長期股權(quán)投資課件

第五章長期股權(quán)投資12/7/20221第五章長期股權(quán)投資12/6/20221一、長期股權(quán)投資的適用范圍控制>50%共同控制=50%重大影響>=20%,<50%無控制、無共同控制、無重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)注意:分清在投資方還是受資方(或被投資方)的角度做賬第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量12/7/20222一、長期股權(quán)投資的適用范圍第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1投資目的短期投資（交易性金融資產(chǎn)）長期投資性質(zhì)短期股票投資短期債券投資性質(zhì)長期股權(quán)投資持有至到期投資（債權(quán)投資）《金融工具準(zhǔn)則確認(rèn)與計(jì)量》具有控制具有共同控制或重大影響不具有共同控制或重大影響且無報(bào)價(jià)無公允計(jì)量不具有共同控制或重大影響且有報(bào)價(jià)可公允計(jì)量《長期股權(quán)投資》可供出售金融資產(chǎn)（股/債）長期股權(quán)投資的適用范圍12/7/20223投資目的短期投資長期投資性質(zhì)短期股票投資短期債券投資性質(zhì)長期2.共同控制(合營企業(yè))=50%——按合同約定共同控制某個(gè)實(shí)體3.重大影響(聯(lián)營企業(yè))——對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。——擁有[20%，50%]表決權(quán)的資本4.無控制、無共同控制、無重大影響——“三無”直接擁有<20%的表決權(quán)資本雖直接擁有20%以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上“三無”1.控制(子公司)——有權(quán)決定受資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取收益。直接擁有>50%的表決權(quán)資本雖直接擁有50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)12/7/202242.共同控制(合營企業(yè))=50%——按合同取得初始投資成本的確定成本法權(quán)益法（重）處置損益的確定本章主要內(nèi)容持有處置12/7/20225取得初始投資成本成本法處置損益的本章主要內(nèi)容持有處置12/6第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目。

長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

12/7/20226第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期本節(jié)主要內(nèi)容初始投資成本企業(yè)合并非企業(yè)合并同一控制非同一控制發(fā)行權(quán)益證券支付現(xiàn)金及其他資產(chǎn)按《企業(yè)合并》規(guī)定的合并成本計(jì)量支付現(xiàn)金以購買價(jià)款計(jì)量發(fā)行權(quán)益證券以公允價(jià)值計(jì)量按投資合同或協(xié)議約定價(jià)計(jì)量(1)類(2)(3)(4)類賬面價(jià)值入賬公允價(jià)值入賬公允價(jià)值入賬12/7/20227本節(jié)主要內(nèi)容初始企業(yè)非企業(yè)合并同一控制非同一控制發(fā)行權(quán)益證券一、企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。1、同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。合并日是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。12/7/20228一、企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資12/6/20228同一控制下的企業(yè)合并：

企業(yè)合并前

企業(yè)合并后母公司P母公司P子公司A子公司A子公司B子公司B孫公司B1孫公司B112/7/20229同一控制下的企業(yè)合并：母公司P母公司P子公司A子公司A子公司一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本2、同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)分錄（1）合并對價(jià)(支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額長期股權(quán)投資初始投資成本差額（調(diào)整資本公積、留存收益）貸：投出的相應(yīng)資產(chǎn)科目借：長期股權(quán)投資12/7/202210一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本2、同一控制下的企分錄：借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額)應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：相關(guān)資產(chǎn)科目(支付的合并對價(jià)的資產(chǎn)賬面價(jià)值)

借或貸：資本公積12/7/202211分錄：12/6/202211例1：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。（1）若甲公司支付銀行存款720萬元（2）若甲公司支付銀行存款900萬元12/7/202212例1：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，（1）若甲公司支付銀行存款720萬元借：長期股權(quán)投資800貸：銀行存款720資本公積—資本溢價(jià)80（2）若甲公司支付銀行存款900萬元借：長期股權(quán)投資800資本公積—資本溢價(jià)100貸：銀行存款900如資本公積不足沖減，沖減留存收益12/7/202213（1）若甲公司支付銀行存款720萬元12/6/202213【例題】乙公司和丙公司同為甲集團(tuán)的子公司，20×7年1月2日，乙公司和丙公司達(dá)成合并協(xié)議，乙公司以銀行存款5000萬元作為對價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。合并日丙公司的賬面所有者權(quán)益總額為8000萬元。假定乙公司合并時(shí)“資本公積——股本溢價(jià)”科目的余額為500萬元。

根據(jù)以上資料，乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資—丙公司（成本）48000000（8000×60%）

資本公積——股本溢價(jià)2000000

貸：銀行存款50000000

12/7/202214【例題】乙公司和丙公司同為甲集團(tuán)的子公司，20×7年1月2合并對價(jià)（發(fā)行權(quán)益性證券股份面值）被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額=長期股權(quán)投資初始投資成本差額（調(diào)整資本公積、留存收益）借：長期股權(quán)投資貸：股本12/7/202215合并對價(jià)（發(fā)行權(quán)益性證券股份面值）被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值分錄：借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額)應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：股本(發(fā)行股份的面值總額)

差額（調(diào)整資本公積、留存收益—盈余公積、未分配利潤）12/7/202216分錄：差額（調(diào)整資本公積、留存收益—盈余公積、未分配利潤）1例2：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資780貸：股本600

資本公積--股本溢價(jià)18012/7/202217例2：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年8月1日甲3、非同一控制下的企業(yè)合并取得據(jù)《企業(yè)合并》長期股權(quán)投資初始投資成本=合并成本付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值及其他相關(guān)費(fèi)用一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本12/7/2022183、非同一控制下的企業(yè)合并取得據(jù)《企業(yè)合并》長期股權(quán)投資初始分錄：借：長期股權(quán)投資(付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用)應(yīng)收股利貸：有關(guān)資產(chǎn)(賬面價(jià)值)銀行存款(支付的直接相關(guān)費(fèi)用)貸：營業(yè)外收入/主營業(yè)務(wù)收入等(差額，或借營業(yè)外支出)注：確認(rèn)了損益!12/7/202219分錄：注：確認(rèn)了損益!12/6/202219例3：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為780萬元，其目前市場價(jià)格為1200萬元。借：長期股權(quán)投資1200貸：有關(guān)資產(chǎn)780

營業(yè)外收入42012/7/202220例3：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對價(jià)，自乙企業(yè)的控股股例題

20×7年4月1日，甲公司與丙公司達(dá)成合并協(xié)議，約定甲公司以一批產(chǎn)品向丙公司投資，占丙公司股份總額的60%。該產(chǎn)品的成本為350萬元，公允價(jià)值為500萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅的稅率為17%。假定甲公司與丙公司在此之前不存在任何投資關(guān)系，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)以上資料甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——丙公司（成本）5850000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）850000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該批產(chǎn)品的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本3500000

貸：庫存商品3500000

12/7/202221例題20×7年4月1日，甲公司與丙公司達(dá)成合并協(xié)議二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（重）1、以支付現(xiàn)金取得初始投資成本包括不包括購買價(jià)款稅金、手續(xù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利12/7/202222二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（重）1、以支付現(xiàn)【例】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資7540應(yīng)收股利500貸：銀行存款804012/7/202223【例】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在【例題】為保證原料的供應(yīng)，20×7年1月2日C公司在公開交易的股票市場上購買D公司5%的股票100萬股，每股12.2元，其中0.2元為已宣告但尚未收取的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)24000元，所有款項(xiàng)已通過銀行存款支付。根據(jù)以上資料，C公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——D公司（成本）12024000（1000000×（12.2-0.2）＋24000）

應(yīng)收股利200000

貸：銀行存款12224000

12/7/202224【例題】為保證原料的供應(yīng)，20×7年1月2日C公司在公開交易例題20×7年4月1日，甲公司接受乙公司以所持有的對丁公司的長期股權(quán)投資作為投入資本。乙公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2400萬元，未計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。甲公司和乙公司約定，對丁公司的長期股權(quán)投資的價(jià)值為3600萬元，占甲公司所有者權(quán)益的25%，在20×7年4月1日，甲公司股本總額為12000萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)以上資料甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資—丁公司（成本）36000000

貸：股本30000000

資本公積—股本溢價(jià)6000000

12/7/202225例題20×7年4月1日，甲公司接受乙公司以所持有的對丁公司的2、以其他方式取得取得方式初始投資成本計(jì)量投資者投入投資合同或協(xié)議約定價(jià)值發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值(手續(xù)費(fèi)、傭金從溢價(jià)收入扣除)非貨幣性資產(chǎn)交換換出（換入）資產(chǎn)公允價(jià)值或換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)債務(wù)重組受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值12/7/2022262、以其他方式取得取得方式初始投資成本計(jì)量投資者投入投資合同【例5】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資1000

貸：實(shí)收資本100012/7/202227【例5】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持例6：企業(yè)通過發(fā)行股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面值100萬元，市價(jià)160萬元。借：長期股權(quán)投資160貸：股本100資本公積60若企業(yè)另支付了股票發(fā)行費(fèi)10萬元？12/7/202228例6：企業(yè)通過發(fā)行股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面值A(chǔ)、B公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B投資，取得B60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬，已提折舊400萬，已提減值準(zhǔn)備50萬，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值1250萬。B的所有者權(quán)益2000萬。A長期股權(quán)投資的成本為（）萬？A.1500 B.1050 C.1200 D.125012/7/202229A、B公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對A、B公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B投資，取得B60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬，已提折舊400萬，已提減值準(zhǔn)備50萬，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值1300萬。B的所有者權(quán)益2000萬。A長期股權(quán)投資的成本為（）萬？A.1500 B.1050 C.1300 D.1200若改為,同一控制?答案是多少?D12/7/202230A、B公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法權(quán)益法12/7/202231第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法12/6/202231一、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的概念及適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。1.控制2、三無且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量12/7/202232一、長期股權(quán)投資核算的成本法12/6/202232確認(rèn)初始投資成本在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。不宣告分利則不作賬務(wù)處理（二）成本法的核算方法（三步）投資時(shí)宣告分利時(shí)注意：不在每年末按應(yīng)享被投資單位的凈利潤調(diào)整投資的賬面價(jià)值，這是與權(quán)益法的重要區(qū)別。處置時(shí)12/7/202233確認(rèn)初始投資成本在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬2、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。P9512/7/2022342、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理投資企業(yè)確認(rèn)投2、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則投資前投資時(shí)投資后100萬元×10%50萬元×10%（表示累積凈利潤）確認(rèn)投資收益沖減初始投資成本12/7/2022352、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則投資前賬務(wù)處理借：應(yīng)收股利（被投資單位當(dāng)年分配利潤×投資比例)貸：投資收益(一定在貸方)借或貸：長期股權(quán)投資12/7/202236賬務(wù)處理借：應(yīng)收股利12/6/202236投資持股比例應(yīng)收股利＝本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×12/7/202237投資持應(yīng)收股利＝本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×12/6/投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(現(xiàn)金股利)投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)已沖減的投資成本投資持股比例(-)×-長期股權(quán)=投資發(fā)生額計(jì)算結(jié)果>0，為本期應(yīng)沖減的投資成本，貸“長期股權(quán)投資”；計(jì)算結(jié)果<0，為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，借“長期股權(quán)投資”，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。P9812/7/202238投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(現(xiàn)金股利)投資后至【例8】A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利10萬元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元。若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利：(1)30萬元；(2)45萬元；(3)36萬元；(4)20萬元12/7/202239【例8】A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利1

貸：長期股權(quán)投資—-C公司112/7/202240會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利1

貸：長期股權(quán)投資（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元。應(yīng)收股利=300000×10%=30000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)=10000＋30000=40000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000（元）

因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。

或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝(400000－400000)×10%-10000=-10000（元），應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。12/7/202241（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利3會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利3

長期股權(quán)投資—C公司1

貸：投資收益412/7/202242會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利3

長期股權(quán)（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元

應(yīng)收股利＝450000×10%＝45000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+45000=55000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000（元）

累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元（55000－40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。

或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（550000－400000）×10%-10000=5000（元）應(yīng)沖減投資成本5000元。12/7/202243（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利4會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利4.5

貸：長期股權(quán)投資—C公司0.5

投資收益412/7/202244會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利4.5

貸：長期股權(quán)投資—（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元應(yīng)收股利＝360000×10%＝36000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000+36000＝46000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0+400000×10%＝40000（元）

累計(jì)沖減投資成本的金額為6000元(46000-40000)，因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。

或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=(460000－400000)×10%-10000=-4000（元）應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。12/7/202245（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利3會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利36000

長期股權(quán)投資—C公司4000

貸：投資收益4000012/7/202246會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利36000

長期（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元

應(yīng)收股利=200000×10%=20000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+20000=30000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000(元)因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元。

或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（300000－400000）×10%－10000=－20000（元）因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。12/7/202247（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利2會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利20000

長期股權(quán)投資—C公司10000

貸：投資收益3000012/7/202248會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利20000

長期股例9：甲2003年1月1日對乙投資，占10%股份。乙公司各年情況如下：乙公司甲公司

分配利潤產(chǎn)生利潤投資收益沖減成本2003：5060

2004：80

100

2005：20502006：20

12/7/202249例9：甲2003年1月1日對乙投資，占10%股份。乙公司各年例題9：甲2003年1月1日對乙投資，占10%股份。乙公司各年情況如下：乙公司甲公司

分配利潤產(chǎn)生利潤投資收益沖減成本2003：5060052004：80

100622005：20509-72006：202012/7/202250例題9：甲2003年1月1日對乙投資，占10%股份。乙公司各二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的概念和適用范圍長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。適用:(2)(3)類共同控制重大影響所有者權(quán)益或稱凈資產(chǎn)實(shí)收資本/股本資本公積盈余公積未分配利潤12/7/202251二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的概念和適用范圍長期股權(quán)甲公司乙公司長期股權(quán)投資所有者權(quán)益30萬100萬+9+30萬(利潤)--6-20萬(虧損)--3-10(分配現(xiàn)金股利)+15+50(資本公積增加)30%12/7/202252甲公司賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資——某公司（成本）

（損益調(diào)整）

（其他權(quán)益變動(dòng)）12/7/202253賬戶設(shè)置12/6/202253（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)持有長投賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整取得處置Dr:長投-成本Cr:銀存修正P97虧損:Dr:投資收益 Cr:長投-損調(diào)盈利:Dr:長投-損益調(diào)整 Cr:投資收益Dr:應(yīng)收股利 Cr:長投-損調(diào)Dr:長投-其他權(quán)益變動(dòng)Cr:資本公積注意調(diào)整損益注意巨虧注意調(diào)整收益12/7/202254（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)持有長投賬面價(jià)值=應(yīng)享被（三）權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算1、取得長期股權(quán)投資時(shí)（1）按照初始成本確認(rèn)借：長期股權(quán)投資－成本貸：銀行存款等12/7/202255（三）權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算1、取得長期股權(quán)投資時(shí)12/（2）股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×

投資持股比例>0，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本<0，要調(diào)增長期股權(quán)投資初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）則：權(quán)益法下，取得長期股權(quán)投資時(shí)，以A和B孰大確定計(jì)入“長期股權(quán)投資-成本”的金額。12/7/202256（2）股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投=初始投－投資時(shí)被投資單×投例5：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資2000萬元貸：銀行存款等2000萬元12/7/202257例5：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資2000萬元貸：銀行存款2000萬元借：長期股權(quán)投資100萬元貸：營業(yè)外收入100萬元12/7/202258如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，則A公司（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)持有長投賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整取得處置Dr:長投-成本Cr:銀存修正P97虧損:Dr:投資收益 Cr:長投-損調(diào)盈利:Dr:長投-損益調(diào)整 Cr:投資收益Dr:應(yīng)收股利 Cr:長投-損調(diào)Dr:長投-其他權(quán)益變動(dòng)Cr:資本公積注意調(diào)整損益注意巨虧注意調(diào)整收益12/7/202259（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)持有長投賬面價(jià)值=應(yīng)享被2、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和分派現(xiàn)金股利的處理（1）被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資—×公司（損益調(diào)整）貸：投資收益注意：以投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后確認(rèn)凈利潤12/7/2022602、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和分派現(xiàn)金股利的處理12/6/202但是，基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。12/7/202261但是，基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)持有長投賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整取得處置Dr:長投-成本Cr:銀存修正P97虧損:Dr:投資收益 Cr:長投-損調(diào)盈利:Dr:長投-損益調(diào)整 Cr:投資收益Dr:應(yīng)收股利 Cr:長投-損調(diào)Dr:長投-其他權(quán)益變動(dòng)Cr:資本公積注意調(diào)整損益注意巨虧注意調(diào)整收益12/7/202262（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)持有長投賬面價(jià)值=應(yīng)享被（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損借：投資收益—股權(quán)投資損失貸：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）①會(huì)計(jì)分錄②注意事項(xiàng)12/7/202263（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損借：投資收益—股權(quán)投資損失注意：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）。

其次，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的（比如擔(dān)保責(zé)任），應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。12/7/202264注意：首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（長期股權(quán)投資-長期股例6:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元12/7/202265例6:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益400貸：長期應(yīng)收款40012/7/202266上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，12/6/202除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

借：長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資貸：投資收益12/7/202267除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)持有長投賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整取得處置Dr:長投-成本Cr:銀存修正P97虧損:Dr:投資收益 Cr:長投-損調(diào)盈利:Dr:長投-損益調(diào)整 Cr:投資收益Dr:應(yīng)收股利 Cr:長投-損調(diào)Dr:長投-其他權(quán)益變動(dòng)Cr:資本公積注意調(diào)整損益注意巨虧注意調(diào)整收益12/7/202268（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)持有長投賬面價(jià)值=應(yīng)享被（2）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）但,注意分紅來源于利潤,分紅應(yīng)該分凈利潤,如果超過凈利的分紅,見P99.3.(1)(2)(3)所以,會(huì)計(jì)分錄應(yīng)變形為借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）P99.3(1) 投資收益P99.3(2) 長期股權(quán)投資—B公司（投資成本）P99.3(3)12/7/202269（2）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利所以,會(huì)計(jì)（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)持有長投賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整取得處置Dr:長投-成本Cr:銀存修正P97虧損:Dr:投資收益 Cr:長投-損調(diào)盈利:Dr:長投-損益調(diào)整 Cr:投資收益Dr:應(yīng)收股利 Cr:長投-損調(diào)Dr:長投-其他權(quán)益變動(dòng)Cr:資本公積注意調(diào)整損益注意巨虧注意調(diào)整收益12/7/202270（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)持有長投賬面價(jià)值=應(yīng)享被3、被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積－其他資本公積待該項(xiàng)投資處置時(shí)：借：資本公積－其他資本公積貸：投資收益12/7/2022713、被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)借：長期股權(quán)投資（2002）采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)不會(huì)引起投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。

A、被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

B、被投資單位接受實(shí)物捐贈(zèng)

C、被投資單位宣告分派股票股利

D、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

12/7/202272（2002）采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)不會(huì)引起投資企業(yè)長期股三、長期股權(quán)投資的減值和處置（一）長期股權(quán)投資的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期投資減值準(zhǔn)備12/7/202273三、長期股權(quán)投資的減值和處置（一）長期股權(quán)投資的減值12/6（二）長期股權(quán)投資的處置1、長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；2、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。12/7/202274（二）長期股權(quán)投資的處置12/6/202274成本法成本法核算范圍控制、無共同控制或重大影響初始投資初始投資成本計(jì)價(jià)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益不處理被投資單位分配現(xiàn)金股利將其確認(rèn)為投資收益被投資單位除凈損益之的所有者權(quán)益變動(dòng)不處理減值準(zhǔn)備的提取按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)與計(jì)量》處理借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12/7/202275成本法成本法核算范圍控制、無共同控制或重大影響初始投資初始投權(quán)益法核算范圍共同控制、重大影響初始投資按應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額確認(rèn)為初始投資成本小于份額的，差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資,成本大于份額的，做商譽(yù)處理被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益按投資比例分享，一方面增加本企業(yè)的投資收益，另一方面增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值被投資單位分配現(xiàn)金股利減少所增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值被投資單位除凈損益外的所有者權(quán)益變動(dòng)按比例確認(rèn)，一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面增加其資本公積減值準(zhǔn)備的提取按（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值）處理借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備權(quán)益法12/7/202276權(quán)益法核算范圍共同控制、重大影響初始投資按應(yīng)享有被投資單權(quán)益法核算范圍共同控制、重大影響初始投資按應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額確認(rèn)為初始投資成本小于份額的，差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資,成本大于份額的，做商譽(yù)處理被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益按投資比例分享，一方面增加本企業(yè)的投資收益，另一方面增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值被投資單位分配現(xiàn)金股利減少所增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值被投資單位除凈損益外的所有者權(quán)益變動(dòng)按比例確認(rèn)，一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面增加其資本公積減值準(zhǔn)備的提取按（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值）處理借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12/7/202277權(quán)益法核算范圍共同控制、重大影響初始投資按應(yīng)享有被投資單第五章長期股權(quán)投資12/7/202278第五章長期股權(quán)投資12/6/20221一、長期股權(quán)投資的適用范圍控制>50%共同控制=50%重大影響>=20%,<50%無控制、無共同控制、無重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)注意:分清在投資方還是受資方(或被投資方)的角度做賬第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量12/7/202279一、長期股權(quán)投資的適用范圍第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1投資目的短期投資（交易性金融資產(chǎn)）長期投資性質(zhì)短期股票投資短期債券投資性質(zhì)長期股權(quán)投資持有至到期投資（債權(quán)投資）《金融工具準(zhǔn)則確認(rèn)與計(jì)量》具有控制具有共同控制或重大影響不具有共同控制或重大影響且無報(bào)價(jià)無公允計(jì)量不具有共同控制或重大影響且有報(bào)價(jià)可公允計(jì)量《長期股權(quán)投資》可供出售金融資產(chǎn)（股/債）長期股權(quán)投資的適用范圍12/7/202280投資目的短期投資長期投資性質(zhì)短期股票投資短期債券投資性質(zhì)長期2.共同控制(合營企業(yè))=50%——按合同約定共同控制某個(gè)實(shí)體3.重大影響(聯(lián)營企業(yè))——對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策?！獡碛衃20%，50%]表決權(quán)的資本4.無控制、無共同控制、無重大影響——“三無”直接擁有<20%的表決權(quán)資本雖直接擁有20%以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上“三無”1.控制(子公司)——有權(quán)決定受資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取收益。直接擁有>50%的表決權(quán)資本雖直接擁有50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)12/7/2022812.共同控制(合營企業(yè))=50%——按合同取得初始投資成本的確定成本法權(quán)益法（重）處置損益的確定本章主要內(nèi)容持有處置12/7/202282取得初始投資成本成本法處置損益的本章主要內(nèi)容持有處置12/6第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目。

長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

12/7/202283第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期本節(jié)主要內(nèi)容初始投資成本企業(yè)合并非企業(yè)合并同一控制非同一控制發(fā)行權(quán)益證券支付現(xiàn)金及其他資產(chǎn)按《企業(yè)合并》規(guī)定的合并成本計(jì)量支付現(xiàn)金以購買價(jià)款計(jì)量發(fā)行權(quán)益證券以公允價(jià)值計(jì)量按投資合同或協(xié)議約定價(jià)計(jì)量(1)類(2)(3)(4)類賬面價(jià)值入賬公允價(jià)值入賬公允價(jià)值入賬12/7/202284本節(jié)主要內(nèi)容初始企業(yè)非企業(yè)合并同一控制非同一控制發(fā)行權(quán)益證券一、企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。1、同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。合并日是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。12/7/202285一、企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資12/6/20228同一控制下的企業(yè)合并：

企業(yè)合并前

企業(yè)合并后母公司P母公司P子公司A子公司A子公司B子公司B孫公司B1孫公司B112/7/202286同一控制下的企業(yè)合并：母公司P母公司P子公司A子公司A子公司一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本2、同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)分錄（1）合并對價(jià)(支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額長期股權(quán)投資初始投資成本差額（調(diào)整資本公積、留存收益）貸：投出的相應(yīng)資產(chǎn)科目借：長期股權(quán)投資12/7/202287一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本2、同一控制下的企分錄：借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額)應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：相關(guān)資產(chǎn)科目(支付的合并對價(jià)的資產(chǎn)賬面價(jià)值)

借或貸：資本公積12/7/202288分錄：12/6/202211例1：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。（1）若甲公司支付銀行存款720萬元（2）若甲公司支付銀行存款900萬元12/7/202289例1：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，（1）若甲公司支付銀行存款720萬元借：長期股權(quán)投資800貸：銀行存款720資本公積—資本溢價(jià)80（2）若甲公司支付銀行存款900萬元借：長期股權(quán)投資800資本公積—資本溢價(jià)100貸：銀行存款900如資本公積不足沖減，沖減留存收益12/7/202290（1）若甲公司支付銀行存款720萬元12/6/202213【例題】乙公司和丙公司同為甲集團(tuán)的子公司，20×7年1月2日，乙公司和丙公司達(dá)成合并協(xié)議，乙公司以銀行存款5000萬元作為對價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。合并日丙公司的賬面所有者權(quán)益總額為8000萬元。假定乙公司合并時(shí)“資本公積——股本溢價(jià)”科目的余額為500萬元。

根據(jù)以上資料，乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資—丙公司（成本）48000000（8000×60%）

資本公積——股本溢價(jià)2000000

貸：銀行存款50000000

12/7/202291【例題】乙公司和丙公司同為甲集團(tuán)的子公司，20×7年1月2合并對價(jià)（發(fā)行權(quán)益性證券股份面值）被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額=長期股權(quán)投資初始投資成本差額（調(diào)整資本公積、留存收益）借：長期股權(quán)投資貸：股本12/7/202292合并對價(jià)（發(fā)行權(quán)益性證券股份面值）被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值分錄：借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額)應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：股本(發(fā)行股份的面值總額)

差額（調(diào)整資本公積、留存收益—盈余公積、未分配利潤）12/7/202293分錄：差額（調(diào)整資本公積、留存收益—盈余公積、未分配利潤）1例2：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資780貸：股本600

資本公積--股本溢價(jià)18012/7/202294例2：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年8月1日甲3、非同一控制下的企業(yè)合并取得據(jù)《企業(yè)合并》長期股權(quán)投資初始投資成本=合并成本付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值及其他相關(guān)費(fèi)用一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本12/7/2022953、非同一控制下的企業(yè)合并取得據(jù)《企業(yè)合并》長期股權(quán)投資初始分錄：借：長期股權(quán)投資(付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用)應(yīng)收股利貸：有關(guān)資產(chǎn)(賬面價(jià)值)銀行存款(支付的直接相關(guān)費(fèi)用)貸：營業(yè)外收入/主營業(yè)務(wù)收入等(差額，或借營業(yè)外支出)注：確認(rèn)了損益!12/7/202296分錄：注：確認(rèn)了損益!12/6/202219例3：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為780萬元，其目前市場價(jià)格為1200萬元。借：長期股權(quán)投資1200貸：有關(guān)資產(chǎn)780

營業(yè)外收入42012/7/202297例3：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對價(jià)，自乙企業(yè)的控股股例題

20×7年4月1日，甲公司與丙公司達(dá)成合并協(xié)議，約定甲公司以一批產(chǎn)品向丙公司投資，占丙公司股份總額的60%。該產(chǎn)品的成本為350萬元，公允價(jià)值為500萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅的稅率為17%。假定甲公司與丙公司在此之前不存在任何投資關(guān)系，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)以上資料甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——丙公司（成本）5850000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）850000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該批產(chǎn)品的成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本3500000

貸：庫存商品3500000

12/7/202298例題20×7年4月1日，甲公司與丙公司達(dá)成合并協(xié)議二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（重）1、以支付現(xiàn)金取得初始投資成本包括不包括購買價(jià)款稅金、手續(xù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利12/7/202299二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（重）1、以支付現(xiàn)【例】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資7540應(yīng)收股利500貸：銀行存款804012/7/2022100【例】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在【例題】為保證原料的供應(yīng)，20×7年1月2日C公司在公開交易的股票市場上購買D公司5%的股票100萬股，每股12.2元，其中0.2元為已宣告但尚未收取的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)24000元，所有款項(xiàng)已通過銀行存款支付。根據(jù)以上資料，C公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——D公司（成本）12024000（1000000×（12.2-0.2）＋24000）

應(yīng)收股利200000

貸：銀行存款12224000

12/7/2022101【例題】為保證原料的供應(yīng)，20×7年1月2日C公司在公開交易例題20×7年4月1日，甲公司接受乙公司以所持有的對丁公司的長期股權(quán)投資作為投入資本。乙公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2400萬元，未計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。甲公司和乙公司約定，對丁公司的長期股權(quán)投資的價(jià)值為3600萬元，占甲公司所有者權(quán)益的25%，在20×7年4月1日，甲公司股本總額為12000萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)以上資料甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資—丁公司（成本）36000000

貸：股本30000000

資本公積—股本溢價(jià)6000000

12/7/2022102例題20×7年4月1日，甲公司接受乙公司以所持有的對丁公司的2、以其他方式取得取得方式初始投資成本計(jì)量投資者投入投資合同或協(xié)議約定價(jià)值發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值(手續(xù)費(fèi)、傭金從溢價(jià)收入扣除)非貨幣性資產(chǎn)交換換出（換入）資產(chǎn)公允價(jià)值或換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)債務(wù)重組受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值12/7/20221032、以其他方式取得取得方式初始投資成本計(jì)量投資者投入投資合同【例5】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資1000

貸：實(shí)收資本100012/7/2022104【例5】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持例6：企業(yè)通過發(fā)行股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面值100萬元，市價(jià)160萬元。借：長期股權(quán)投資160貸：股本100資本公積60若企業(yè)另支付了股票發(fā)行費(fèi)10萬元？12/7/2022105例6：企業(yè)通過發(fā)行股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面值A(chǔ)、B公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B投資，取得B60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬，已提折舊400萬，已提減值準(zhǔn)備50萬，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值1250萬。B的所有者權(quán)益2000萬。A長期股權(quán)投資的成本為（）萬？A.1500 B.1050 C.1200 D.125012/7/2022106A、B公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對A、B公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B投資，取得B60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬，已提折舊400萬，已提減值準(zhǔn)備50萬，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值1300萬。B的所有者權(quán)益2000萬。A長期股權(quán)投資的成本為（）萬？A.1500 B.1050 C.1300 D.1200若改為,同一控制?答案是多少?D12/7/2022107A、B公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法權(quán)益法12/7/2022108第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法12/6/202231一、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的概念及適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。1.控制2、三無且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量12/7/2022109一、長期股權(quán)投資核算的成本法12/6/202232確認(rèn)初始投資成本在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。不宣告分利則不作賬務(wù)處理（二）成本法的核算方法（三步）投資時(shí)宣告分利時(shí)注意：不在每年末按應(yīng)享被投資單位的凈利潤調(diào)整投資的賬面價(jià)值，這是與權(quán)益法的重要區(qū)別。處置時(shí)12/7/2022110確認(rèn)初始投資成本在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬2、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。P9512/7/20221112、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理投資企業(yè)確認(rèn)投2、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則投資前投資時(shí)投資后100萬元×10%50萬元×10%（表示累積凈利潤）確認(rèn)投資收益沖減初始投資成本12/7/20221122、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則投資前賬務(wù)處理借：應(yīng)收股利（被投資單位當(dāng)年分配利潤×投資比例)貸：投資收益(一定在貸方)借或貸：長期股權(quán)投資12/7/2022113賬務(wù)處理借：應(yīng)收股利12/6/202236投資持股比例應(yīng)收股利＝本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×12/7/2022114投資持應(yīng)收股利＝本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×12/6/投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(現(xiàn)金股利)投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)已沖減的投資成本投資持股比例(-)×-長期股權(quán)=投資發(fā)生額計(jì)算結(jié)果>0，為本期應(yīng)沖減的投資成本，貸“長期股權(quán)投資”；計(jì)算結(jié)果<0，為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，借“長期股權(quán)投資”，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。P9812/7/2022115投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(現(xiàn)金股利)投資后至【例8】A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利10萬元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元。若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利：(1)30萬元；(2)45萬元；(3)36萬元；(4)20萬元12/7/2022116【例8】A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利1

貸：長期股權(quán)投資—-C公司112/7/2022117會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利1

貸：長期股權(quán)投資（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元。應(yīng)收股利=300000×10%=30000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)=10000＋30000=40000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000（元）

因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。

或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝(400000－400000)×10%-10000=-10000（元），應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。12/7/2022118（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利3會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利3

長期股權(quán)投資—C公司1

貸：投資收益412/7/2022119會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利3

長期股權(quán)（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元

應(yīng)收股利＝450000×10%＝45000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+45000=55000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000（元）

累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元（55000－40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。

或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（550000－400000）×10%-10000=5000（元）應(yīng)沖減投資成本5000元。12/7/2022120（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利4會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利4.5

貸：長期股權(quán)投資—C公司0.5

投資收益412/7/2022121會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利4.5

貸：長期股權(quán)投資—（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元應(yīng)收股利＝360000×10%＝36000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000+36000＝46000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0+400000×10%＝40000（元）

累計(jì)沖減投資成本的金額為6000元(46000-40000)，因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。

或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=(460000－400000)×10%-10000=-4000（元）應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。12/7/2022122（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利3會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利36000

長期股權(quán)投資—C公司4000

貸：投資收益4000012/7/2022123會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利36000

長期（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元

應(yīng)收股利=200000×10%=20000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+20000=30000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000(元)因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元。

或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（300000－400000）×10%－10000=－20000（元）因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。12/7/2022124（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利2會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利20000

長期股權(quán)投資—C公司10000

貸：投資收益3000012/7/2022125會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利20000

長期股例9：甲2003年1月1日對乙投資，占10%股份。乙公司各年情況如下：乙公司甲公司

分配利潤產(chǎn)生利潤投資收益沖減成本2003：5060

2004：80

100

2005：20502006：20

12/7/2022126例9：甲2003年1月1日對乙投資，占10%股份。乙公司各年例題9：甲2003年1月1日對乙投資，占10%股份。乙公司各年情況如下：乙公司甲公司

分配利潤產(chǎn)生利潤投資收益沖減成本2003：5060052004：80

100622005：20509-72006：202012/7/2022127例題9：甲2003年1月1日對乙投資，占10%股份。乙公司各二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的概念和適用范圍長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。適用:(2)(3)類共同控制重大影響所有者權(quán)益或稱凈資產(chǎn)實(shí)收資本/股本資本公積盈余公積未分配利潤12/7/2022128二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的概念和適用范圍長期股權(quán)甲公司乙公司長期股權(quán)投資所有者權(quán)益30萬100萬+9+30萬(利潤)--6-20萬(虧損)--3-10(分配現(xiàn)金股利)+15+50(資本公積增加)30%12/7/2022129甲公司賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資——某公司（成本）

（損益調(diào)整）

（其他權(quán)益變動(dòng)）12/7/2022130賬戶設(shè)置12/6/202253（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)持有長投賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整取得處置Dr:長投-成本Cr:銀存修正P97虧損:Dr:投資收益 Cr:長投-損調(diào)盈利:Dr:長投-損益調(diào)整 Cr:投資收益Dr:應(yīng)收股利 Cr:長投-損調(diào)Dr:長投-其他權(quán)益變動(dòng)Cr:資本公積注意調(diào)整損益注意巨虧注意調(diào)整收益12/7/2022131（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)持有長投賬面價(jià)值=應(yīng)享被（三）權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算1、取得長期股權(quán)投資時(shí)（1）按照初始成本確認(rèn)借：長期股權(quán)投資－成本貸：銀行存款等12/7/2022132（三）權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算1、取得長期股權(quán)投資時(shí)12/（2）股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×

投資持股比例>0，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本<0，要調(diào)增長期股權(quán)投資初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）則：權(quán)益法下，取得長期股權(quán)投資時(shí)，以A和B孰大確定計(jì)入“長期股權(quán)投資-成本”的金額。12/7/2022133（2）股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投=初始投－投資時(shí)被投資單×投例5：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資2000萬元貸：銀行存款等2000萬元12/7/2022134例5：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資2000萬元貸：銀行存款2000萬元借：長期股權(quán)投資100萬元貸：營業(yè)外收入100萬元12/7/2022135如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，則A公司（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)持有長投賬面價(jià)值=應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整宣告分派股利調(diào)整其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整取得處置Dr:長投-成本Cr:銀存修正P97虧損:Dr:投資收益 Cr:長投-損調(diào)盈利:Dr:長投-損益調(diào)整 Cr:投資收益Dr:應(yīng)收股利 Cr:長投-損調(diào)Dr:長投-其他權(quán)益變動(dòng)Cr:資本公積注意調(diào)整損益注意巨虧注意調(diào)整收益12/7/2022136（二）權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn)持有長投賬