稅法的結構課件

第二章稅法的結構

第一節(jié)稅法構成要素第二節(jié)稅收法律關系第三節(jié)各國稅收立法第二章稅法的結構第一節(jié)稅法構成要素1第一節(jié)稅法構成要素一、稅法構成要素的概念稅法構成要素，指實體稅法的構成要素，即與每個獨立稅種相對應的單行法律或法規(guī)共同涉及的內(nèi)容。第一節(jié)稅法構成要素一、稅法構成要素的概念2二、稅法構成要素的內(nèi)容（一）納稅人納稅人是指稅法規(guī)定的，享有稅法權利并承擔稅法義務的單位和個人。納稅人是稅法要素中的首要要素。納稅人有別于稅收的扣繳義務人，兩者共同構成納稅主體。納稅的扣繳義務人，是稅法規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人，它通常是具體掌握納稅人收入的主體?？劾U義務人不是稅法構成要素。納稅人不一定就是負稅人。負稅人是經(jīng)濟學上的概念，即稅收的實際負擔者。在間接稅中納稅人往往不是稅款的實際負擔者。二、稅法構成要素的內(nèi)容3（二）征稅對象征稅對象/課稅對象/征稅客體，是指稅法規(guī)定的征稅的客體或對象。征稅對象是各個稅種之間相互區(qū)別的根本標志之一。（三）稅目稅目/課稅品目，是指稅法對征稅對象進行分門別類后確定的具體項目。各國稅法對稅目一般有兩種確定方法：列舉法和概括法。為使征收項目清楚明了又具有一定的抽象性，大部分稅種的稅目都采用列舉與概括相結合的辦法來設計。（二）征稅對象4（四）計稅依據(jù)計稅依據(jù)/稅基，是指計算應納稅額的基數(shù)。計稅依據(jù)可分為兩類：①計稅金額。指以征稅對象的貨幣金額作為計稅依據(jù)。目前，多數(shù)國家的大部分稅種的計稅依據(jù)都是以貨幣計量的金額確定的。②計稅數(shù)量。指以征稅對象的自然實物量為計稅依據(jù)，其具體計量標準根據(jù)征稅對象的特點確定。（四）計稅依據(jù)5（五）稅率稅率是指應納稅額與稅基之間的比例，它是計算應納稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，是衡量納稅義務人稅收負擔是否適當?shù)臉酥尽?.比例稅率。指對同一征稅對象不管數(shù)額大小，均適用同一比例的稅率。一般適用于對流轉額的征稅。按照同一對象稅率比例的不同，可以將比例稅率分為：①單一比例稅率。②差別比例稅率。③幅度比例稅率。（五）稅率62.累進稅率。指隨征稅對象數(shù)額的增加而相應逐級遞增的稅率。一般適用于對財產(chǎn)進行征稅或對所得進行征稅。累進稅率按照累進方式的不同，可以分為：①全額累進稅率。②超額累進稅率。③全率累進稅率。④超率累進稅率。⑤超倍累進稅率。3.定額稅率/固定稅率，是指按單位征稅對象直接規(guī)定固定的應納稅額的稅率形式。適宜于從量計征的稅種。一般包括：①單一定額稅率。②差別定額稅率。③幅度定額稅率。根據(jù)納稅人名義上所負擔稅率和實際上所負擔稅率的不同，稅率還可以分為：①名義稅率。②實際稅率。2.累進稅率。指隨征稅對象數(shù)額的增加而相應逐級遞增的稅率。一7（六）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指應稅商品從生產(chǎn)制造到消費過程中應當繳納稅款的階段。不同稅種的納稅環(huán)節(jié)是不同的。（七）納稅期限納稅期限，是指稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的或征稅機關依據(jù)法律、行政法規(guī)核定的，納稅人計算應納稅款的時間界限。納稅申報期限是與納稅期限相關的概念。納稅期限是計算納稅義務的期限，申報期限則是申報與繳納稅款的期限。（六）納稅環(huán)節(jié)8（八）納稅地點納稅地點是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的，納稅人申報繳納稅款的地點。一般情況下，稅收實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的住所地或生產(chǎn)經(jīng)營所在地。在特殊情況下，納稅地點可以是口岸地、營業(yè)行為地、財產(chǎn)所在地等。（九）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指稅法根據(jù)國家一定時期政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，對某類納稅人或者某些征稅對象給予的優(yōu)惠。1.減稅與免稅：①法定減免稅。②特案減免稅。③臨時減免銳。（八）納稅地點92.起征點。指稅法規(guī)定的征稅對象達到征稅數(shù)額時開始征稅的臨界點。3.免征額。指稅法規(guī)定的從征稅對象中預先扣除免予征稅的數(shù)額。起征點和免征額的主要區(qū)別在于：當征稅對象超過起征點時，就征稅對象的全額征稅；而當征稅對象超過免稅額時，僅就超過的部分征稅。4.加速折舊。主要采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，加快固定資產(chǎn)的折舊速度，減少所得稅的稅基。5.虧損結轉。指當年的經(jīng)營虧損可以從次年或其他年度經(jīng)營盈利中抵補。返回2.起征點。指稅法規(guī)定的征稅對象達到征稅數(shù)額時開始征稅的臨界10第二節(jié)稅收法律關系一、稅收法律關系的屬性稅收法律關系是指在稅法調(diào)整和建構稅收關系的過程中，征稅主體與納稅主體之間形成的權利（權力）義務（職責）關系。（一）稅收法律關系的性質1.“權力關系說”。以奧特梅耶（OttoMayer）為代表的德國傳統(tǒng)行政法學派認為，稅收法律關系是依靠財政權力產(chǎn)生的關系。2.“債務關系說”。稅法學者阿爾伯特·亨澤爾（AlbertHensel）認為稅收法律關系是一種公法上的債權債務關系。第二節(jié)稅收法律關系一、稅收法律關系的屬性11（二）稅收法律關系的本質1.稅收法律關系是一種財產(chǎn)關系。2.稅收法律關系是一種衍生財產(chǎn)關系。3.稅收法律關系是一種相對獨立的財產(chǎn)關系。4.稅收法律關系是一種特殊的征收管理關系。5.稅收法律關系是一種特殊的權利救濟關系。6.稅收法律關系是一種國家管理關系。（二）稅收法律關系的本質12二、稅收法律關系的要素（一）稅收法律關系的主體稅收法律關系的主體是指在稅收法律關系中依法享有權利（力）和承擔義務的當事人，包括征稅主體和納稅主體。征稅主體包括法律法規(guī)規(guī)定的享有權力并承擔義務的國家以及代表國家履行征稅職能的征稅機關。納稅主體應是指法律或法規(guī)規(guī)定的，享有權利并承擔納稅義務的單位和個人。二、稅收法律關系的要素13（二）稅收法律關系的內(nèi)容稅收法律關系的內(nèi)容是指稅收法律關系主體依法應享有的權利（權力）和應承擔的義務（職責）。1.征稅主體的權力與職責。（1）征稅主體的基本權力是征稅權；具體權力主要包括：①稅務管理權；②稅款征收權；③稅務檢查權；④稅務違法處理權。（二）稅收法律關系的內(nèi)容14（2）征稅主體的基本職責是向人民提供公共產(chǎn)品或公共服務；具體職責主要包括：①不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款，提前征收、延緩征收或者攤派稅款；②依照法定程序征稅及依法確定稅收征收管理的有關事項；③按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收稅款的手續(xù)費，且不得要求非扣繳義務人代扣、代收稅款；④征稅時必須給納稅人開具完稅憑證；⑤應當嚴格按照法定程序實施和解除稅收保全措施、強制執(zhí)行措施等。（2）征稅主體的基本職責是向人民提供公共產(chǎn)品或公共服務；具體152.納稅主體的權利與義務。（1）納稅主體的基本權利是從國家獲取公共產(chǎn)品或公共服務，主要包括：選舉權和被選舉權、政治自由權、人身自由權、人格權、住宅不受侵犯權、監(jiān)督權、受教育權等。具體權利主要包括：①稅法適用的公正權；②法定最低限額納稅權；③獲取信息權；④隱私保護權；⑤誠信推定權；⑥享受專業(yè)和禮貌服務的權利；⑦稅務行政復議和訴訟權。（2）納稅主體的基本義務是向國家納稅。具體義務主要包括：①依法辦理、變更或注銷稅務登記；②依法設置賬簿、憑證并妥善對其進行保管；③依法進行納稅申報；④依法接受征稅主體的稅務檢查和處罰等。2.納稅主體的權利與義務。16（三）稅收法律關系的客體稅收法律關系客體是指稅收法律關系主體權利（權力）義務（職責）共同指向的對象，即相應的稅收利益。（三）稅收法律關系的客體17三、稅收法律關系的運行稅收法律關系的運行是指稅收法律關系從產(chǎn)生到變更再到終止的整個運作過程。（一）稅收法律事實的概念稅收法律事實是指能夠引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更和終止的事件或行為。1.稅收法律事件是稅收法律規(guī)范規(guī)定的，不以稅法主體的意志為轉移而能引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更或終止的客觀事實。又可以分為社會事件和自然事件。2.稅收法律行為是稅收法律規(guī)范所規(guī)定的，具有稅法上意義的，能夠使稅收法律關系產(chǎn)生、變更或終止的稅法主體的有意志的行為。三、稅收法律關系的運行18(1)依據(jù)稅收法律行為是否符合稅收法律規(guī)范的規(guī)定，能否發(fā)生行為主體預想的效果，可以分為合法的稅收法律行為與違法的稅收法律行為。(2)依據(jù)稅收法律行為的主體不同，可以分為國家的稅收法律行為、稅收立法機關的稅收法律行為（稅收立法行為）、稅收征管機關的稅收法律行為（稅收征管行為）、稅收司法機關的稅收法律行為（稅收司法行為）、納稅人的稅收法律行為（納稅人行為），以及其他主體的稅收法律行為。(3)依據(jù)稅收法律行為所針對的對象是特定的還是不特定的，可以把稅收法律行為分為抽象稅收法律行為和具體稅收法律行為。(1)依據(jù)稅收法律行為是否符合稅收法律規(guī)范的規(guī)定，能否發(fā)生行19（4）依據(jù)稅收法律行為的目的是行使權利（權力）還是履行義務（職責），可以把稅收法律行為分為行使權利（權力）的稅收法律行為和履行義務（職責）的稅收法律行為。（5）依據(jù)稅收法律行為是否以積極的行動方式表現(xiàn)出來，可以分為作為稅收法律行為和不作為稅收法律行為。（6）依據(jù)參與法律行為的主體的多寡，可以分為單方稅收法律行為、雙方稅收法律行為和多方稅收法律行為。（4）依據(jù)稅收法律行為的目的是行使權利（權力）還是履行義務（20（二）稅收法律關系的產(chǎn)生稅收法律關系的產(chǎn)生，是指因一定的稅收法律事實的發(fā)生使征稅主體與納稅主體之間產(chǎn)生了稅收法律關系。稅收法律關系的產(chǎn)生必須同時具備三個條件：①稅收法律規(guī)范。②稅法主體。③稅收法律事實。這三個基本條件也是稅收法律關系變更和終止的要件。（二）稅收法律關系的產(chǎn)生21（三）稅收法律關系的變更

稅收法律關系的變更是指征稅主體與納稅主體之間已經(jīng)形成的稅收法律關系，因一定的稅收法律事實的發(fā)生而發(fā)生變化的情況。一般說來，稅收法律關系變更的原因包括法律的修改和發(fā)生法律所規(guī)定的稅收法律事實。（四）稅收法律關系的終止稅收法律關系的終止是指征稅主體與納稅主體之間已經(jīng)形成的稅收法律關系，因一定的稅收法律事實的發(fā)生而消失。稅收法律關系終止的原因主要包括法律的修改或者廢止，以及稅收法律關系終止要件的滿足。返回（三）稅收法律關系的變更返回22第三節(jié)各國稅收立法一、主要國家稅法的發(fā)展歷程前資本主義社會時期，稅法的特點是：①主要由政府直接制定或者由國王制定，所謂稅法就是國王或君主的旨意，這種情況下的征稅多是君主對國民財產(chǎn)的肆意干涉；②就稅種結構來說，主要是以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和農(nóng)業(yè)社會為基礎的直接稅；③納稅人以義務人的身份出現(xiàn)，納稅人在法律上沒有獲得相應的主體地位，納稅人權利沒有保障。第三節(jié)各國稅收立法一、主要國家稅法的發(fā)展歷程23西方各國進入資本主義以后，稅法進入了一個新的發(fā)展時期。一方面各國相繼確立了稅收法定原則；另一方面伴隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，各國稅法在內(nèi)容和結構上日趨完備，立法政策趨于多元化。（一）稅收法定主義的確立1215年《英國大憲章》：稅收法定主義的萌芽1689年英國《權利法案》：正式確立了現(xiàn)代意義上的稅收法定主義原則。稅收法定主義實質在于對國家權力的限制。西方各國進入資本主義以后，稅法進入了一個新的發(fā)展時期。一24（二）結構完善與政策多元化時期結構政策自由資本主義階段以各種間接稅為主體的稅收法律體系各國把稅法的作用限制在籌集財政收入方面壟斷資本主義階段間接稅和直接稅并存或以直接稅為主的當代稅收制度稅收的再分配功能被各國所重視（二）結構完善與政策多元化時期結構政策自由資本主義階段以各種25二、我國稅收立法的發(fā)展歷程我國稅收立法經(jīng)歷了一個從建立到完善，從完善到破壞，從破壞再到重建，從重建到更加完善的發(fā)展歷程。主要包括以下發(fā)展階段：1950年稅法制度的建立，1953年修正稅法，1958年工商稅法制度的改革和農(nóng)業(yè)稅法制度的統(tǒng)一，1973年工商稅法制度的改革，1978年至1982年稅法制度的恢復與建立，1983年至1992年“利改稅”與工商稅法的全面改革，現(xiàn)行稅法的形成與改革。二、我國稅收立法的發(fā)展歷程26（一）1950年稅法制度的建立1950年1月30日政務院通令發(fā)布《關于統(tǒng)一全國稅政的決策》，并同時發(fā)布了《全國稅政實施要則》。這一時期新稅法制度的特點是多種稅、多次征的復合稅制，形成了以產(chǎn)品額（或流轉額）和所得額征稅的兩大主體稅。（一）1950年稅法制度的建立27（二）1953年修正稅法1952年12月31日政務院財政經(jīng)濟委員會發(fā)布了《關于稅制若干修正及實行日期的通告》，宣布從1953年1月1日起對稅制進行修正。按照“保證稅收，簡化手續(xù)”的原則，對原來的工商稅制進行了若干修正。修正的主要內(nèi)容有：①開征商品流通稅；②簡化貨物稅；③修訂工商業(yè)稅。這次修正與此前的稅法制度比較，其根本變化是合并稅種、簡化手續(xù)。（二）1953年修正稅法28（三）1958年工商和農(nóng)業(yè)稅改革按照“基本上在原有稅負的基礎上簡化稅制”的方針，1958年9月11日，第一屆全國人民代表大會常務委員會通過了《工商統(tǒng)一稅條例（草案）》，9月13日國務院將該條例（草案）公布試行。同日，財政部將《工商統(tǒng)一稅條例實施細則（草案）》公布試行。這次稅法制度的改革使我國的稅種大大減少，稅制也進一步簡化。這一時期除了對工商稅制的改革，還對農(nóng)業(yè)稅法制度進行了改革。1958年6月3日全國人民代表大會常務委員會通過了《農(nóng)業(yè)稅條例》，在全國范圍內(nèi)施行。（三）1958年工商和農(nóng)業(yè)稅改革29（四）1973年工商稅法制度的改革稅務主管部門在保持原稅負基本不變的前提下，根據(jù)“合并稅種、簡化征收方法，改革不合理的工商稅制度”的原則，擬訂了《工商稅條例（草案）》，國務院于1972年3月批準，從1973年1月起在全國試行。核心內(nèi)容包括：①合并稅種；②簡化稅目和稅率；③改革稅收征收管理方法。（四）1973年工商稅法制度的改革30（五）1978～1982年稅法的恢復與建立1981年9月國務院批轉了《關于工商稅制改革的設想》報告。頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》，財政部也相應地制訂了這三個法律的實施條例；試行增值稅；1982年7月1日發(fā)布了《關于征收燒油特別稅的試行規(guī)定》，開征燒油特別稅；1982年12月13日發(fā)布了《牲畜交易稅暫行條例》，開征牲畜交易稅。（五）1978～1982年稅法的恢復與建立31（六）1983～1992年“利改稅”改革階段內(nèi)容第一步利改稅1983年公布的《關于國營企業(yè)利改稅試行辦法》第二步利改稅1984年《國營企業(yè)第二步利改稅的試行辦法》1985年至1992年的稅法改革在所得稅法方面恢復和建立了其他稅法通過了《稅收征收管理法》（六）1983～1992年“利改稅”改革階段內(nèi)容第一步利改稅32（七）現(xiàn)行稅法的形成與改革根據(jù)黨的十四屆三中全會通過的《中共中央關于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中提出的“統(tǒng)一稅法，公平稅負、簡化稅制和合理分權”原則，我國對原稅法進行了大幅度、深層次地改革，形成了以比較規(guī)范的流轉稅法、所得稅法為主，其他稅法為輔的復合稅法體系。其后的改革主要包括：①在流轉稅法方面。②在所得稅法方面。③在其他稅法方面。④在程序稅法方面。返回（七）現(xiàn)行稅法的形成與改革返回33第二章稅法的結構

第一節(jié)稅法構成要素第二節(jié)稅收法律關系第三節(jié)各國稅收立法第二章稅法的結構第一節(jié)稅法構成要素34第一節(jié)稅法構成要素一、稅法構成要素的概念稅法構成要素，指實體稅法的構成要素，即與每個獨立稅種相對應的單行法律或法規(guī)共同涉及的內(nèi)容。第一節(jié)稅法構成要素一、稅法構成要素的概念35二、稅法構成要素的內(nèi)容（一）納稅人納稅人是指稅法規(guī)定的，享有稅法權利并承擔稅法義務的單位和個人。納稅人是稅法要素中的首要要素。納稅人有別于稅收的扣繳義務人，兩者共同構成納稅主體。納稅的扣繳義務人，是稅法規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人，它通常是具體掌握納稅人收入的主體。扣繳義務人不是稅法構成要素。納稅人不一定就是負稅人。負稅人是經(jīng)濟學上的概念，即稅收的實際負擔者。在間接稅中納稅人往往不是稅款的實際負擔者。二、稅法構成要素的內(nèi)容36（二）征稅對象征稅對象/課稅對象/征稅客體，是指稅法規(guī)定的征稅的客體或對象。征稅對象是各個稅種之間相互區(qū)別的根本標志之一。（三）稅目稅目/課稅品目，是指稅法對征稅對象進行分門別類后確定的具體項目。各國稅法對稅目一般有兩種確定方法：列舉法和概括法。為使征收項目清楚明了又具有一定的抽象性，大部分稅種的稅目都采用列舉與概括相結合的辦法來設計。（二）征稅對象37（四）計稅依據(jù)計稅依據(jù)/稅基，是指計算應納稅額的基數(shù)。計稅依據(jù)可分為兩類：①計稅金額。指以征稅對象的貨幣金額作為計稅依據(jù)。目前，多數(shù)國家的大部分稅種的計稅依據(jù)都是以貨幣計量的金額確定的。②計稅數(shù)量。指以征稅對象的自然實物量為計稅依據(jù)，其具體計量標準根據(jù)征稅對象的特點確定。（四）計稅依據(jù)38（五）稅率稅率是指應納稅額與稅基之間的比例，它是計算應納稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，是衡量納稅義務人稅收負擔是否適當?shù)臉酥尽?.比例稅率。指對同一征稅對象不管數(shù)額大小，均適用同一比例的稅率。一般適用于對流轉額的征稅。按照同一對象稅率比例的不同，可以將比例稅率分為：①單一比例稅率。②差別比例稅率。③幅度比例稅率。（五）稅率392.累進稅率。指隨征稅對象數(shù)額的增加而相應逐級遞增的稅率。一般適用于對財產(chǎn)進行征稅或對所得進行征稅。累進稅率按照累進方式的不同，可以分為：①全額累進稅率。②超額累進稅率。③全率累進稅率。④超率累進稅率。⑤超倍累進稅率。3.定額稅率/固定稅率，是指按單位征稅對象直接規(guī)定固定的應納稅額的稅率形式。適宜于從量計征的稅種。一般包括：①單一定額稅率。②差別定額稅率。③幅度定額稅率。根據(jù)納稅人名義上所負擔稅率和實際上所負擔稅率的不同，稅率還可以分為：①名義稅率。②實際稅率。2.累進稅率。指隨征稅對象數(shù)額的增加而相應逐級遞增的稅率。一40（六）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指應稅商品從生產(chǎn)制造到消費過程中應當繳納稅款的階段。不同稅種的納稅環(huán)節(jié)是不同的。（七）納稅期限納稅期限，是指稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的或征稅機關依據(jù)法律、行政法規(guī)核定的，納稅人計算應納稅款的時間界限。納稅申報期限是與納稅期限相關的概念。納稅期限是計算納稅義務的期限，申報期限則是申報與繳納稅款的期限。（六）納稅環(huán)節(jié)41（八）納稅地點納稅地點是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的，納稅人申報繳納稅款的地點。一般情況下，稅收實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的住所地或生產(chǎn)經(jīng)營所在地。在特殊情況下，納稅地點可以是口岸地、營業(yè)行為地、財產(chǎn)所在地等。（九）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指稅法根據(jù)國家一定時期政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，對某類納稅人或者某些征稅對象給予的優(yōu)惠。1.減稅與免稅：①法定減免稅。②特案減免稅。③臨時減免銳。（八）納稅地點422.起征點。指稅法規(guī)定的征稅對象達到征稅數(shù)額時開始征稅的臨界點。3.免征額。指稅法規(guī)定的從征稅對象中預先扣除免予征稅的數(shù)額。起征點和免征額的主要區(qū)別在于：當征稅對象超過起征點時，就征稅對象的全額征稅；而當征稅對象超過免稅額時，僅就超過的部分征稅。4.加速折舊。主要采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，加快固定資產(chǎn)的折舊速度，減少所得稅的稅基。5.虧損結轉。指當年的經(jīng)營虧損可以從次年或其他年度經(jīng)營盈利中抵補。返回2.起征點。指稅法規(guī)定的征稅對象達到征稅數(shù)額時開始征稅的臨界43第二節(jié)稅收法律關系一、稅收法律關系的屬性稅收法律關系是指在稅法調(diào)整和建構稅收關系的過程中，征稅主體與納稅主體之間形成的權利（權力）義務（職責）關系。（一）稅收法律關系的性質1.“權力關系說”。以奧特梅耶（OttoMayer）為代表的德國傳統(tǒng)行政法學派認為，稅收法律關系是依靠財政權力產(chǎn)生的關系。2.“債務關系說”。稅法學者阿爾伯特·亨澤爾（AlbertHensel）認為稅收法律關系是一種公法上的債權債務關系。第二節(jié)稅收法律關系一、稅收法律關系的屬性44（二）稅收法律關系的本質1.稅收法律關系是一種財產(chǎn)關系。2.稅收法律關系是一種衍生財產(chǎn)關系。3.稅收法律關系是一種相對獨立的財產(chǎn)關系。4.稅收法律關系是一種特殊的征收管理關系。5.稅收法律關系是一種特殊的權利救濟關系。6.稅收法律關系是一種國家管理關系。（二）稅收法律關系的本質45二、稅收法律關系的要素（一）稅收法律關系的主體稅收法律關系的主體是指在稅收法律關系中依法享有權利（力）和承擔義務的當事人，包括征稅主體和納稅主體。征稅主體包括法律法規(guī)規(guī)定的享有權力并承擔義務的國家以及代表國家履行征稅職能的征稅機關。納稅主體應是指法律或法規(guī)規(guī)定的，享有權利并承擔納稅義務的單位和個人。二、稅收法律關系的要素46（二）稅收法律關系的內(nèi)容稅收法律關系的內(nèi)容是指稅收法律關系主體依法應享有的權利（權力）和應承擔的義務（職責）。1.征稅主體的權力與職責。（1）征稅主體的基本權力是征稅權；具體權力主要包括：①稅務管理權；②稅款征收權；③稅務檢查權；④稅務違法處理權。（二）稅收法律關系的內(nèi)容47（2）征稅主體的基本職責是向人民提供公共產(chǎn)品或公共服務；具體職責主要包括：①不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款，提前征收、延緩征收或者攤派稅款；②依照法定程序征稅及依法確定稅收征收管理的有關事項；③按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收稅款的手續(xù)費，且不得要求非扣繳義務人代扣、代收稅款；④征稅時必須給納稅人開具完稅憑證；⑤應當嚴格按照法定程序實施和解除稅收保全措施、強制執(zhí)行措施等。（2）征稅主體的基本職責是向人民提供公共產(chǎn)品或公共服務；具體482.納稅主體的權利與義務。（1）納稅主體的基本權利是從國家獲取公共產(chǎn)品或公共服務，主要包括：選舉權和被選舉權、政治自由權、人身自由權、人格權、住宅不受侵犯權、監(jiān)督權、受教育權等。具體權利主要包括：①稅法適用的公正權；②法定最低限額納稅權；③獲取信息權；④隱私保護權；⑤誠信推定權；⑥享受專業(yè)和禮貌服務的權利；⑦稅務行政復議和訴訟權。（2）納稅主體的基本義務是向國家納稅。具體義務主要包括：①依法辦理、變更或注銷稅務登記；②依法設置賬簿、憑證并妥善對其進行保管；③依法進行納稅申報；④依法接受征稅主體的稅務檢查和處罰等。2.納稅主體的權利與義務。49（三）稅收法律關系的客體稅收法律關系客體是指稅收法律關系主體權利（權力）義務（職責）共同指向的對象，即相應的稅收利益。（三）稅收法律關系的客體50三、稅收法律關系的運行稅收法律關系的運行是指稅收法律關系從產(chǎn)生到變更再到終止的整個運作過程。（一）稅收法律事實的概念稅收法律事實是指能夠引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更和終止的事件或行為。1.稅收法律事件是稅收法律規(guī)范規(guī)定的，不以稅法主體的意志為轉移而能引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更或終止的客觀事實。又可以分為社會事件和自然事件。2.稅收法律行為是稅收法律規(guī)范所規(guī)定的，具有稅法上意義的，能夠使稅收法律關系產(chǎn)生、變更或終止的稅法主體的有意志的行為。三、稅收法律關系的運行51(1)依據(jù)稅收法律行為是否符合稅收法律規(guī)范的規(guī)定，能否發(fā)生行為主體預想的效果，可以分為合法的稅收法律行為與違法的稅收法律行為。(2)依據(jù)稅收法律行為的主體不同，可以分為國家的稅收法律行為、稅收立法機關的稅收法律行為（稅收立法行為）、稅收征管機關的稅收法律行為（稅收征管行為）、稅收司法機關的稅收法律行為（稅收司法行為）、納稅人的稅收法律行為（納稅人行為），以及其他主體的稅收法律行為。(3)依據(jù)稅收法律行為所針對的對象是特定的還是不特定的，可以把稅收法律行為分為抽象稅收法律行為和具體稅收法律行為。(1)依據(jù)稅收法律行為是否符合稅收法律規(guī)范的規(guī)定，能否發(fā)生行52（4）依據(jù)稅收法律行為的目的是行使權利（權力）還是履行義務（職責），可以把稅收法律行為分為行使權利（權力）的稅收法律行為和履行義務（職責）的稅收法律行為。（5）依據(jù)稅收法律行為是否以積極的行動方式表現(xiàn)出來，可以分為作為稅收法律行為和不作為稅收法律行為。（6）依據(jù)參與法律行為的主體的多寡，可以分為單方稅收法律行為、雙方稅收法律行為和多方稅收法律行為。（4）依據(jù)稅收法律行為的目的是行使權利（權力）還是履行義務（53（二）稅收法律關系的產(chǎn)生稅收法律關系的產(chǎn)生，是指因一定的稅收法律事實的發(fā)生使征稅主體與納稅主體之間產(chǎn)生了稅收法律關系。稅收法律關系的產(chǎn)生必須同時具備三個條件：①稅收法律規(guī)范。②稅法主體。③稅收法律事實。這三個基本條件也是稅收法律關系變更和終止的要件。（二）稅收法律關系的產(chǎn)生54（三）稅收法律關系的變更

稅收法律關系的變更是指征稅主體與納稅主體之間已經(jīng)形成的稅收法律關系，因一定的稅收法律事實的發(fā)生而發(fā)生變化的情況。一般說來，稅收法律關系變更的原因包括法律的修改和發(fā)生法律所規(guī)定的稅收法律事實。（四）稅收法律關系的終止稅收法律關系的終止是指征稅主體與納稅主體之間已經(jīng)形成的稅收法律關系，因一定的稅收法律事實的發(fā)生而消失。稅收法律關系終止的原因主要包括法律的修改或者廢止，以及稅收法律關系終止要件的滿足。返回（三）稅收法律關系的變更返回55第三節(jié)各國稅收立法一、主要國家稅法的發(fā)展歷程前資本主義社會時期，稅法的特點是：①主要由政府直接制定或者由國王制定，所謂稅法就是國王或君主的旨意，這種情況下的征稅多是君主對國民財產(chǎn)的肆意干涉；②就稅種結構來說，主要是以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和農(nóng)業(yè)社會為基礎的直接稅；③納稅人以義務人的身份出現(xiàn)，納稅人在法律上沒有獲得相應的主體地位，納稅人權利沒有保障。第三節(jié)各國稅收立法一、主要國家稅法的發(fā)展歷程56西方各國進入資本主義以后，稅法進入了一個新的發(fā)展時期。一方面各國相繼確立了稅收法定原則；另一方面伴隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，各國稅法在內(nèi)容和結構上日趨完備，立法政策趨于多元化。（一）稅收法定主義的確立1215年《英國大憲章》：稅收法定主義的萌芽1689年英國《權利法案》：正式確立了現(xiàn)代意義上的稅收法定主義原則。稅收法定主義實質在于對國家權力的限制。西方各國進入資本主義以后，稅法進入了一個新的發(fā)展時期。一57（二）結構完善與政策多元化時期結構政策自由資本主義階段以各種間接稅為主體的稅收法律體系各國把稅法的作用限制在籌集財政收入方面壟斷資本主義階段間接稅和直接稅并存或以直接稅為主的當代稅收制度稅收的再分配功能被各國所重視（二）結構完善與政策多元化時期結構政策自由資本主義階段以各種58二、我國稅收立法的發(fā)展歷程我國稅收立法經(jīng)歷了一個從建立到完善，從完善到破壞，從破壞再到重建，從重建到更加完善的發(fā)展歷程。主要包括以下發(fā)展階段：1950年稅法制度的建立，1953年修正稅法，1958年工商稅法制度的改革和農(nóng)業(yè)稅法制度的統(tǒng)一，1973年工商稅法制度的改革，1978年至1982年稅法制度的恢復與建立，1983年至1992年“利改稅”與工商稅法的全面改革，現(xiàn)行稅法的形成與改革。二、我國稅收立法的發(fā)展歷程59（一）1950年稅法制度的建立1950年1月30日政務院通令發(fā)布《關于統(tǒng)一全國稅政的決策》，并同時發(fā)布了《全國稅政實施要則》。這一時期新稅法制度的特點是多種稅、多