第八章EXCEL在財(cái)務(wù)預(yù)算中的應(yīng)用課件

第八章全面預(yù)算

計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理1第八章全面預(yù)算計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理1第一節(jié)預(yù)算的性質(zhì)一、預(yù)算的概念及其分類預(yù)算就是以貨幣為計(jì)量單位，將決策目標(biāo)所涉及經(jīng)濟(jì)資源的配置，以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來。簡單講，預(yù)算就是決策目標(biāo)的具體化。預(yù)算控制就是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)的未來行動(dòng)和業(yè)績實(shí)時(shí)控制。預(yù)算按其使用時(shí)間的長短可分為長期預(yù)算和短期預(yù)算。長期預(yù)算時(shí)至一年以上的預(yù)算。長期預(yù)算是一種規(guī)劃性質(zhì)的預(yù)算，影響到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。短期預(yù)算時(shí)至一年以內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期的預(yù)算。2第一節(jié)預(yù)算的性質(zhì)2全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（一般不超過一年或一個(gè)營業(yè)周期）經(jīng)營、財(cái)務(wù)等方面的總體預(yù)算。全面預(yù)算實(shí)質(zhì)上是一套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)附表，反映企業(yè)在未來一定期間預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。全面預(yù)算主要包括業(yè)務(wù)(營業(yè))預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算。全面預(yù)算是一種執(zhí)行預(yù)算，數(shù)據(jù)要求盡可能具體化，以便于控制和執(zhí)行。二、預(yù)算的作用三、預(yù)算的期間企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全面預(yù)算的期間，通常為一年。年度預(yù)算應(yīng)與企業(yè)會(huì)計(jì)年度保持一致。年度預(yù)算可細(xì)分。3全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（一般不超過一年或一個(gè)四、預(yù)算委員會(huì)及其職責(zé)第二節(jié)預(yù)算的種類及其編制一、全面預(yù)算的種類全面預(yù)算按其內(nèi)容可分為營業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算。㈠營業(yè)預(yù)算營業(yè)預(yù)算是指企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算。其主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算。營業(yè)預(yù)算也稱為基本預(yù)算或經(jīng)營預(yù)算。4四、預(yù)算委員會(huì)及其職責(zé)4㈡財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)收益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，財(cái)務(wù)預(yù)算匯集了營業(yè)預(yù)算中各項(xiàng)現(xiàn)金收支，是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的整體計(jì)劃。㈢資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，其主要是針對(duì)企業(yè)長期投資決策編制的預(yù)算。

5㈡財(cái)務(wù)預(yù)算5

各項(xiàng)預(yù)算之間的關(guān)系：營業(yè)預(yù)算和資本支出預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算是營業(yè)預(yù)算和資本支出預(yù)算的現(xiàn)金流量總結(jié)。在全面預(yù)算中，銷售預(yù)算起主導(dǎo)性的作用。二、全面預(yù)算的編制程序全面預(yù)算是由若干個(gè)相互關(guān)聯(lián)的預(yù)算組成的有機(jī)整體。全面預(yù)算編制程序一般有以下幾個(gè)步驟：㈠銷售預(yù)算銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)，其他預(yù)算都是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷售量、單價(jià)和銷售收入。預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價(jià)6各項(xiàng)預(yù)算之間的關(guān)系：6

例8－1，銷售預(yù)算假設(shè)AB公司1996年銷售預(yù)算如表6－1。假設(shè)AB公司每季度銷售收入中收到現(xiàn)金60％，其余40％要到下季才能收到現(xiàn)金。期初應(yīng)收帳款為1400元。7例8－1，銷售預(yù)算7㈡生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。存貨數(shù)量通常是按每期銷售量的一定百分比確定。預(yù)計(jì)銷售量可按下列公式計(jì)算。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝(預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨)－預(yù)計(jì)期初存貨

例8－2，根據(jù)例8－1的數(shù)據(jù)，編制AB公司1996生產(chǎn)預(yù)算。假設(shè)各季度的期末存貨按下一季度銷售量的15％計(jì)算，各季預(yù)計(jì)的期初存貨與上期期末存貨相等，年初有存貨165件，年末有存貨175件。8㈡生產(chǎn)預(yù)算8

㈢直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的，同時(shí)考慮原材料存貨水平。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)的生產(chǎn)需要量、期初和期末應(yīng)計(jì)的直接材料庫存量、預(yù)計(jì)采購量。9㈢直接材料預(yù)算9

預(yù)計(jì)材料采購量可根據(jù)下列公式計(jì)算確定：

為便于編制現(xiàn)金預(yù)算，在直接材料預(yù)算中還必須計(jì)算預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出，其中包括上期采購材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購材料并于本期支付的現(xiàn)金。

例8－3，設(shè)單位產(chǎn)品的直接材料耗用量為1.2公斤，每公斤單價(jià)為2元。各季度的期末存貨按下季度生產(chǎn)需用量的25％計(jì)算，年初、年末預(yù)計(jì)的材料存貨分別為325.5公斤和340公斤。各季的材料采購，有60％在本季度付款，另外40%在下季度付款，1995年末的應(yīng)付帳款余額為1550元。編制AB公司的直接材料預(yù)算。10預(yù)計(jì)材料采購量可根據(jù)下列公式計(jì)算確定：1111

㈣直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。預(yù)計(jì)工人成本

＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品需用工時(shí)×小時(shí)工資率

例8－4，假設(shè)只有一個(gè)工種，單位產(chǎn)品的工資定額為1.3小時(shí)，每小時(shí)人工成本(單位工時(shí)工資率)為1.5元。各期需用的直接人工工時(shí)直接按當(dāng)期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)算。據(jù)此，編制AB公司1996年度的直接人工預(yù)算。12㈣直接人工預(yù)算12㈤制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是提供除直接材料和直接人工以外的其他生產(chǎn)費(fèi)用的預(yù)算。該預(yù)算一般分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算來編制。固定制造費(fèi)用需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)。13㈤制造費(fèi)用預(yù)算13

為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，還必須計(jì)算在制造費(fèi)用方面預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出。制造費(fèi)用中，除折舊費(fèi)外都需支付現(xiàn)金。

例8－5，假設(shè)經(jīng)有關(guān)部門的測算，AB公司1996年度的制造費(fèi)用各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如表8－5。14為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，還必須計(jì)算在制造費(fèi)用方面預(yù)計(jì)的1515

㈥產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)來自前述三個(gè)預(yù)算，生產(chǎn)量、存貨量從生產(chǎn)預(yù)算中取得，銷售量可從銷售預(yù)算取得。

例8－6，根據(jù)上述有關(guān)資料，編制AB公司1996年度的產(chǎn)品成本預(yù)算。16㈥產(chǎn)品成本預(yù)算161717㈦銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是指為實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所支付的費(fèi)用預(yù)算。他以銷售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，先剔除其中不合理的開支，并根據(jù)各費(fèi)用項(xiàng)目與有關(guān)業(yè)務(wù)量變動(dòng)的依存關(guān)系逐一確定。管理費(fèi)用使搞好一般管理業(yè)務(wù)所必需的費(fèi)用。在編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，一般是以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。

例8－7，根據(jù)有關(guān)部門的測算，編制AB公司1996年度的銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。18㈦銷售及管理費(fèi)用預(yù)算181919㈧現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算的編制是以各項(xiàng)營業(yè)預(yù)算為基礎(chǔ)。他反映各預(yù)算的收入款項(xiàng)和支出款項(xiàng)，并作出對(duì)比說明。其目的在于資金不足時(shí)籌措資金，資金多余時(shí)及時(shí)處理現(xiàn)金余額，并根據(jù)現(xiàn)金收支控制限額，可以發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。

例8－8，AB公司在預(yù)算期內(nèi)還將發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：每季預(yù)繳所得稅500元；每季支付現(xiàn)金股利400元；第四季度出售一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款500元；第二季度和第四季度分別購入一套聲設(shè)備，價(jià)款分別為1450元和1250元；該公司規(guī)定現(xiàn)金的最低期末余額為100元。假設(shè)1996年個(gè)季度期初現(xiàn)金余額分別為150、109、110、106元。編制現(xiàn)金預(yù)算。20㈧現(xiàn)金預(yù)算202121㈨預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表是提供未來一定期間收入、成本、利潤等方面資料的一種報(bào)表。它是根據(jù)上述各有關(guān)預(yù)算匯總編制而成的。例8－9，根據(jù)上述相關(guān)預(yù)算編制AB公司1996年度的預(yù)計(jì)損益表。22㈨預(yù)計(jì)損益表22㈩預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收帳款=第四期銷售額×(1-60%)=9280×40%=3712期末應(yīng)付帳款=第四期采購金額×(1-60%)=2769.8×40％＝1107.9期末留存收益

=起初留存收益＋本期利潤凈額－本期支付股利=4840.1+5284.9－1600=8525

23㈩預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表232424

第三節(jié)預(yù)算控制的幾種形式一、固定預(yù)算全面預(yù)算按照其與預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量變動(dòng)關(guān)系及預(yù)算發(fā)揮效應(yīng)的靈活程度不同，可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。固定預(yù)算：是指以預(yù)算期內(nèi)正?？蓪?shí)現(xiàn)的某一特定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)（如產(chǎn)銷量、開工率、工時(shí)、機(jī)時(shí)）而編制的相對(duì)穩(wěn)定的預(yù)算，也稱靜態(tài)預(yù)算或常態(tài)預(yù)算。固定預(yù)算的形式用公式可表示為：預(yù)算期費(fèi)用金額=預(yù)算期業(yè)務(wù)量*單位業(yè)務(wù)量費(fèi)用

25第三節(jié)預(yù)算控制的幾種形式25

特點(diǎn)：1、預(yù)算內(nèi)容以某一特定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)而固定，一般不考慮相應(yīng)業(yè)務(wù)量水平的變化，編制過程比較簡單。

2、將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績的評(píng)價(jià)與考核適應(yīng)范圍：非盈利組織和業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)。26特點(diǎn)：26例8－11，某公司在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)銷售25000件，單位售價(jià)50元；單位產(chǎn)品變動(dòng)成本結(jié)構(gòu)如下：直接材料14直接人工6變動(dòng)性制造費(fèi)用3變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用1年固定性制造費(fèi)用為300000元，固定性銷售及管理費(fèi)用為150000元。但實(shí)際生產(chǎn)且銷售產(chǎn)品20000件，若采用固定預(yù)算，則企業(yè)概念的經(jīng)營業(yè)績?yōu)椋?7例8－11，某公司在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)銷售2500難以正確的考核和評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況28難以正確的考核和評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況28二、彈性預(yù)算法彈性預(yù)算是指以預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的業(yè)務(wù)量變化的不同水平為基礎(chǔ)而編制的多種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算。原理：由于制造費(fèi)用、銷售與管理費(fèi)用均屬于混合成本，包括固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩部分，固定費(fèi)用在相關(guān)范圍內(nèi)，不論業(yè)務(wù)量如何變化，其總額保持不變；變動(dòng)費(fèi)用則隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)成正比例增減，具有一定彈性，在編制彈性預(yù)算時(shí)，只需根據(jù)一系列業(yè)務(wù)量計(jì)算其相應(yīng)的變動(dòng)費(fèi)用，然后在和固定費(fèi)用相加即可。29二、彈性預(yù)算法29費(fèi)用預(yù)算總額（Y）=固定費(fèi)用+變動(dòng)費(fèi)用=固定費(fèi)用+彈性費(fèi)用=a+bx

式中a=固定費(fèi)用總額；

b=正常業(yè)務(wù)量下單位變動(dòng)費(fèi)用；

x=多種可能的預(yù)算業(yè)務(wù)量；

bx=彈性費(fèi)用。特點(diǎn)：它是以一定的業(yè)務(wù)量水平范圍而不是以單一的業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算，其數(shù)據(jù)能過適應(yīng)業(yè)務(wù)量水平的變化而自行調(diào)整。彈性預(yù)算將費(fèi)用分為固定與變動(dòng)兩部分，有利于進(jìn)行成本控制及區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任。彈性預(yù)算主要用來編制成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算和利潤預(yù)算。30費(fèi)用預(yù)算總額（Y）=固定費(fèi)用+變動(dòng)費(fèi)用=固定費(fèi)例8－12，根據(jù)上例8－11有關(guān)資料，由假設(shè)該公司的銷售量一般在15000件與30000件之間波動(dòng)。編制成本彈性預(yù)算和利潤彈性預(yù)算。31例8－12，根據(jù)上例8－11有關(guān)資料，由假設(shè)該公司的3232彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：一是能過適應(yīng)不同經(jīng)營活動(dòng)情況的變化，擴(kuò)大了預(yù)算的范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用，避免了在實(shí)際情況發(fā)生時(shí)，對(duì)于算作頻繁的修改；二是能使預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核，建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。三、零基預(yù)算零基預(yù)算就是以零為基數(shù)編制的預(yù)算。零基預(yù)算法的基本思路：在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)過去的內(nèi)容全然不予考慮，一切從零開始，對(duì)每項(xiàng)預(yù)算內(nèi)容都根據(jù)實(shí)際需要和可能做出最先進(jìn)的估計(jì)，并劃分決策單元分別提出預(yù)算方案，然后匯總成“一攬子業(yè)務(wù)方案”，再運(yùn)用成本效益分析方法，對(duì)其重要性進(jìn)行排序，從而合理確定出預(yù)算資源的分配，形成最終的預(yù)算方案。用于大公司和政府機(jī)構(gòu)33彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：一是能過適應(yīng)不同經(jīng)營活動(dòng)情況的變化，四、滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算是指在編制一定期間預(yù)算的基礎(chǔ)上，待執(zhí)行一段時(shí)間后，再立即補(bǔ)充一個(gè)相應(yīng)期間的預(yù)算，并如此向后滾動(dòng)，從而使預(yù)算始終都是一個(gè)事先約定的期間持續(xù)不斷滾動(dòng)地編制。滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：

五、概率預(yù)算概率預(yù)算就是針對(duì)定植預(yù)算所提出來的一種現(xiàn)代預(yù)算，它是利用概率科學(xué)，對(duì)預(yù)算所涉及的各種變量出現(xiàn)的可能性分別作出概率估算，并進(jìn)行綜合后求出一個(gè)聯(lián)合概率，以此來計(jì)算相應(yīng)預(yù)算的一種預(yù)算。34四、滾動(dòng)預(yù)算34再見35再見35第八章全面預(yù)算

計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理36第八章全面預(yù)算計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理1第一節(jié)預(yù)算的性質(zhì)一、預(yù)算的概念及其分類預(yù)算就是以貨幣為計(jì)量單位，將決策目標(biāo)所涉及經(jīng)濟(jì)資源的配置，以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來。簡單講，預(yù)算就是決策目標(biāo)的具體化。預(yù)算控制就是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)的未來行動(dòng)和業(yè)績實(shí)時(shí)控制。預(yù)算按其使用時(shí)間的長短可分為長期預(yù)算和短期預(yù)算。長期預(yù)算時(shí)至一年以上的預(yù)算。長期預(yù)算是一種規(guī)劃性質(zhì)的預(yù)算，影響到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。短期預(yù)算時(shí)至一年以內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期的預(yù)算。37第一節(jié)預(yù)算的性質(zhì)2全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（一般不超過一年或一個(gè)營業(yè)周期）經(jīng)營、財(cái)務(wù)等方面的總體預(yù)算。全面預(yù)算實(shí)質(zhì)上是一套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)附表，反映企業(yè)在未來一定期間預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。全面預(yù)算主要包括業(yè)務(wù)(營業(yè))預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算。全面預(yù)算是一種執(zhí)行預(yù)算，數(shù)據(jù)要求盡可能具體化，以便于控制和執(zhí)行。二、預(yù)算的作用三、預(yù)算的期間企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全面預(yù)算的期間，通常為一年。年度預(yù)算應(yīng)與企業(yè)會(huì)計(jì)年度保持一致。年度預(yù)算可細(xì)分。38全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（一般不超過一年或一個(gè)四、預(yù)算委員會(huì)及其職責(zé)第二節(jié)預(yù)算的種類及其編制一、全面預(yù)算的種類全面預(yù)算按其內(nèi)容可分為營業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算。㈠營業(yè)預(yù)算營業(yè)預(yù)算是指企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算。其主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算。營業(yè)預(yù)算也稱為基本預(yù)算或經(jīng)營預(yù)算。39四、預(yù)算委員會(huì)及其職責(zé)4㈡財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)收益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，財(cái)務(wù)預(yù)算匯集了營業(yè)預(yù)算中各項(xiàng)現(xiàn)金收支，是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的整體計(jì)劃。㈢資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，其主要是針對(duì)企業(yè)長期投資決策編制的預(yù)算。

40㈡財(cái)務(wù)預(yù)算5

各項(xiàng)預(yù)算之間的關(guān)系：營業(yè)預(yù)算和資本支出預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算是營業(yè)預(yù)算和資本支出預(yù)算的現(xiàn)金流量總結(jié)。在全面預(yù)算中，銷售預(yù)算起主導(dǎo)性的作用。二、全面預(yù)算的編制程序全面預(yù)算是由若干個(gè)相互關(guān)聯(lián)的預(yù)算組成的有機(jī)整體。全面預(yù)算編制程序一般有以下幾個(gè)步驟：㈠銷售預(yù)算銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)，其他預(yù)算都是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷售量、單價(jià)和銷售收入。預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價(jià)41各項(xiàng)預(yù)算之間的關(guān)系：6

例8－1，銷售預(yù)算假設(shè)AB公司1996年銷售預(yù)算如表6－1。假設(shè)AB公司每季度銷售收入中收到現(xiàn)金60％，其余40％要到下季才能收到現(xiàn)金。期初應(yīng)收帳款為1400元。42例8－1，銷售預(yù)算7㈡生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。存貨數(shù)量通常是按每期銷售量的一定百分比確定。預(yù)計(jì)銷售量可按下列公式計(jì)算。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝(預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨)－預(yù)計(jì)期初存貨

例8－2，根據(jù)例8－1的數(shù)據(jù)，編制AB公司1996生產(chǎn)預(yù)算。假設(shè)各季度的期末存貨按下一季度銷售量的15％計(jì)算，各季預(yù)計(jì)的期初存貨與上期期末存貨相等，年初有存貨165件，年末有存貨175件。43㈡生產(chǎn)預(yù)算8

㈢直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)的，同時(shí)考慮原材料存貨水平。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)的生產(chǎn)需要量、期初和期末應(yīng)計(jì)的直接材料庫存量、預(yù)計(jì)采購量。44㈢直接材料預(yù)算9

預(yù)計(jì)材料采購量可根據(jù)下列公式計(jì)算確定：

為便于編制現(xiàn)金預(yù)算，在直接材料預(yù)算中還必須計(jì)算預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出，其中包括上期采購材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購材料并于本期支付的現(xiàn)金。

例8－3，設(shè)單位產(chǎn)品的直接材料耗用量為1.2公斤，每公斤單價(jià)為2元。各季度的期末存貨按下季度生產(chǎn)需用量的25％計(jì)算，年初、年末預(yù)計(jì)的材料存貨分別為325.5公斤和340公斤。各季的材料采購，有60％在本季度付款，另外40%在下季度付款，1995年末的應(yīng)付帳款余額為1550元。編制AB公司的直接材料預(yù)算。45預(yù)計(jì)材料采購量可根據(jù)下列公式計(jì)算確定：4611

㈣直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。預(yù)計(jì)工人成本

＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品需用工時(shí)×小時(shí)工資率

例8－4，假設(shè)只有一個(gè)工種，單位產(chǎn)品的工資定額為1.3小時(shí)，每小時(shí)人工成本(單位工時(shí)工資率)為1.5元。各期需用的直接人工工時(shí)直接按當(dāng)期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)算。據(jù)此，編制AB公司1996年度的直接人工預(yù)算。47㈣直接人工預(yù)算12㈤制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是提供除直接材料和直接人工以外的其他生產(chǎn)費(fèi)用的預(yù)算。該預(yù)算一般分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算來編制。固定制造費(fèi)用需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)。48㈤制造費(fèi)用預(yù)算13

為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，還必須計(jì)算在制造費(fèi)用方面預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出。制造費(fèi)用中，除折舊費(fèi)外都需支付現(xiàn)金。

例8－5，假設(shè)經(jīng)有關(guān)部門的測算，AB公司1996年度的制造費(fèi)用各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如表8－5。49為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，還必須計(jì)算在制造費(fèi)用方面預(yù)計(jì)的5015

㈥產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)來自前述三個(gè)預(yù)算，生產(chǎn)量、存貨量從生產(chǎn)預(yù)算中取得，銷售量可從銷售預(yù)算取得。

例8－6，根據(jù)上述有關(guān)資料，編制AB公司1996年度的產(chǎn)品成本預(yù)算。51㈥產(chǎn)品成本預(yù)算165217㈦銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是指為實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所支付的費(fèi)用預(yù)算。他以銷售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，先剔除其中不合理的開支，并根據(jù)各費(fèi)用項(xiàng)目與有關(guān)業(yè)務(wù)量變動(dòng)的依存關(guān)系逐一確定。管理費(fèi)用使搞好一般管理業(yè)務(wù)所必需的費(fèi)用。在編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，一般是以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。

例8－7，根據(jù)有關(guān)部門的測算，編制AB公司1996年度的銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。53㈦銷售及管理費(fèi)用預(yù)算185419㈧現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算的編制是以各項(xiàng)營業(yè)預(yù)算為基礎(chǔ)。他反映各預(yù)算的收入款項(xiàng)和支出款項(xiàng)，并作出對(duì)比說明。其目的在于資金不足時(shí)籌措資金，資金多余時(shí)及時(shí)處理現(xiàn)金余額，并根據(jù)現(xiàn)金收支控制限額，可以發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。

例8－8，AB公司在預(yù)算期內(nèi)還將發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：每季預(yù)繳所得稅500元；每季支付現(xiàn)金股利400元；第四季度出售一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款500元；第二季度和第四季度分別購入一套聲設(shè)備，價(jià)款分別為1450元和1250元；該公司規(guī)定現(xiàn)金的最低期末余額為100元。假設(shè)1996年個(gè)季度期初現(xiàn)金余額分別為150、109、110、106元。編制現(xiàn)金預(yù)算。55㈧現(xiàn)金預(yù)算205621㈨預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表是提供未來一定期間收入、成本、利潤等方面資料的一種報(bào)表。它是根據(jù)上述各有關(guān)預(yù)算匯總編制而成的。例8－9，根據(jù)上述相關(guān)預(yù)算編制AB公司1996年度的預(yù)計(jì)損益表。57㈨預(yù)計(jì)損益表22㈩預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收帳款=第四期銷售額×(1-60%)=9280×40%=3712期末應(yīng)付帳款=第四期采購金額×(1-60%)=2769.8×40％＝1107.9期末留存收益

=起初留存收益＋本期利潤凈額－本期支付股利=4840.1+5284.9－1600=8525

58㈩預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表235924

第三節(jié)預(yù)算控制的幾種形式一、固定預(yù)算全面預(yù)算按照其與預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量變動(dòng)關(guān)系及預(yù)算發(fā)揮效應(yīng)的靈活程度不同，可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。固定預(yù)算：是指以預(yù)算期內(nèi)正?？蓪?shí)現(xiàn)的某一特定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)（如產(chǎn)銷量、開工率、工時(shí)、機(jī)時(shí)）而編制的相對(duì)穩(wěn)定的預(yù)算，也稱靜態(tài)預(yù)算或常態(tài)預(yù)算。固定預(yù)算的形式用公式可表示為：預(yù)算期費(fèi)用金額=預(yù)算期業(yè)務(wù)量*單位業(yè)務(wù)量費(fèi)用

60第三節(jié)預(yù)算控制的幾種形式25

特點(diǎn)：1、預(yù)算內(nèi)容以某一特定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)而固定，一般不考慮相應(yīng)業(yè)務(wù)量水平的變化，編制過程比較簡單。

2、將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績的評(píng)價(jià)與考核適應(yīng)范圍：非盈利組織和業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)。61特點(diǎn)：26例8－11，某公司在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)銷售25000件，單位售價(jià)50元；單位產(chǎn)品變動(dòng)成本結(jié)構(gòu)如下：直接材料14直接人工6變動(dòng)性制造費(fèi)用3變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用1年固定性制造費(fèi)用為300000元，固定性銷售及管理費(fèi)用為150000元。但實(shí)際生產(chǎn)且銷售產(chǎn)品20000件，若采用固定預(yù)算，則企業(yè)概念的經(jīng)營業(yè)績?yōu)椋?2例8－11，某公司在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)銷售2500難以正確的考核和評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況63難以正確的考核和評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況28二、彈性預(yù)算法彈性預(yù)算是指以預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的業(yè)務(wù)量變化的不同水平為基礎(chǔ)而編制的多種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算。原理：由于制造費(fèi)用、銷售與管理費(fèi)用均屬于混合成本，包括固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩部分，固定費(fèi)用在相