企業(yè)所得稅 課件

第十二章企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅概論納稅義務人與征稅對象稅率應納稅所得額的計算資產的稅務處理應納稅額的計算稅收優(yōu)惠源泉扣繳納稅調整征收管理第十二章企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅概論1一、兩法合并的歷史背景

20世紀70年代末起，中國開始改革開放，稅制建設進入一個新時期，稅收收入逐步成為政府收入的主要來源，稅收也成為國家宏觀調控的重要手段。一、兩法合并的歷史背景20世紀70年代末起，中國開始改革開21.五法并存階段全國人大于1980年9月通過了《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應納所得稅額附征10%的地方所得稅。1981年12月全國人大又通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實行20%至40%的5級超額累進稅率，另按應納稅的所得額附征10%的地方所得稅。1980年－1981年形成了外資兩法。八十年代以來所得稅改革的三次重大變化八十年代以來所得稅改革的三次重大變化3

1984年9月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調節(jié)稅征收辦法》。對大中型企業(yè)實行55%的比例稅率，對小型企業(yè)實行10%至55%的8級超額累進稅率。1985年4月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實行10%至55%的超額累進稅率。1988年6月，國務院又發(fā)布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%。1984年－1988年形成了內資三法。1980年開始進入五法并存階段1984年9月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國42.1991年4月第七屆全國人民代表大會通過了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，從而完成了外資企業(yè)所得稅法的統一，從1991年7月1日起施行。1993年12月，國務院將《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)調節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》，整合成為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。1991年－1993年形成了內、外資兩法。從1994年開始進入兩法并存階段。兩法并存階段2.1991年4月第七屆全國人民代表大會通過了《中華人民共和53.2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并以主席令第63號發(fā)布，標志著內外資企業(yè)所得稅的最終統一。兩法合并3.2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通6二、兩法并存的突出問題1稅基不統一我國現行稅法原則上允許外資企業(yè)的成本費用在稅前據實扣除，對內資企業(yè)卻限制扣除,不利于內資企業(yè)進行成本費用的補償。二、兩法并存的突出問題1稅基不統一我國現行稅法原則上允許外72稅率不統一根據全國企業(yè)所得稅稅源調查資料測算，2005年內資企業(yè)平均實際稅負為24.53%，外資企業(yè)平均實際稅負為14.89%，內資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點，說明我國內外資企業(yè)面臨著一個嚴重不公平的競爭環(huán)境。2稅率不統一根據全國企業(yè)所得稅稅源調查資料測算，2083優(yōu)惠政策不統一

在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內資企業(yè)享受的面更廣，數額更大，從而實際稅負更輕。3優(yōu)惠政策不統一在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內資企業(yè)享受的面94.稅制不統一，導致了稅收征管和資源配置的低效率

“兩法并存”導致一些通過“假合資”、“返程投資”等方式騙取稅收優(yōu)惠的問題屢屢發(fā)生，造成國家財政收入的流失?！皟煞ú⒋妗痹趯Χ愂照鞴苄试斐蓳p害的同時，也影響了市場機制的健康運行和資源的有效配置。第十二章企業(yè)所得稅課件10三、新企業(yè)所得稅的特殊變化五個統一內資企業(yè)、外資企業(yè)適用統一的企業(yè)所得稅法統一并適當降低企業(yè)所得稅稅率統一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準統一稅收優(yōu)惠政策，實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系統一企業(yè)所得稅征收管理制度三、新企業(yè)所得稅的特殊變化五內資企業(yè)、外資企業(yè)適用統一統一并11三、新企業(yè)所得稅的特殊變化兩個過渡對部分特定區(qū)域實行過渡性優(yōu)惠政策對實行法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施三、新企業(yè)所得稅的特殊變化兩對部分特定區(qū)域實行過渡性優(yōu)惠政策12三、新企業(yè)所得稅的特殊變化改革后企業(yè)所得稅法的主要內容包括明確了支出扣除的具體范圍和標準具體規(guī)定了稅收優(yōu)惠的范圍和辦法對其他稅法規(guī)定的問題進行了細化和明確三、新企業(yè)所得稅的特殊變化改革后明確了支出扣除的具體范圍和標13第二節(jié)納稅人與征稅對象第二節(jié)納稅人與征稅對象14新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。借鑒國際經驗，新稅法明確實行法人所得稅制度。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。即這兩類企業(yè)繳納個人所得稅而非企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得15企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。16居民企業(yè)就其境內外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來源于中國境內所得及與其在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的境外所得部分納稅。★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★17第三節(jié)稅率新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%.實際征稅時適用10%的稅率.第三節(jié)稅率新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為2518第四節(jié)應納稅所得額的計算新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損＝－－－免稅收入－第四節(jié)應納稅所得額的計算應納稅企業(yè)每一不征稅各項允許彌補的19企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。20收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務院規(guī)定的其他不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：21

新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念。《實施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。

新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念。22

按照現行財務會計制度規(guī)定，財政補貼給企業(yè)的收入，在會計上作為政府補助，列作企業(yè)的營業(yè)外收入，稅收在此問題上應與會計制度一致?！铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩?3依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費：是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。經審批；實施社會公共管理為目的；收取對象只限于直接從該公共服務中受益的特定群體；收支兩條線，收費上交國庫，不得坐收坐支。依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費：24政府性基金：是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。有法律依據；代政府收?。痪哂袑ｍ椨猛?；性質為財政資金，納入預算管理政府性基金：25國務院規(guī)定的其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。一是經批準，二是具有專項用途。國務院規(guī)定的其他不征稅收入：26免稅收入331企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入:是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；股息、紅利：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（四）符合條件的非營利組織的收入。免稅收入331企業(yè)的下列收入為免稅收入：27扣除項目新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅稅額時進行扣除。由此亦肯定了凡是與企業(yè)生產經營有關的費用、支出均可以據實予以扣除?？鄢椖啃隆镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關28扣除項目的標準1.工資薪金企業(yè)所得稅法實施條例統一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產經營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。扣除項目的標準1.工資薪金292.職工福利費、工會經費、職工教育經費原稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。新實施條例規(guī)定職工福利費不超過工資薪金總額14%標準扣除;工會經費不超過工資薪金總額2%標準扣除。為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2.職工福利費、工會經費、職工教育經費原稅法規(guī)定，對303.企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。3.企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標314.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。5.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。4.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，327業(yè)務招待費

《實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。7業(yè)務招待費

《實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關33業(yè)務招待費是由商業(yè)招待和個人消費混合而成的，其中個人消費的部分屬于非經營性支出，不應該稅前扣除。因此，就需要對業(yè)務招待費進行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個人消費之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個劃分比例，比如意大利，業(yè)務招待費的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%。業(yè)務招待費是由商業(yè)招待和個人消費混合而成的，其中個人消費的部34例：業(yè)務招待費的扣除某企業(yè)2008年度營業(yè)收入為1000萬元，發(fā)生業(yè)務招待費6萬元?？啥惽翱鄢龢I(yè)務招待費為6×60%=3.6萬元如發(fā)生業(yè)務招待費12萬元，則可稅前扣除業(yè)務招待費為1000×5‰=5萬元，而不是12×60%=7.2萬元例：業(yè)務招待費的扣除某企業(yè)2008年度營業(yè)收入為1000萬元358廣告宣傳費《實施條例》對廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。8廣告宣傳費《實施條例》對廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除是合并在36廣告費支出不同于贊助支出企業(yè)申報扣除的廣告費支出要符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。廣告費支出不同于贊助支出企業(yè)申報扣除的廣告費支出要符合下列條3713公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

13公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額38在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣39不得扣除項目新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）超過規(guī)定標準的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。不得扣除項目新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下40虧損彌補稅法規(guī)定：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不超過5年。虧損彌補稅法規(guī)定：41第九節(jié)

應納稅所得額的計算法應納稅所得額會計利潤總額納稅調整項目金額＝±第九節(jié)應納稅所得額的計算法應納稅會計利潤納稅調整項目42

例1：假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經營業(yè)務如下：﹙1﹚取得銷售收入2500萬元；﹙2﹚銷售成本1100萬元；﹙3﹚發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費15萬元）；財務費用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費和職工教育經費29萬元。要求：計算該企業(yè)2008年度實際應納的企業(yè)所得稅。

例1：假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經營業(yè)務如下：43例2.一家國家重點扶持的高新技術企業(yè),2008年實現稅前收入總額2000萬元﹙包括產品銷售收入1800萬元,購買國債利息收入100萬元,其他收入100萬元﹚,發(fā)生各項成本費用共計1000萬元,其中包括：合理的工資薪金總額200萬元,業(yè)務招待費100萬元,職工福利費50萬元,職工教育經費20萬元,工會經費10萬元,稅收滯納金10萬元,未經核定的準備金支出100萬元。另外該該企業(yè)購置環(huán)境保護專用設備500萬元，購置完畢即投入使用。要求計算該企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅﹙企業(yè)以前無未彌補的虧損﹚解：例2.一家國家重點扶持的高新技術企業(yè),2008年實現稅前收入44例3：某外國企業(yè)在中國境內設立一個分公司，該公司可在中國境內獨立開展經營活動，2008年該公司在中國境內取得營業(yè)收入200萬元，發(fā)生成本費用150萬元﹙其中有20萬不得稅前扣除﹚，假定該分公司不享受稅收優(yōu)惠，該分公司2008年在中國應繳納多少企業(yè)所得稅。例3：45例4：某外國企業(yè)在中國境內設立長駐代表機構，2008年該外國公司與中國一家企業(yè)簽定技術轉讓協議，合同約定技術轉讓費100萬元，技術轉讓費所適用的中國營業(yè)稅稅率為5%，則該外國公司應為該筆技術轉讓費在中國繳納多少企業(yè)所得稅。例4：46境外所得抵扣稅額的計算境外所得抵扣稅額的計算47國際重復征稅與消除方法之一稅收抵免1概念甲國征稅=(1000+100)×33%–100×20%=343若無分支機構:甲國征稅=1000×33%=330有分支機構:甲國征稅=(1000+100)×33%–100×60%=303-27國際重復征稅與消除方法之一稅收抵免1概念甲國征稅=(1000482抵免原則在比例稅率情況下,公式可簡化.抵免限額=國外來源所得×本國稅率如上例:抵免限額=100×33%=33甲國征稅=(1000+100)×33%–33=3302抵免原則在比例稅率情況下,公式可簡化.抵免限額=國外來源所493直接抵免下的一般計算公式:居住國=稅收(居住國所得+來源國所得)×居住國稅率–允許抵免額

允許抵免額外國稅率

實納外國稅收

<本國稅率抵免限額<外國稅率=本國稅率實納外國稅收抵免限額=外國稅率>本國稅率實納外國稅收>抵免限額3直接抵免下的一般計算公式:居住國=(居住國+來源國)×居50指居住國政府對本國居民在來源國因減免優(yōu)惠而未繳或少繳的那部分稅額是同已納稅款同樣給予抵免對待，而不再補征差額稅款，也稱為饒讓抵免。稅收饒讓指居住國政府對本國居民在來源國因減免優(yōu)惠稅收饒讓51日本某企業(yè)(1000)甲國分支機構(100)稅率:33%(減半征稅)實納甲國稅收=100×33%×50%=16.5優(yōu)惠稅額=100×33%×50%=16.5抵免限額=100×35%=35抵免后日本稅收=(1000+100)×35%–16.5=368.535%33稅收饒讓實納稅額=實納+視同抵免后日本稅收=(1000+100)×35%–33=352日本某企業(yè)(1000)甲國分支機構(100)稅率:33%(減52甲國某公司2008年取得國內應稅所得額3000萬元;來自日本分公司所得1000萬元,已在日本交納所得稅400萬元;來自美國分公司所得額2000萬元,已在美國納稅500萬元;計算應納的甲國稅收.（甲國稅率：33%）日本:抵免限額=1000×33%=330美國:抵免限額=2000×33%=660甲國稅收=(3000+1000+2000)×33%–330–500=1150甲國某公司2008年取得國內應稅所得額3000萬元;日本:抵536稅收優(yōu)惠

新稅法根據國民經濟和社會發(fā)展的實際需要，借鑒國際上的成功經驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求，對現行內外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了全面的調整和整合，實現了兩個轉變：政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉變?yōu)橐援a業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結合。6稅收優(yōu)惠

新稅法根據國民經濟和社會發(fā)展的實際需要，54稅收優(yōu)惠的方式

稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為：免稅收入，定期減免稅、降低稅率、授權減免、加計扣除、投資抵免、加速折舊、減計收入、稅額抵免共九種優(yōu)惠方式

稅收優(yōu)惠的方式

稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為：55免征、減征企業(yè)所得稅(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.農作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產品的采集；7.灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；8.遠洋捕撈。免征、減征企業(yè)所得稅(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所56免征、減征企業(yè)所得稅(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。免征、減征企業(yè)所得稅(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企57定期減免稅《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定期減免稅《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼58定期減免稅符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

定期減免稅符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理59符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度60降低稅率國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：(一)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；(二)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(三)高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(四)科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規(guī)定比例；(五)高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件降低稅率國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收61降低稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

降低稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得62加計扣除企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。

加計扣除企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置63加計扣除企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。實施條例據此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據實扣除的基礎上，再加計扣除50％。

加計扣除企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可64減計收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。減計收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作65擴大1.將國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍；2.對小型微利企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠政策；3.將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備；4.對環(huán)境保護項目所得、技術轉讓所得、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、非營利公益組織等機構的優(yōu)惠政策。保留1.保留對港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策；2.保留對農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。擴大1.將國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大66替代1.用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；2.用殘疾職工工資加計扣除政策替代現行福利企業(yè)直接減免稅政策；3.用減計綜合利用資源經營收入替代現行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。過渡1.對五個經濟特區(qū)和浦東新區(qū)內設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，予以定期減免稅優(yōu)惠政策；2.繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。取消1.取消生產性外資企業(yè)“兩免三減半”和高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；2.取消外資產品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策。

替代1.用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代過渡1.對五個經67過渡期優(yōu)惠1）低稅率優(yōu)惠過渡政策自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15％稅率的企業(yè)，2008年按18％稅率執(zhí)行，2009年按20％稅率執(zhí)行，2010年按22％稅率執(zhí)行，2011年按24％稅率執(zhí)行，2012年按25％稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24％稅率的企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。

2）“兩免三減半”“五免五減半”過渡政策自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

過渡期優(yōu)惠1）低稅率優(yōu)惠過渡政策683）繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵類內資符合《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄(2000年修訂)》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，其主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。3）繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

對設在西部地區(qū)國694）其他事項享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規(guī)定計算應納稅所得額，計算享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。4）其他事項70例題1某企業(yè)為居民企業(yè),假定2008年經營業(yè)務如下：產品銷售收入為560萬元,產品銷售成本為400萬元;其他業(yè)務收入86萬元,其他業(yè)務成本66萬元;非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元;當期發(fā)生的管理費用86萬元,其中新技術的研究開發(fā)費用為30萬元;財務費用20萬元;權益性投資收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）;營業(yè)外收入10萬元,營業(yè)外支出25萬元（其中含公益性捐贈18萬元）.要求：計算該企業(yè)2008年應納的企業(yè)所得稅.例題171例題2某企業(yè)2008年度境內應納稅所得額為100萬元,適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外,該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構（我國與A、B兩國已經締結避免雙重征稅協定），在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國所得稅稅率為20%；在B國的分支機構的應納稅所得額為30萬元，B國所得稅稅率為30%。假定該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。例題272第十二章企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅概論納稅義務人與征稅對象稅率應納稅所得額的計算資產的稅務處理應納稅額的計算稅收優(yōu)惠源泉扣繳納稅調整征收管理第十二章企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅概論73一、兩法合并的歷史背景

20世紀70年代末起，中國開始改革開放，稅制建設進入一個新時期，稅收收入逐步成為政府收入的主要來源，稅收也成為國家宏觀調控的重要手段。一、兩法合并的歷史背景20世紀70年代末起，中國開始改革開741.五法并存階段全國人大于1980年9月通過了《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應納所得稅額附征10%的地方所得稅。1981年12月全國人大又通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實行20%至40%的5級超額累進稅率，另按應納稅的所得額附征10%的地方所得稅。1980年－1981年形成了外資兩法。八十年代以來所得稅改革的三次重大變化八十年代以來所得稅改革的三次重大變化75

1984年9月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調節(jié)稅征收辦法》。對大中型企業(yè)實行55%的比例稅率，對小型企業(yè)實行10%至55%的8級超額累進稅率。1985年4月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實行10%至55%的超額累進稅率。1988年6月，國務院又發(fā)布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%。1984年－1988年形成了內資三法。1980年開始進入五法并存階段1984年9月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國762.1991年4月第七屆全國人民代表大會通過了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，從而完成了外資企業(yè)所得稅法的統一，從1991年7月1日起施行。1993年12月，國務院將《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)調節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》，整合成為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。1991年－1993年形成了內、外資兩法。從1994年開始進入兩法并存階段。兩法并存階段2.1991年4月第七屆全國人民代表大會通過了《中華人民共和773.2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并以主席令第63號發(fā)布，標志著內外資企業(yè)所得稅的最終統一。兩法合并3.2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通78二、兩法并存的突出問題1稅基不統一我國現行稅法原則上允許外資企業(yè)的成本費用在稅前據實扣除，對內資企業(yè)卻限制扣除,不利于內資企業(yè)進行成本費用的補償。二、兩法并存的突出問題1稅基不統一我國現行稅法原則上允許外792稅率不統一根據全國企業(yè)所得稅稅源調查資料測算，2005年內資企業(yè)平均實際稅負為24.53%，外資企業(yè)平均實際稅負為14.89%，內資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點，說明我國內外資企業(yè)面臨著一個嚴重不公平的競爭環(huán)境。2稅率不統一根據全國企業(yè)所得稅稅源調查資料測算，20803優(yōu)惠政策不統一

在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內資企業(yè)享受的面更廣，數額更大，從而實際稅負更輕。3優(yōu)惠政策不統一在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內資企業(yè)享受的面814.稅制不統一，導致了稅收征管和資源配置的低效率

“兩法并存”導致一些通過“假合資”、“返程投資”等方式騙取稅收優(yōu)惠的問題屢屢發(fā)生，造成國家財政收入的流失?！皟煞ú⒋妗痹趯Χ愂照鞴苄试斐蓳p害的同時，也影響了市場機制的健康運行和資源的有效配置。第十二章企業(yè)所得稅課件82三、新企業(yè)所得稅的特殊變化五個統一內資企業(yè)、外資企業(yè)適用統一的企業(yè)所得稅法統一并適當降低企業(yè)所得稅稅率統一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準統一稅收優(yōu)惠政策，實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系統一企業(yè)所得稅征收管理制度三、新企業(yè)所得稅的特殊變化五內資企業(yè)、外資企業(yè)適用統一統一并83三、新企業(yè)所得稅的特殊變化兩個過渡對部分特定區(qū)域實行過渡性優(yōu)惠政策對實行法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施三、新企業(yè)所得稅的特殊變化兩對部分特定區(qū)域實行過渡性優(yōu)惠政策84三、新企業(yè)所得稅的特殊變化改革后企業(yè)所得稅法的主要內容包括明確了支出扣除的具體范圍和標準具體規(guī)定了稅收優(yōu)惠的范圍和辦法對其他稅法規(guī)定的問題進行了細化和明確三、新企業(yè)所得稅的特殊變化改革后明確了支出扣除的具體范圍和標85第二節(jié)納稅人與征稅對象第二節(jié)納稅人與征稅對象86新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。借鑒國際經驗，新稅法明確實行法人所得稅制度。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。即這兩類企業(yè)繳納個人所得稅而非企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得87企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。88居民企業(yè)就其境內外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來源于中國境內所得及與其在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的境外所得部分納稅?！铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩铩?9第三節(jié)稅率新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%.實際征稅時適用10%的稅率.第三節(jié)稅率新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為2590第四節(jié)應納稅所得額的計算新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損＝－－－免稅收入－第四節(jié)應納稅所得額的計算應納稅企業(yè)每一不征稅各項允許彌補的91企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。92收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務院規(guī)定的其他不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：93

新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念?！秾嵤l例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。

新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念。94

按照現行財務會計制度規(guī)定，財政補貼給企業(yè)的收入，在會計上作為政府補助，列作企業(yè)的營業(yè)外收入，稅收在此問題上應與會計制度一致。★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★★95依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費：是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。經審批；實施社會公共管理為目的；收取對象只限于直接從該公共服務中受益的特定群體；收支兩條線，收費上交國庫，不得坐收坐支。依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費：96政府性基金：是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。有法律依據；代政府收??；具有專項用途；性質為財政資金，納入預算管理政府性基金：97國務院規(guī)定的其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。一是經批準，二是具有專項用途。國務院規(guī)定的其他不征稅收入：98免稅收入331企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入:是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；股息、紅利：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（四）符合條件的非營利組織的收入。免稅收入331企業(yè)的下列收入為免稅收入：99扣除項目新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅稅額時進行扣除。由此亦肯定了凡是與企業(yè)生產經營有關的費用、支出均可以據實予以扣除?？鄢椖啃隆镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關100扣除項目的標準1.工資薪金企業(yè)所得稅法實施條例統一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產經營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除?？鄢椖康臉藴?.工資薪金1012.職工福利費、工會經費、職工教育經費原稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。新實施條例規(guī)定職工福利費不超過工資薪金總額14%標準扣除;工會經費不超過工資薪金總額2%標準扣除。為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2.職工福利費、工會經費、職工教育經費原稅法規(guī)定，對1023.企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。3.企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標1034.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。5.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。4.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，1047業(yè)務招待費

《實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。7業(yè)務招待費

《實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關105業(yè)務招待費是由商業(yè)招待和個人消費混合而成的，其中個人消費的部分屬于非經營性支出，不應該稅前扣除。因此，就需要對業(yè)務招待費進行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個人消費之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個劃分比例，比如意大利，業(yè)務招待費的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%。業(yè)務招待費是由商業(yè)招待和個人消費混合而成的，其中個人消費的部106例：業(yè)務招待費的扣除某企業(yè)2008年度營業(yè)收入為1000萬元，發(fā)生業(yè)務招待費6萬元?？啥惽翱鄢龢I(yè)務招待費為6×60%=3.6萬元如發(fā)生業(yè)務招待費12萬元，則可稅前扣除業(yè)務招待費為1000×5‰=5萬元，而不是12×60%=7.2萬元例：業(yè)務招待費的扣除某企業(yè)2008年度營業(yè)收入為1000萬元1078廣告宣傳費《實施條例》對廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。8廣告宣傳費《實施條例》對廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除是合并在108廣告費支出不同于贊助支出企業(yè)申報扣除的廣告費支出要符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。廣告費支出不同于贊助支出企業(yè)申報扣除的廣告費支出要符合下列條10913公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

13公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額110在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣111不得扣除項目新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）超過規(guī)定標準的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。不得扣除項目新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下112虧損彌補稅法規(guī)定：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不超過5年。虧損彌補稅法規(guī)定：113第九節(jié)

應納稅所得額的計算法應納稅所得額會計利潤總額納稅調整項目金額＝±第九節(jié)應納稅所得額的計算法應納稅會計利潤納稅調整項目114

例1：假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經營業(yè)務如下：﹙1﹚取得銷售收入2500萬元；﹙2﹚銷售成本1100萬元；﹙3﹚發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費15萬元）；財務費用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費和職工教育經費29萬元。要求：計算該企業(yè)2008年度實際應納的企業(yè)所得稅。

例1：假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經營業(yè)務如下：115例2.一家國家重點扶持的高新技術企業(yè),2008年實現稅前收入總額2000萬元﹙包括產品銷售收入1800萬元,購買國債利息收入100萬元,其他收入100萬元﹚,發(fā)生各項成本費用共計1000萬元,其中包括：合理的工資薪金總額200萬元,業(yè)務招待費100萬元,職工福利費50萬元,職工教育經費20萬元,工會經費10萬元,稅收滯納金10萬元,未經核定的準備金支出100萬元。另外該該企業(yè)購置環(huán)境保護專用設備500萬元，購置完畢即投入使用。要求計算該企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅﹙企業(yè)以前無未彌補的虧損﹚解：例2.一家國家重點扶持的高新技術企業(yè),2008年實現稅前收入116例3：某外國企業(yè)在中國境內設立一個分公司，該公司可在中國境內獨立開展經營活動，2008年該公司在中國境內取得營業(yè)收入200萬元，發(fā)生成本費用150萬元﹙其中有20萬不得稅前扣除﹚，假定該分公司不享受稅收優(yōu)惠，該分公司2008年在中國應繳納多少企業(yè)所得稅。例3：117例4：某外國企業(yè)在中國境內設立長駐代表機構，2008年該外國公司與中國一家企業(yè)簽定技術轉讓協議，合同約定技術轉讓費100萬元，技術轉讓費所適用的中國營業(yè)稅稅率為5%，則該外國公司應為該筆技術轉讓費在中國繳納多少企業(yè)所得稅。例4：118境外所得抵扣稅額的計算境外所得抵扣稅額的計算119國際重復征稅與消除方法之一稅收抵免1概念甲國征稅=(1000+100)×33%–100×20%=343若無分支機構:甲國征稅=1000×33%=330有分支機構:甲國征稅=(1000+100)×33%–100×60%=303-27國際重復征稅與消除方法之一稅收抵免1概念甲國征稅=(10001202抵免原則在比例稅率情況下,公式可簡化.抵免限額=國外來源所得×本國稅率如上例:抵免限額=100×33%=33甲國征稅=(1000+100)×33%–33=3302抵免原則在比例稅率情況下,公式可簡化.抵免限額=國外來源所1213直接抵免下的一般計算公式:居住國=稅收(居住國所得+來源國所得)×居住國稅率–允許抵免額

允許抵免額外國稅率

實納外國稅收

<本國稅率抵免限額<外國稅率=本國稅率實納外國稅收抵免限額=外國稅率>本國稅率實納外國稅收>抵免限額3直接抵免下的一般計算公式:居住國=(居住國+來源國)×居122指居住國政府對本國居民在來源國因減免優(yōu)惠而未繳或少繳的那部分稅額是同已納稅款同樣給予抵免對待，而不再補征差額稅款，也稱為饒讓抵免。稅收饒讓指居住國政府對本國居民在來源國因減免優(yōu)惠稅收饒讓123日本某企業(yè)(1000)甲國分支機構(100)稅率:33%(減半征稅)實納甲國稅收=100×33%×50%=16.5優(yōu)惠稅額=100×33%×50%=16.5抵免限額=100×35%=35抵免后日本稅收=(1000+100)×35%–16.5=368.535%33稅收饒讓實納稅額=實納+視同抵免后日本稅收=(1000+100)×35%–33=352日本某企業(yè)(1000)甲國分支機構(100)稅率:33%(減124甲國某公司2008年取得國內應稅所得額3000萬元;來自日本分公司所得1000萬元,已在日本交納所得稅400萬元;來自美國分公司所得額2000萬元,已在美國納稅500萬元;計算應納的甲國稅收.（甲國稅率：33%）日本:抵免限額=1000×33%=330美國:抵免限額=2000×33%=660甲國稅收=(3000+1000+2000)×33%–330–500=1150甲國某公司2008年取得國內應稅所得額3000萬元;日本:抵1256稅收優(yōu)惠

新稅法根據國民經濟和社會發(fā)展的實際需要，借鑒國際上的成功經驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求，對現行內外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了全面的調整和整合，實現了兩個轉變：政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉變?yōu)橐援a業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結合。6稅收優(yōu)惠

新稅法根據國民經濟和社會發(fā)展的實際需要，126稅收優(yōu)惠的方式

稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為：免稅收入，定期減免稅、降低稅率、授權減免、加計扣除、投資抵免、加速折舊、減計收入、稅額抵免共九種優(yōu)惠方式

稅收優(yōu)惠的方式

稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為：127免征、減征企業(yè)所得稅(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.農作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產品的采集；7.灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；8.遠洋捕撈。免征、減征企業(yè)所得稅(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所128免征、減征企業(yè)所得稅(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。免征、減征企業(yè)所得稅(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企129定期減免稅《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定期減免稅《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼130定期減免稅符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

定期減免稅符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理131符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度132降低稅率國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：(一)產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；(二)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(三)高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(四)科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規(guī)定比例；(五)高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件降低稅率國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征