國際重復(fù)征稅課件

第3章

國際重復(fù)征稅及其解決辦法

3.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的減除方法3.4所得國際重復(fù)征稅減除方法的經(jīng)濟(jì)分析國際稅收》(第二版）朱青編著第3章

國際重復(fù)征稅及其解決辦法3.1國際重復(fù)征稅13.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.1什么是重復(fù)征稅

3.1.2什么是國際重復(fù)征稅

3.1.3所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

國際稅收》(第二版）朱青編著3.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.1什么是重復(fù)征稅國23.1.1什么是重復(fù)征稅所謂雙重征稅(DoubleTaxation)是指同一征稅主體或不同征稅主體，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的兩次以上的課征。我們所指的國際雙重征稅，又稱國際重復(fù)征稅，它是指兩個(gè)以上的國家對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅。雙重征稅從總體上看，有二個(gè)方面：一是從課稅對(duì)象上看，對(duì)某一項(xiàng)收益、所得和財(cái)產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行了兩次以上的征稅，則稱為雙重課稅。例如，對(duì)同一塊土地，既征收了土地稅，又征收了財(cái)產(chǎn)稅，那就發(fā)生了雙重課稅。二是從納稅人而言，對(duì)同一納稅人或同一經(jīng)濟(jì)淵源的不同納稅人的同一項(xiàng)目，進(jìn)行了兩次以上的征稅，稱為雙重課稅。例如，既對(duì)一個(gè)公司征收了所得稅，又對(duì)公司股東所擁有的股票征收了財(cái)產(chǎn)稅，那么就發(fā)生了雙重課稅。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.1.1什么是重復(fù)征稅國際稅收》(第二版）朱青編著3雙重課稅分別由法律、稅制和經(jīng)濟(jì)制度方面的差異引起的，因此它分為法律性、稅制性和經(jīng)濟(jì)性雙重課稅三種類型。（一）稅制性雙重課稅稅制性雙重課稅，是指由于實(shí)行復(fù)合稅制而引起的重復(fù)征稅。所謂復(fù)合稅制，是針對(duì)于單一稅制而言的，在一個(gè)國家，如果其稅制由一個(gè)稅種組成，則稱為單一稅制；如果由多個(gè)稅種組成，則稱為復(fù)合稅制?？v觀世界各國，實(shí)行單一稅制的國家是沒有的，或至少還沒有被發(fā)現(xiàn)。既然是所有國家都采取復(fù)合稅制，雙重課稅就不可避免。例如，對(duì)同一納稅人的財(cái)產(chǎn)，既要征收財(cái)產(chǎn)稅，又要征收所得稅。又如，對(duì)同一企業(yè)的商品銷售行為，既要征收銷售稅，又要征收所得稅；它們均構(gòu)成稅制性雙重課稅。

國際稅收》(第二版）朱青編著雙重課稅分別由法律、稅制和經(jīng)濟(jì)制度方面的差異引起的，因此它分4（二）法律性雙重課稅法律性雙重課稅，是指在稅收法律上規(guī)定對(duì)同一納稅人采取不同的征稅原則，而引起的重復(fù)課稅。其典型的情況，就是兩個(gè)不同的國家，采取不同的稅收管轄權(quán)，其中A國采取居民管轄權(quán)，B國采取地域管轄權(quán)，那么對(duì)在A國居住的B國居民而言，將承擔(dān)向二國納稅的義務(wù)；而對(duì)在B國居住的A國居民而言，同樣也須承擔(dān)向二國納稅的義務(wù)。

國際稅收》(第二版）朱青編著（二）法律性雙重課稅國際稅收》(第二版）朱青編著5（三）經(jīng)濟(jì)性雙重課稅經(jīng)濟(jì)性雙重課稅，是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)關(guān)系中不同納稅人的重復(fù)征稅。這種課稅在對(duì)公司征收的公司所得稅及其員工的個(gè)人所得稅中表現(xiàn)得十分明顯，尤其是現(xiàn)代股份制經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展之后，對(duì)股份公司收益的征稅，及對(duì)股東個(gè)人收益的征稅，就是典型的雙重課稅。因?yàn)閷?duì)股份公司而言，它是法律上規(guī)定的法人，必須向政府承擔(dān)法律義務(wù)。而對(duì)公司的員工而言，它們是法律上規(guī)定的自然人，股東所持有的公司股票，是股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)；而股東從公司分得的股息和紅利，是股東的個(gè)人收益，都必須依法納稅。但從股份公司和股東的關(guān)系來說，股份公司由股東個(gè)人的股票價(jià)值組成，而股東個(gè)人分得的股息和紅利，則來源于公司的利潤，二者之間存在著交叉關(guān)系。因此，對(duì)它們都予以課稅，實(shí)際上是不合理的國際稅收》(第二版）朱青編著（三）經(jīng)濟(jì)性雙重課稅國際稅收》(第二版）朱青編著63.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.2什么是國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的前提條件有二：一是納稅人，包括自然人和法人，擁有跨國所得，即在其居住國以外的國家取得收入或占有財(cái)產(chǎn)；二是兩國對(duì)同一納稅人都行使稅收管轄權(quán)。兩國對(duì)同一納稅人重復(fù)管轄，主要是一國按居民稅收管轄權(quán)，另一國按收入來源地稅收管轄權(quán)，對(duì)同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.2什么是國際重復(fù)征稅73.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.2所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因1.收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊（P65）2.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊（P66）3.收入來源地管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊（P67）

國際稅收》(第二版）朱青編著3.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.2所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)8國際重復(fù)征稅案例分析案例1：某美國居民公司A公司在中國設(shè)立一家分公司，該分公司在某納稅年度取得利潤100萬美元。由于美國行使居民管轄權(quán)征稅，A公司須將此100萬美元并入其來自世界其他地區(qū)的所得向美國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；另一方面，由于中國行使地域管轄權(quán)征稅，A公司還要就來源于中國的這100萬美元向中國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅，從而由于兩個(gè)國家行使基于不同原則確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國所得在兩個(gè)國家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際重復(fù)課稅。

國際稅收》(第二版）朱青編著國際重復(fù)征稅案例分析案例1：某美國居民公司A公司在中國設(shè)立一9案例2：美籍華人王先生在中國開辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國居住二年。某納稅年度他的律師事務(wù)所取得利潤。由于美國行使公民管轄權(quán)征稅，王先生擁有美國國籍，因此須就其全部所得30萬美元向美國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；同時(shí)，由于中國行使居民管轄權(quán)征稅，王先生在中國居住二年，已具有中國居民身份，王先生還須就這30萬美元向中國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個(gè)國家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際重復(fù)課稅。

國際稅收》(第二版）朱青編著案例2：美籍華人王先生在中國開辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國10案例3：甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于自然人居民納稅人的確定，甲國采用住所標(biāo)準(zhǔn)，乙國采用居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。A先生的家庭和財(cái)產(chǎn)都在甲國，但出于經(jīng)商的目的，某一稅收年度他在乙國居住了較長(zhǎng)時(shí)間，根據(jù)各自國家的國內(nèi)稅法，甲、乙兩國同時(shí)認(rèn)定他為本國的居民納稅人對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而A先生的全部所得（或財(cái)產(chǎn)）將在兩國承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。

國際稅收》(第二版）朱青編著案例3：甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于自然人居民納稅人的確11案例4：甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于法人居民納稅人的確定，甲國采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，乙國采用總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。B公司在甲國注冊(cè)，但將其總機(jī)構(gòu)設(shè)在乙國，甲、乙兩國同時(shí)認(rèn)定他為本國的居民納稅人并對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而B公司的全部所得將在兩國承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)國際稅收》(第二版）朱青編著案例4：甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于法人居民納稅人的確定12案例5：甲國A公司在乙國的常設(shè)機(jī)構(gòu)B公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和居民）到丙國從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由B公司支付。乙國根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來源于本國.丙國則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國.國際稅收》(第二版）朱青編著案例5：甲國A公司在乙國的常設(shè)機(jī)構(gòu)B公司派雇員S先生（S先生13案例6：甲國A公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和居民）到乙國從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由A公司支付。甲國根據(jù)這筆薪金支付地是在本國，而判定其來源于本國.乙國則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國.國際稅收》(第二版）朱青編著案例6：甲國A公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和居民）到14案例7：假定甲國信托公司A公司某納稅年度經(jīng)營一筆信托財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)所得10萬美元，根據(jù)甲國稅法，A公司須就這筆所得繳納20％的所得稅。當(dāng)A公司將將稅后的8萬美元分配給受益人乙國居民X先生時(shí)，乙國又行使居民管轄權(quán)，對(duì)X先生取得的8萬美元信托分紅再次課稅。這時(shí)，甲、乙兩國雖然都是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對(duì)同一筆信托所得的國際重復(fù)課稅。國際稅收》(第二版）朱青編著案例7：假定甲國信托公司A公司某納稅年度經(jīng)營一筆信托財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)15案例8：甲國的A公司在乙國設(shè)立一家子公司B公司，在某納稅年度B公司取得利潤100萬美元,B公司在稅后利潤中向A公司支付股息50萬美元.根據(jù)乙國稅法的規(guī)定，B公司要就其全部利潤向乙國繳納30％的所得稅。根據(jù)甲國的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國納稅。國際稅收》(第二版）朱青編著案例8：甲國的A公司在乙國設(shè)立一家子公司B公司，在某納稅年度16案例9：甲國的A公司將其產(chǎn)品銷售給乙國的子公司B公司，售價(jià)為150萬元，A公司將該150萬元計(jì)入銷售收入，B公司則將其計(jì)入成本，經(jīng)核算，兩公司的利潤分別為50萬元和15萬元。甲國的稅務(wù)當(dāng)局接受了A公司的銷售價(jià)格150萬元，并對(duì)利潤50萬元予以課稅。但乙國的稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為這筆交易的正常交易價(jià)格應(yīng)為140萬元，因此，將B公司的應(yīng)稅所得額由15萬元調(diào)整為25萬元，并據(jù)以課稅。國際稅收》(第二版）朱青編著案例9：甲國的A公司將其產(chǎn)品銷售給乙國的子公司B公司，售價(jià)為17案例10：甲國A公司向乙國B公司提供一筆貸款，A公司由此取得利息須計(jì)入總所得，向甲國政府納稅，但是乙國政府根據(jù)這筆貸款的性質(zhì)及本國稅法的有關(guān)規(guī)定，僅允許B公司按照支付利息的一定比例作為費(fèi)用扣除，這樣未能扣除的利息實(shí)際上被甲、乙兩國重復(fù)課稅。

國際稅收》(第二版）朱青編著案例10：甲國A公司向乙國B公司提供一筆貸款，A公司由此取得183.3避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成

的國際重復(fù)征稅的方法各國稅收管轄權(quán)的差異和沖突，是國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因。對(duì)于各國行使同一種稅收管轄權(quán)帶來的國際重復(fù)征稅問題，通過有關(guān)約束居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國際規(guī)范，基本上能夠事先防止。而對(duì)于各國各自行使不同的稅收管轄權(quán)帶來的國際重復(fù)征稅問題，在各國統(tǒng)一行使同種稅收管轄權(quán)不可行的條件下，只能尋求一種事后免除國際重復(fù)征稅的辦法，即通過協(xié)調(diào)有關(guān)國家的稅收管轄權(quán)，在居民（公民）管轄權(quán)和地域管轄權(quán)中，選定某一種稅收管轄權(quán)處于優(yōu)先或獨(dú)占地位，以免除國際重復(fù)征稅。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成

的國際重復(fù)征稅的方法193.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法比較起來，地域管轄權(quán)優(yōu)先行使的依據(jù)更為充分，這一點(diǎn)現(xiàn)已得到世界各國的公認(rèn)。據(jù)此國際重復(fù)征稅的免除問題就能夠解決。即居住國（國籍國）在向本國居民（公民）行使居民管轄權(quán)時(shí)，必須承認(rèn)非居住國（非國籍國）對(duì)本國居民（公民）來源于該國的所得可優(yōu)先行使地域管轄權(quán)征稅，然后采取免稅法或抵免法等處理辦法，免除國際重復(fù)征稅。國際重復(fù)征稅的免除具有重要的意義。它有利于使跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)公平合理；有利于妥善解決國家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系；有利于促進(jìn)國際間經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和技術(shù)合作的發(fā)展。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法比較203.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法國際重復(fù)征稅的免除直接關(guān)系到居住國（國籍國）的財(cái)權(quán)利益，為了在承認(rèn)非居住國（非國籍國）優(yōu)先或獨(dú)占行使地域管轄權(quán)的同時(shí)，維護(hù)居住國（國籍國）行使居民（公民）管轄權(quán)的正常權(quán)益，按照國際慣例，一般都把國際重復(fù)征稅的免除限制在下述范圍內(nèi)：免除的主體被限制為居住國（國籍國）的居民（公民），包括自然人和法人；免除的客體限制為從非居住國（非國籍國）獲取的已納稅的跨國所得或財(cái)產(chǎn)；免除的稅種被限制為所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅類的稅種。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法國際21國際重復(fù)征稅免除的方式主要有兩種：?jiǎn)芜叿绞?、雙邊或多邊方式。單邊方式是指一國政府通過本國國內(nèi)稅法的規(guī)定，采用限定稅收管轄權(quán)，單方面免除國際重復(fù)征稅的方式；雙邊或多邊方式是通過兩個(gè)或兩個(gè)以上國家簽訂稅收協(xié)定或條約的做法，使協(xié)定中的一些具體規(guī)定在這些國家之間貫徹，達(dá)到免除國際重復(fù)征稅的目的。免除國際重復(fù)征稅的方法，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范本和聯(lián)合國范本所推薦的有免稅法和抵免法兩種。除此以外，各國稅務(wù)實(shí)踐中還采取了一些緩解國際重復(fù)征稅的辦法，包括扣除法、低稅法、延期納稅和區(qū)域優(yōu)惠等

國際稅收》(第二版）朱青編著國際重復(fù)征稅免除的方式主要有兩種：?jiǎn)芜叿绞?、雙邊或多邊方式。223.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3.3.1扣除法3.3.2低稅法3.3.3免稅法3.3.4抵免法國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法233.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3.3.1扣除法

一國政府在對(duì)本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅的方法叫做扣除法。國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法243.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法扣除法舉例：

假定甲國一居民公司在某納稅年度取得總所得12萬元，其中來自于甲國(居住國)的所得10萬元，來自于乙國(非居住國)的所得2萬元；甲國公司所得稅稅率為40%，乙國公司所得稅稅率為50%。如甲國實(shí)行扣除法，分析該公司的納稅情況。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法253.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法居民總所得：10+2=12（萬元）減：已納乙國稅款：2×50%=1（萬元）應(yīng)稅所得額：12-1=11（萬元）應(yīng)納甲國稅款：11×40%=4.4（萬元）全部計(jì)算（10+2-2×50%）×40%=（12-1）×40%=11×40%=4.4（萬元）國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法26評(píng)述：在采用扣除法的條件下，該居民最多也只能少繳甲國政府所得稅0.4萬元[1×40%或（4.8-4.4）]，卻仍然重復(fù)承擔(dān)了至少0.6萬元[（1-1×40%）或（4.4+1-4.8）]的所得稅稅負(fù)，因而仍不能徹底解決國際重復(fù)征稅問題，只是在一定程度上減輕或緩和了國際重復(fù)征稅的問題。國際稅收》(第二版）朱青編著評(píng)述：在采用扣除法的條件下，該居民最多也只能少繳甲國政府所得273.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3.3.2低稅法

又稱低稅法，即一國政府對(duì)本國居民的國外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅；對(duì)其國內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。

只能減輕而不能免除國際重復(fù)征稅。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法28甲國某居民2008納稅年度內(nèi)來自國內(nèi)所得80萬元，來自乙國所得20萬元，甲國的所得稅率為35%，但對(duì)本國居民來源于國外的所得規(guī)定適用10%稅率征稅，乙國的所得稅率為40%。國際稅收》(第二版）朱青編著甲國某居民2008納稅年度內(nèi)來自國內(nèi)所得80萬元，來自乙國所29分析：應(yīng)納甲國稅收（80+20）×35%=35（萬元）已納乙國稅收：20×40%=8（萬元）甲國實(shí)征稅收：80×35%+20×10%=30（萬元）居民納稅總額：30+8=38（萬元）甲國放棄稅收：35-30=5（萬元）評(píng)述：在重復(fù)征稅條件下，該居民需納稅43萬元，而在低稅法條件下，則要納稅38萬元，少繳納5萬元稅款。國際稅收》(第二版）朱青編著分析：應(yīng)納甲國稅收（80+20）×35%=35（萬元）國際稅303.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3.3.3免稅法免稅法全稱為“外國稅收豁免”（ForeignTaxExemption），又稱為“豁免法”，是指居住國政府對(duì)本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法。歐洲大陸法系國家多采用免稅法。實(shí)際上，是納稅人的居住國，承認(rèn)來源地國的權(quán)利優(yōu)先，放棄了自己國的征稅權(quán)。免稅法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)的獨(dú)占地位，對(duì)居住在本國的跨國納稅人來自外國并已由外國政府征稅的那部分所得，完全放棄行使居民（公民）管轄權(quán)，免予課征國內(nèi)所得稅。這就從根本上消除了因雙重稅收管轄權(quán)而導(dǎo)致的雙重課稅。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法31比如，納稅人收入150萬元，其中50萬元在來源的國不納稅，其中100萬元在國外繳了30萬元的稅，剩下的120萬拿回祖國，在祖國，100萬元就不收稅了，僅僅對(duì)沒有繳納稅款的50萬元收稅。國際稅收》(第二版）朱青編著比如，納稅人收入150萬元，其中50萬元在來源的國不納稅，32由于實(shí)行免稅法采用的稅率不同，免稅法可分為兩種形式：全額免稅法（MethodofFullExemption）和累進(jìn)免稅法（MethodofProgressiveExemption）。1、全額免稅法全額免稅法，即居住國政府對(duì)本國居民納稅人課稅時(shí)，允許從其應(yīng)稅所得額中扣除來源于境外并已向來源國納稅的那一部分所得。這種辦法在目前國際稅務(wù)實(shí)踐中已不多見。2、累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法，即居住國政府對(duì)來源于境外的所得給予免稅，但在確定納稅人總所得的適用稅率時(shí)，免稅所得并入計(jì)算。也就是說，對(duì)納稅人其他所得征稅，仍適用其免稅所得額扣除前適用的稅率。目前實(shí)行免稅制的國家，大多采用這個(gè)辦法。國際稅收》(第二版）朱青編著由于實(shí)行免稅法采用的稅率不同，免稅法可分為兩種形式：全額免稅333.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法免稅法舉例：假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得100萬元，其中來自居住國甲國的所得70萬元，來自來源國乙國的所得為30萬元。為簡(jiǎn)化起見，假定甲國實(shí)行全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得61萬元—80萬元的適用稅率為35%，81萬元—100萬元的適用稅率為40%；來源國乙國實(shí)行30%的比例稅率?，F(xiàn)計(jì)算該公司應(yīng)向甲國繳納多少稅款。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法343.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法全部免稅法：甲國對(duì)來自乙國的30萬元所得不予征稅，只對(duì)國內(nèi)所得70萬元按適用稅率征稅。

甲國應(yīng)征所得稅額＝70×35%＝24.5(萬元)

累進(jìn)免稅法：甲國根據(jù)該公司的總所得100萬元，找出其適用稅率是40%，然后用40%的稅率乘以國內(nèi)所得70萬元，求得該公司應(yīng)繳居住國稅額。甲國應(yīng)征所得稅額＝70×40%＝28(萬元)

評(píng)述：同樣，采用累進(jìn)免稅法，甲國稅務(wù)當(dāng)局較全額免稅方法可多征3.5萬元。國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法35免稅法的優(yōu)缺點(diǎn)1、免稅法的優(yōu)點(diǎn)1）可以徹底消除國際重復(fù)征稅。2）在來源的國稅率低于居住國稅率時(shí)，居住國采用免稅法，可以使納稅人實(shí)際享受到來源的國給與的優(yōu)惠。3）在稅務(wù)管理方面，簡(jiǎn)便易行。2、免稅法的缺點(diǎn)1）免稅法是建立在居住國放棄對(duì)其居民的境外所得的征稅權(quán)的基礎(chǔ)之上，使居住國的利益受到損害。應(yīng)該是兼顧來源的國、居住國、納稅人幾方面的利益。2）在采用免稅法時(shí)，如果居住國對(duì)本國居民的境外收入免征稅，在來源的國稅率低于居住國稅率時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)在境外取得的的收入，比在境內(nèi)取得的同樣收入，稅務(wù)負(fù)擔(dān)低。與公平原則不符。也會(huì)引起國內(nèi)的資本與利潤，不正常地轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國家或者避稅地區(qū)。在實(shí)踐中，采用此種方法的國家較少國際稅收》(第二版）朱青編著免稅法的優(yōu)缺點(diǎn)1、免稅法的優(yōu)點(diǎn)國際稅收》(第二版）朱青363.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3.3.4抵免法抵免法全稱為“外國稅收抵免(ForeignTaxCredit)”，是指居住國按本國的居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計(jì)算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境外所得而已向來源國繳納的稅款在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國應(yīng)納稅額中抵免。其計(jì)算公式為：跨國總所得×居住國所得稅稅率一允許抵免的已繳來源國稅款＝居住國應(yīng)征所得稅稅額抵免法是目前國際上比較通行的消除雙重征稅的方法。免法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民（公民）稅收管轄權(quán)。經(jīng)合組織范本《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的重復(fù)征稅協(xié)定范本》與聯(lián)合國范本《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本》特別推薦使用這種方法。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法373.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3.3.4抵免法1.抵免限額

2.直接抵免與間接抵免3.外國稅收抵免的匯率問題4.費(fèi)用分?jǐn)?.稅收饒讓抵免國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法383.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法1.抵免限額在實(shí)踐中，各國為了保證本國的稅收利益，都實(shí)行限額抵免。即規(guī)定本國應(yīng)納稅款的抵免額不能超過國外所得按照居住國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(抵免限額)。

抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實(shí)際抵免額。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法393.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法抵免限額計(jì)算公式分國抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額綜合抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于境外的所得總額/境內(nèi)、境外所得總額綜合抵免限額（或分國抵免限額）=全部境外所得（或某外國所得）×居住國稅率

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法403.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法抵免限額舉例：

在甲國的總公司A和其設(shè)在乙國和丙國的分公司B、C都為盈利，納稅情況如下，用兩種方法計(jì)算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國繳納的稅額：國家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬元）所在國稅率（%）已納外國所得稅額（萬元）甲國總公司A100050乙國分公司B1006060丙國分公司C1004040國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法413.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法(1)按綜合限額法計(jì)算抵免限額綜合抵免限額（1200×50%）×（100+100）/1200100萬元B公司與C公司已納外國稅額(60十40)100萬元實(shí)際抵免額100萬元A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(600－100)500萬元

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法423.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法(2)按分國限額法計(jì)算抵免限額乙國抵免限額(1100×50%×100/1100)50萬元丙國抵免限額(1100×50%×100/1100)50萬元允許乙國實(shí)際抵免額50萬元允許丙國實(shí)際抵免額40萬元抵免后A公司應(yīng)納居住國稅額(600－50－40)510萬元

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法433.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法上例中，C公司虧損50萬元，其他情況相同。(1)按綜合限額法計(jì)算綜合抵免限額〔525×（100-50）/1050〕25萬元實(shí)際抵免額25萬元A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(525—25)500萬元

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法443.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法(2)按分國限額法計(jì)算。乙國抵免限額(550×100/1100)50萬元由于C公司在丙國的經(jīng)營虧損，所以不存在抵免問題。A公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(525－50)475萬元國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法452.直接抵免與間接抵免

直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人的稅收抵免方法。同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人，包括同一跨國自然人和同一跨國法人的總分支機(jī)構(gòu)。直接抵免一般是指居住國政府對(duì)其總公司所屬的外國分公司所繳納的外國政府公司所得稅，允許總公司在應(yīng)繳本國政府的公司所得稅內(nèi)給予抵免。根據(jù)法律規(guī)定，分公司與總公司是同一法人，總公司設(shè)在國外的分公司，不具有獨(dú)立法人的地位。分公司所交納的外國政府所得稅也就可以被看作是總公司直接繳納的，因而就可以直接從總公司匯總繳納本國政府所得稅額中扣減。國際稅收》(第二版）朱青編著2.直接抵免與間接抵免

直接抵免國際稅收》(第二版）朱青46直接抵免的范圍較廣，包括總公司設(shè)在國外的分公司所直接繳納的外國政府公司所得稅，納稅人在國外繳納的預(yù)提所得稅，以及個(gè)人在國外繳納的工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等所得稅。在實(shí)際應(yīng)用中，直接抵免可以分為全額抵免和限額抵免兩種。

國際稅收》(第二版）朱青編著直接抵免的范圍較廣，包括總公司設(shè)在國外的分公司所直接繳納的外473.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法直接抵免所謂直接抵免，是指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。

用直接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國稅額的公式為

：應(yīng)納居住國稅額＝(居住國所得+來源國所得)×居住國稅率－實(shí)際抵免額＝納稅人全部所得×居住國稅率－實(shí)際抵免額

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法483.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法直接抵免法舉例假定甲國一居民公司在某納稅年度獲得總所得10000萬元。其中，來自本國所得8000萬元，來自乙國(來源國)分公司所得2000萬元。現(xiàn)計(jì)算該公司在采用抵免法時(shí)應(yīng)向甲國繳納多少稅款。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法493.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法1）當(dāng)甲國適用稅率為30%、乙國為30%，兩國稅率相等時(shí)，甲國政府允許該公司用已納全部乙國所得稅沖抵甲國總公司的應(yīng)納稅額?？偹冒醇讎惵视?jì)算的應(yīng)納稅額(10000×30%)3000萬元分公司已納乙國稅額(2000×30%)600萬元實(shí)際抵免額600萬元總公司得到抵免后應(yīng)向甲國繳納的稅額(3000－600)2400萬元

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法503.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法2）當(dāng)甲國稅率為30%、乙國稅率為20%時(shí)，該總公司僅能按實(shí)納外國稅款進(jìn)行抵免，在實(shí)行稅收抵免后，還要就乙國所得按照兩國稅率差額，向甲國補(bǔ)交其稅收差額。總所得按甲國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額(10000×30%)3000萬元分公司已納乙國稅額(2000×20%)400萬元乙國稅收抵免限額(2000×30%)600萬元實(shí)際抵免額400萬元總公司抵免后應(yīng)向甲國繳納稅額(3000－400)2600萬元

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法513.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3）當(dāng)甲國稅率為30%、乙國稅率為40%時(shí)，該居民公司在乙國已納稅額在甲國得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國所得按照甲國稅率計(jì)算的稅額?？偹冒醇讎惵视?jì)算的應(yīng)納稅額(10000×30%)3000萬元分公司已納乙國稅額(2000×40%)800萬元乙國稅收抵免限額(2000×30%)600萬元實(shí)際抵免額600萬元總公司抵免后應(yīng)向甲國繳納稅額(3000－600)2400萬元該居民公司繳納的稅收總額(800十2400)3200萬元

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法52間接抵免：母子公司之間是一種參股或控股的不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的關(guān)系。母子公司分別核算盈虧，分別繳納稅款。作為母公司的投資回報(bào)，子公司要按控股比例向母公司支付股息，股息是子公司向其所在國繳納完所得稅后利潤的一部分，即屬已稅所得，母公司所在國要行使居民管轄權(quán)征稅，自然要把包括收到子公司股息在內(nèi)的來自各國的所得匯總計(jì)征所得稅，股息部分因此而發(fā)生重復(fù)征稅。所謂間接抵免，是指居住國的納稅人用其間接繳納的國外稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。

國際稅收》(第二版）朱青編著間接抵免：國際稅收》(第二版）朱青編著53隨著跨國公司的迅速發(fā)展，這種現(xiàn)象也越來越普遍和嚴(yán)重。因此，母公司所在國對(duì)其來自外國子公司股息所承擔(dān)的外國所得稅要給予抵免。但這種抵免畢竟不同于直接抵免，股息承擔(dān)的外國所得稅并不是母公司直接繳納的，所以只能以“視同母公司間接繳納”而給予抵免處理，這就是間接抵免的含義。間接抵免所要消除的國際重復(fù)征稅是由兩個(gè)居住國即母子公司各自所在國對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅引起的。這一點(diǎn)和直接抵免不同，直接抵免所要消除的是居住國和收人來源國對(duì)同一跨國納稅人行使居民和地域管轄權(quán)征稅所產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅。國際稅收》(第二版）朱青編著隨著跨國公司的迅速發(fā)展，這種現(xiàn)象也越來越普遍和嚴(yán)重。因此，54間接抵免所允許抵免的稅額，即居住國允許其母公司在應(yīng)繳本國政府的公司所得稅額中予以抵免的稅額，不應(yīng)是子公司已繳其居住國的全部稅額，而只能是母公司所分股息應(yīng)承擔(dān)的那部分稅額，為了準(zhǔn)確抵免股息所承擔(dān)的外國所得稅，只能計(jì)算出股息的還原所得并人母公司應(yīng)稅總所得中，進(jìn)行征稅，然后從其稅額中抵免股息所分擔(dān)的那部分所得稅額。間接抵免是在直接抵免的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，目前，已被許多國家所采用。

國際稅收》(第二版）朱青編著間接抵免所允許抵免的稅額，即居住國允許其母公司在應(yīng)繳本國政府55控制范圍和被濫用但是為了控制抵免范圍和防止抵免被濫用，保護(hù)母子公司間領(lǐng)導(dǎo)層公司所在居住國的經(jīng)濟(jì)利益，許多國家對(duì)允許享受間接抵免公司規(guī)定了一些嚴(yán)格的限定條件，包括必須擁有其下屬外國公司一定比例的股權(quán)；必須是其下屬公司的積極投資者等。間接抵免接抵免層次不同，可分為一層間接抵免和多層間接抵免。一層間接抵免是指對(duì)母公司從其下屬的一層附屬公司，即子公司取得的股息所承擔(dān)的外國所得稅的抵免。國際稅收》(第二版）朱青編著控制范圍和被濫用國際稅收》(第二版）朱青編著563.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法用間接抵免法計(jì)算應(yīng)納居住國稅額：第一步：計(jì)算母公司間接繳納的子公司所在國的稅款。

母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅=外國子公司所得稅×母公司所獲毛股息/外國子公司納公司所得稅后的所得外國子公司所得稅=子公司納稅前全部所得×子公司所在國適用稅率母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅如果沒有超過本國的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法573.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法第二步：計(jì)算母公司來自國外子公司的所得額。母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息+母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅=母公司所獲毛股息+外國子公司所得稅×母公司所獲毛股息/外國子公司繳納公司所得稅后的所得也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算：母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息/（1-子公司所在國適用稅率）

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法58母、子、孫、重孫等公司的關(guān)系呈現(xiàn)出層層控制的突出特征，股息分配方向是自下而上的。在每一層公司向上一層公司支付的股息中，都含有收到的下一層公司支付的股息部分，也都包含了承擔(dān)的本層公司和下一層公司的部分所得稅額。多層間接抵免的計(jì)算原理與一層間接抵免方法基本相同，可以類推，但計(jì)算過程和步驟要復(fù)雜一些，需要從所涉及的最基層公司向上一層支付的股息所應(yīng)承擔(dān)的所得稅額算起，逐層往上計(jì)算，最后計(jì)算出母公司應(yīng)納所得稅額。國際稅收》(第二版）朱青編著母、子、孫、重孫等公司的關(guān)系呈現(xiàn)出層層控制的突出特征，股息分593.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法間接抵免法舉例甲國母公司A擁有設(shè)在乙國子公司B的50%的股份。A公司在某納稅年度在本國獲利100萬元，B公司在同一納稅年度在本國獲利200萬元，繳納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股息，并繳納預(yù)提所得稅；甲國公司所得稅稅率為40%，乙國公司所得稅稅率為30%，乙國預(yù)提稅稅率為10%?，F(xiàn)計(jì)算甲國A公司的間接抵免額及向甲國應(yīng)繳稅額。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法603.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法B公司繳納乙國公司所得稅(200×30%)=60萬元B公司納公司所得稅后所得(200－60)=140萬元B公司付A公司毛股息(140×50%)=70萬元乙國征收預(yù)提所得稅(70×10%)=7萬元A公司承擔(dān)的B公司所得稅(200×30%×70/140)=30萬元A公司來自B公司所得(70十30)=100萬元國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法61抵免限額[(100十100)×40%×100/（100+100）]=40萬元因?yàn)锳公司間接和直接繳納乙國稅額為37萬元(30十7)，小于抵免限額40萬元，所以實(shí)際抵免額取兩者中較小數(shù)額。實(shí)際抵免額37萬元A公司抵免前應(yīng)向甲國納稅[(100十100)×40%]=80萬元A公司抵免后應(yīng)向甲國納稅(80－37)43萬元

國際稅收》(第二版）朱青編著抵免限額[(100十100)×40%×100/（100+10623.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法多層間接抵免法舉例設(shè)甲國A公司為母公司，乙國B公司為子公司，丙國C公司為孫公司。A公司和B公司各擁有下一層附屬公司股票的50%，其在某一納稅年度的基本情況如下表

公司所得（萬元）所在國稅率（%）擁有下屬公司的股份（%）甲國A公司2004050乙國B公司2003050丙國C公司10020國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法633.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法要求計(jì)算：(1)A，B兩公司各自可得到的間接抵免稅額；(2)A公司、B公司和C公司各自向所在居住國繳納的稅額。(征收股息預(yù)提稅，忽略不計(jì))。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法643.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法分析與解答C公司向丙國納稅：C公司納公司所得稅(100×20%)20萬元C公司稅后所得(100－20)80萬元C公司付給B公司股息(80×50%)40萬元

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法653.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法B公司向乙國納稅：B公司承擔(dān)的C公司稅額(20×40/80)=10萬元B公司全部應(yīng)稅所得(200十10十40)=250萬元B公司抵免前應(yīng)納乙國所得稅(250×30%)=75萬元B公司稅后所得(250－75)=175萬元B公司付給A公司股息(175×50%)=87.5萬元國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法66B公司的抵免限額[(40十10)×30%]=15萬元因?yàn)锽公司承擔(dān)的C公司稅額10萬元小于抵免限額15萬元，所以B公司的實(shí)際抵免額為10萬元。B公司實(shí)際抵免額10萬元B公司抵免后應(yīng)納乙國所得稅(250×30%－10)=65萬元

國際稅收》(第二版）朱青編著B公司的抵免限額[(40十10)×30%]=15萬元國際673.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法A公司向甲國納稅：A公司所獲股息承擔(dān)的B公司和C公司稅額[(65+10)×87.5/175]=37.5萬元A公司全部應(yīng)稅所得(200十87.5十37.5)=325萬元A公司抵免限額[(87.5十37.5)×40%=50萬元因?yàn)?7.5萬元小于抵免限額50萬元，所以A公司實(shí)際抵免額：37.5萬元A公司抵免后應(yīng)納甲國所得稅(325×40%－37.5)=92.5萬元

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法683.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3.外國稅收抵免的匯率問題從跨國母子公司之間的稅收抵免的情況來看，各國在計(jì)算以本國貨幣表示的國外應(yīng)稅股息時(shí)一般都使用當(dāng)期匯率，即使用外國子公司向本國母公司分配股息時(shí)兩國貨幣之間的匯率。而在計(jì)算間接抵免時(shí)使用什么匯率各國則并不統(tǒng)一，有的國家使用外國子公司繳納外國稅款時(shí)的匯率(即所謂歷史匯率)，有的國家則仍使用子公司向母公司分配利潤時(shí)的當(dāng)期匯率

。國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法693.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法4.稅收饒讓抵免

稅收饒讓抵免簡(jiǎn)稱稅收饒讓，它是指一國政府對(duì)本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國應(yīng)繳納的稅款。稅收饒讓不是一種消除國際重復(fù)征稅的方法，而是居住國對(duì)從事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法70亦稱"虛擬抵免"和"饒讓抵免"。指居住國政府對(duì)其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。稅收饒讓是配合抵免方法的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加，它是抵免方法的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加。它是在抵免方法的規(guī)定基礎(chǔ)上，為貫徹某種經(jīng)濟(jì)政策而采取的優(yōu)惠措施。稅收饒讓這種優(yōu)惠措施的實(shí)行，通常需要通過簽訂雙邊稅收協(xié)定的方式子以確定。

國際稅收》(第二版）朱青編著亦稱"虛擬抵免"和"饒讓抵免"。指居住國政府對(duì)其居民在國外得71稅收饒讓抵免的應(yīng)用意義

稅收饒讓抵免的主要意義并不在于避免和消除國際重復(fù)征稅，而是為了配合所得來源地國吸引外交的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。對(duì)實(shí)行饒讓抵免的居住國而言，也并不影響其原有的權(quán)益。因?yàn)榫幼饨o予饒讓抵免的這部分稅收，本來是屬于來源地國的屬地稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征而來的稅額。國際稅收》(第二版）朱青編著稅收饒讓抵免的應(yīng)用意義

稅收饒讓抵免的主要意義并不在于避免72但是，對(duì)于那些給予外資稅收優(yōu)惠的發(fā)展中國家而言，投資者的居住國是否同意實(shí)行饒讓抵免，則直接關(guān)系到這些發(fā)展中國家所實(shí)行的稅收優(yōu)惠措施能否達(dá)到吸引外資的目的，因此爭(zhēng)取資本輸出國方面給予稅收饒讓抵免，對(duì)發(fā)展中國家具有重要意義。從消除南北貧富差距，發(fā)展國際合作和促進(jìn)資金向不發(fā)達(dá)國家轉(zhuǎn)移這一國際經(jīng)濟(jì)新秩序目標(biāo)要求來看，實(shí)行饒讓抵免是發(fā)達(dá)的資本輸出國對(duì)廣大發(fā)展中國家應(yīng)該承擔(dān)的國際義務(wù)和責(zé)任。國際稅收》(第二版）朱青編著但是，對(duì)于那些給予外資稅收優(yōu)惠的發(fā)展中國家而言，投資者的居住73在處理避免國際雙重課稅事務(wù)中，居住國（或國籍國）政府對(duì)跨國納稅人從非居住國（或非國籍國）得到減免的那部分稅收視同已經(jīng)繳納，給予抵免?？鐕{稅人已納居住國（或國籍國）境外所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅稅額，如果低于其來源或存在于境外非居住國（或非國籍國）的跨國所得或跨國一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值，按照居住國（或國籍國）稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即抵免限額，其低于的差額稅款仍應(yīng)向居住國（或國籍國）補(bǔ)繳。國際稅收》(第二版）朱青編著在處理避免國際雙重課稅事務(wù)中，居住國（或國籍國）政府對(duì)跨國納74這種抵免機(jī)制使跨國納稅人從非居住國（或非國籍國）給予的減免稅待遇中得不到實(shí)惠，使非居住國(或非國籍國)政府的鼓勵(lì)外商投資和吸引國外技術(shù)的稅收優(yōu)惠措施也無從發(fā)揮實(shí)際效果。因此經(jīng)過有關(guān)國際稅收協(xié)定，由投資者和技術(shù)輸出者的居住國（或國籍國）政府承擔(dān)稅收饒讓義務(wù)，即把這部分減免稅款視同已經(jīng)繳納，予以抵免，從而避免上述矛盾的發(fā)生。

稅收饒讓多屬發(fā)達(dá)國家單方面對(duì)發(fā)展中國家減免稅所承擔(dān)的協(xié)定義務(wù)。但是，發(fā)展中國家之間簽訂稅收協(xié)定，也可以按照對(duì)等原則，相互給予對(duì)方的減免稅以稅收饒讓。國際稅收》(第二版）朱青編著這種抵免機(jī)制使跨國納稅人從非居住國（或非國籍國）給予的減免稅75實(shí)行稅收饒讓的原因依照國際稅收抵免的通例，除了在非居住國繳納的稅額超過了按居住國稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款以外，跨國納稅人在非居住國投資的稅負(fù)和在居住國投資的稅負(fù)，通過抵免以后，一般都是相等的。因?yàn)榧词狗蔷幼愗?fù)本來低于居住國的稅負(fù)，居住國在計(jì)算總的稅額時(shí)，仍然要補(bǔ)足征收。這種稅負(fù)拉平的趨勢(shì)，常常使發(fā)展中國家吸引外國投資的努力受到影響。因?yàn)榘l(fā)展中國家為了鼓勵(lì)外國投資，對(duì)外國投資者征收的所得稅，可能在一定時(shí)期內(nèi)給予減稅或免稅的優(yōu)惠待遇。國際稅收》(第二版）朱青編著實(shí)行稅收饒讓的原因依照國際稅收抵免的通例，除了在非居住國繳納76而作為發(fā)達(dá)國家的居住國，如果不考慮這種情況，對(duì)非居住國所減、免的稅款加以補(bǔ)征，其結(jié)果就會(huì)使發(fā)展中國家為吸引外資給予稅收上的優(yōu)惠落空。投資者并沒有從中得到實(shí)惠，只不過將發(fā)展中國家所減、免的稅款，轉(zhuǎn)到資本輸出的發(fā)達(dá)國家，增加了本輸出國的財(cái)政收入而已。為了使發(fā)展中國家對(duì)外國投資者減、免稅的優(yōu)惠措施，不因被投資國家補(bǔ)征而變得無效，可以采用稅收饒讓的辦法。國際稅收》(第二版）朱青編著而作為發(fā)達(dá)國家的居住國，如果不考慮這種情況，對(duì)非居住國所減、77發(fā)展中國家為了吸引外資，通常制定一些稅收優(yōu)惠政策，如給予外商在某些產(chǎn)業(yè)的投資獲得的利潤免稅、減稅或再投資退稅等。在居住國采用抵免法避免雙重征稅的情況下，如果沒有居住國給予的稅收饒讓措施，納稅人就可能得不到所得來源國給予稅收優(yōu)惠的實(shí)際利益。因?yàn)榧{稅人境外所得已納稅款可以得到抵扣，但如果在來源國繳納的所得稅低于在居住國應(yīng)繳納的所得稅稅款，那么納稅人還必須向居住國政府補(bǔ)繳其差額。這樣一來，就相當(dāng)于收入來源國所給予的稅收優(yōu)惠實(shí)際上不能讓納稅人獲得實(shí)際利益，而是轉(zhuǎn)交給了居住國財(cái)政部。國際稅收》(第二版）朱青編著發(fā)展中國家為了吸引外資，通常制定一些稅收優(yōu)惠政策，如給予外商78發(fā)達(dá)國家對(duì)待稅收饒讓的態(tài)度不同。有的國家從來不同意建立稅收饒讓條款；英國、澳大利亞等國采用分別對(duì)待的辦法，對(duì)與發(fā)展中國家簽訂的一些協(xié)定包含稅收饒讓條款；加拿大對(duì)營業(yè)利潤同意稅收饒讓，而對(duì)投資所得一般不同意建立稅收饒讓條款；法國、荷蘭等國除對(duì)來源于境外的營業(yè)利潤給予免稅外，還同意對(duì)投資所得給予稅收饒讓國際稅收》(第二版）朱青編著發(fā)達(dá)國家對(duì)待稅收饒讓的態(tài)度不同。有的國家從來不同意建立稅收饒79饒讓原則

中國是一個(gè)發(fā)展中國家，在引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)方面，中國涉外稅法里有相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠措施。為了讓這些稅收優(yōu)惠待遇切實(shí)起到鼓勵(lì)吸引外資和先進(jìn)技術(shù)的作用，讓跨國投資者從中國的稅收優(yōu)惠中得到真正的好處，中國在與其他國家談判時(shí)，要堅(jiān)持稅收饒讓抵免原則。即中國稅法所規(guī)定的減免稅優(yōu)惠和在稅收協(xié)定中接受限制稅率。即中國減征的稅收，要求對(duì)方國視同在中國已征稅收予以抵免，不再對(duì)跨國投資者補(bǔ)征稅款。國際稅收》(第二版）朱青編著饒讓原則

中國是一個(gè)發(fā)展中國家，在引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)方面，中80從目前找國已正式簽訂的稅收快走來看．除美國外，其他發(fā)達(dá)國家都同意給予稅收饒讓抵免的待遇，中國一般不承擔(dān)稅收饒讓抵免的義務(wù)。但是如果締約國對(duì)方也是發(fā)展中國家，只要雙方都問意各自給對(duì)方投資者的減免稅視同已征稅款抵免的待遇，中國還是采用有關(guān)稅收饒讓抵免的規(guī)定，承擔(dān)稅收饒讓抵免的義務(wù)。例如中國與馬來西亞簽訂的稅收協(xié)定中．規(guī)定了雙方都承擔(dān)稅收饒讓抵免的義務(wù)。國際稅收》(第二版）朱青編著從目前找國已正式簽訂的稅收快走來看．除美國外，其他發(fā)達(dá)國家都81稅收饒讓的不足之處1、稅收饒讓違背了稅收中性原則．稅收中性就是說不應(yīng)該由于征稅因素，而改變?cè)械馁Y源配置。對(duì)于國際資本而言，稅收中性就包括了資本輸出中性和資本輸入中性。就是說不應(yīng)由于征稅因素而改變國際資本在各個(gè)國家之間的流入和流出，也不應(yīng)影響投資者在國內(nèi)、國外或各國之間的投資選擇。既然在目前多數(shù)發(fā)展中國家都是相應(yīng)制定種種稅收優(yōu)惠政策已吸引投資的情況下，稅收饒讓的實(shí)施違背了資本輸出的中性，因?yàn)槎愂震堊尩奶峁┎粫?huì)也不可能是不加區(qū)別的提供給一切國家。國際稅收》(第二版）朱青編著稅收饒讓的不足之處1、稅收饒讓違背了稅收中性原則．國際稅82對(duì)一些國家給予稅收饒讓，對(duì)另一些國家則不給予稅收饒讓，對(duì)投資者而言這無疑是認(rèn)為制造的投資差別和投資障礙。在同等條件下，對(duì)某個(gè)國家給予稅收饒讓，就等于允諾去這個(gè)國家的投資者可以享有稅收優(yōu)待，必然造成在各個(gè)國家之間的投資差異以及國內(nèi)和國外之間的投資差異國際稅收》(第二版）朱青編著對(duì)一些國家給予稅收饒讓，對(duì)另一些國家則不給予稅收饒讓，對(duì)投資83至于資本輸入中性，它是要求對(duì)所有的資本流入一視同仁，對(duì)所有的投資者同等待遇。不得給任何類型的投資者提供特殊的優(yōu)惠和優(yōu)待。而稅收饒讓的存在，正是使得在同一國家里的不同國別的投資者事實(shí)上享受了不同的稅收待遇。一方國家的稅收優(yōu)惠獲得另一方國家的認(rèn)可給予稅收饒讓，就等于是相應(yīng)國家的投資者在本國的投資獲得一種補(bǔ)貼、一種投資的稅收減讓，必然加速刺激這個(gè)國家的資本向本國的流入。這也是很多發(fā)展中國家要求給子稅收饒讓的癥結(jié)所在，從而破壞了資本輸入中性。國際稅收》(第二版）朱青編著至于資本輸入中性，它是要求對(duì)所有的資本流入一視同仁，對(duì)所有的842、稅收饒讓損害了納稅公平的基礎(chǔ)稅收要堅(jiān)持公平原則，合理的稅收制度是建立在公平納稅的基礎(chǔ)之上。稅收饒讓的存在，破壞了賦稅公平的基礎(chǔ)。首先，它破壞了稅制的統(tǒng)一。一個(gè)完善的稅收制度，應(yīng)是科學(xué)、確實(shí)的法律體系。而稅收饒讓正是把并未交納的稅收視同交納，把并未完稅的收入視同已經(jīng)完稅，致使部分應(yīng)稅所得合法逃避納稅，從而破壞了稅制的嚴(yán)肅性、統(tǒng)一性。其次，稅收饒讓造成投資國內(nèi)和投資國外的納稅人之間的稅負(fù)不均。投資國外的納稅人當(dāng)其享受稅收饒讓時(shí)，就等于獲得了其部分收入的稅收豁免。國際稅收》(第二版）朱青編著2、稅收饒讓損害了納稅公平的基礎(chǔ)國際稅收》(第二版）朱青85而投資國內(nèi)的納稅人則沒有此待遇，形成了境內(nèi)、境外投資者的不同稅收待遇和不同稅收負(fù)擔(dān)。再次，由于稅收饒讓并不是不加區(qū)別地提供給任何一個(gè)國家，那么，即使同是境外投資者，這些境外投資者的稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)僅由于其投資所在國是否被本國政府給予稅收饒讓而各有差別．從而使得納稅人所應(yīng)享有的公平納稅環(huán)境受到了破壞，公平納稅的尺度遭到了扭曲。國際稅收》(第二版）朱青編著而投資國內(nèi)的納稅人則沒有此待遇，形成了境內(nèi)、境外投資者的不同86稅收饒讓引起稅收協(xié)定的濫用的避稅行為

由于饒讓抵免涉及有關(guān)國家的稅收管轄權(quán)，因此通常由兩個(gè)國家間締結(jié)雙邊避免雙重征稅的協(xié)定來規(guī)范。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：1轉(zhuǎn)讓定價(jià)指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段，增大在非居住國可享受稅收優(yōu)惠的利潤，從而導(dǎo)致居住國稅收收入的流失。國際稅收》(第二版）朱青編著稅收饒讓引起稅收協(xié)定的濫用的避稅行為

由于饒讓抵免涉及有關(guān)國872轉(zhuǎn)移避稅這種現(xiàn)象比較常見，是利用居住國對(duì)股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進(jìn)行避稅。例如，若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款，可以通過發(fā)展中國家的一家金融機(jī)構(gòu)劃撥這筆款項(xiàng)，這樣根據(jù)兩國簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。3居住國被用作避稅渠道這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款，在居住國成立一個(gè)或多個(gè)公司，通過它（們）對(duì)非居住國進(jìn)行投資，從而達(dá)到避稅的目的。

國際稅收》(第二版）朱青編著2轉(zhuǎn)移避稅國際稅收》(第二版）朱青編著884政府對(duì)稅收饒讓條款的濫用主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅卒，以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。稅收饒讓實(shí)質(zhì)是解決了在抵免法的條件下，稅收優(yōu)惠的提供者和享有者能夠繼續(xù)實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目的和預(yù)期利益的問題。但是由于稅收饒讓是建立在這樣一個(gè)基礎(chǔ)之上，即對(duì)于一方事實(shí)上沒有繳納的稅收，而要求另一方視同繳納予以認(rèn)可給予稅額抵免，由此引起不同利益的各方對(duì)稅收饒讓存在的合理性和必要性的諸多爭(zhēng)議。由于稅收饒讓本質(zhì)屬性的爭(zhēng)議，因此，無論是發(fā)達(dá)國家組成的經(jīng)合發(fā)組織制定的OECD范本或發(fā)達(dá)國家與發(fā)展國家共同制定的聯(lián)合國范本對(duì)稅收饒讓都采取了一種緘默的態(tài)度，未將其明確列入有關(guān)范本內(nèi)容。國際稅收》(第二版）朱青編著4政府對(duì)稅收饒讓條款的濫用國際稅收》(第二版）朱青編著893.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法稅收饒讓舉例假定居住國甲國的某公司A有一分公司B，B公司在乙國投資，獲利100萬元。甲國所得稅率為40%，乙國所得稅率為30%，乙國給予外國投資者稅收優(yōu)惠，把所得稅率減到10%。在甲國實(shí)行稅收抵免的情況下，B公司在乙國繳納10萬元所得稅，把稅后利潤匯回甲國A公司，按照甲國稅法規(guī)定，A公司應(yīng)把其國內(nèi)外所得(包括B公司的全部所得)匯總計(jì)算繳稅。國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法903.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法稅收饒讓舉例（續(xù)）假如A公司除了B公司的100萬元利潤，別無其他收入，那么按甲國稅率計(jì)算，A公司應(yīng)在甲國繳納40萬元所得稅。由于B公司已在乙國繳納了10萬元稅額，甲國政府給予稅收直接抵免，扣除其10萬元稅款后，A公司應(yīng)在甲國補(bǔ)繳30萬元稅款。但如果甲國采取稅收饒讓的辦法，則把B公司在乙國被減征的20萬元稅款視同已在乙國繳納。即B公司雖然在乙國僅繳納了10萬元所得稅，但甲國視它為已按乙國正常稅率繳納了30萬元，則只要求A公司按10萬元補(bǔ)繳甲國稅額。國際稅收》(第二版）朱青編著3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法91復(fù)習(xí)思考題1．什么是國際重復(fù)征稅?為什么會(huì)發(fā)生所得的國際重復(fù)征稅?2．減除所得國際重復(fù)征稅的方法有哪些?3．免稅法一般適用于哪些所得?4．什么是抵免限額?如何計(jì)算抵免限額?5．母公司如何在外國稅收抵免的情況下繳納本國稅款?6．什么是稅收饒讓?它有何意義?國際稅收》(第二版）朱青編著復(fù)習(xí)思考題1．什么是國際重復(fù)征稅?為什么會(huì)發(fā)生所得的國際重復(fù)92第3章

國際重復(fù)征稅及其解決辦法

3.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.2避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法3.3不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的減除方法3.4所得國際重復(fù)征稅減除方法的經(jīng)濟(jì)分析國際稅收》(第二版）朱青編著第3章

國際重復(fù)征稅及其解決辦法3.1國際重復(fù)征稅933.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.1什么是重復(fù)征稅

3.1.2什么是國際重復(fù)征稅

3.1.3所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

國際稅收》(第二版）朱青編著3.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.1什么是重復(fù)征稅國943.1.1什么是重復(fù)征稅所謂雙重征稅(DoubleTaxation)是指同一征稅主體或不同征稅主體，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的兩次以上的課征。我們所指的國際雙重征稅，又稱國際重復(fù)征稅，它是指兩個(gè)以上的國家對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅。雙重征稅從總體上看，有二個(gè)方面：一是從課稅對(duì)象上看，對(duì)某一項(xiàng)收益、所得和財(cái)產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行了兩次以上的征稅，則稱為雙重課稅。例如，對(duì)同一塊土地，既征收了土地稅，又征收了財(cái)產(chǎn)稅，那就發(fā)生了雙重課稅。二是從納稅人而言，對(duì)同一納稅人或同一經(jīng)濟(jì)淵源的不同納稅人的同一項(xiàng)目，進(jìn)行了兩次以上的征稅，稱為雙重課稅。例如，既對(duì)一個(gè)公司征收了所得稅，又對(duì)公司股東所擁有的股票征收了財(cái)產(chǎn)稅，那么就發(fā)生了雙重課稅。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.1.1什么是重復(fù)征稅國際稅收》(第二版）朱青編著95雙重課稅分別由法律、稅制和經(jīng)濟(jì)制度方面的差異引起的，因此它分為法律性、稅制性和經(jīng)濟(jì)性雙重課稅三種類型。（一）稅制性雙重課稅稅制性雙重課稅，是指由于實(shí)行復(fù)合稅制而引起的重復(fù)征稅。所謂復(fù)合稅制，是針對(duì)于單一稅制而言的，在一個(gè)國家，如果其稅制由一個(gè)稅種組成，則稱為單一稅制；如果由多個(gè)稅種組成，則稱為復(fù)合稅制?？v觀世界各國，實(shí)行單一稅制的國家是沒有的，或至少還沒有被發(fā)現(xiàn)。既然是所有國家都采取復(fù)合稅制，雙重課稅就不可避免。例如，對(duì)同一納稅人的財(cái)產(chǎn)，既要征收財(cái)產(chǎn)稅，又要征收所得稅。又如，對(duì)同一企業(yè)的商品銷售行為，既要征收銷售稅，又要征收所得稅；它們均構(gòu)成稅制性雙重課稅。

國際稅收》(第二版）朱青編著雙重課稅分別由法律、稅制和經(jīng)濟(jì)制度方面的差異引起的，因此它分96（二）法律性雙重課稅法律性雙重課稅，是指在稅收法律上規(guī)定對(duì)同一納稅人采取不同的征稅原則，而引起的重復(fù)課稅。其典型的情況，就是兩個(gè)不同的國家，采取不同的稅收管轄權(quán)，其中A國采取居民管轄權(quán)，B國采取地域管轄權(quán)，那么對(duì)在A國居住的B國居民而言，將承擔(dān)向二國納稅的義務(wù)；而對(duì)在B國居住的A國居民而言，同樣也須承擔(dān)向二國納稅的義務(wù)。

國際稅收》(第二版）朱青編著（二）法律性雙重課稅國際稅收》(第二版）朱青編著97（三）經(jīng)濟(jì)性雙重課稅經(jīng)濟(jì)性雙重課稅，是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)關(guān)系中不同納稅人的重復(fù)征稅。這種課稅在對(duì)公司征收的公司所得稅及其員工的個(gè)人所得稅中表現(xiàn)得十分明顯，尤其是現(xiàn)代股份制經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展之后，對(duì)股份公司收益的征稅，及對(duì)股東個(gè)人收益的征稅，就是典型的雙重課稅。因?yàn)閷?duì)股份公司而言，它是法律上規(guī)定的法人，必須向政府承擔(dān)法律義務(wù)。而對(duì)公司的員工而言，它們是法律上規(guī)定的自然人，股東所持有的公司股票，是股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)；而股東從公司分得的股息和紅利，是股東的個(gè)人收益，都必須依法納稅。但從股份公司和股東的關(guān)系來說，股份公司由股東個(gè)人的股票價(jià)值組成，而股東個(gè)人分得的股息和紅利，則來源于公司的利潤，二者之間存在著交叉關(guān)系。因此，對(duì)它們都予以課稅，實(shí)際上是不合理的國際稅收》(第二版）朱青編著（三）經(jīng)濟(jì)性雙重課稅國際稅收》(第二版）朱青編著983.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.2什么是國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的前提條件有二：一是納稅人，包括自然人和法人，擁有跨國所得，即在其居住國以外的國家取得收入或占有財(cái)產(chǎn)；二是兩國對(duì)同一納稅人都行使稅收管轄權(quán)。兩國對(duì)同一納稅人重復(fù)管轄，主要是一國按居民稅收管轄權(quán)，另一國按收入來源地稅收管轄權(quán)，對(duì)同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅。

國際稅收》(第二版）朱青編著3.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.2什么是國際重復(fù)征稅993.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.2所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因1.收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊（P65）2.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊（P66）3.收入來源地管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊（P67）

國際稅收》(第二版）朱青編著3.1國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生3.1.2所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)100國際重復(fù)征稅案例分析案例1：某美國居民公司A公司在中國設(shè)立一家分公司，該分公司在某納稅年度取得利潤100萬美元。由于美國行使居民管轄權(quán)征稅，A公司須將此100萬美元并入其來自世界其他地區(qū)的所得向美國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；另一方面，由于中國行使地域管轄權(quán)征稅，A公司還要就來源于中國的這100萬美元向中國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅，從而由于兩個(gè)國家行使基于不同原則確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國所得在兩個(gè)國家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際重復(fù)課稅。

國際稅收》(第二版）朱青編著國際重復(fù)征稅案例分析案例1：某美國居民公司A公司在中國設(shè)立一101案例2：美籍華人王先生在中國開辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國居住二年。某納稅年度他的律師事務(wù)所取得利潤。由于美國行使公民管轄權(quán)征稅，王先生擁有美國國籍，因此須就其全部所得30萬美元向美國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；同時(shí)，由于中國行使居民管轄權(quán)征稅，王先生在中國居住二年，已具有中國居民身份，王先生還須就這30萬美元向中國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個(gè)國家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際重復(fù)課稅。

國際稅收》(第二版）朱青編著案例2：美籍華人王先生在中國開辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國102案例3：甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于自然人居民納稅人的確定，甲國采用住所標(biāo)準(zhǔn)，乙國采用居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。A先生的家庭和財(cái)產(chǎn)都在甲國，但出于經(jīng)商的目的，某一稅收年度他在乙國居住了較長(zhǎng)時(shí)間，根據(jù)各自國家的國內(nèi)稅法，甲、乙兩國同時(shí)認(rèn)定他為本國的居民納稅人對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而A先生的全部所得（或財(cái)產(chǎn)）將在兩國承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。

國際稅收》(第二版）朱青編著案例3：甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于自然人居民納稅人的確103案例4：甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于法人居民納稅人的確定，甲國采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，乙國采用總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。B公司在甲國注冊(cè)，但將其總機(jī)構(gòu)設(shè)在乙國，甲、乙兩國同時(shí)認(rèn)定他為本國的居民納稅人并對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而B公司的全部所得將在兩國承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)國際稅收》(第二版）朱青編著案例4：甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于法人居民納稅人的確定104案例5：甲國A公司在乙國的常設(shè)機(jī)構(gòu)B公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和居民）到丙國從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由B公司支付。乙國根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來源于本國.丙國則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國.國際稅收》(第二版）朱青編著案例5：甲國A公司在乙國的常設(shè)機(jī)構(gòu)B公司派雇員S先生（S先生105案例6：甲國A公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和居民）到乙國從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由A公司支付。甲國根據(jù)這筆薪金支付地是在本國，而判定其來源于本國.乙國則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國.國際稅收》(第二版）朱青編著案例6：甲國A公司派雇員S先生（S先生為甲國的公民和居民）到106案例7：假定甲國信托公司A公司某納稅年度經(jīng)營一筆信托財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)所得10萬美元，根據(jù)甲國稅法，A公司須就這筆所得繳納20％的所得稅。當(dāng)A公司將將稅后的8萬美元分配給受益人乙國居民X先生時(shí)，乙國又行使居民管轄權(quán)，對(duì)X先生取得的8萬美元信托分紅再次課稅。這時(shí)，甲、乙兩國雖然都是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對(duì)同一筆信托所得的國際重復(fù)課稅。國際稅收》(第二版）朱青編著案例7：假定甲國信托公司A公司某納稅年度經(jīng)營一筆信托財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)107案