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第三章
應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第三章1本章重點(diǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)收款第五節(jié)壞賬
本章重點(diǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。2第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)本節(jié)重點(diǎn)1、掌握應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)2、了解應(yīng)收票據(jù)的分類,掌握帶息的應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息的基本方法以及其相關(guān)的賬務(wù)處理3、掌握應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的概念,理解貼現(xiàn)息以及貼現(xiàn)額的計(jì)算,并且進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)本節(jié)重點(diǎn)3應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款的區(qū)分:應(yīng)收票據(jù)屬于應(yīng)收款項(xiàng)的一部分,是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn),也是一種有價(jià)證券。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款都是源于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的債權(quán),其根本區(qū)別在于在交易過程中是否使用到商業(yè)匯票進(jìn)行交易。
第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的4第三章應(yīng)收及預(yù)付賬款課件5(一)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)
應(yīng)收票據(jù)的分類:1、按承兌人不同:可以分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票2、按是否帶息:分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。(一)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)
應(yīng)收票據(jù)的分類:6(一)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)有現(xiàn)值法和面值法兩種。現(xiàn)值法是指以應(yīng)收票據(jù)到期值的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值。面值法是指以應(yīng)收票據(jù)以面值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值。在我國(guó),應(yīng)收票據(jù)的最長(zhǎng)期限為6個(gè)月,不需考慮時(shí)間價(jià)值,因此其計(jì)價(jià)只使用面值法。(一)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)7(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算按是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。區(qū)別:票據(jù)的到期值不同不帶息商業(yè)匯票到期值=應(yīng)收票據(jù)的票面金額帶息的商業(yè)匯票到期值=應(yīng)收票據(jù)的票面金額+到期的應(yīng)計(jì)利息(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算按是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商8(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算帶息商業(yè)匯票(票面有注明利率)(1)利息的計(jì)算利息=應(yīng)收票據(jù)的面值X票面利率X時(shí)間用n表示時(shí)間,如果n是月份,那么時(shí)間=n/12;如果n是天數(shù),那么時(shí)間=n/360因此,計(jì)息分為按月計(jì)息和按日計(jì)息兩種情況(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算帶息商業(yè)匯票(票面有注明利率)9(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算票據(jù)到期日的月數(shù)和天數(shù)的計(jì)算按月計(jì)息:一律按照次月的相同日期為一個(gè)月;月末簽發(fā)的票據(jù),不論月份的大小,以月末的最后一天為一個(gè)月。按日計(jì)息時(shí),以實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算到期日及利息,到期那天不計(jì)息,算頭不算尾。(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算票據(jù)到期日的月數(shù)和天數(shù)的計(jì)算10(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算【例題3-1】甲企業(yè)擁有一張面值50000元、利率為6%、期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票,其出票日期為3月18日,其票據(jù)到期日期為9月18日。票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為:50000X6%X6/12=1500如果改為180天到期,那么50000X6%X180/360=1500(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算【例題3-1】甲企業(yè)擁有一張面值5011(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算(2)收到帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)借:應(yīng)收票據(jù)(按照票據(jù)的面值入賬)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算(2)收到帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理12(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算(3)帶息票據(jù)期末計(jì)息,計(jì)息應(yīng)在6月30日或12月31日計(jì)息,票據(jù)的有限期最長(zhǎng)為6個(gè)月,因此每張票據(jù)最多計(jì)息兩次。借:應(yīng)收票據(jù)貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算(3)帶息票據(jù)期末計(jì)息,計(jì)息應(yīng)在6月13(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算(4)帶息票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理
借:銀行存款(本金+票面利息)貸:應(yīng)收票據(jù)(本金+沖減已計(jì)提的利息)財(cái)務(wù)費(fèi)用(未確認(rèn)的利息收入)(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算(4)帶息票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理14(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批,貨款10萬(wàn)元,適用增值稅稅率為17%,并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張,期限為4個(gè)月,票面利率為5%,面值為117000元借:應(yīng)收票據(jù)117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)17000(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算【例3-2】某企業(yè)于2007年11月15【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批,貨款10萬(wàn)元,適用增值稅稅率為17%,并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張,期限為4個(gè)月,票面利率為5%,面值為117000元(同上題目)到了12月31日,計(jì)提本年度利息本年度利息=117000X5%X2/12=975借:應(yīng)收票據(jù)975貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用975【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批16【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批,貨款10萬(wàn)元,適用增值稅稅率為17%,并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張,期限為4個(gè)月,票面利率為5%,面值為117000元該公司2008年到期收到的款項(xiàng)借:銀行存款118950貸:應(yīng)收票據(jù)117975財(cái)務(wù)費(fèi)用975
【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批172、不帶息商業(yè)匯票企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)借:應(yīng)收票據(jù)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)票據(jù)到期后如期收到賬款借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)如到期無(wú)法收回借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)2、不帶息商業(yè)匯票企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)182、不帶息商業(yè)匯票【例3-3】某企業(yè)收到A公司2007年3月1日簽發(fā)并承兌的期限為3個(gè)月、面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張,用以抵付前欠貨款及稅金。借:應(yīng)收票據(jù)23400貸:應(yīng)收賬款—A公司234002、不帶息商業(yè)匯票【例3-3】某企業(yè)收到A公司2007年3月19二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)(一)貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行,由銀行按照票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后,將余額轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的融資行為。貼現(xiàn)期是指票據(jù)到期日至貼現(xiàn)日的時(shí)間,一般是倒著數(shù)的月份,如果出現(xiàn)天數(shù)采用算頭不算尾的方法算。貼現(xiàn)率是貼現(xiàn)時(shí)所適用的利率。貼現(xiàn)所得額是企業(yè)把商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行獲得的金額。二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)(一)貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算20(一)貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)(一)貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)21企業(yè)持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)不帶息的商業(yè)匯票貼現(xiàn)借:銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)貸:應(yīng)收票據(jù)(到期值是面值)帶息的商業(yè)匯票貼現(xiàn)(到期值是面值+票面利息)借:銀行存款((面值+票面利息)-貼現(xiàn)息)貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)(面值+已計(jì)利息)(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理22【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料,貨款總計(jì)100000元,適用增值稅稅率為17%,B公司交來一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯匯票,面值117000元,期限3個(gè)月。A公司6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率8%貼現(xiàn)息=117000X8%X2/12=1560貼現(xiàn)額=117000-1560=115440借:銀行存款115440財(cái)務(wù)費(fèi)用1560貸:應(yīng)收票據(jù)117000不帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料23【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料,貨款總計(jì)100000元,適用增值稅稅率為17%,B公司交來一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯匯票,面值117000元,期限3個(gè)月。若此票據(jù)為帶息票據(jù),票據(jù)年利率為6%,A公司于6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率8%到期值=117000+117000X6%X3/12=118755貼現(xiàn)息=118755X8%X2/12=1583.4貼現(xiàn)額=118755-1583.4=117171.6借:銀行存款117171.6貸:應(yīng)收票據(jù)117000財(cái)務(wù)費(fèi)用171.6帶息的商業(yè)匯票貼現(xiàn)【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料24(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)已辦理貼現(xiàn)的票據(jù)在法律上負(fù)有連帶的經(jīng)濟(jì)責(zé)任若票據(jù)到期日付款人無(wú)力支付票款借:應(yīng)收賬款(票據(jù)到期值)貸:銀行存款若該企業(yè)是銀行存款余額不足借:應(yīng)收賬款—B公司(票據(jù)到期值)貸:短期借款(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)已辦理貼現(xiàn)的票據(jù)在法律上負(fù)258月1日,A公司已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期,若B公司無(wú)力向貼現(xiàn)銀行支付票款,貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回A公司并從其賬戶將票款劃出,A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為:票據(jù)到期值=117000+117000X6%X3/12=118755借:應(yīng)收賬款—B公司118755貸:銀行存款118755到期后對(duì)方企業(yè)無(wú)力付款8月1日,A公司已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期,若B公司無(wú)力向貼現(xiàn)26三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借:原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)收票據(jù)(面值+已計(jì)提的利息)財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未計(jì)提的利息)銀行存款三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓27期末考試試題M公司于2002年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張,用以償還前欠貨款。該票據(jù)面值100000元,期限90天,年利率6%。2002年7月15日,M公司因急需資金,將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),年貼現(xiàn)率9%,貼現(xiàn)款已存入銀行。要求:(1)計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額;(2)編制M公司收到以及貼現(xiàn)該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄;期末考試試題M公司于2002年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶28第二節(jié)應(yīng)收賬款本節(jié)的學(xué)習(xí)重點(diǎn)1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)。2、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理第二節(jié)應(yīng)收賬款本節(jié)的學(xué)習(xí)重點(diǎn)29一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。判定一項(xiàng)債權(quán)是否屬于“應(yīng)收賬款”,主要有以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一、是否與基本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)二、除了看是否與基本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān),還要看是否采用了票據(jù)化的形式。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)30(一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)時(shí)間一致:(1)企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已經(jīng)售出的商品實(shí)施控制(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量(一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)時(shí)間一致:31(二)應(yīng)收賬款的計(jì)量基本會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款(代墊的運(yùn)雜費(fèi))(二)應(yīng)收賬款的計(jì)量基本會(huì)計(jì)分錄:32特殊方式下的銷售:1、商業(yè)折扣。企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)時(shí),為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。2、現(xiàn)金折扣。企業(yè)在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)后,債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。包括總額法和凈額法兩種。我國(guó)采用總額法。3、銷售折讓。企業(yè)在銷售商品后,由于所銷售商品的品種、質(zhì)量與合同不符或由于其他原因,對(duì)購(gòu)貨單位在價(jià)格上給予的減讓。特殊方式下的銷售:1、商業(yè)折扣。企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)時(shí)33二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1、正常情況下銷售【3-5】某企業(yè)賒銷給A公司一批商品,貨款總價(jià)50000元,適用的增值稅稅率為17%,代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元借:應(yīng)收賬款—A公司59500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500銀行存款
1000
收到貨款
借:銀行存款59500貸:應(yīng)收賬款—A公司59500二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1、正常情況下銷售342、存在商業(yè)折扣的情況【3-6】某商場(chǎng)賒銷一批商品,按價(jià)目的價(jià)格計(jì)算,貨款總額100000元,給買方的商業(yè)折扣為10%,增值稅稅率17%,代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。借:應(yīng)收賬款110300貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15300銀行存款5000收到貨款借:銀行存款59500貸:應(yīng)收賬款595002、存在商業(yè)折扣的情況【3-6】某商場(chǎng)賒銷一批商品,按價(jià)目的353、存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品,貨款為100000元,規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10,1/20,n/30”。增值稅稅率17%,代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),編制分錄總額法借:應(yīng)收賬款120000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)17000銀行存款3000
3、存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品,貨款36現(xiàn)在應(yīng)收賬款確認(rèn)是120000,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000如果客戶在10天內(nèi)付款,則存在現(xiàn)金折扣借:銀行存款118000(實(shí)際收到的款項(xiàng))財(cái)務(wù)費(fèi)用2000(現(xiàn)金折扣,貨款X2%)貸:應(yīng)收賬款120000如果超過10天付款,不能享受任何優(yōu)惠借:銀行存款120000貸:應(yīng)收賬款120000
現(xiàn)在應(yīng)收賬款確認(rèn)是120000,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000037練習(xí)題甲公司在2009年4月1日向乙公司銷售一批商品,開出增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為10000元,增值稅額為1700元。為及時(shí)收回貨款,甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅。請(qǐng)編制甲公司的賬務(wù)處理。借:應(yīng)收賬款11700貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700練習(xí)題甲公司在2009年4月1日向乙公司銷售一批商品,開出增382、乙公司在2009年4月9日付清貨款。則按銷售總額10000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元(10000X2%),實(shí)際收款11500元(11700-200)
借:銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣200貸:應(yīng)收賬款—乙公司11700
2、乙公司在2009年4月9日付清貨款。39乙公司在2009年4月18日前付清貨款按銷售總價(jià)10000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元(10000X1%),實(shí)際付款(11700-100)借:銀行存款11600財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣100貸:應(yīng)收賬款—乙公司11700乙公司在2009年4月底才付清賬款,則全額付款借:銀行存款11700貸:應(yīng)收賬款—乙公司11700乙公司在2009年4月18日前付清貨款40復(fù)習(xí)題1、商業(yè)折扣。一批商品單價(jià)10元,銷售了10000件,因?yàn)殇N售的數(shù)量多,所以給予10%優(yōu)惠,發(fā)票已開但是貨款未收。2、現(xiàn)金折扣。以上未收賬款可以享受現(xiàn)金折扣,付款條件是2/10,1/20,n/30。購(gòu)買方在10天內(nèi)付款。3、銷售折讓。購(gòu)買方因?yàn)槭盏降漠a(chǎn)品質(zhì)量原因,要求銷售方給予銷售優(yōu)惠。優(yōu)惠率為10%。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。復(fù)習(xí)題1、商業(yè)折扣。一批商品單價(jià)10元,銷售了10000件,41第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料、物品或者接受勞務(wù)等而按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付賬款是商業(yè)信用的一種形式,它代表的是企業(yè)在將來從供應(yīng)單位取得材料、物品等的債權(quán)。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款42預(yù)付賬款不多的企業(yè),可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付賬款”來核算。預(yù)付賬款的期末余額一般在借方,反映企業(yè)已經(jīng)預(yù)付但尚未結(jié)清的款項(xiàng);如果出現(xiàn)貸方余額,反映企業(yè)所購(gòu)物價(jià)款大于預(yù)付款項(xiàng)的差額,屬于負(fù)債性質(zhì)。在資產(chǎn)負(fù)債表上,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)的明細(xì)賬的借方余額記入“預(yù)付賬款”項(xiàng),而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“應(yīng)付賬款”項(xiàng)。預(yù)付賬款不多的企業(yè),可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付賬款”來核算。43【例3-13】甲企業(yè)2007年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付商品貨款10000元,4月2日收到該商品,其專用發(fā)票注明價(jià)款20000元,增值稅3400,后補(bǔ)付貨款10000元。
預(yù)付賬款時(shí):
借:預(yù)付賬款——乙企業(yè)10000貸:銀行存款10000收到商品時(shí):
借:在途物資20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸:預(yù)付賬款——乙企業(yè)23400補(bǔ)付貨款時(shí)
借:預(yù)付賬款——已企業(yè)13400貸:銀行存款13400【例3-13】甲企業(yè)2007年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)44預(yù)付賬款的賬戶是具有雙重性質(zhì)的預(yù)付賬款債權(quán)(預(yù)付賬款)欠債(應(yīng)付賬款)預(yù)付賬款的賬戶是具有雙重性質(zhì)的預(yù)付賬款債權(quán)(預(yù)付賬款)欠債(45二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款包括:各種賠款;存出保證金;備用金以及向職工收取的各種代墊款?!纠?-14】甲企業(yè)職工預(yù)借差旅費(fèi)900元,以現(xiàn)金支付。借:其他應(yīng)收款—某職工900貸:庫(kù)存現(xiàn)金900待該職工出差回來后,報(bào)銷差旅費(fèi)820元,余款交回借:管理費(fèi)用820庫(kù)存現(xiàn)金80貸:其他應(yīng)收款—某職工900二、其他應(yīng)收款46第五節(jié)壞賬商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來銷售收入的增加的同時(shí),不可避免地導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失是由于實(shí)際發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失第五節(jié)壞賬商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要特征之一。47按照我過現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè):(1)因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后,仍然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。(2)因債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù),且有明顯跡象無(wú)法收回(如超過3年仍不能收回)的應(yīng)收款項(xiàng)一、壞賬的確認(rèn)
按照我過現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè):一、壞賬的48壞賬的處理方法(一)直接轉(zhuǎn)銷法當(dāng)“應(yīng)收賬款”確認(rèn)沒法收回時(shí),直接轉(zhuǎn)銷該筆應(yīng)收賬款并且把損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單易懂;缺點(diǎn)是這種方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則。壞賬的處理方法(一)直接轉(zhuǎn)銷法49【3-15】甲企業(yè)三年前發(fā)生應(yīng)收賬款18000元,2007年1月經(jīng)進(jìn)一步查證這筆款項(xiàng)已經(jīng)無(wú)法收回,確認(rèn)為壞賬。用直接轉(zhuǎn)銷法借:資產(chǎn)減值損失——壞賬損失18000貸:應(yīng)收賬款18000假如該款項(xiàng)2007年11月收回其中的8000借:應(yīng)收賬款8000貸:資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備8000
同時(shí)借:銀行存款8000貸:應(yīng)收賬款8000【3-15】甲企業(yè)三年前發(fā)生應(yīng)收賬款18000元,200750(二)備抵法備抵法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前,就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失,并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備,待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬損失,則有三種方法可供選擇,即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。
壞賬準(zhǔn)備是指對(duì)應(yīng)收賬款預(yù)提的,對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款用來抵銷,是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。(二)備抵法備抵法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前,就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制51備抵法的估計(jì)壞賬的方法備抵法包括:應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法。期末估計(jì)的壞賬金額=應(yīng)收賬款期末余額X估計(jì)的壞賬率備抵法的估計(jì)壞賬的方法備抵法包括:應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡52【3-6】A企業(yè)2004年末應(yīng)收賬款余額為600000元;該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(1)2004年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)期末估計(jì)當(dāng)期發(fā)生的壞賬損失=600000X3%=18000借:資產(chǎn)減值損失——壞賬損失18000貸:壞賬準(zhǔn)備18000【3-6】A企業(yè)2004年末應(yīng)收賬款余額為600000元;532005年發(fā)生壞賬損失3800元,年末應(yīng)收賬款余額為720000元該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。本期的壞賬準(zhǔn)備期初余額18000元(2)2005年轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬的款項(xiàng)借:壞賬準(zhǔn)備3800貸:應(yīng)收賬款3800年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)當(dāng)期估計(jì)發(fā)生的壞賬=720000X3%=21600期末“壞賬準(zhǔn)備”余額=18000-3800=14200因此,需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備21600-14200=7400借:資產(chǎn)減值損失—壞賬損失7400貸:壞賬準(zhǔn)備74002005年發(fā)生壞賬損失3800元,年末應(yīng)收賬款余額為720542006年發(fā)生壞賬損失22000元。應(yīng)收賬款余額為550000。該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。上年壞賬準(zhǔn)備科目余額21600(3)2006年轉(zhuǎn)銷已發(fā)生的壞賬
借:壞賬準(zhǔn)備22000貸:應(yīng)收賬款22000年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),估計(jì)發(fā)生的壞賬=550000X3%=16500期末“壞賬準(zhǔn)備”余額=21600-22000=-400因此應(yīng)該補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=16500-(-400)=16900借:資產(chǎn)減值損失-壞賬損失16900貸:壞賬準(zhǔn)備16900
2006年發(fā)生壞賬損失22000元。應(yīng)收賬款余額為550552007年年末應(yīng)收賬款余額為830000元。該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備上年壞賬準(zhǔn)備期末余額16500(4)2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)當(dāng)年估計(jì)發(fā)生的壞賬準(zhǔn)=830000X3%=24900期末“壞賬準(zhǔn)備”的余額=16500應(yīng)補(bǔ)計(jì)提的壞賬金額=24900-16500=8400借:資產(chǎn)減值損失——壞賬損失8400貸:壞賬準(zhǔn)備84002007年年末應(yīng)收賬款余額為830000元。該企業(yè)按應(yīng)收賬56【例3-18】甲企業(yè)2007年初,壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額為71800元,當(dāng)年賒銷收入為23400000,年底實(shí)際發(fā)生的壞賬損失為67700元,該企業(yè)依據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的賒銷收入的壞賬損失率為0.2%(1)轉(zhuǎn)銷2007年發(fā)生的壞賬時(shí)借:壞賬準(zhǔn)備67700貸:應(yīng)收賬款677002007年估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備=23400000X0.2%=46800期末壞賬準(zhǔn)備余額=71800-67700=4100應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=46800-4100=42700(2)2007年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失——壞賬損失42700貸:壞賬準(zhǔn)備42700【例3-18】甲企業(yè)2007年初,壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額為757壞賬準(zhǔn)備的一般分錄確認(rèn)壞賬時(shí)借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款收到上年的壞賬損失,先恢復(fù)應(yīng)收款項(xiàng),再?zèng)_銷借:應(yīng)收賬款貸:壞賬準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備如果需要沖銷壞賬準(zhǔn)備金額借:壞賬準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備的一般分錄確認(rèn)壞賬時(shí)58期末考試試題公司的壞賬核算采用備抵法,并按年末應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2006年12月31“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額24000元。2007年10月將已確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款12500元作為壞賬處理,當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額120萬(wàn)元,壞賬準(zhǔn)備提取率3%。2008年6月收回以前年度已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款3000元,當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元,壞賬準(zhǔn)備提取率。由原來的3%提高到5%。要求:分別計(jì)算公司2007年末、2008年末的壞賬準(zhǔn)備余額以及應(yīng)補(bǔ)提或沖減壞賬準(zhǔn)備的金額。期末考試試題公司的壞賬核算采用備抵法,并按年末應(yīng)收賬款余額百59第三章
應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第三章60本章重點(diǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)收款第五節(jié)壞賬
本章重點(diǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)屬于企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。61第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)本節(jié)重點(diǎn)1、掌握應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)2、了解應(yīng)收票據(jù)的分類,掌握帶息的應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息的基本方法以及其相關(guān)的賬務(wù)處理3、掌握應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的概念,理解貼現(xiàn)息以及貼現(xiàn)額的計(jì)算,并且進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)本節(jié)重點(diǎn)62應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款的區(qū)分:應(yīng)收票據(jù)屬于應(yīng)收款項(xiàng)的一部分,是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn),也是一種有價(jià)證券。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款都是源于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的債權(quán),其根本區(qū)別在于在交易過程中是否使用到商業(yè)匯票進(jìn)行交易。
第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的63第三章應(yīng)收及預(yù)付賬款課件64(一)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)
應(yīng)收票據(jù)的分類:1、按承兌人不同:可以分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票2、按是否帶息:分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。(一)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)
應(yīng)收票據(jù)的分類:65(一)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)有現(xiàn)值法和面值法兩種。現(xiàn)值法是指以應(yīng)收票據(jù)到期值的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值。面值法是指以應(yīng)收票據(jù)以面值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值。在我國(guó),應(yīng)收票據(jù)的最長(zhǎng)期限為6個(gè)月,不需考慮時(shí)間價(jià)值,因此其計(jì)價(jià)只使用面值法。(一)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)66(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算按是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。區(qū)別:票據(jù)的到期值不同不帶息商業(yè)匯票到期值=應(yīng)收票據(jù)的票面金額帶息的商業(yè)匯票到期值=應(yīng)收票據(jù)的票面金額+到期的應(yīng)計(jì)利息(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算按是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商67(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算帶息商業(yè)匯票(票面有注明利率)(1)利息的計(jì)算利息=應(yīng)收票據(jù)的面值X票面利率X時(shí)間用n表示時(shí)間,如果n是月份,那么時(shí)間=n/12;如果n是天數(shù),那么時(shí)間=n/360因此,計(jì)息分為按月計(jì)息和按日計(jì)息兩種情況(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算帶息商業(yè)匯票(票面有注明利率)68(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算票據(jù)到期日的月數(shù)和天數(shù)的計(jì)算按月計(jì)息:一律按照次月的相同日期為一個(gè)月;月末簽發(fā)的票據(jù),不論月份的大小,以月末的最后一天為一個(gè)月。按日計(jì)息時(shí),以實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算到期日及利息,到期那天不計(jì)息,算頭不算尾。(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算票據(jù)到期日的月數(shù)和天數(shù)的計(jì)算69(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算【例題3-1】甲企業(yè)擁有一張面值50000元、利率為6%、期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票,其出票日期為3月18日,其票據(jù)到期日期為9月18日。票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息為:50000X6%X6/12=1500如果改為180天到期,那么50000X6%X180/360=1500(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算【例題3-1】甲企業(yè)擁有一張面值5070(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算(2)收到帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)借:應(yīng)收票據(jù)(按照票據(jù)的面值入賬)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算(2)收到帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理71(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算(3)帶息票據(jù)期末計(jì)息,計(jì)息應(yīng)在6月30日或12月31日計(jì)息,票據(jù)的有限期最長(zhǎng)為6個(gè)月,因此每張票據(jù)最多計(jì)息兩次。借:應(yīng)收票據(jù)貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算(3)帶息票據(jù)期末計(jì)息,計(jì)息應(yīng)在6月72(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算(4)帶息票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理
借:銀行存款(本金+票面利息)貸:應(yīng)收票據(jù)(本金+沖減已計(jì)提的利息)財(cái)務(wù)費(fèi)用(未確認(rèn)的利息收入)(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算(4)帶息票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理73(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批,貨款10萬(wàn)元,適用增值稅稅率為17%,并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張,期限為4個(gè)月,票面利率為5%,面值為117000元借:應(yīng)收票據(jù)117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)17000(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算【例3-2】某企業(yè)于2007年11月74【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批,貨款10萬(wàn)元,適用增值稅稅率為17%,并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張,期限為4個(gè)月,票面利率為5%,面值為117000元(同上題目)到了12月31日,計(jì)提本年度利息本年度利息=117000X5%X2/12=975借:應(yīng)收票據(jù)975貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用975【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批75【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批,貨款10萬(wàn)元,適用增值稅稅率為17%,并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張,期限為4個(gè)月,票面利率為5%,面值為117000元該公司2008年到期收到的款項(xiàng)借:銀行存款118950貸:應(yīng)收票據(jù)117975財(cái)務(wù)費(fèi)用975
【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批762、不帶息商業(yè)匯票企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)借:應(yīng)收票據(jù)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)票據(jù)到期后如期收到賬款借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)如到期無(wú)法收回借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)2、不帶息商業(yè)匯票企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)772、不帶息商業(yè)匯票【例3-3】某企業(yè)收到A公司2007年3月1日簽發(fā)并承兌的期限為3個(gè)月、面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張,用以抵付前欠貨款及稅金。借:應(yīng)收票據(jù)23400貸:應(yīng)收賬款—A公司234002、不帶息商業(yè)匯票【例3-3】某企業(yè)收到A公司2007年3月78二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)(一)貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行,由銀行按照票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后,將余額轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的融資行為。貼現(xiàn)期是指票據(jù)到期日至貼現(xiàn)日的時(shí)間,一般是倒著數(shù)的月份,如果出現(xiàn)天數(shù)采用算頭不算尾的方法算。貼現(xiàn)率是貼現(xiàn)時(shí)所適用的利率。貼現(xiàn)所得額是企業(yè)把商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行獲得的金額。二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)(一)貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算79(一)貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)(一)貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)80企業(yè)持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)不帶息的商業(yè)匯票貼現(xiàn)借:銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)貸:應(yīng)收票據(jù)(到期值是面值)帶息的商業(yè)匯票貼現(xiàn)(到期值是面值+票面利息)借:銀行存款((面值+票面利息)-貼現(xiàn)息)貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)(面值+已計(jì)利息)(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理81【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料,貨款總計(jì)100000元,適用增值稅稅率為17%,B公司交來一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯匯票,面值117000元,期限3個(gè)月。A公司6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率8%貼現(xiàn)息=117000X8%X2/12=1560貼現(xiàn)額=117000-1560=115440借:銀行存款115440財(cái)務(wù)費(fèi)用1560貸:應(yīng)收票據(jù)117000不帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料82【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料,貨款總計(jì)100000元,適用增值稅稅率為17%,B公司交來一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯匯票,面值117000元,期限3個(gè)月。若此票據(jù)為帶息票據(jù),票據(jù)年利率為6%,A公司于6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率8%到期值=117000+117000X6%X3/12=118755貼現(xiàn)息=118755X8%X2/12=1583.4貼現(xiàn)額=118755-1583.4=117171.6借:銀行存款117171.6貸:應(yīng)收票據(jù)117000財(cái)務(wù)費(fèi)用171.6帶息的商業(yè)匯票貼現(xiàn)【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料83(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)已辦理貼現(xiàn)的票據(jù)在法律上負(fù)有連帶的經(jīng)濟(jì)責(zé)任若票據(jù)到期日付款人無(wú)力支付票款借:應(yīng)收賬款(票據(jù)到期值)貸:銀行存款若該企業(yè)是銀行存款余額不足借:應(yīng)收賬款—B公司(票據(jù)到期值)貸:短期借款(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)已辦理貼現(xiàn)的票據(jù)在法律上負(fù)848月1日,A公司已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期,若B公司無(wú)力向貼現(xiàn)銀行支付票款,貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回A公司并從其賬戶將票款劃出,A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為:票據(jù)到期值=117000+117000X6%X3/12=118755借:應(yīng)收賬款—B公司118755貸:銀行存款118755到期后對(duì)方企業(yè)無(wú)力付款8月1日,A公司已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期,若B公司無(wú)力向貼現(xiàn)85三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借:原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)收票據(jù)(面值+已計(jì)提的利息)財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未計(jì)提的利息)銀行存款三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓86期末考試試題M公司于2002年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張,用以償還前欠貨款。該票據(jù)面值100000元,期限90天,年利率6%。2002年7月15日,M公司因急需資金,將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),年貼現(xiàn)率9%,貼現(xiàn)款已存入銀行。要求:(1)計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額;(2)編制M公司收到以及貼現(xiàn)該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄;期末考試試題M公司于2002年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶87第二節(jié)應(yīng)收賬款本節(jié)的學(xué)習(xí)重點(diǎn)1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)。2、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理第二節(jié)應(yīng)收賬款本節(jié)的學(xué)習(xí)重點(diǎn)88一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。判定一項(xiàng)債權(quán)是否屬于“應(yīng)收賬款”,主要有以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一、是否與基本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)二、除了看是否與基本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān),還要看是否采用了票據(jù)化的形式。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)89(一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)時(shí)間一致:(1)企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已經(jīng)售出的商品實(shí)施控制(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量(一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)時(shí)間一致:90(二)應(yīng)收賬款的計(jì)量基本會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款(代墊的運(yùn)雜費(fèi))(二)應(yīng)收賬款的計(jì)量基本會(huì)計(jì)分錄:91特殊方式下的銷售:1、商業(yè)折扣。企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)時(shí),為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。2、現(xiàn)金折扣。企業(yè)在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)后,債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。包括總額法和凈額法兩種。我國(guó)采用總額法。3、銷售折讓。企業(yè)在銷售商品后,由于所銷售商品的品種、質(zhì)量與合同不符或由于其他原因,對(duì)購(gòu)貨單位在價(jià)格上給予的減讓。特殊方式下的銷售:1、商業(yè)折扣。企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)時(shí)92二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1、正常情況下銷售【3-5】某企業(yè)賒銷給A公司一批商品,貨款總價(jià)50000元,適用的增值稅稅率為17%,代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元借:應(yīng)收賬款—A公司59500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500銀行存款
1000
收到貨款
借:銀行存款59500貸:應(yīng)收賬款—A公司59500二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1、正常情況下銷售932、存在商業(yè)折扣的情況【3-6】某商場(chǎng)賒銷一批商品,按價(jià)目的價(jià)格計(jì)算,貨款總額100000元,給買方的商業(yè)折扣為10%,增值稅稅率17%,代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。借:應(yīng)收賬款110300貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15300銀行存款5000收到貨款借:銀行存款59500貸:應(yīng)收賬款595002、存在商業(yè)折扣的情況【3-6】某商場(chǎng)賒銷一批商品,按價(jià)目的943、存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品,貨款為100000元,規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10,1/20,n/30”。增值稅稅率17%,代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),編制分錄總額法借:應(yīng)收賬款120000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)17000銀行存款3000
3、存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品,貨款95現(xiàn)在應(yīng)收賬款確認(rèn)是120000,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000如果客戶在10天內(nèi)付款,則存在現(xiàn)金折扣借:銀行存款118000(實(shí)際收到的款項(xiàng))財(cái)務(wù)費(fèi)用2000(現(xiàn)金折扣,貨款X2%)貸:應(yīng)收賬款120000如果超過10天付款,不能享受任何優(yōu)惠借:銀行存款120000貸:應(yīng)收賬款120000
現(xiàn)在應(yīng)收賬款確認(rèn)是120000,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000096練習(xí)題甲公司在2009年4月1日向乙公司銷售一批商品,開出增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為10000元,增值稅額為1700元。為及時(shí)收回貨款,甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅。請(qǐng)編制甲公司的賬務(wù)處理。借:應(yīng)收賬款11700貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700練習(xí)題甲公司在2009年4月1日向乙公司銷售一批商品,開出增972、乙公司在2009年4月9日付清貨款。則按銷售總額10000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元(10000X2%),實(shí)際收款11500元(11700-200)
借:銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣200貸:應(yīng)收賬款—乙公司11700
2、乙公司在2009年4月9日付清貨款。98乙公司在2009年4月18日前付清貨款按銷售總價(jià)10000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元(10000X1%),實(shí)際付款(11700-100)借:銀行存款11600財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣100貸:應(yīng)收賬款—乙公司11700乙公司在2009年4月底才付清賬款,則全額付款借:銀行存款11700貸:應(yīng)收賬款—乙公司11700乙公司在2009年4月18日前付清貨款99復(fù)習(xí)題1、商業(yè)折扣。一批商品單價(jià)10元,銷售了10000件,因?yàn)殇N售的數(shù)量多,所以給予10%優(yōu)惠,發(fā)票已開但是貨款未收。2、現(xiàn)金折扣。以上未收賬款可以享受現(xiàn)金折扣,付款條件是2/10,1/20,n/30。購(gòu)買方在10天內(nèi)付款。3、銷售折讓。購(gòu)買方因?yàn)槭盏降漠a(chǎn)品質(zhì)量原因,要求銷售方給予銷售優(yōu)惠。優(yōu)惠率為10%。請(qǐng)編制會(huì)計(jì)分錄。復(fù)習(xí)題1、商業(yè)折扣。一批商品單價(jià)10元,銷售了10000件,100第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料、物品或者接受勞務(wù)等而按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付賬款是商業(yè)信用的一種形式,它代表的是企業(yè)在將來從供應(yīng)單位取得材料、物品等的債權(quán)。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款101預(yù)付賬款不多的企業(yè),可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付賬款”來核算。預(yù)付賬款的期末余額一般在借方,反映企業(yè)已經(jīng)預(yù)付但尚未結(jié)清的款項(xiàng);如果出現(xiàn)貸方余額,反映企業(yè)所購(gòu)物價(jià)款大于預(yù)付款項(xiàng)的差額,屬于負(fù)債性質(zhì)。在資產(chǎn)負(fù)債表上,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)的明細(xì)賬的借方余額記入“預(yù)付賬款”項(xiàng),而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“應(yīng)付賬款”項(xiàng)。預(yù)付賬款不多的企業(yè),可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付賬款”來核算。102【例3-13】甲企業(yè)2007年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付商品貨款10000元,4月2日收到該商品,其專用發(fā)票注明價(jià)款20000元,增值稅3400,后補(bǔ)付貨款10000元。
預(yù)付賬款時(shí):
借:預(yù)付賬款——乙企業(yè)10000貸:銀行存款10000收到商品時(shí):
借:在途物資20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸:預(yù)付賬款——乙企業(yè)23400補(bǔ)付貨款時(shí)
借:預(yù)付賬款——已企業(yè)13400貸:銀行存款13400【例3-13】甲企業(yè)2007年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)103預(yù)付賬款的賬戶是具有雙重性質(zhì)的預(yù)付賬款債權(quán)(預(yù)付賬款)欠債(應(yīng)付賬款)預(yù)付賬款的賬戶是具有雙重性質(zhì)的預(yù)付賬款債權(quán)(預(yù)付賬款)欠債(104二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款包括:各種賠款;存出保證金;備用金以及向職工收取的各種代墊款?!纠?-14】甲企業(yè)職工預(yù)借差旅費(fèi)900元,以現(xiàn)金支付。借:其他應(yīng)收款—某職工900貸:庫(kù)存現(xiàn)金900待該職工出差回來后,報(bào)銷差旅費(fèi)820元,余款交回借:管理費(fèi)用820庫(kù)存現(xiàn)金80貸:其他應(yīng)收款—某職工900二、其他應(yīng)收款105第五節(jié)壞賬商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來銷售收入的增加的同時(shí),不可避免地導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失是由于實(shí)際發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失第五節(jié)壞賬商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要特征之一。106按照我過現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè):(1)因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后,仍然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。(2)因債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù),且有明顯跡象無(wú)法收回(如超過3年仍不能收回)的應(yīng)收款項(xiàng)一、壞賬的確認(rèn)
按照我過現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè):一、壞賬的107壞賬的處理方法(一)直接轉(zhuǎn)銷法當(dāng)“應(yīng)收賬款”確認(rèn)沒法收回時(shí),直接轉(zhuǎn)銷該筆應(yīng)收賬款并且把損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單易懂;缺點(diǎn)是這種方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則。壞賬的處理方法(一)直接轉(zhuǎn)銷法108【3-15】甲企業(yè)三年前發(fā)生應(yīng)收賬款18000元,2007年1月經(jīng)進(jìn)一步查證這筆款
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