷售價確定價格，稅率為10%，則應(yīng)納消費稅？某摩托車公司，08年8月對外銷售同型號的車三種價格，4000524800*20*10%=9600籌劃分析：如果按照當(dāng)月的價格分別銷售再購買原材料，如何處理？4800*20*10%=960053（4000*50+4500*10+4800*5）/（50+10+5）*20*10%=8276.92節(jié)約稅額達(dá)到1323元（4000*50+4500*10+4800*5）/（50+154（3）外購應(yīng)稅消費品購買對象的選擇：盡量選擇生產(chǎn)廠家，而不是商家稅法規(guī)定，允許扣除已納消費稅的外購消費品僅僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的，另一方面，商家的價格往往要高于廠家。當(dāng)小規(guī)模納稅人向一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費品時，要從對方取得普通發(fā)票（3）外購應(yīng)稅消費品購買對象的選擇：盡量選擇生產(chǎn)廠家，而不是55某小規(guī)模納稅人從某廠家購進(jìn)應(yīng)稅消費品，價稅合計10萬，稅率30%?；I劃分析：普通發(fā)票10萬/（1+3%）*30%=2.9126萬專用發(fā)票10萬/（1+17%）*30%=2.56萬某小規(guī)模納稅人從某廠家購進(jìn)應(yīng)稅消費品，價稅合計10萬，稅率356（4）應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的籌劃方式采取先銷售后包裝的方式（4）應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品57某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，春節(jié)來臨，酒廠推出組合裝禮品酒的促銷活動，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價值115元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，三種酒的出廠價格分別為每瓶50元、40元和25元，三種酒的消費稅稅率分別為0.5元/斤+出廠價的25%，0.5元/斤+出廠價的15%和銷售額的10%，假設(shè)三種酒均為每瓶一斤裝，該月共銷售一萬套禮品酒，計算消費稅并提出籌劃方案某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，春節(jié)來臨，酒廠推出組合裝禮品酒的促58混合銷售行為下，應(yīng)納稅額為：10000*（3*0.5+115*25%)=302500先銷售后包裝的情況下：10000*（1*0.5+50*25%）+10000*（1*0.5+40*15%）+25*10000*10%=220000減輕稅負(fù)：302500-220000=82500元混合銷售行為下，應(yīng)納稅額為：59（5）委托加工和自行加工的稅負(fù)比較通過實際測算，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重，而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售稅負(fù)要低。企業(yè)可根據(jù)此結(jié)果自行選擇生產(chǎn)方式（5）委托加工和自行加工的稅負(fù)比較60原因解說：委托加工的應(yīng)稅消費品和自行加工的消費品稅基不同，委托加工時，受托方代收代繳，稅基為組成計稅價格或是同類產(chǎn)品銷售價格，自行加工時，計稅稅基為產(chǎn)品銷售價格，通常情況下，委托方收回委托加工消費品，要以高于成本價格售出以求盈利，不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工稅負(fù)就會低于自行加工稅負(fù)。原因解說：委托加工的應(yīng)稅消費品和自行加工的消費品稅基不同，委61某珠寶有限公司8月2日改進(jìn)金石一批，價值20萬元，然后自己加工，共耗用加工費用7萬，再進(jìn)行銷售，取得銷售收入共計51.3萬，應(yīng)納消費稅？51.3萬*10%=51300如何籌劃？某珠寶有限公司8月2日改進(jìn)金石一批，價值20萬元，然后自己加62經(jīng)生產(chǎn)部門聯(lián)系，找到一家珠寶加工廠加工。支付加工費6萬，付給對方代扣消費稅14000元，共支付加工稅費74000元，銷售額仍然不變。經(jīng)生產(chǎn)部門聯(lián)系，找到一家珠寶加工廠加工。支付加工費6萬，付給63（6）利用稅率高低不同合理避稅利用委托加工產(chǎn)品合理避稅當(dāng)企業(yè)為一個大的集團(tuán)時候，可以在內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行購銷商品，進(jìn)行連續(xù)加工和銷售時候，通過內(nèi)部定價，達(dá)到整個聯(lián)合企業(yè)合理避稅。（6）利用稅率高低不同合理避稅利用委托加工產(chǎn)品合理避稅64當(dāng)適用高稅率的分廠將產(chǎn)品賣給低稅率的分廠時，通過制定較低的內(nèi)部價，使得高稅率企業(yè)銷售收入減少，應(yīng)納稅額減少，而適用低稅率的企業(yè)，產(chǎn)品銷售收入不變，應(yīng)納稅額不變，但是由于它得到了較低的原材料，成本降低，利潤增加。當(dāng)適用高稅率的分廠將產(chǎn)品賣給低稅率的分廠時，通過制定較低的內(nèi)65（7）利用委托加工產(chǎn)品合理避稅現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品依照銷售收入計稅，而委托加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計稅。委托加工顯然比自制產(chǎn)品稅負(fù)輕，企業(yè)便不做產(chǎn)品銷售處理，而是向購貨方分別收取材料款和加工費。（7）利用委托加工產(chǎn)品合理避稅66消費稅稅率的籌劃方法消費稅的稅率是固定的，只有在出現(xiàn)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下，納稅人才可以選擇合適的銷售方式和核算方式，達(dá)到適用較低消費品稅率的目的，從而降低稅負(fù)。企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時，能單獨核算盡量單獨核算，沒有必要成套銷售的最好單獨銷售。消費稅稅率的籌劃方法消費稅的稅率是固定的，只有在出現(xiàn)兼營不同67某銷售公司由A和B兩個公司組成，進(jìn)行連續(xù)加工，A公司為B公司提供加工原料，如果A公司產(chǎn)品適用稅率為20%，B公司適用5%，則當(dāng)兩公司銷售收入分別為100萬和120萬時，公司應(yīng)納消費稅？某銷售公司由A和B兩個公司組成，進(jìn)行連續(xù)加工，A公司為B公68A公司：100*20%=20萬B公司；120*5%=6萬籌劃分析：A公司降低價格賣給B公司，銷售收入為80萬，公司應(yīng)納稅額A公司:80*20%=16B公司:120*5%=6A公司：100*20%=20萬69外購消費品的消費稅籌劃當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)時，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家而不是商家外購消費品的消費稅籌劃當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)70先銷售后包裝的消費稅籌劃將各產(chǎn)品分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，在實際操作中，只是換了個包裝地點，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可。先銷售后包裝的消費稅籌劃將各產(chǎn)品分別銷售給商家，再由商家包裝71某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品和小工藝品組成成套消費品銷售。包括香水一瓶（30元）、指甲油一瓶（10元），口紅一支（15元）化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（5元）先包裝后銷售？某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品和小工藝品組成成套消費品銷售。72（30+10+15+10+5）*30%=21萬元如何籌劃？（30+10+15+10+5）*30%=21萬元73先銷售給商家，商家包裝后對外銷售（30+10+15）*30%=16.5先銷售給商家，商家包裝后對外銷售74先銷售后入股的消費稅籌劃在實際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價，如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅價格顯然會加重納稅人負(fù)擔(dān)。先銷售后入股的消費稅籌劃在實際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換75利用銷售額核算的避稅方法第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤第二，委托加工應(yīng)稅消費品，材料成本和加工費是納稅籌劃點第三，以外匯銷售應(yīng)稅消費品，人民幣折算采用的外匯牌價有選擇可能性利用銷售額核算的避稅方法第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，應(yīng)76以外匯銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按照外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，在按公式計算應(yīng)納稅額，人民幣折合率既可以用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價，也可用當(dāng)月初牌價，因此就有比較選擇的可能，一般來說，外匯市場波動越大，選擇節(jié)稅必要性也越強。以外匯銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按照外匯市場價格，折合人民幣銷售額77需要指出的是，匯率折算方法一經(jīng)確定，1年內(nèi)不得隨意變動，因此在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的的匯率走勢作出正確的判斷。需要指出的是，匯率折算方法一經(jīng)確定，1年內(nèi)不得隨意變動，因此78某納稅人2月5日取得10萬元銷售額，如果采用當(dāng)天匯率，假設(shè)1美元兌換8.7美元，則折合為87萬，若果采用2月1日的匯率，假設(shè)為1美元兌換8.5人民幣，則折合為85萬，因此當(dāng)消費稅稅率為30%時，后者比前者節(jié)稅6000元。某納稅人2月5日取得10萬元銷售額，如果采用當(dāng)天匯率，假設(shè)179利用自制品的合理避稅籌劃稅法規(guī)定，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價格，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，按組成計稅價格納稅，企業(yè)可以在成本和利潤上進(jìn)行籌劃利用自制品的合理避稅籌劃稅法規(guī)定，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價80某公司按統(tǒng)一的原材料和費用分配標(biāo)準(zhǔn)計算企業(yè)自制自用產(chǎn)品成本為20萬元，成本利潤率為25%，消費稅率為10%，其組成計稅價格和應(yīng)納消費稅為？某公司按統(tǒng)一的原材料和費用分配標(biāo)準(zhǔn)計算企業(yè)自制自用產(chǎn)品成本為81組成計稅價格=20*（1+25%）/（1-10%）=27.83消費稅=27.83*10%=2.783如果自降成本，成本為10萬元時候，消費稅為10*（1+25%）/(1-10%)*10%=1.389少納消費稅為2.783-1.389=1.394萬元組成計稅價格=20*（1+25%）/（1-10%）=27.882按照會計制度的核算要求，很多費用要分配到各步驟的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品中，因此只要將自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用少留一部分，而將費用更多的分配給其他產(chǎn)品，就能降低組成計稅價格的成本，從而減少消費稅。按照會計制度的核算要求，很多費用要分配到各步驟的產(chǎn)成品、在產(chǎn)83營業(yè)稅的稅收籌劃兼營行為的納稅籌劃兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能：（1）增值稅的納稅人為加強售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)（2)營業(yè)稅的納稅人為增強獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的稅收籌劃兼營行為的納稅籌劃84稅務(wù)處理：（1）前一種情況下，若該企業(yè)為一般納稅人，因為提供應(yīng)稅勞務(wù)時，可以得到的允許抵扣進(jìn)項稅額也就少，所以選擇分開核算分別納稅有利，若為小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開核算有利。稅務(wù)處理：85（2）第二種情況下，由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)時，一般按照增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方式相同。（2）第二種情況下，由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值86俊揚計算機(jī)公司是小規(guī)模納稅人，既銷售計算機(jī)硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，08年8月硬件銷售額為18萬，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬元，該做何種納稅籌劃？假設(shè)征收率為4%，營業(yè)稅稅率為5%?？P計算機(jī)公司是小規(guī)模納稅人，既銷售計算機(jī)硬件，也從事軟件的87籌劃分析：不分開核算：應(yīng)納增值稅=20萬/(1+4%)*4%=7692分開核算：應(yīng)納增值稅=18萬/（1+4%）*4%=6923應(yīng)納營業(yè)稅=2萬*5%=1000籌劃結(jié)果：不分開核算可以節(jié)稅231元籌劃分析：88在實際經(jīng)濟(jì)工作中，納稅人從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目，并不僅僅局限在單一應(yīng)稅項目上，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目，正確處理營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系是一個重點，納稅人必須準(zhǔn)確界定什么是兼營銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率。在實際經(jīng)濟(jì)工作中，納稅人從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目，并不僅僅局限在單89應(yīng)稅項目定價的納稅籌劃

確定營業(yè)額是利用應(yīng)稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃的關(guān)鍵納稅人除可以采用較低的定價外，還可以向購買方提出提前付款、簽訂長期合同等優(yōu)惠條件，從而使得納稅人得到總體長遠(yuǎn)的利益。如果納稅人盡量減低價外費用，減少各種不必要的收費或降低收費標(biāo)準(zhǔn)，能夠達(dá)到合理避稅目的應(yīng)稅項目定價的納稅籌劃

確定營業(yè)額是利用應(yīng)稅項目定價的營業(yè)稅90深圳光明機(jī)械公司向某電子公司出售一臺設(shè)備，同時進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價款為1000萬元，其中設(shè)備款為600萬，專有技術(shù)費為350萬，專有技術(shù)輔導(dǎo)費為50萬，該業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為（350+50）*5%=20萬元深圳光明機(jī)械公司向某電子公司出售一臺設(shè)備，同時進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，91籌劃分析:如果該企業(yè)從合理避稅出發(fā)，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備價款中，少受技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，多收設(shè)備費，就可節(jié)省此項稅收?；I劃分析:92改變收賬方式合理避稅08年8月，泰州一家水泥廠以每噸200元的價格銷售一家建筑公司5000噸水泥，價款共計100萬，因該建筑公司資金緊張，無力支付貨款，表示愿意用其閑置的一幢辦公樓（市場價格為100萬）抵頂水泥廠的貨款。改變收賬方式合理避稅08年8月，泰州一家水泥廠以每噸200元93籌劃分析：若水泥廠先用債權(quán)抵頂換得該建筑公司的產(chǎn)權(quán)，對于建筑公司來說，其用不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)抵債視同銷售不動產(chǎn)，應(yīng)就此繳納營業(yè)稅，水泥廠收回后再銷售辦公樓以收回賬款，對水泥廠來說又再次發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，同樣要繳納營業(yè)稅：100萬*5%=5萬籌劃分析：94籌劃思路：建議水泥廠與建筑公司達(dá)成協(xié)議，水泥廠幫助建筑公司聯(lián)系辦公樓買主，然后建筑公司用售房款來償還其欠水泥廠的賬款，這樣不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓次數(shù)由兩次變?yōu)橐淮危瑥亩鴾p少了在收賬過程中不必要的稅費支出。籌劃思路：建議水泥廠與建筑公司達(dá)成協(xié)議，水泥廠幫助建筑公司聯(lián)95通過營業(yè)額的納稅籌劃營業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營業(yè)額，稅率比較單純，籌劃空間不大，而營業(yè)額卻富有彈性。（1）掌握營業(yè)額確定的一般原則節(jié)稅，采取不收費或低收費的策略，然后通過其他途徑獲取補償。通過營業(yè)額的納稅籌劃營業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營業(yè)額，稅率比較單純96（2）特殊情況下的營業(yè)額確定一，運輸企業(yè)：可以要求對方承運時擴(kuò)大運費以沖減總費用，尋求對方用其他方式回報提高費用彌補帶來的損失。二，旅游業(yè)：各旅游企業(yè)之間可以通過配合來節(jié)稅，特別是收費項目上和門票費用上，旅游企業(yè)可以通過各種形式的回扣節(jié)稅。（2）特殊情況下的營業(yè)額確定97三，建筑業(yè)：建筑業(yè)的營業(yè)額，不論納稅人與對方如何結(jié)算，其工程材料費用均包含在營業(yè)額中，因此，企業(yè)可以通過減低材料費用和設(shè)備價款的方式降低營業(yè)額。四，娛樂業(yè)：娛樂業(yè)中的各項費用一般很容易“灰色化”，此外還可以通過征管者手中的彈性權(quán)力，尋找較低稅率節(jié)稅。三，建筑業(yè)：建筑業(yè)的營業(yè)額，不論納稅人與對方如何結(jié)算，其工程98企業(yè)所得稅納稅籌劃利用結(jié)轉(zhuǎn)虧損進(jìn)行籌劃兩種方法：第一種，如果某年度發(fā)生虧損，盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早的將虧損予以彌補第二種，如果企業(yè)沒有需要彌補的虧損或是企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么應(yīng)盡量安排企業(yè)先虧損，然后再盈利企業(yè)所得稅納稅籌劃利用結(jié)轉(zhuǎn)虧損進(jìn)行籌劃99例：某企業(yè)02年度盈利40萬，此前沒有需要彌補的虧損。03年度虧損40萬，04年度虧損30萬，05年度虧損20萬，06年度盈利10萬，07年度盈利20萬，08年度盈利30萬，計算02—08年度每年繳納的企業(yè)所得稅，提出籌劃方案。例：某企業(yè)02年度盈利40萬，此前沒有需要彌補的虧損。03年10002年度：40*33%=13.2萬03—05年度不繳納06年度彌補以前年度虧損，不繳納07年度仍然不繳納08年度不繳納02年度：40*33%=13.2萬101本案中可以在2002年度多開支40萬元的投資，也就是將03年度的部分開支提前進(jìn)行，而將某些收入放在2003年度實現(xiàn)，這樣02年度的應(yīng)納稅額變?yōu)?，03年增加了收入40萬，虧損變?yōu)?，以后年度生產(chǎn)狀況不變，那么04—07年度同樣不要交稅，08年彌補虧損后剩余10萬需要繳納所得稅為10*25%=2.5萬，節(jié)稅13.2-2.5=10.7萬本案中可以在2002年度多開支40萬元的投資，也就是將03年102將利息變?yōu)槠渌С鲞M(jìn)行納稅籌劃當(dāng)企業(yè)發(fā)生的利息超過允許扣除的數(shù)額時，企業(yè)可以將超額的利息轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌梢钥鄢闹С觯缤ㄟ^工資、獎金、勞務(wù)報酬或者利潤轉(zhuǎn)移的方式支付利息，從而降低所得稅負(fù)擔(dān)。將利息變?yōu)槠渌С鲞M(jìn)行納稅籌劃103例：某企業(yè)職工人數(shù)1000人，人均月工資1300元，該企業(yè)08年度向職工集資人均10，000元，年利率10%，同期同類銀行貸款利率為7%，當(dāng)年度稅前會計利潤為300，000元（利息支出全部扣除），稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整為：1000*100000*（10%-7%）=300，000元，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納（300，000+300，000）*25%=150，000元，應(yīng)當(dāng)代繳個人所得稅為10000*10%*20%*1,000=200,000元例：某企業(yè)職工人數(shù)1000人，人均月工資1300元，該企業(yè)0104籌劃思路：可以將集資利率降到7%，每位職工的利息損失為10，000*（10%-7%）=300元，企業(yè)可以通過提高工資待遇的方式來彌補職工的損失，即將工資提高到1600元，企業(yè)支付的利息和職工所得完全不變，但企業(yè)支付的集資利息可以全額扣除，而人均工資增加到1600元仍然可以免交個稅。繳納的企業(yè)所得稅為：300，000*25%=75，000籌劃思路：可以將集資利率降到7%，每位職工的利息損失為10，105企業(yè)捐贈中的納稅籌劃企業(yè)捐贈時應(yīng)該注意符合稅法規(guī)定的要件，即應(yīng)當(dāng)通過特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈，而不能自行捐贈，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其它目的，如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈達(dá)到了限額，可以考慮在下一個納稅年度再進(jìn)行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次。企業(yè)捐贈中的納稅籌劃106某企業(yè)08年度預(yù)計可實現(xiàn)會計利潤（假設(shè)等于應(yīng)納稅所得額）1000萬，企業(yè)為樹立良好社會形象，決定向有關(guān)單位捐贈200萬元，企業(yè)提出兩套方案：第一，進(jìn)行非公益捐贈或直接做公益捐贈，第二，通過我國境內(nèi)非盈利社會團(tuán)體進(jìn)行公益捐贈，并且在當(dāng)年全部捐贈，請對以上兩種方案進(jìn)行評析。某企業(yè)08年度預(yù)計可實現(xiàn)會計利潤（假設(shè)等于應(yīng)納稅所得額）10107第一種方案不符合公益性捐贈條件，不能做稅前扣除，1000*25%=250萬元第二種方案超過的部分不能扣除（1000-1000*12%）*25%=220萬元為了最大限度的將捐贈支出予以扣除，可將捐贈分兩次進(jìn)行，08年度和09年度各捐100萬，這樣兩百萬的捐贈可以全額扣除，可比第二種方案少繳（200—120）*25%=20萬第一種方案不符合公益性捐贈條件，不能做稅前扣除，1000*2108預(yù)繳企業(yè)所得稅中的納稅籌劃企業(yè)可以通過選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)繳企業(yè)所得稅方法進(jìn)行納稅籌劃，當(dāng)企業(yè)預(yù)計當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度低時，可以選擇按納稅期限的實際繳納數(shù)預(yù)繳，如果預(yù)計當(dāng)年的比上一納稅年度高時，可以選擇按上一年的的1/12或是1/4的方法分期預(yù)繳。預(yù)繳企業(yè)所得稅中的納稅籌劃109例：某企業(yè)08年度繳納所得稅1200萬元，企業(yè)預(yù)計09年度應(yīng)納稅所得額有一個較大的增長，每季度實際的應(yīng)納稅所得額分別為1500萬，1600萬，1400萬和1700萬，企業(yè)選擇按照納稅期限的實際繳納數(shù)預(yù)繳所得稅。請計算預(yù)繳數(shù)并提出籌劃方案。例：某企業(yè)08年度繳納所得稅1200萬元，企業(yè)預(yù)計09年度應(yīng)110每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅分別為375萬、400萬、350萬和425萬籌劃思路：由于09年度實際應(yīng)納稅所得額比08年度的高，而且也在企業(yè)的預(yù)料之中，因此企業(yè)可以選擇按照上一年度應(yīng)稅所得額的1/4的方法按季度預(yù)繳，每季度只需繳納300萬，假設(shè)活期一年存款利率為1%，則該企業(yè)獲得利息收入（375-300）*1%*9/12+(400-300)）*1%*6/12+(350-300)）*1%*3/12=1.1875萬元每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅分別為375萬、400萬、350萬和42111利用個人接受捐贈免稅政策進(jìn)行納稅籌劃個人所得稅政策規(guī)定個人接受捐贈的財產(chǎn)不繳納個人所得稅，而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)接受捐贈的財產(chǎn)要繳納企業(yè)所得稅。因此，某主體如果向企業(yè)捐贈，則接受捐贈的企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，如果捐贈人向企業(yè)的股東個人捐贈，股東再將該捐款或物資出資到該企業(yè)中，相當(dāng)于捐贈人直接向企業(yè)捐贈。利用個人接受捐贈免稅政策進(jìn)行納稅籌劃112趙先生生前立了一份遺囑，將其一套價值500萬元的在其去世后贈給甲公司，甲公司是有限責(zé)任公司，有三位股東，趙先生如何進(jìn)行籌劃？趙先生生前立了一份遺囑，將其一套價值500萬元的在其去世后贈113直接捐贈：500*25%=125萬元籌劃思路：趙先生可以直接將其財產(chǎn)贈與三位股東，同時要求股東將該不動產(chǎn)作為出資增加甲公司的注冊資本，這樣不動產(chǎn)可以轉(zhuǎn)移到甲公司的名下，但在整個過程中不需要繳納所得稅，也不需要繳納房產(chǎn)稅、契稅等其他稅。直接捐贈：500*25%=125萬元114利用國債利息免稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃國債利息收入是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。利用國債利息免稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃115例：某公司100萬元閑置資金，假設(shè)5年期國債年率為4%，銀行5年期定期存款年率為4%，向其他企業(yè)貸款5年期年率6%，如何納稅籌劃？例：某公司100萬元閑置資金，假設(shè)5年期國債年率為4%，銀行116籌劃方案：（1）如果購買國債，100*4%=4萬元，稅后利息4萬。（2）存入銀行，100*4%=4萬元，稅后利息4*(1-25%)=3萬元（3）借給企業(yè)，100*6%=6萬元，營業(yè)稅6*5%=0.3萬，稅后利息（6-0.3)*(1-25%)=4.275萬元籌劃方案：117從稅后利息來看，存入銀行的利息最少，購買國債的利息高于儲蓄利息但低于借給企業(yè)的利息，但由于購買國債風(fēng)險較小，借給企業(yè)風(fēng)險較大，該公司應(yīng)當(dāng)在充分考慮借給該企業(yè)的風(fēng)險以后確定是否借給企業(yè)。從稅后利息來看，存入銀行的利息最少，購買國債的利息高于儲蓄利118利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。利用小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃119某公司在外地設(shè)立一分公司，該公司第一年盈利10萬，第二年盈利20萬，第三年盈利30萬，由于分公司沒有獨立法人資格，需要與總公司合并納稅。假設(shè)，該公司三年全部盈利，該公司實際繳納（10+20+30）*25%=15萬，請?zhí)岢龌I劃思路。某公司在外地設(shè)立一分公司，該公司第一年盈利10萬，第二年盈利120按照小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因此設(shè)立了子公司，小型子公司和分公司形式的差異對于生產(chǎn)經(jīng)營活動不會產(chǎn)生較大影響，因此我們假設(shè)該子公司三年盈利水平與分公司相似，這樣子公司三年所繳納的公司所得稅為：（10+20+30）*20%=12萬通過納稅籌劃節(jié)約稅款：15-12=3萬元設(shè)立子公司的成本相對高一些，但只要這一成本之差小于節(jié)約的所得稅額，這一納稅籌劃就是有價值的。按照小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因此設(shè)立了子公司，小型子公司和分公司121個人所得稅的納稅籌劃轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得的納稅籌劃我國現(xiàn)行工資薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報酬所得適用的是20%的比例稅率，因此如果所得的數(shù)額不是很高，采用工薪所得的稅率計算的數(shù)額較低，如果數(shù)額較高，則將工薪所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得是有利的。一般來講，對于那些長期為某單位提供勞務(wù)的，可以考慮轉(zhuǎn)為雇傭關(guān)系。個人所得稅的納稅籌劃轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得的納稅籌劃122例：王先生08年3月份從單位獲得工資1600元，同時他在另一家外資公司兼職，合同約定的兼職工作年限為一年，每月收入2400元，合同每月約定王先生和外資公司的關(guān)系，外資公司以勞務(wù)報酬的形式為王先生代扣代繳個稅，計算其應(yīng)納稅額并提出籌劃意見。例：王先生08年3月份從單位獲得工資1600元，同時他在另一123勞務(wù)報酬每月應(yīng)納稅額：（2400-800）*20%=320（元）工資免稅共繳納320元個稅勞務(wù)報酬每月應(yīng)納稅額：（2400-800）*20%=320（124籌劃思路：建議王先生修改與外資公司的合同，使二者成為雇傭關(guān)系。每月應(yīng)納稅=（2400+1600-2000）*10%-25=175元少繳納320-175=145元籌劃思路：建議王先生修改與外資公司的合同，使二者成為雇傭關(guān)系125例：李先生08年4月從單位獲得工資51200元，同時他在另外一家公司兼職，每月獲得收入25000元，該公司以工資所得為李先生代扣代繳個稅，請計算其應(yīng)納稅額并提出籌劃方案。例：李先生08年4月從單位獲得工資51200元，同時他在另外126李先生兩處取得的收入應(yīng)該合并納稅：（51200+25000-2000）*35%-6375=19595元李先生兩處取得的收入應(yīng)該合并納稅：127李先生可以考慮將另外一家的關(guān)系變成勞務(wù)關(guān)系，計算為：勞務(wù)報酬納稅為：25000*（1-20%)*20%=4000元工資納稅為：（51200-2000）*30%-3375=11385元合計4000+11385=15385元減少19595-15385=4210元李先生可以考慮將另外一家的關(guān)系變成勞務(wù)關(guān)系，計算為：128將各種收入形式進(jìn)行轉(zhuǎn)化降低稅率相同數(shù)量的所得，如果所屬的稅目不同則要承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。這樣納稅人可以利用不同所得項目稅收負(fù)擔(dān)的不同，將各種類型的所得轉(zhuǎn)化為其他類型的所得，以此來降低自己的稅收負(fù)擔(dān)。例如，可以將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。將各種收入形式進(jìn)行轉(zhuǎn)化降低稅率相同數(shù)量的所得，如果所屬的稅目129例：王先生在業(yè)余時間為一家公司提供裝潢設(shè)計服務(wù)，每月獲得勞務(wù)報酬5000元，為此他每月需要支付往返車費200元，材料費1000元，在2009年度，王先生需要繳納多少個稅，并請?zhí)岢龌I劃方案。例：王先生在業(yè)余時間為一家公司提供裝潢設(shè)計服務(wù)，每月獲得勞務(wù)130王先生需要繳納：5000*(1-20%)*20%*12=9600元王先生需要繳納：131籌劃思路：王先生可以成立一家個人獨資企業(yè)，專門為該公司提供裝潢服務(wù)，根據(jù)個人獨資企業(yè)投資者個人所得稅計算的原則，王先生09年度的總收入為：5000*12=60，000元，總成本為（200+1000）*12=14400元，王先生作為投資者，其個人費用可以扣除24，000元，這樣09年度該個人獨資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為60，000-14400-24000=21600元應(yīng)納稅額為21600*20%-1250=3070，減少9600-3070=6530元籌劃思路：王先生可以成立一家個人獨資企業(yè)，專門為該公司提供裝132有限責(zé)任公司與個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的互換不同類型的企業(yè)所繳納的所得稅是不同的，具有法人資格的有限責(zé)任公司和股份有限公司繳納企業(yè)所得稅，不具有法人資格的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)則只需要繳納個人所得稅。因此可以通過企業(yè)形態(tài)之間的互換實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的最低。有限責(zé)任公司與個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的互換不同類型的企業(yè)所繳133例：某有限責(zé)任公司5位股東，08年度該有限公司的純收入（即應(yīng)納稅所得額）為100萬元，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅25萬元，假設(shè)稅后利潤全部分配，請計算各位股東所獲得的稅后利潤，并提出籌劃方案。例：某有限責(zé)任公司5位股東，08年度該有限公司的純收入（即應(yīng)134該有限公司稅后利潤為：100-25=75元每位股東可以分得稅后利潤：75/5=15萬元每位股東繳納個稅：15*20%=3萬元每位股東可以獲得稅后利潤：15-3=12萬元整個過程繳納：25+3*5=40萬元該有限公司稅后利潤為：100-25=75元135籌劃思路：可將其轉(zhuǎn)換為合伙企業(yè)，假設(shè)應(yīng)納稅所得額均為100萬元，每位合伙人應(yīng)當(dāng)取得利潤20萬元，5位合伙人應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅為（200，000*35%-6750）*5=316520減輕稅負(fù)400000-316520=83750元籌劃思路：可將其轉(zhuǎn)換為合伙企業(yè)，假設(shè)應(yīng)納稅所得額均為100萬136居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)化居民納稅人和非居民納稅人承擔(dān)不同的納稅義務(wù)，根據(jù)稅法規(guī)定的居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)合理安排在某國的居住時間，就可以避免成為該國的居民納稅人從而避免無限納稅義務(wù)。居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)化居民納稅人和非居民納稅人承擔(dān)不137例：約翰先生是美國居民，準(zhǔn)備到中國居住一年半，計劃于2007年1月1日來中國，于2008年5月30日回國，請判斷約翰先生是否構(gòu)成中國居民納稅人，并提出籌劃方案。例：約翰先生是美國居民，準(zhǔn)備到中國居住一年半，計劃于2007138籌劃思路：根據(jù)個稅法規(guī)定，約翰先生在2007年度成為了中國居民納稅人，如果改成2007年2月10日來中國，于2008年7月10日回國，這樣同樣是居住一年半時間，但并不構(gòu)成中國稅法居民。籌劃思路：根據(jù)個稅法規(guī)定，約翰先生在2007年度成為了中國居139平均多次所得的納稅籌劃個稅中的工資薪金所得采用的是超額累進(jìn)稅率，稅基越大，稅率越高，因此如果納稅人每月的收入有高有低，而且相差比較大，則可以考慮采取平均每月工資的方法來降低每月的收入額，這樣每次納稅適用的稅率就會降低。平均多次所得的納稅籌劃個稅中的工資薪金所得采用的是超額累進(jìn)稅140例：某公司采取基本工資加提成的方法發(fā)放報酬，某員工09年度全年每月工資收入如下：4700、2200、4700、1900、5200、2100、2000、4400、2400、5700、7500，請計算該員工09年度個稅，并提出籌劃方案。例：某公司采取基本工資加提成的方法發(fā)放報酬，某員工09年度全141應(yīng)納稅額：[(4700-2000)*15%-125]+[(2200-2000)*5%]+[(4700-2000)*15%-125]+[(5200-2000)*15%-125]+[(2100-2000)*5]+[(4400-2000)*15%-125]+[(4000-2000)*10%-25]+[(2400-2000)*5%]+[(5700-2000)*15%-125]+[(7500-2000)*20%-375]=2515元應(yīng)納稅額：[(4700-2000)*15%-125]+[(142籌劃思路：首先估計2009年度每月的平均工資假設(shè)為3800元，（可參照08年），最后一個月根據(jù)該員工的實際應(yīng)得工資多退少補。在本案中，如果每月發(fā)3800，最后一個月發(fā)5000，則應(yīng)納稅額為：[(3800-2000)*10%-25]+[(5000-2000)*15%-125]=2030元少繳稅收：2515-2030=485元籌劃思路：首先估計2009年度每月的平均工資假設(shè)為3800元143個人獨資企業(yè)分立，降低累進(jìn)稅率當(dāng)個人獨資企業(yè)擁有多項具有相對獨立性的經(jīng)營業(yè)務(wù)時，可以采用分立個人獨資企業(yè)的方式創(chuàng)辦多家個人獨資企業(yè)，這樣可以降低每個企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而降低所適用的稅率，并降低整體的稅收負(fù)擔(dān)。個人獨資企業(yè)分立，降低累進(jìn)稅率當(dāng)個人獨資企業(yè)擁有多項具有相對144對合伙企業(yè)而言，通過增加合伙企業(yè)的合伙人，就可以將合伙企業(yè)的所得分散，從而適用較低的稅率，從而減輕合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。注意：增加的合伙人必須是真實的合伙人，也就是合伙人必須真正出資，如果增加假的合伙人可能被認(rèn)定為避稅甚至偷稅。對合伙企業(yè)而言，通過增加合伙企業(yè)的合伙人，就可以將合伙企業(yè)的145王先生創(chuàng)辦了一家個人獨資企業(yè)，主要從事銷售商品和加工修理兩項業(yè)務(wù)，王先生負(fù)責(zé)銷售，其妻子負(fù)責(zé)加工修理業(yè)務(wù)。08年度，取得銷售純收入40000（扣除成本費用）、修理純收入30000元，其08年度應(yīng)納所得稅為多少？如何籌劃？王先生創(chuàng)辦了一家個人獨資企業(yè)，主要從事銷售商品和加工修理兩項146應(yīng)納稅額=70000*35%-6750=17750元籌劃思路：王先生可以通過分立個人獨資企業(yè)的方式進(jìn)行稅收籌劃，設(shè)立兩個個人獨資企業(yè)，一個專營銷售，一個專營加工業(yè)務(wù)，假設(shè)08年度收入不變，則應(yīng)納稅額=（40000*30%-4250）+（30000*20%-1250）=12500元少納稅17750-12500=5250元應(yīng)納稅額=70000*35%-6750=17750元147降低名義工資來增加其他收入企業(yè)可以考慮通過降低員工的名義工資來增加其他收入的方式進(jìn)行納稅籌劃，增加其他收入的方式很多，如增加各種不計入工資的補貼、提供免費午餐、工作服、報銷員工的路費、餐飲費等。降低名義工資來增加其他收入企業(yè)可以考慮通過降低員工的名義工資148增加費用扣除的納稅籌劃例：某學(xué)者與出版社簽訂一份出版合同，由出版社支付該學(xué)者200，000元的稿費，該學(xué)者通過考察寫出一部以考察結(jié)果為依據(jù)的專著，考察費用為50，000元，費用由學(xué)者負(fù)擔(dān)，計算出版社代扣代繳的個稅，并提出籌劃方案。增加費用扣除的納稅籌劃例：某學(xué)者與出版社簽訂一份出版合同，由149出版社代扣代繳所得稅=200，000*（1-20%）*20%*（1-30%）=22400元籌劃思路：由出版社負(fù)責(zé)考察費用50000元，出版社最終支付150000元，對于出版社而言，支付的費用是相同的，而且可以作為成本和費用予以稅前扣除，但是該學(xué)者實際繳納的個稅為：150000*（1-20%）*20%*（1-30%）=16800少繳納22400-16800=5600元出版社代扣代繳所得稅=200，000*（1-20%）*20%150某大學(xué)教師應(yīng)邀去外地講學(xué)，邀請單位支付報酬50000元，路費、住宿費和餐費由該教師自己承擔(dān)，共支出10000元，計算邀請單位代扣代繳的個稅，并提出籌劃方案。某大學(xué)教師應(yīng)邀去外地講學(xué)，邀請單位支付報酬50000元，路費151代扣代繳：50000*（1-20%）*30%-2000=10000元該教師獲得的稅后純收入為50000-10000-10000=30000元籌劃思路：教師可以和單位商定，路費等由邀請單位承擔(dān)，支付報酬40000元，應(yīng)納稅額=40000*（1-20%）*30%-2000=7600元，稅后純收入=40000-7600=32400元多獲得收入32400-30000=2400元代扣代繳：50000*（1-20%）*30%-2000=10152選擇恰當(dāng)捐贈方式的納稅籌劃納稅人只有在稅法規(guī)定的扣除范圍之內(nèi)通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈才能進(jìn)行扣除。如果一次公益性捐贈數(shù)額較大，超過了法律允許的扣除限額，可以將該捐贈分為兩次，分別在兩個納稅年度進(jìn)行捐贈。選擇恰當(dāng)捐贈方式的納稅籌劃納稅人只有在稅法規(guī)定的扣除范圍之內(nèi)153例：孫先生是一家個人獨資企業(yè)的老板，08年度獲得總收入1，000，000元（扣除成本、費用、損失后),為了支持貧困地區(qū)的義務(wù)教育，他親自到貧困地區(qū)捐資200，000元興建教學(xué)樓，請問如何籌劃？例：孫先生是一家個人獨資企業(yè)的老板，08年度獲得總收入1，0154孫先生沒有通過我國境內(nèi)的社會團(tuán)體或是國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈，因此不能扣除捐贈額，應(yīng)納稅額為：1000000*35%-6750=34250元籌劃思路：通過中介機(jī)構(gòu)捐贈，則繳納的稅額為：（1000000-200000）*35%-6750=27325元少繳稅收343250-273250=70000元孫先生沒有通過我國境內(nèi)的社會團(tuán)體或是國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈，因此不155承包集體企業(yè)的納稅籌劃企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)當(dāng)按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。企業(yè)可以充分利用這些規(guī)定，通過企業(yè)形式的變換最大限度減輕企業(yè)稅負(fù)。承包集體企業(yè)的納稅籌劃企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如工商登156例：趙先生承包一家具有法人資格的集體企業(yè)，承包合同約定，承包以后，企業(yè)性質(zhì)不變，趙先生每年向集體上繳承包費100，000元，其余利潤歸趙先生所有，該企業(yè)獲得稅前收益200，000元，計算趙先生應(yīng)該繳納的個稅，并提出籌劃方案。例：趙先生承包一家具有法人資格的集體企業(yè)，承包合同約定，承包157該企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅200000*25%=50，000元稅后利潤為200，000-50，000=150，000趙先生獲得承包收入150，000-100，000=50，000元應(yīng)納個稅（50，000-2000*12）*20%-1250=3950元趙先生稅后利潤為50，000-3950=46050元該企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅200000*25%=50，00158納稅籌劃：承包以后，可以將企業(yè)登記為個體工商戶，其經(jīng)營成果不變，這樣就不必繳納企業(yè)所得稅，趙先生稅前所得為：200，000-100，000=100，000元應(yīng)納稅額為（100，000-2000*12）*35%-6750=19850元趙先生獲得稅后利潤：100，000-19850=80150元可以多獲得利潤80150-46050=34100元納稅籌劃：承包以后，可以將企業(yè)登記為個體工商戶，其經(jīng)營成果不159第三部分納稅籌劃第三部分納稅籌劃160一、稅收籌劃的基本知識需遵循的原則：第一，所制定的籌劃方案必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的人認(rèn)同第二，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請第三，對于特定的籌劃方式必須與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識后方可操作一、稅收籌劃的基本知識需遵循的原則：161兩種稅收籌劃的區(qū)別兩種籌劃的概念不同（1）納稅籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許的項目、內(nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策（2）稅收籌劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)運用自己的權(quán)力，依據(jù)稅法中不允許的項目進(jìn)行旨在增加稅收的謀劃和對策兩種稅收籌劃的區(qū)別兩種籌劃的概念不同162兩種籌劃的范圍不同（1）納稅籌劃是納稅人針對本企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的謀劃和對策，范圍僅限于企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)活動所涉及的納稅事項。（2）稅收籌劃是以稅收為對象的籌劃，是國家以法律的形式規(guī)定征稅依據(jù)和范圍。兩種籌劃的范圍不同163兩種籌劃的主體不同稅收籌劃是征稅主體的職責(zé)，納稅籌劃是納稅主體該完成的課題兩種籌劃的目標(biāo)不同納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅，稅收籌劃的目標(biāo)是增加稅收兩種籌劃的主體不同164稅收籌劃的界定納稅籌劃含義：在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，盡可能的減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為關(guān)鍵點：合法性、籌劃性、目的性稅收籌劃的界定納稅籌劃含義：在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，盡可能的165稅收籌劃實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵能否找出現(xiàn)行稅制中存在的籌劃空間能否利用這些籌劃空間以實現(xiàn)稅后利益最大化納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可稅收籌劃實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵能否找出現(xiàn)行稅制中存在的籌劃空間166稅收籌劃的幾點誤區(qū)認(rèn)為稅收籌劃就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)兜圈子認(rèn)為納稅籌劃是會計人員做賬的事情借納稅籌劃之名，行虛假籌劃之實稅收籌劃的幾點誤區(qū)認(rèn)為稅收籌劃就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)兜圈子167納稅籌劃的幾點限定政策的限定：稅收籌劃必須以不違反法律政策的規(guī)定為前提，否則就構(gòu)成了稅收違法行為。目的的限定：節(jié)約稅收成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。就其本質(zhì)而言，后者是最根本的目的。在一定情況下，雖降低稅收成本，卻未必能增加經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃的幾點限定政策的限定：稅收籌劃必須以不違反法律政策的168籌劃的幾點技巧利用國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排利用可選擇的會計方法從中選出最有利的方法利用稅收法規(guī)中存在的缺陷、漏洞、不足籌劃的幾點技巧利用國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排169（1）稅基籌劃避稅法：縮小計稅基礎(chǔ)的方式來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，主要表現(xiàn)為增加營業(yè)成本費用，降低納稅所得（1）稅基籌劃避稅法：縮小計稅基礎(chǔ)的方式來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，主要170（2）稅率避稅法：降低適用稅率的方式降低稅收負(fù)擔(dān)，一般采用低稅率和轉(zhuǎn)移定價法，前者指納稅人通過合法的途徑，如選擇不同的地區(qū)、不同的行業(yè)將自己所擁有的征稅對象適用較低的稅率，后者是在母公司和子公司、總公司與分公司之間為共同獲得更多的利潤而在銷售活動中進(jìn)行的價格轉(zhuǎn)讓，即以高于或低于市場正常價格進(jìn)行交易。（2）稅率避稅法：降低適用稅率的方式降低稅收負(fù)擔(dān)，一般采用低171（3）稅額避稅法：通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或是免除納稅義務(wù)的行為。往往和稅收優(yōu)惠政策中的全部免征或半免征相聯(lián)系。所以，一般是利用優(yōu)惠政策避稅。（3）稅額避稅法：通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或172現(xiàn)代企業(yè)做好稅收籌劃的幾點工作：一、企業(yè)必須選擇合適的人員做稅收籌劃二、選擇企業(yè)合適的會計政策：存貨計價、費用分?jǐn)傄约皦馁~處理等等。三、認(rèn)真研究稅法條文，在不違反稅法的前提下進(jìn)行納稅籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)做好稅收籌劃的幾點工作：173增值稅的合理籌劃避稅從以下幾方面入手：（1）納稅人身份認(rèn)定上的稅收籌劃一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，但實際并非盡然，企業(yè)在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)轉(zhuǎn)變必然要增加會計成本，如增設(shè)會計賬簿、聘請會計人員等，如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。增值稅的合理籌劃避稅從以下幾方面入手：174廣寧德華物資批發(fā)有限公司，2010年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度健全，符合一般納稅人條件，但該企業(yè)進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的10%，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：300*17%—300*17%*10%=45.9萬元如何籌劃？廣寧德華物資批發(fā)有限公司，2010年應(yīng)納增值稅銷售額300萬175分設(shè)為廣寧華豐和廣寧德清兩個物資批發(fā)有限公司，各自作為獨立核算單位，那么兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元分別繳納：分設(shè)為廣寧華豐和廣寧德清兩個物資批發(fā)有限公司，各自作為獨立核176160*3%=4.8萬140*3%=4.2萬160*3%=4.8萬177（2）購進(jìn)扣稅法為遞延納稅時間提供條件購進(jìn)貨物驗收入庫后就可抵扣，為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對減輕稅負(fù)創(chuàng)造了條件。（2）購進(jìn)扣稅法為遞延納稅時間提供條件178（3）折扣銷售和折讓的納稅籌劃在實際經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)不一定按原價銷售，稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額。（4）兼營和混合銷售的納稅籌劃（3）折扣銷售和折讓的納稅籌劃179增值稅籌劃思路利用當(dāng)期銷項稅額避稅思路（1）銷售額避稅實現(xiàn)銷售收入時采用特殊結(jié)算方式，拖延入賬時間隨同貨物銷售的包裝物單獨處理銷售貨物后加價收入或價外補貼收入不計入銷售收入增值稅籌劃思路利用當(dāng)期銷項稅額避稅思路180設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入以物易物貨物用于本企業(yè)專項工程，本應(yīng)視同銷售，但采取低估價格、次品折扣方式降低銷售額為職工搞福利或發(fā)放紀(jì)念品為公關(guān)將合格品降為殘次品，降價銷售給對方或送給對方（2）稅率避稅設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入181利用當(dāng)期進(jìn)項稅額合理避稅在價格相同情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物委托加工貨物時，不僅要取得發(fā)票，還要使發(fā)票上的稅額盡可能大進(jìn)口貨物時向海關(guān)收取增值稅完稅憑證利用當(dāng)期進(jìn)項稅額合理避稅在價格相同情況下，購買具有增值稅發(fā)票182特別注意防止以下情況發(fā)生：一、購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的。二、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的扣稅憑證。三、相關(guān)憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項四、將非應(yīng)稅和免稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)與應(yīng)稅項目的混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票特別注意防止以下情況發(fā)生：183增值稅籌劃的基本方法（1）對基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌劃（2）通過掛靠幾種免征增值稅項目來達(dá)到合理避稅的目的（3）利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別來避稅（4）利用發(fā)票合理避稅：權(quán)衡取得發(fā)票和無發(fā)票兩種方式下的收益增值稅籌劃的基本方法（1）對基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌184（5）利用不同的貨物銷售價格進(jìn)行合理避稅：壓低銷售價格，與購買方達(dá)成協(xié)議（6）利用委托加工費：擴(kuò)大委托加工費（7）利用具有彈性的進(jìn)口價格合理避稅：與國外聯(lián)合壓低進(jìn)口貨物價格（8）利用混合銷售機(jī)會進(jìn)行納稅籌劃：把高稅的項目按低稅業(yè)務(wù)計算，或者使增值稅項目變成應(yīng)交營業(yè)稅項目（5）利用不同的貨物銷售價格進(jìn)行合理避稅：壓低銷售價格，與購185企業(yè)分立的增值稅籌劃企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照法律的規(guī)定，將部分或全部業(yè)務(wù)分離出去，分化成兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。（1）基于特定產(chǎn)品免稅或稅率低的前提（2）使適用高稅率的企業(yè)分化成兩個或兩個以上適用低稅率的企業(yè)不得抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額*（當(dāng)月免稅項目銷售額+非應(yīng)稅項目營業(yè)額）/（當(dāng)月全部銷售額+營業(yè)額）企業(yè)分立的增值稅籌劃企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照法律的規(guī)定，將部186格滿林公司生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。09年抗菌類銷售收入為4000萬，避孕藥品為1000萬，全年購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項稅額為400萬。問是否要把避孕藥品車間分離出來單獨設(shè)立一個制藥廠？合并時：400-400*1000/5000=320萬如果避孕藥品進(jìn)項稅額為50萬，則可抵扣350萬，大于合并經(jīng)營時候的320萬，分設(shè)有利如果避孕藥品進(jìn)項稅額為100萬，則可抵扣300萬，小于320萬，則合并經(jīng)營有利格滿林公司生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。09年抗菌類銷售收187當(dāng)然企業(yè)分立不能單純以追求稅收利益為目的，還應(yīng)考慮分立的成本和利益、市場、財務(wù)、經(jīng)營等多個方面的因素。當(dāng)然企業(yè)分立不能單純以追求稅收利益為目的，還應(yīng)考慮分立的成本188分立的另一種情況：混合銷售對于混合銷售行為，可根據(jù)購買方是否要求取得專用發(fā)票而進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃案例：某建安公司在向客戶銷售建筑裝飾材料的同時還向客戶提供房屋裝修服務(wù)，該公司以銷售裝飾材料為主業(yè)。問，如何籌劃分立的另一種情況：混合銷售對于混合銷售行為，可根據(jù)購買方是否189第一種情況：如果大量客戶要求專用發(fā)票，那么繳納增值稅，以保證客戶能夠抵扣，從而維持客戶。第二種情況：客戶不需發(fā)票，新設(shè)立一家安裝公司，這樣建筑材料的銷售由原來公司操作，可以照舊抵扣裝飾材料的進(jìn)項稅額，而裝修勞務(wù)由新公司提供，因為勞務(wù)可供抵扣的進(jìn)項稅額很少，所以適用營業(yè)稅較低稅負(fù)。采用這種方式采取的一條龍服務(wù)，客戶不會要求取得專用發(fā)票，不會對業(yè)務(wù)影響。第一種情況：如果大量客戶要求專用發(fā)票，那么繳納增值稅，以保證190企業(yè)合并的增值稅籌劃企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或是合同的規(guī)定，合并為一個企業(yè)的法律行為。新設(shè)合并：合并各方解散而共同設(shè)立新的企業(yè)吸收合并：合并一方存續(xù)，其他各方解散而并入存續(xù)一方合并前企業(yè)的債務(wù)和債權(quán)通過法定程序由合并后的企業(yè)繼承。企業(yè)合并的增值稅籌劃企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法191高麗服裝公司09年8月銷售商品500萬元，銷項稅額為85萬元，進(jìn)項稅額為50萬元，實際應(yīng)交增值稅35萬。09年8月兼并了紅星服裝廠，該廠資產(chǎn)與負(fù)債相等，凈資產(chǎn)額為零，因此采取了“零價收購”，其庫存存貨100萬，相應(yīng)進(jìn)項稅額17萬，兼并后，高麗公司本期應(yīng)交增值稅額為？高麗服裝公司09年8月銷售商品500萬元，銷項稅額為85萬元192混合銷售的增值稅籌劃長江大學(xué)2004年轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元，其中技術(shù)資料收入50萬元，樣機(jī)收入30萬元。該大學(xué)應(yīng)交什么稅？稅額多少？混合銷售的增值稅籌劃長江大學(xué)2004年轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓193解答：大學(xué)是事業(yè)性單位，混合收入要繳納營業(yè)稅，80萬*5%=4萬解答：194長江木制品公司生產(chǎn)銷售木制地板，并代客施工，08年10月，承包某歌廳地板工程，總造價10萬，其中地板4萬，施工費6萬，該公司開具普通發(fā)票并收回貨款。假設(shè)全年地板銷售收入50萬，施工收入60萬，則該混合銷售行為怎么處理？長江木制品公司生產(chǎn)銷售木制地板，并代客施工，08年10月，承195如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，并超過年銷售額的50%，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不繳納增值稅，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。但必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)196兼營的增值稅籌劃

（1）稅種相同，稅率不同（2）不同稅種，不同稅率兼營的增值稅籌劃

（1）稅種相同，稅率不同197某農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展公司為一般納稅人，生產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和適用17%稅率的加工食品，08年每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額約為60萬元，加工食品含稅價格為40萬元，用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額為3萬元，加工食品的約為2萬元。問如何籌劃某農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展公司為一般納稅人，生產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和適用17%198（1）未單獨核算應(yīng)納稅額=（60+40）/1.17*17%—（3+2)=9.53實際銷售收入=60+40-9.53=90.47（2）單獨核算應(yīng)納稅額=40/1.17*0.17-2=3.81實際銷售收入=60+40-3.81=96.19（1）未單獨核算199兼營增值稅和營業(yè)稅項目武漢新天地有限公司8月共銷售商品590萬元，同時經(jīng)營小吃，30萬元。問如何籌劃兼營增值稅和營業(yè)稅項目武漢新天地有限公