財務(wù)控制課件

第10章財務(wù)控制

財務(wù)控制概述第一節(jié)責(zé)任中心第二節(jié)第10章財務(wù)控制財務(wù)控制概述第一節(jié)責(zé)任中心第二節(jié)第一節(jié)財務(wù)控制概述一、企業(yè)財務(wù)控制概念與特征二、財務(wù)控制應(yīng)具備的條件三、財務(wù)控制原則第一節(jié)財務(wù)控制概述一、企業(yè)財務(wù)控制概念與特征一、企業(yè)財務(wù)控制概念與特征 企業(yè)財務(wù)控制是指利用有關(guān)信息和特定手段，對企業(yè)財務(wù)活動實施影響或調(diào)節(jié)，以保證其財務(wù)預(yù)算實現(xiàn)的全過程。財務(wù)控制作為企業(yè)財務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)，具有以下幾方面特征。1．價值控制2．綜合控制一、企業(yè)財務(wù)控制概念與特征 企業(yè)財務(wù)控制是指利用有關(guān)信息和特試題鏈接：財務(wù)控制是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實和實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。（）參考答案：√試題鏈接：財務(wù)控制是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部二、財務(wù)控制應(yīng)具備的條件

1．建立組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)通常情況下，為了確定財務(wù)預(yù)算，應(yīng)建立決策和預(yù)算編制機(jī)構(gòu)；為了組織和實施日常財務(wù)控制，應(yīng)建立日常監(jiān)督、協(xié)調(diào)、仲裁機(jī)構(gòu)；為了考評預(yù)算的執(zhí)行情況，應(yīng)建立相應(yīng)的考核評價機(jī)構(gòu)。二、財務(wù)控制應(yīng)具備的條件1．建立組織機(jī)構(gòu)在實際工作中，可根據(jù)需要將這些機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行歸并或合并到企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)中。為將企業(yè)財務(wù)預(yù)算分解落實到各部門、各層次和各崗位，還要建立各種執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任中心。按照財務(wù)控制要求建立相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)，是實施企業(yè)財務(wù)控制的組織保證。在實際工作中，可根據(jù)需要將這些機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行歸并2．建立責(zé)任會計核算體系企業(yè)的財務(wù)預(yù)算通過責(zé)任中心形成責(zé)任預(yù)算，而責(zé)任預(yù)算和總預(yù)算的執(zhí)行情況都必須由會計核算來提供。通過責(zé)任會計核算，及時提供相關(guān)信息，以正確地考核與評價責(zé)任中心的工作業(yè)績。通過責(zé)任會計匯總核算，進(jìn)而了解企業(yè)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析存在的問題及原因，為提高企業(yè)的財務(wù)控制水平和正確的財務(wù)決策提供依據(jù)。2．建立責(zé)任會計核算體系企業(yè)的財務(wù)預(yù)算通過責(zé)3．制定獎罰制度通過制定獎罰制度，明確業(yè)績與獎懲之間的關(guān)系，可有效地引導(dǎo)人們約束自己的行為，爭取盡可能好的業(yè)績。恰當(dāng)?shù)莫剳椭贫?，是保證企業(yè)財務(wù)控制長期有效運(yùn)行的重要因素。因此，獎懲制度的制定，要體現(xiàn)財務(wù)預(yù)算目標(biāo)要求，要體現(xiàn)公平、合理和有效的原則，要體現(xiàn)過程考核與結(jié)果考核的結(jié)合，真正發(fā)揮獎懲制度在企業(yè)財務(wù)控制中應(yīng)有的作用。3．制定獎罰制度通過制定獎罰制度，明確業(yè)績與

三、財務(wù)控制原則1．經(jīng)濟(jì)原則

實施財務(wù)控制總是有成本發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)管理目標(biāo)要求，有效地組織企業(yè)日常財務(wù)控制，只有當(dāng)財務(wù)控制所取得的收益大于其代價時，這種財務(wù)控制措施才是必要的、可行的。三、財務(wù)控制原則1．經(jīng)濟(jì)原則2．目標(biāo)管理及責(zé)任落實原則企業(yè)的目標(biāo)管理要求已納入財務(wù)預(yù)算，將財務(wù)預(yù)算層層分解，明確規(guī)定有關(guān)方面或個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任控制義務(wù)，并賦予其相應(yīng)的權(quán)利，使財務(wù)控制目標(biāo)和相應(yīng)的管理措施落到實處，成為考核的依據(jù)。2．目標(biāo)管理及責(zé)任落實原則企業(yè)的目標(biāo)管理要求已3．例外管理原則企業(yè)日常財務(wù)控制涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面，財務(wù)控制人員要將注意力集中在那些重要的、不正常、不符合常規(guī)的預(yù)算執(zhí)行差異上。通過例外管理，一方面可以分析實際脫離預(yù)算的原因來達(dá)到日?？刂频哪康?，另一方面可以檢驗預(yù)算的制定是否科學(xué)與先進(jìn)。3．例外管理原則企業(yè)日常財務(wù)控制涉及企業(yè)經(jīng)營的第二節(jié)責(zé)任中心一、成本中心二、利潤中心三、投資中心第二節(jié)責(zé)任中心一、成本中心一、成本中心（一）成本中心的類型

廣義的成本中心有兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。 標(biāo)準(zhǔn)成本中心是以實際產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，并按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本控制的成本中心。一、成本中心（一）成本中心的類型

費(fèi)用中心是指產(chǎn)出物不能以財務(wù)指標(biāo)衡量，或者投入與產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的有費(fèi)用發(fā)生的單位，通常包括一般行政管理部門、研究開發(fā)部門及某些銷售部門。

狹義成本中心是將標(biāo)準(zhǔn)成本中心劃分為基本成本中心和復(fù)合成本中心兩種，前者是指沒有下屬的成本中心，它是屬于較低層次的成本中心。后者是指有若干個下屬成本中心，它是屬于較高層次的成本中心。 費(fèi)用中心是指產(chǎn)出物不能以財務(wù)指標(biāo)衡量，或者投入與產(chǎn)出之間沒（二）成本中心的責(zé)任成本與可控成本

由成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本就是責(zé)任成本，它是該中心的全部可控成本之和?；境杀局行牡呢?zé)任成本就是其可控成本，復(fù)合成本中心的責(zé)任成本既包括本中心的責(zé)任成本，也包括下屬成本中心的責(zé)任成本，各成本中心的可控成本之和即是企業(yè)的總成本。（二）成本中心的責(zé)任成本與可控成本 由成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本

可控成本是指責(zé)任單位在特定時期內(nèi)，能夠直接控制其發(fā)生的成本。作為可控成本必須同時具備以下條件。第一，責(zé)任中心能夠通過一定的方式預(yù)知成本的發(fā)生；第二，責(zé)任中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行的計量； 可控成本是指責(zé)任單位在特定時期內(nèi)，能夠直接控制其發(fā)生的成本第三，責(zé)任中心能夠通過自己的行為對這些成本加以調(diào)節(jié)和控制；第四，責(zé)任中心可以將這些成本的責(zé)任分解落實。第三，責(zé)任中心能夠通過自己的行為對這些成本加以調(diào)節(jié)和控制；（三）成本中心的責(zé)任成本與產(chǎn)品成本

作為產(chǎn)品制造的標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必然會同時面對責(zé)任成本和產(chǎn)品成本兩個問題，承擔(dān)責(zé)任成本還必須了解這兩個成本的區(qū)別與聯(lián)系。責(zé)任成本和產(chǎn)品成本的主要區(qū)別為以下幾個方面。（三）成本中心的責(zé)任成本與產(chǎn)品成本 作為產(chǎn)品制造的標(biāo)準(zhǔn)成本中1．成本歸集的對象不同

責(zé)任成本是以責(zé)任成本中心為歸集對象；產(chǎn)品成本則以產(chǎn)品為對象。1．成本歸集的對象不同 責(zé)任成本是以責(zé)任成本中心為歸集對象；2．遵循的原則不同

責(zé)任成本遵循“誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)”的原則，承擔(dān)責(zé)任成本的是“人”；產(chǎn)品成本則遵循“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則，負(fù)擔(dān)產(chǎn)品成本的是“物”。2．遵循的原則不同 責(zé)任成本遵循“誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)”的原則，承擔(dān)3．核算的內(nèi)容不同

責(zé)任成本的核算內(nèi)容是可控成本；產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容是指應(yīng)歸屬于產(chǎn)品的全部成本，它既包括可控成本，又包括不可控成本。3．核算的內(nèi)容不同 責(zé)任成本的核算內(nèi)容是可控成本；產(chǎn)品成本的4．核算的目的不同

責(zé)任成本的核算目的是為了實現(xiàn)責(zé)權(quán)利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，考核評價經(jīng)營業(yè)績，調(diào)動各個責(zé)任中心的積極性；產(chǎn)品成本的核算目的是為了反映生產(chǎn)經(jīng)營過程的耗費(fèi)，規(guī)定配比的補(bǔ)償尺度，確定經(jīng)營成果。

責(zé)任成本和產(chǎn)品成本的聯(lián)系是：兩者內(nèi)容同為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費(fèi)。就一個企業(yè)而言，一定時期發(fā)生的廣義產(chǎn)品成本總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谕诎l(fā)生的責(zé)任成本總額。4．核算的目的不同 責(zé)任成本的核算目的是為了實現(xiàn)責(zé)權(quán)利的協(xié)調(diào)（四）成本中心考核指標(biāo)由于成本中心只對成本負(fù)責(zé)，對其評價和考核的主要內(nèi)容是責(zé)任成本，即通過各責(zé)任成本中心的實際成本與預(yù)算責(zé)任成本的比較，以此評價各成本中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況。成本中心考核指標(biāo)包括：成本（費(fèi)用）變動額和變動率兩個指標(biāo)。（四）成本中心考核指標(biāo)由于成本中心只對成本負(fù)其計算公式是：成本（費(fèi)用）變動額=實際責(zé)任成本（或費(fèi)用）-預(yù)算責(zé)任成本（或費(fèi)用）成本（費(fèi)用）變動率=成本（費(fèi)用）變動額預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）×100%

在進(jìn)行成本中心指標(biāo)考核時，如果預(yù)算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不一致，應(yīng)按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后再按上述指標(biāo)進(jìn)行計算。其計算公式是：例10-1：某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量5000件，單位成本200元，實際產(chǎn)量5500件，單位成本185元?！疽蟆坑嬎阍摮杀局行牡某杀咀儎宇~和變動率?！窘狻砍杀咀儎宇~=185×5500-200×5000=17500（元）成本變動率=［17500÷（200×5000）］×100％=1.75％計算結(jié)果表明，該成本中心的成本超支額為17500元，超支幅度為1.75％。例10-1：某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量（五）成本中心責(zé)任報告成本中心責(zé)任報告以實際產(chǎn)量為基礎(chǔ)，反映責(zé)任成本預(yù)算實際執(zhí)行情況，揭示實際責(zé)任成本與預(yù)算責(zé)任成本差異的內(nèi)部報告。成本中心通過編制責(zé)任報告，以反映、考核和評價責(zé)任中心責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行情況。（五）成本中心責(zé)任報告成本中心責(zé)任報告以實際產(chǎn)例10-2：某成本中心責(zé)任報告如表10-1所示。表10-1某成本中心責(zé)任報告單位：元例10-2：某成本中心責(zé)任報告如表10-1所示。表10-1由表10-1中計算可知，該成本中心實際責(zé)任成本較之預(yù)算責(zé)任成本增加了230元，上升了0.8%，主要在于本成本中心的可控成本增加了130元和下屬責(zé)任中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本增加100元所致，究其主要原因是設(shè)備維修費(fèi)超支100元和甲班組責(zé)任成本超支400元，沒有完成責(zé)任成本預(yù)算。乙班組責(zé)任成本減少300元，初步表明責(zé)任成本控制有成效。由表10-1中計算可知，該成本中心實際責(zé)任成本較之預(yù)算責(zé)任成二、利潤中心 利潤中心是既能控制成本，又能控制收入，對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它是處于比成本中心高一層次的責(zé)任中心，其權(quán)利和責(zé)任都相對較大。利潤中心通常是那些具有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)的部門。二、利潤中心 利潤中心是既能控制成本，又能控制收入，對利潤（一）利潤中心類型利潤中心分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種。

自然利潤中心是指能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得收入而給企業(yè)帶來收益的利潤中心。這類責(zé)任中心一般具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)，具有很大的獨立性。（一）利潤中心類型利潤中心分為自然利潤中心和人

人為利潤中心是不能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，只能在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的利潤中心。大多數(shù)成本中心都可以轉(zhuǎn)化為人為利潤中心。這類責(zé)任中心一般也具有相對獨立的經(jīng)營管理權(quán)，既能夠自主決定本利潤中心生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、產(chǎn)品產(chǎn)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配和資金使用等。但這些部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)主要在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，很少對外銷售。 人為利潤中心是不能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，只能在企業(yè)內(nèi)（二）利潤中心考核指標(biāo)由于利潤中心既是對其發(fā)生的成本負(fù)責(zé)，又對其發(fā)生的收入和實現(xiàn)的利潤負(fù)責(zé)。所以，利潤中心業(yè)績評價和考核的重點是邊際貢獻(xiàn)和利潤，但對于不同范圍的利潤中心來說，其指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。如某公司采用事業(yè)部制，其考核指標(biāo)可采用以下幾種形式：部門邊際貢獻(xiàn)=部門銷售收入總額-部門變動成本總額（二）利潤中心考核指標(biāo)由于利潤中心既是對其發(fā)生的部門經(jīng)理可控利潤=部門邊際貢獻(xiàn)-部門經(jīng)理可控固定成本部門可控利潤=部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)-部門經(jīng)理不可控固定成本部門稅前利潤=部門邊際貢獻(xiàn)-分配的公司管理費(fèi)用部門經(jīng)理可控利潤=部門邊際貢獻(xiàn)-部門經(jīng)理可控固定成本試題鏈接：不論利潤中心是否計算共同成本或不可控成本，都必須考核的指標(biāo)是（）。A．該中心的剩余收益B．該中心的邊際貢獻(xiàn)總額C．該中心的可控利潤總額D．該中心負(fù)責(zé)人的可控利潤總額參考答案：B試題鏈接：不論利潤中心是否計算共同成本或不可控成本，都必須例10-3：某企業(yè)的某部門（利潤中心）的有關(guān)資料如下所列。部門銷售收入100萬元部門銷售產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本和變動性銷售費(fèi)用70萬元部門可控固定成本5萬元部門不可控固定成本7萬元分配的公司管理費(fèi)用4萬元例10-3：某企業(yè)的某部門（利潤中心）的有關(guān)資料如下所列。該部門的各級利潤考核指標(biāo)分別是：（1）部門邊際貢獻(xiàn)=100-70=30（萬元）（2）部門經(jīng)理可控利潤=30-5=25（萬元）（3）部門可控利潤=25-7=18（萬元）（4）部門稅前利潤=18-4=14（萬元）該部門的各級利潤考核指標(biāo)分別是：（三）利潤中心責(zé)任報告利潤中心通過編制責(zé)任報告，可以集中反映利潤預(yù)算的完成情況，并對其產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行具體分析。（三）利潤中心責(zé)任報告利潤中心通過編制責(zé)任報告，例10-4：某利潤中心責(zé)任報告如表10-2所示。表10-2某利潤中心責(zé)任報告單位：元例10-4：某利潤中心責(zé)任報告如表10-2所示。表10-2

由表10-2中計算可知，該利潤中心的實際利潤超額完成預(yù)算5.1萬元，如果剔除上級分配來的固定成本這一因素，利潤超額完成4.6萬元。 由表10-2中計算可知，該利潤中心的實際利潤超額完成預(yù)算5三、投資中心 投資中心是指既要對成本、利潤負(fù)責(zé)，又要對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。三、投資中心 投資中心是指既要對成本、利潤負(fù)責(zé)，又要對投資（一）投資中心的考核指標(biāo)投資中心評價與考核的內(nèi)容是利潤及投資效果，反映投資效果的指標(biāo)主要是投資報酬率和剩余收益。（一）投資中心的考核指標(biāo)投資中心評價與考核的內(nèi)容1．投資報酬率

投資報酬率是投資中心所獲得的利潤占投資額（或經(jīng)營資產(chǎn)）的比率，可以反映投資中心的綜合盈利能力。其計算公式為：投資報酬率=凈利潤（或營業(yè)利潤）投資額（或經(jīng)營資產(chǎn)）×100%投資報酬率指標(biāo)可分解為投資報酬率=投資（或經(jīng)營資產(chǎn)）周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率1．投資報酬率 投資報酬率是投資中心所獲得的利潤占投資額（或

上述公式中，投資額（或經(jīng)營資產(chǎn)）應(yīng)按平均投資額（或平均經(jīng)營資產(chǎn)）計算。投資報酬率是個相對數(shù)正指標(biāo)，數(shù)值越大越好。

例10-5：某公司的投資報酬率見表10-3所示。表10-3A、B投資中心相關(guān)資料如下假定A投資中心面臨一個投資機(jī)會，其投資額為1000萬元，可獲利潤115萬元，投資報酬率為11.5％。例10-5：某公司的投資報酬率見表10-3所示。表10-3【要求】計算投資中心的投資報酬率，并對A投資中心是否追加投資進(jìn)行評價?！窘狻孔芳油顿Y后A投資中心投資利潤=120+115=235（萬元）追加投資后A投資中心投資報酬率=235÷（1000+1000）=11.75%【要求】追加投資后全公司投資利潤=220+115=335（萬元）追加投資后全公司投資報酬率=335÷（2000+1000）=11.17% 就全公司而言，追加投資后，投資報酬率增加了0.17％，應(yīng)該追加該項投資。但是，由于A投資中心利潤投資報酬率下降了0.25％，該責(zé)任中心可能會不追加該項投資。追加投資后全公司投資利潤=220+115=335（萬元）2．剩余收益

剩余收益是指投資中心獲得的利潤扣減投資額按預(yù)期最低投資報酬率計算的投資報酬后的余額。其計算公式為：剩余收益=利潤-投資額×預(yù)期最低投資報酬率剩余收益=投資額×（投資報酬率-預(yù)期最低投資報酬率）2．剩余收益 剩余收益是指投資中心獲得的利潤扣減投資額按預(yù)期例10-6：按例10-5資料，假定全公司預(yù)期最低平均利潤率為9％?！疽蟆坑嬎鉇投資中心的剩余收益，并對A投資中心是否追加投資進(jìn)行評價?！窘狻緼責(zé)任中心追加投資前的剩余收益=120-1000×9％=30（萬元）A責(zé)任中心追加投資后的剩余收益=235-2000×9％=55（萬元）所以若以剩余收益來衡量投資中心業(yè)績，則A投資中心應(yīng)該追加這項投資。例10-6：按例10-5資料，假定全公司預(yù)期最低平均利潤率為 通過例10-5可以看出，利用剩余收益指標(biāo)考核投資中心的工作業(yè)績，能使個別投資中心的局部利益與企業(yè)整體利益達(dá)到一致，避免投資中心本位主義傾向。第10章財務(wù)控制課件試題鏈接：在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較時，使用剩余收益指標(biāo)優(yōu)于投資報酬率指標(biāo)。（）參考答案：×試題鏈接：在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較時，使用剩余收試題鏈接：既能反映投資中心的投入產(chǎn)出關(guān)系，又可使個別投資中心的利益與企業(yè)整體利益保持一致的考核指標(biāo)是（）。A．可控成本B．利潤總額C．剩余收益D．投資利潤率參考答案：C試題鏈接：既能反映投資中心的投入產(chǎn)出關(guān)系，又可使個別投資中心（二）投資中心責(zé)任報告投資中心責(zé)任報告的結(jié)構(gòu)與成本中心和利潤中心類似。通過編制投資中心責(zé)任報告，可以反映該投資中心投資業(yè)績的具體情況。（二）投資中心責(zé)任報告投資中心責(zé)任報告的結(jié)構(gòu)與成例10-7：某成本中心責(zé)任報告如表10-4所示。表10-4某投資中心責(zé)任報告單位：萬元

由表10-4中計算可知，該投資中心的投資報酬率和剩余收益指標(biāo)都超額完成了預(yù)算，表明該投資中心投資業(yè)績比較好。例10-7：某成本中心責(zé)任報告如表10-4所示。表10-4第10章財務(wù)控制

財務(wù)控制概述第一節(jié)責(zé)任中心第二節(jié)第10章財務(wù)控制財務(wù)控制概述第一節(jié)責(zé)任中心第二節(jié)第一節(jié)財務(wù)控制概述一、企業(yè)財務(wù)控制概念與特征二、財務(wù)控制應(yīng)具備的條件三、財務(wù)控制原則第一節(jié)財務(wù)控制概述一、企業(yè)財務(wù)控制概念與特征一、企業(yè)財務(wù)控制概念與特征 企業(yè)財務(wù)控制是指利用有關(guān)信息和特定手段，對企業(yè)財務(wù)活動實施影響或調(diào)節(jié)，以保證其財務(wù)預(yù)算實現(xiàn)的全過程。財務(wù)控制作為企業(yè)財務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)，具有以下幾方面特征。1．價值控制2．綜合控制一、企業(yè)財務(wù)控制概念與特征 企業(yè)財務(wù)控制是指利用有關(guān)信息和特試題鏈接：財務(wù)控制是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實和實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。（）參考答案：√試題鏈接：財務(wù)控制是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部二、財務(wù)控制應(yīng)具備的條件

1．建立組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)通常情況下，為了確定財務(wù)預(yù)算，應(yīng)建立決策和預(yù)算編制機(jī)構(gòu)；為了組織和實施日常財務(wù)控制，應(yīng)建立日常監(jiān)督、協(xié)調(diào)、仲裁機(jī)構(gòu)；為了考評預(yù)算的執(zhí)行情況，應(yīng)建立相應(yīng)的考核評價機(jī)構(gòu)。二、財務(wù)控制應(yīng)具備的條件1．建立組織機(jī)構(gòu)在實際工作中，可根據(jù)需要將這些機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行歸并或合并到企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)中。為將企業(yè)財務(wù)預(yù)算分解落實到各部門、各層次和各崗位，還要建立各種執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任中心。按照財務(wù)控制要求建立相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)，是實施企業(yè)財務(wù)控制的組織保證。在實際工作中，可根據(jù)需要將這些機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行歸并2．建立責(zé)任會計核算體系企業(yè)的財務(wù)預(yù)算通過責(zé)任中心形成責(zé)任預(yù)算，而責(zé)任預(yù)算和總預(yù)算的執(zhí)行情況都必須由會計核算來提供。通過責(zé)任會計核算，及時提供相關(guān)信息，以正確地考核與評價責(zé)任中心的工作業(yè)績。通過責(zé)任會計匯總核算，進(jìn)而了解企業(yè)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析存在的問題及原因，為提高企業(yè)的財務(wù)控制水平和正確的財務(wù)決策提供依據(jù)。2．建立責(zé)任會計核算體系企業(yè)的財務(wù)預(yù)算通過責(zé)3．制定獎罰制度通過制定獎罰制度，明確業(yè)績與獎懲之間的關(guān)系，可有效地引導(dǎo)人們約束自己的行為，爭取盡可能好的業(yè)績。恰當(dāng)?shù)莫剳椭贫?，是保證企業(yè)財務(wù)控制長期有效運(yùn)行的重要因素。因此，獎懲制度的制定，要體現(xiàn)財務(wù)預(yù)算目標(biāo)要求，要體現(xiàn)公平、合理和有效的原則，要體現(xiàn)過程考核與結(jié)果考核的結(jié)合，真正發(fā)揮獎懲制度在企業(yè)財務(wù)控制中應(yīng)有的作用。3．制定獎罰制度通過制定獎罰制度，明確業(yè)績與

三、財務(wù)控制原則1．經(jīng)濟(jì)原則

實施財務(wù)控制總是有成本發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)管理目標(biāo)要求，有效地組織企業(yè)日常財務(wù)控制，只有當(dāng)財務(wù)控制所取得的收益大于其代價時，這種財務(wù)控制措施才是必要的、可行的。三、財務(wù)控制原則1．經(jīng)濟(jì)原則2．目標(biāo)管理及責(zé)任落實原則企業(yè)的目標(biāo)管理要求已納入財務(wù)預(yù)算，將財務(wù)預(yù)算層層分解，明確規(guī)定有關(guān)方面或個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任控制義務(wù)，并賦予其相應(yīng)的權(quán)利，使財務(wù)控制目標(biāo)和相應(yīng)的管理措施落到實處，成為考核的依據(jù)。2．目標(biāo)管理及責(zé)任落實原則企業(yè)的目標(biāo)管理要求已3．例外管理原則企業(yè)日常財務(wù)控制涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面，財務(wù)控制人員要將注意力集中在那些重要的、不正常、不符合常規(guī)的預(yù)算執(zhí)行差異上。通過例外管理，一方面可以分析實際脫離預(yù)算的原因來達(dá)到日?？刂频哪康?，另一方面可以檢驗預(yù)算的制定是否科學(xué)與先進(jìn)。3．例外管理原則企業(yè)日常財務(wù)控制涉及企業(yè)經(jīng)營的第二節(jié)責(zé)任中心一、成本中心二、利潤中心三、投資中心第二節(jié)責(zé)任中心一、成本中心一、成本中心（一）成本中心的類型

廣義的成本中心有兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。 標(biāo)準(zhǔn)成本中心是以實際產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，并按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本控制的成本中心。一、成本中心（一）成本中心的類型

費(fèi)用中心是指產(chǎn)出物不能以財務(wù)指標(biāo)衡量，或者投入與產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的有費(fèi)用發(fā)生的單位，通常包括一般行政管理部門、研究開發(fā)部門及某些銷售部門。

狹義成本中心是將標(biāo)準(zhǔn)成本中心劃分為基本成本中心和復(fù)合成本中心兩種，前者是指沒有下屬的成本中心，它是屬于較低層次的成本中心。后者是指有若干個下屬成本中心，它是屬于較高層次的成本中心。 費(fèi)用中心是指產(chǎn)出物不能以財務(wù)指標(biāo)衡量，或者投入與產(chǎn)出之間沒（二）成本中心的責(zé)任成本與可控成本

由成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本就是責(zé)任成本，它是該中心的全部可控成本之和。基本成本中心的責(zé)任成本就是其可控成本，復(fù)合成本中心的責(zé)任成本既包括本中心的責(zé)任成本，也包括下屬成本中心的責(zé)任成本，各成本中心的可控成本之和即是企業(yè)的總成本。（二）成本中心的責(zé)任成本與可控成本 由成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本

可控成本是指責(zé)任單位在特定時期內(nèi)，能夠直接控制其發(fā)生的成本。作為可控成本必須同時具備以下條件。第一，責(zé)任中心能夠通過一定的方式預(yù)知成本的發(fā)生；第二，責(zé)任中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行的計量； 可控成本是指責(zé)任單位在特定時期內(nèi)，能夠直接控制其發(fā)生的成本第三，責(zé)任中心能夠通過自己的行為對這些成本加以調(diào)節(jié)和控制；第四，責(zé)任中心可以將這些成本的責(zé)任分解落實。第三，責(zé)任中心能夠通過自己的行為對這些成本加以調(diào)節(jié)和控制；（三）成本中心的責(zé)任成本與產(chǎn)品成本

作為產(chǎn)品制造的標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必然會同時面對責(zé)任成本和產(chǎn)品成本兩個問題，承擔(dān)責(zé)任成本還必須了解這兩個成本的區(qū)別與聯(lián)系。責(zé)任成本和產(chǎn)品成本的主要區(qū)別為以下幾個方面。（三）成本中心的責(zé)任成本與產(chǎn)品成本 作為產(chǎn)品制造的標(biāo)準(zhǔn)成本中1．成本歸集的對象不同

責(zé)任成本是以責(zé)任成本中心為歸集對象；產(chǎn)品成本則以產(chǎn)品為對象。1．成本歸集的對象不同 責(zé)任成本是以責(zé)任成本中心為歸集對象；2．遵循的原則不同

責(zé)任成本遵循“誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)”的原則，承擔(dān)責(zé)任成本的是“人”；產(chǎn)品成本則遵循“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則，負(fù)擔(dān)產(chǎn)品成本的是“物”。2．遵循的原則不同 責(zé)任成本遵循“誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)”的原則，承擔(dān)3．核算的內(nèi)容不同

責(zé)任成本的核算內(nèi)容是可控成本；產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容是指應(yīng)歸屬于產(chǎn)品的全部成本，它既包括可控成本，又包括不可控成本。3．核算的內(nèi)容不同 責(zé)任成本的核算內(nèi)容是可控成本；產(chǎn)品成本的4．核算的目的不同

責(zé)任成本的核算目的是為了實現(xiàn)責(zé)權(quán)利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，考核評價經(jīng)營業(yè)績，調(diào)動各個責(zé)任中心的積極性；產(chǎn)品成本的核算目的是為了反映生產(chǎn)經(jīng)營過程的耗費(fèi)，規(guī)定配比的補(bǔ)償尺度，確定經(jīng)營成果。

責(zé)任成本和產(chǎn)品成本的聯(lián)系是：兩者內(nèi)容同為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費(fèi)。就一個企業(yè)而言，一定時期發(fā)生的廣義產(chǎn)品成本總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谕诎l(fā)生的責(zé)任成本總額。4．核算的目的不同 責(zé)任成本的核算目的是為了實現(xiàn)責(zé)權(quán)利的協(xié)調(diào)（四）成本中心考核指標(biāo)由于成本中心只對成本負(fù)責(zé)，對其評價和考核的主要內(nèi)容是責(zé)任成本，即通過各責(zé)任成本中心的實際成本與預(yù)算責(zé)任成本的比較，以此評價各成本中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況。成本中心考核指標(biāo)包括：成本（費(fèi)用）變動額和變動率兩個指標(biāo)。（四）成本中心考核指標(biāo)由于成本中心只對成本負(fù)其計算公式是：成本（費(fèi)用）變動額=實際責(zé)任成本（或費(fèi)用）-預(yù)算責(zé)任成本（或費(fèi)用）成本（費(fèi)用）變動率=成本（費(fèi)用）變動額預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）×100%

在進(jìn)行成本中心指標(biāo)考核時，如果預(yù)算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不一致，應(yīng)按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后再按上述指標(biāo)進(jìn)行計算。其計算公式是：例10-1：某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量5000件，單位成本200元，實際產(chǎn)量5500件，單位成本185元?！疽蟆坑嬎阍摮杀局行牡某杀咀儎宇~和變動率?！窘狻砍杀咀儎宇~=185×5500-200×5000=17500（元）成本變動率=［17500÷（200×5000）］×100％=1.75％計算結(jié)果表明，該成本中心的成本超支額為17500元，超支幅度為1.75％。例10-1：某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量（五）成本中心責(zé)任報告成本中心責(zé)任報告以實際產(chǎn)量為基礎(chǔ)，反映責(zé)任成本預(yù)算實際執(zhí)行情況，揭示實際責(zé)任成本與預(yù)算責(zé)任成本差異的內(nèi)部報告。成本中心通過編制責(zé)任報告，以反映、考核和評價責(zé)任中心責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行情況。（五）成本中心責(zé)任報告成本中心責(zé)任報告以實際產(chǎn)例10-2：某成本中心責(zé)任報告如表10-1所示。表10-1某成本中心責(zé)任報告單位：元例10-2：某成本中心責(zé)任報告如表10-1所示。表10-1由表10-1中計算可知，該成本中心實際責(zé)任成本較之預(yù)算責(zé)任成本增加了230元，上升了0.8%，主要在于本成本中心的可控成本增加了130元和下屬責(zé)任中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本增加100元所致，究其主要原因是設(shè)備維修費(fèi)超支100元和甲班組責(zé)任成本超支400元，沒有完成責(zé)任成本預(yù)算。乙班組責(zé)任成本減少300元，初步表明責(zé)任成本控制有成效。由表10-1中計算可知，該成本中心實際責(zé)任成本較之預(yù)算責(zé)任成二、利潤中心 利潤中心是既能控制成本，又能控制收入，對利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它是處于比成本中心高一層次的責(zé)任中心，其權(quán)利和責(zé)任都相對較大。利潤中心通常是那些具有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)的部門。二、利潤中心 利潤中心是既能控制成本，又能控制收入，對利潤（一）利潤中心類型利潤中心分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種。

自然利潤中心是指能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得收入而給企業(yè)帶來收益的利潤中心。這類責(zé)任中心一般具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)，具有很大的獨立性。（一）利潤中心類型利潤中心分為自然利潤中心和人

人為利潤中心是不能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，只能在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的利潤中心。大多數(shù)成本中心都可以轉(zhuǎn)化為人為利潤中心。這類責(zé)任中心一般也具有相對獨立的經(jīng)營管理權(quán)，既能夠自主決定本利潤中心生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、產(chǎn)品產(chǎn)量、作業(yè)方法、人員調(diào)配和資金使用等。但這些部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)主要在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，很少對外銷售。 人為利潤中心是不能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，只能在企業(yè)內(nèi)（二）利潤中心考核指標(biāo)由于利潤中心既是對其發(fā)生的成本負(fù)責(zé)，又對其發(fā)生的收入和實現(xiàn)的利潤負(fù)責(zé)。所以，利潤中心業(yè)績評價和考核的重點是邊際貢獻(xiàn)和利潤，但對于不同范圍的利潤中心來說，其指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。如某公司采用事業(yè)部制，其考核指標(biāo)可采用以下幾種形式：部門邊際貢獻(xiàn)=部門銷售收入總額-部門變動成本總額（二）利潤中心考核指標(biāo)由于利潤中心既是對其發(fā)生的部門經(jīng)理可控利潤=部門邊際貢獻(xiàn)-部門經(jīng)理可控固定成本部門可控利潤=部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)-部門經(jīng)理不可控固定成本部門稅前利潤=部門邊際貢獻(xiàn)-分配的公司管理費(fèi)用部門經(jīng)理可控利潤=部門邊際貢獻(xiàn)-部門經(jīng)理可控固定成本試題鏈接：不論利潤中心是否計算共同成本或不可控成本，都必須考核的指標(biāo)是（）。A．該中心的剩余收益B．該中心的邊際貢獻(xiàn)總額C．該中心的可控利潤總額D．該中心負(fù)責(zé)人的可控利潤總額參考答案：B試題鏈接：不論利潤中心是否計算共同成本或不可控成本，都必須例10-3：某企業(yè)的某部門（利潤中心）的有關(guān)資料如下所列。部門銷售收入100萬元部門銷售產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本和變動性銷售費(fèi)用70萬元部門可控固定成本5萬元部門不可控固定成本7萬元分配的公司管理費(fèi)用4萬元例10-3：某企業(yè)的某部門（利潤中心）的有關(guān)資料如下所列。該部門的各級利潤考核指標(biāo)分別是：（1）部門邊際貢獻(xiàn)=100-70=30（萬元）（2）部門經(jīng)理可控利潤=30-5=25（萬元）（3）部門可控利潤=25-7=18（萬元）（4）部門稅前利潤=18-4=14（萬元）該部門的各級利潤考核指標(biāo)分別是：（三）利潤中心責(zé)任報告利潤中心通過編制責(zé)任報告，可以集中反映利潤預(yù)算的完成情況，并對其產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行具體分析。（三）利潤中心責(zé)任報告利潤中心通過編制責(zé)任報告，例10-4：某利潤中心責(zé)任報告如表10-2所示。表10-2某利潤中心責(zé)任報告單位：元例10-4：某利潤中心責(zé)任報告如表10-2所示。表10-2

由表10-2中計算可知，該利潤中心的實際利潤超額完成預(yù)算5.1萬元，如果剔除上級分配來的固定成本這一因素，利潤超額完成4.6萬元。 由表10-2中計算可知，該利潤中心的實際利潤超額完成預(yù)算5三、投資中心 投資中心是指既要對成本、利潤負(fù)責(zé)，又要對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。三、投資中心 投資中心是指既要對成本、利潤負(fù)責(zé)，又要對投資（一）投資中心的考核指標(biāo)投資中心評價與考核的內(nèi)容是利潤及投資效果，反映投資效果的指標(biāo)主要是投資報酬率和剩余收益。（一）投資中心的考核指標(biāo)投資中心評價與考核的內(nèi)容1．投資報酬率

投資報酬率是投資中心所獲得的利潤占投資額（或經(jīng)營資產(chǎn)）的比率，可以反映投資中心的綜合盈利能力。其計算公式為：投資報酬率=凈利潤（或營業(yè)利潤）投資額（或經(jīng)營資產(chǎn)）×100%投資報酬率指標(biāo)可分解為投資報酬率=投資（或經(jīng)營資產(chǎn)）周轉(zhuǎn)率×銷售利潤率1．投資報酬