非流動負債課件

第十一章非流動負債1.非流動負債的定義和特征2.非流動負債的分類3.長期借款4.應(yīng)付債券5.可轉(zhuǎn)換公司債券6.長期應(yīng)付款7.專項應(yīng)付款12/8/20221第十一章非流動負債1.非流動負債的定義和特征12/5/21.非流動負債的定義和特征非流動負債是指流動負債以外的負債，通常是指償還期在1年以上的債務(wù)。與流動負債相比，長期負債具有債務(wù)金額大、償還期限長、償還方式多等特征。12/8/202221.非流動負債的定義和特征12/5/202222.非流動負債的分類（1）按籌資方式分類：長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款（2）按償還方式分類：定期償還的非流動負債分期償還的非流動負債

12/8/202232.非流動負債的分類（1）按籌資方式分類：12/5/20223.長期借款——概念及種類長期借款是指企業(yè)向銀行和其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長期借款可以按不同標準分類：（1）按提供貸款的單位不同劃分，可分為國內(nèi)長期借款和國外長期借款。國內(nèi)長期借款可進一步按各專業(yè)銀行、金融機構(gòu)等分類，國外長期借款可分為世行長期借款、亞行長期借款等。（2）按有無擔保劃分，可分為擔保借款和信用借款。擔保借款，是指企業(yè)以提供特定的抵押品為擔保的借款。信用借款是指以企業(yè)的信譽為基礎(chǔ)取得的借款。（3）長期借款按借款的償還方式劃分，可分為到期一次償還的長期借款和分期償還的長期借款。12/8/202243.長期借款——概念及種類長期借款是指企業(yè)向銀行和其他金融機3.長期借款——會計科目總賬科目明細科目長期借款可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。12/8/202253.長期借款——會計科目可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”經(jīng)濟業(yè)務(wù)借方借入長期借款借:銀行存款長期借款——利息調(diào)整貸：長期借款——本金資產(chǎn)負債表日，計息時借：在建工程制造費用財務(wù)費用研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息長期借款——利息調(diào)整歸還長期借款本金歸還本金：同時，存在利息調(diào)整余額的：借：長期借款——本金借（或貸）：在建工程貸：銀行存款制造費用財務(wù)費用研發(fā)支出貸（或借）：長期借款——利息調(diào)整實際收到的金額差額實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。！按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息差額3.長期借款——賬務(wù)處理12/8/20226經(jīng)濟業(yè)務(wù)借方借入長借:銀行存款資產(chǎn)負債表借：在建工程歸還長期3.長期借款——核算舉例例11－1：某企業(yè)為建造廠房，于2004年1月1日向銀行借入三年期人民幣借款600萬元，年利率為8%，每年年底支付當年的借款利息，三年期滿后一次還清本金。款項借入后，以銀行存款支付工程款600萬元，該廠房于2005年6月底完工，交付使用。12/8/202273.長期借款——核算舉例例11－1：某企業(yè)為建造廠房，于20續(xù)例11-1（1）借入資金時，會計分錄為：借：銀行存款6000000貸：長期借款6000000（2）支付工程款時，會計分錄為：借：在建工程6000000貸：銀行存款6000000（3）2004年12月31日計提當年借款利息時，會計分錄為：借：在建工程（6000000×8%×1）480000貸：長期借款480000（4）2004年12月31日支付借款利息時，會計分錄為：借：長期借款480000貸：銀行存款48000012/8/20228續(xù)例11-1（1）借入資金時，會計分錄為：12/5/2022續(xù)例11-1（5）2005年6月底廠房完工交付使用時，會計分錄為：借：在建工程（6000000×8%×6/12）240000貸：長期借款240000借：固定資產(chǎn)6720000貸：在建工程6720000（6）2005年7月份，預(yù)提當月借款利息時，會計分錄為：借：財務(wù)費用（6000000×8%÷12）40000貸：應(yīng)付利息40000（7）以后每月月末預(yù)提借款利息的會計分錄同（6）。（8）2005年及2006年底支付借款利息的會計分錄同（4）。（9）2006年底歸還到期借款本金時，會計分錄為：借：長期借款6000000貸：銀行存款600000012/8/20229續(xù)例11-1（5）2005年6月底廠房完工交付使用時，會計分公司債券是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行的期限超過一年以上的公司債券，構(gòu)成企業(yè)的一項長期負債。。有無擔保品是否記名償還方式付息方式有擔保品債券無擔保品債券記名債券無記名債券定期償還債券分期償還債券分次付息一次還本到期一次還本付息思考：我國可轉(zhuǎn)換公司債券可歸入哪一類？4.應(yīng)付債券——概念及種類12/8/202210公司債券是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期4.應(yīng)付債券——公司債券的發(fā)行發(fā)行條件：應(yīng)遵從《中華人民共和國證券法》等法規(guī)的規(guī)定發(fā)行方式：直接發(fā)行和間接發(fā)行（包銷和代銷）發(fā)行價格（1）理論上，債券的發(fā)行價格主要取決于債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即由債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值和債券各期利息按市場利率計算的現(xiàn)值之和。（2）債券的發(fā)行價格：平價發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行（3）債券的發(fā)行價格除了受債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的影響外，還受到其他一些因素的影響，如市場條件、債券的供需情況、相對風險、宏觀經(jīng)濟狀況等。本章將債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值視為債券的發(fā)行價格，即：債券的發(fā)行價格＝債券面值的現(xiàn)值＋各期利息的現(xiàn)值。12/8/2022114.應(yīng)付債券——公司債券的發(fā)行發(fā)行條件：應(yīng)遵從《中華人民共和4.應(yīng)付債券——公司債券的發(fā)行例11－2：某企業(yè)于2004年1月1日發(fā)行5年期長期債券，總面值200000元，年利率為5%，每年付息一次。如債券發(fā)行時市場利率為4%。試計算債券的現(xiàn)值即債券的發(fā)行價格。債券的現(xiàn)值=200000×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋200000×5%×年金現(xiàn)值系數(shù)=200000×（P/F,4%,5）＋200000×5%×（P/A,4%,5）=200000×0.822＋200000×5%×4.452=164400＋44520＝208920（元）如上例企業(yè)發(fā)行債券時市場利率為6%，其他條件不變，計算債券的發(fā)行價格如下：債券的現(xiàn)值=200000×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋200000×5%×年金現(xiàn)值系數(shù)=200000×（P/F,6%,5）＋200000×5%×（P/A,6%,5）=200000×0.747＋200000×5%×4.212=149400＋42120＝191520（元）12/8/2022124.應(yīng)付債券——公司債券的發(fā)行例11－2：某企業(yè)于2004年4.應(yīng)付債券——會計科目總賬科目明細科目應(yīng)付債券面值利息調(diào)整應(yīng)計利息如何計算確定？在何種情況下使用該明細科目？12/8/2022134.應(yīng)付債券——會計科目總賬科目明細科目應(yīng)付債券面值利息調(diào)整經(jīng)濟業(yè)務(wù)借方發(fā)行債券借:銀行存款借或貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—面值資產(chǎn)負債表日，計息時（1）分期付息、一次還本債券借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息貸或借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（2）一次還本付息債券借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息貸或借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整歸還長期借款本金支付債券本息：同時，存在利息調(diào)整余額的：借：應(yīng)付債券——面值借（或貸）：在建工程——應(yīng)計利息制造費用應(yīng)付利息財務(wù)費用貸：銀行存款研發(fā)支出貸（或借）：應(yīng)付債券——利息調(diào)整實際收到的金額差額按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息債券票面金額差額按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息差額4.應(yīng)付債券——賬務(wù)處理實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。！在什么情況下會出現(xiàn)？12/8/202214經(jīng)濟業(yè)務(wù)借方發(fā)行債券借:銀行存款資產(chǎn)負債表（1）分期付息、一4.應(yīng)付債券——核算舉例例11－3：某企業(yè)于2004年1月1日按面值發(fā)行5年期長期債券，總面值200000元，年利率為5％，每年付息一次。假設(shè)企業(yè)未發(fā)生債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費，發(fā)行債券所籌資金用于補充流動資金的不足，發(fā)行收入已存入銀行。12/8/2022154.應(yīng)付債券——核算舉例例11－3：某企業(yè)于2004年1月1續(xù)例11－3發(fā)行時，會計分錄為：借：銀行存款200000貸：應(yīng)付債券——面值200000每年年末計提債券利息時，會計分錄為：借：財務(wù)費用10000貸：應(yīng)付利息10000實際支付利息時，會計分錄為：借：應(yīng)付利息10000貸：銀行存款10000到期償還債券的本金及最后一起的利息時，會計分錄為：借：應(yīng)付債券——債券面值200000應(yīng)付利息10000貸：銀行存款21000012/8/202216續(xù)例11－3發(fā)行時，會計分錄為：12/5/2022164.應(yīng)付債券——核算舉例例11－4：某企業(yè)于2004年1月1日發(fā)行5年期長期債券，總面值200000元，年利率為5％，每年付息一次。企業(yè)發(fā)行債券時，市場利率為4％，企業(yè)只能按208920元的發(fā)行價格出售該債券。假設(shè)發(fā)行債券所籌資金用于補充流動資金的不足，收到款項存入銀行。該企業(yè)對債券溢折價按實際利率法攤銷。12/8/2022174.應(yīng)付債券——核算舉例例11－4：某企業(yè)于2004年1月1續(xù)例11－4發(fā)行時，會計分錄為：借：銀行存款208920貸：應(yīng)付債券——面值200000——利息調(diào)整892012/8/202218續(xù)例11－412/5/202218續(xù)例11－4計息日期應(yīng)付利息利息費用溢價攤銷未攤銷溢價賬面余額①=面值×5%

②=上期⑤×4%

③=①-②④=上期④-③⑤=上期⑤-③2004.1.18920.00

208920.00

2004.12.31100008356.801643.207276.80207276.802005.12.31100008291.071708.935567.87205567.872006.12.31100008222.711777.293790.58203790.582007.12.31100008151.621848.381942.20201942.202008.12.31100008057.80*1942.200.00200000.00合計5000041080.008920.00——*因在前4年對計算結(jié)果進行了四舍五入，故此出計算結(jié)果與應(yīng)付債券期初賬面價值乘以實際利率計算的結(jié)果（201942.20×4%=8077.69）不同。

債券溢價攤銷表單位：元

12/8/202219續(xù)例11－4計息日期應(yīng)付利息利息費用溢價攤銷未攤銷溢價賬面余續(xù)例11－42004年12月31日計提利息時借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整1643.20財務(wù)費用8356.80貸：應(yīng)付利息100002005年初支付上年利息時借：應(yīng)付利息10000貸：銀行存款100002005、2006、2007、2008年年末各應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？2009年初支付債券本金及最后一期利息時借：應(yīng)付債券——債券面值200000應(yīng)付利息10000貸：銀行存款21000012/8/202220續(xù)例11－42004年12月31日計提利息時12/5/2024.應(yīng)付債券——核算舉例例11－5：某企業(yè)于2004年1月1日發(fā)行5年期長期債券，總面值200000元，年利率為5％，每年付息一次。企業(yè)發(fā)行債券時，市場利率為6％，企業(yè)只能按191520元的發(fā)行價格出售該債券。假設(shè)發(fā)行債券所籌資金用于補充流動資金的不足，收到款項存入銀行。該企業(yè)對債券溢折價按實際利率法攤銷。12/8/2022214.應(yīng)付債券——核算舉例例11－5：某企業(yè)于2004年1月1續(xù)例11－5發(fā)行時，會計分錄為：借：銀行存款191520應(yīng)付債券——利息調(diào)整8480貸：應(yīng)付債券——面值200000

12/8/202222續(xù)例11－512/5/202222續(xù)例11－5計息日期應(yīng)付利息利息費用折價攤銷未攤銷折價賬面余額①=面值×5%

②=上期⑤×4%

③=②-①④=上期④-③⑤=上期⑤+③2004.1.18480.00

191520.00

2004.12.311000011491.201491.206988.80193011.202005.12.311000011580.671580.675408.13194591.872006.12.311000011675.511675.513732.62196267.382007.12.311000011776.041776.041956.58198043.422008.12.311000011956.58*1956.580.00200000.00合計5000058480.008480.00——*因在前4年對計算結(jié)果進行了四舍五入，故此出計算結(jié)果與應(yīng)付債券期初賬面價值乘以實際利率計算的結(jié)果（198043.42×6%=11882.61）不同。

債券折價攤銷表單位：元

12/8/202223續(xù)例11－5計息日期應(yīng)付利息利息費用折價攤銷未攤銷折價賬面余續(xù)例11－52004年12月31日計提利息時借：財務(wù)費用11491.20貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整1491.20應(yīng)付利息10000.002005年初支付上年利息時借：應(yīng)付利息10000貸：銀行存款100002005、2006、2007、2008年年末各應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？2009年初支付債券本金及最后一期利息時借：應(yīng)付債券——債券面值200000應(yīng)付利息10000貸：銀行存款21000012/8/202224續(xù)例11－52004年12月31日計提利息時12/5/202思考：為分期付息到期還本債券與到期一次還本付息債券編制的溢（或折）價攤銷表相同嗎？如有不同，差異表現(xiàn)在何處？若發(fā)行的債券為分期還本付息債券呢？12/8/202225思考：12/5/2022255.可轉(zhuǎn)換公司債券——概念與性質(zhì)可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行，在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。可轉(zhuǎn)換公司債券既具有債券的性質(zhì)，又具有股票的性質(zhì)，是一種混合型有價證券。

12/8/2022265.可轉(zhuǎn)換公司債券——概念與性質(zhì)可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照5.可轉(zhuǎn)換公司債券——發(fā)行與轉(zhuǎn)換發(fā)行條件：應(yīng)遵從《中華人民共和國證券法》等法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行價格=債券本金與利息按市場利率折算的現(xiàn)值+轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。（從理論上講，轉(zhuǎn)換權(quán)價值等于可轉(zhuǎn)換債券的市價減去不含轉(zhuǎn)換權(quán)的該債券的市價）轉(zhuǎn)股價格：上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券前1個月股票的平均價格為基準，上浮一定幅度作為轉(zhuǎn)股價格。重點國有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以擬發(fā)行股票的價格為基準，折扣一定比例作為轉(zhuǎn)股價格。12/8/2022275.可轉(zhuǎn)換公司債券——發(fā)行與轉(zhuǎn)換發(fā)行條件：應(yīng)遵從《中華人民共5.可轉(zhuǎn)換公司債券——初始確認與計量企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，確定負債成份的初始確認金額，然后再按發(fā)行價格總額扣除負債成份的初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。即：

負債成份初始確認金額=負債成份的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值權(quán)益成份初始確認金額=發(fā)行價格總額－負債成份初始確認金額發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤，并將各自分攤的金額計入各自的初始確認金額。12/8/2022285.可轉(zhuǎn)換公司債券——初始確認與計量企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券5.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（1）發(fā)行借:銀行存款（實際收到的款項）借或貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（借貸雙方的差額）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（負債成份的面值）資本公積——其他資本公積（權(quán)益成份的初始確認金額）12/8/2022295.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（1）發(fā)行12/5/202225.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（2）利息計提及溢價或折價的攤銷在可轉(zhuǎn)換公司債券的存續(xù)期間，企業(yè)應(yīng)計提利息，存在溢折價的，還應(yīng)進行攤銷，其具體處理原則與方法與普通債券相同。12/8/2022305.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（2）利息計提及溢價或折價的攤5.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（3）轉(zhuǎn)換——賬面價值法賬面價值法：在轉(zhuǎn)換時應(yīng)將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值作為換發(fā)股票的價值，不確認轉(zhuǎn)換損益。借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（債券的面值）借：資本公積——其他資本公積（權(quán)益成份的初始確認金額）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）（已計提的債券利息）借或貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（尚未攤銷的溢價或折價）貸：股本（換發(fā)股票的面值）貸：資本公積——股本溢價（股票賬面價值與股票面值之間的差額）如轉(zhuǎn)換時存在不足1股的部分，可支付現(xiàn)金，這時，股本溢價的金額應(yīng)為債券的賬面價值減去股票面值，再減去支付的現(xiàn)金之后的差額。我國現(xiàn)行會計準則要求采用賬面價值法進行可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換的核算。12/8/2022315.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（3）轉(zhuǎn)換——賬面價值法12/5.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（3）轉(zhuǎn)換——市價法市價法：換發(fā)的股票按轉(zhuǎn)換日股票的市價或債券的市價入賬，股票的入賬價值與債券的賬面價值之間的差額，確認為轉(zhuǎn)換損益。借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（債券的面值）借：資本公積——其他資本公積（權(quán)益成份的初始確認金額）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）（已計提的債券利息）借或貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（尚未攤銷的溢價或折價）貸或借：財務(wù)費用（轉(zhuǎn)換日股票的市價或債券的市價與債權(quán)的賬面價值之間的差額）貸：股本（換發(fā)股票的面值）貸：資本公積——股本溢價（轉(zhuǎn)換日股票的市價或債券的市價與股票面值之間的差額）12/8/2022325.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（3）轉(zhuǎn)換——市價法12/5/5.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（4）償付可轉(zhuǎn)換公司債券的償付可分為三種情況：①到期償付：其會計處理方法與一般債券相同。②提前償付：由債券發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前贖回。贖回時債券賬面價值與贖回價格之間的差額可有兩種處理方法：一是作為財務(wù)費用確認，計入當期損益；二是調(diào)整資本公積，不計入當期損益。注意：企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提，計提的應(yīng)付利息，按借款費用資本化的處理原則處理，即將利息補償金視為債券利息，于計提債券利息時計提，計入在建工程成本或財務(wù)費用。③誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換：發(fā)行企業(yè)按照比原定更優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換。誘導(dǎo)手段一般有三種：提高轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認股權(quán)；轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。與一般轉(zhuǎn)換一樣，誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的會計處理方法也有賬面價值法和市價法兩種。所不同的是，在誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換情況下，若采用賬面價值法，則應(yīng)按多交付的證券及資產(chǎn)的公允價值確認為債券轉(zhuǎn)換費用。12/8/2022335.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（4）償付12/5/202235.可轉(zhuǎn)換公司債券——核算舉例例11－6：A公司于2004年1月1日按面值發(fā)行總額為20000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一條生產(chǎn)線。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面利率為3%。A公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券是二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為5%。A公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2005年起每年1月10日支付上一年度的債券利息；債券持有人自2004年3月31日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券面值每100元轉(zhuǎn)換為10股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。B公司按面值購買10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，并于2005年4月1日將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為A公司普通股，共計轉(zhuǎn)換1000萬股，并于當日辦妥相關(guān)手續(xù)。該可轉(zhuǎn)換公司債券其他持有人尚未將其所持有的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份。A公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)線的建造工作至2005年4月1日尚未開工。A公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用實際利率法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；A公司按約定時間每年支付利息。假定發(fā)行費用和發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入剛好相等。12/8/2022345.可轉(zhuǎn)換公司債券——核算舉例例11－6：A公司于2004續(xù)例11-6A公司相關(guān)會計處理如下（單位以萬元表示）：（1）2004年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：負債成份初始確認金額=6000000/（1+5%）+6000000/（1+5%）2+6000000/（1+5%）3+200000000×（1+5%）3=189107008（元）權(quán)益成份初始確認金額=200000000－189107008=10892992（元）借：銀行存款200000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）10892992貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000000資本公積——其他資本公積10892992（2）2004年12月31日計提利息并攤銷債券溢價時：應(yīng)確認的利息費用=189107008×5%=9455350（元）應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額=9455350－200000000×3%=3455350（元）借：財務(wù)費用9455350貸：應(yīng)付利息6000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）345535012/8/202235續(xù)例11-6A公司相關(guān)會計處理如下（單位以萬元表示）：12/續(xù)例11-6（3）2005年1月10日支付利息時：借：應(yīng)付利息6000000貸：銀行存款6000000（4）2005年4月1日B公司所持可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股時：①計提面值10000萬元部分的債券利息，并攤銷相應(yīng)的溢價應(yīng)確認的利息費用=（189107008+3455350）×5%×3÷12÷2=1203515（元）應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額=1203515－100000000×3%×3÷12=453515（元）借：財務(wù)費用1203515貸：應(yīng)付利息750000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）453515②將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）100000000資本公積——其他資本公積5446496貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3265306股本10000000資本公積——股本溢價9218119012/8/202236續(xù)例11-6（3）2005年1月10日支付利息時：12/5/6.長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各種長期應(yīng)付款。該賬戶貸方登記發(fā)生的各種長期應(yīng)付款，借方登記已償還的各種長期應(yīng)付款，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的各種長期應(yīng)付款。該賬戶應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)長期應(yīng)付款所發(fā)生的借款費用（包括利息、匯兌損益等），按借款費用處理的規(guī)定辦理。12/8/2022376.長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各6.長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款是企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時，在尚未付清租賃費之前形成的一種長期負債。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，貸記“長期應(yīng)付款”科目，將其差額作為未確認融資費用，借記“未確認融資費用”科目。在租賃期間，企業(yè)應(yīng)按實際利率法計算應(yīng)分攤的未確認融資費用，并按雙方合同的規(guī)定支付融資租賃款。企業(yè)應(yīng)按分攤的未確認融資費用，借記“財務(wù)費用”等科目，貸記“未確認融資費用”科目。企業(yè)支付應(yīng)付融資租賃款時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。12/8/2022386.長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款是企業(yè)采用融資6.長期應(yīng)付款

——以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項

購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶。對于未確認融資費用，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。按期支付的價款，借記“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。12/8/2022396.長期應(yīng)付款

——以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款7.專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款是指企業(yè)取得政府作為資本性投入的具有專項或特定用途的款項。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“專項應(yīng)付款”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各種專項應(yīng)付款。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項應(yīng)付款。該賬戶可按資本性投資項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“專項應(yīng)付款”賬戶。將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記“專項應(yīng)付款”賬戶，貸記“資本公積——資本溢價”賬戶；對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項應(yīng)付款”賬戶，貸記“在建工程”等賬戶；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。上述資本溢價轉(zhuǎn)增實收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶。12/8/2022407.專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款是指企業(yè)取得政府作為資本性投入的具有第十一章非流動負債1.非流動負債的定義和特征2.非流動負債的分類3.長期借款4.應(yīng)付債券5.可轉(zhuǎn)換公司債券6.長期應(yīng)付款7.專項應(yīng)付款12/8/202241第十一章非流動負債1.非流動負債的定義和特征12/5/21.非流動負債的定義和特征非流動負債是指流動負債以外的負債，通常是指償還期在1年以上的債務(wù)。與流動負債相比，長期負債具有債務(wù)金額大、償還期限長、償還方式多等特征。12/8/2022421.非流動負債的定義和特征12/5/202222.非流動負債的分類（1）按籌資方式分類：長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款（2）按償還方式分類：定期償還的非流動負債分期償還的非流動負債

12/8/2022432.非流動負債的分類（1）按籌資方式分類：12/5/20223.長期借款——概念及種類長期借款是指企業(yè)向銀行和其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長期借款可以按不同標準分類：（1）按提供貸款的單位不同劃分，可分為國內(nèi)長期借款和國外長期借款。國內(nèi)長期借款可進一步按各專業(yè)銀行、金融機構(gòu)等分類，國外長期借款可分為世行長期借款、亞行長期借款等。（2）按有無擔保劃分，可分為擔保借款和信用借款。擔保借款，是指企業(yè)以提供特定的抵押品為擔保的借款。信用借款是指以企業(yè)的信譽為基礎(chǔ)取得的借款。（3）長期借款按借款的償還方式劃分，可分為到期一次償還的長期借款和分期償還的長期借款。12/8/2022443.長期借款——概念及種類長期借款是指企業(yè)向銀行和其他金融機3.長期借款——會計科目總賬科目明細科目長期借款可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。12/8/2022453.長期借款——會計科目可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”經(jīng)濟業(yè)務(wù)借方借入長期借款借:銀行存款長期借款——利息調(diào)整貸：長期借款——本金資產(chǎn)負債表日，計息時借：在建工程制造費用財務(wù)費用研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息長期借款——利息調(diào)整歸還長期借款本金歸還本金：同時，存在利息調(diào)整余額的：借：長期借款——本金借（或貸）：在建工程貸：銀行存款制造費用財務(wù)費用研發(fā)支出貸（或借）：長期借款——利息調(diào)整實際收到的金額差額實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。！按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息差額3.長期借款——賬務(wù)處理12/8/202246經(jīng)濟業(yè)務(wù)借方借入長借:銀行存款資產(chǎn)負債表借：在建工程歸還長期3.長期借款——核算舉例例11－1：某企業(yè)為建造廠房，于2004年1月1日向銀行借入三年期人民幣借款600萬元，年利率為8%，每年年底支付當年的借款利息，三年期滿后一次還清本金?？铐椊枞牒螅糟y行存款支付工程款600萬元，該廠房于2005年6月底完工，交付使用。12/8/2022473.長期借款——核算舉例例11－1：某企業(yè)為建造廠房，于20續(xù)例11-1（1）借入資金時，會計分錄為：借：銀行存款6000000貸：長期借款6000000（2）支付工程款時，會計分錄為：借：在建工程6000000貸：銀行存款6000000（3）2004年12月31日計提當年借款利息時，會計分錄為：借：在建工程（6000000×8%×1）480000貸：長期借款480000（4）2004年12月31日支付借款利息時，會計分錄為：借：長期借款480000貸：銀行存款48000012/8/202248續(xù)例11-1（1）借入資金時，會計分錄為：12/5/2022續(xù)例11-1（5）2005年6月底廠房完工交付使用時，會計分錄為：借：在建工程（6000000×8%×6/12）240000貸：長期借款240000借：固定資產(chǎn)6720000貸：在建工程6720000（6）2005年7月份，預(yù)提當月借款利息時，會計分錄為：借：財務(wù)費用（6000000×8%÷12）40000貸：應(yīng)付利息40000（7）以后每月月末預(yù)提借款利息的會計分錄同（6）。（8）2005年及2006年底支付借款利息的會計分錄同（4）。（9）2006年底歸還到期借款本金時，會計分錄為：借：長期借款6000000貸：銀行存款600000012/8/202249續(xù)例11-1（5）2005年6月底廠房完工交付使用時，會計分公司債券是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行的期限超過一年以上的公司債券，構(gòu)成企業(yè)的一項長期負債。。有無擔保品是否記名償還方式付息方式有擔保品債券無擔保品債券記名債券無記名債券定期償還債券分期償還債券分次付息一次還本到期一次還本付息思考：我國可轉(zhuǎn)換公司債券可歸入哪一類？4.應(yīng)付債券——概念及種類12/8/202250公司債券是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期4.應(yīng)付債券——公司債券的發(fā)行發(fā)行條件：應(yīng)遵從《中華人民共和國證券法》等法規(guī)的規(guī)定發(fā)行方式：直接發(fā)行和間接發(fā)行（包銷和代銷）發(fā)行價格（1）理論上，債券的發(fā)行價格主要取決于債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即由債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值和債券各期利息按市場利率計算的現(xiàn)值之和。（2）債券的發(fā)行價格：平價發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行（3）債券的發(fā)行價格除了受債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的影響外，還受到其他一些因素的影響，如市場條件、債券的供需情況、相對風險、宏觀經(jīng)濟狀況等。本章將債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值視為債券的發(fā)行價格，即：債券的發(fā)行價格＝債券面值的現(xiàn)值＋各期利息的現(xiàn)值。12/8/2022514.應(yīng)付債券——公司債券的發(fā)行發(fā)行條件：應(yīng)遵從《中華人民共和4.應(yīng)付債券——公司債券的發(fā)行例11－2：某企業(yè)于2004年1月1日發(fā)行5年期長期債券，總面值200000元，年利率為5%，每年付息一次。如債券發(fā)行時市場利率為4%。試計算債券的現(xiàn)值即債券的發(fā)行價格。債券的現(xiàn)值=200000×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋200000×5%×年金現(xiàn)值系數(shù)=200000×（P/F,4%,5）＋200000×5%×（P/A,4%,5）=200000×0.822＋200000×5%×4.452=164400＋44520＝208920（元）如上例企業(yè)發(fā)行債券時市場利率為6%，其他條件不變，計算債券的發(fā)行價格如下：債券的現(xiàn)值=200000×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋200000×5%×年金現(xiàn)值系數(shù)=200000×（P/F,6%,5）＋200000×5%×（P/A,6%,5）=200000×0.747＋200000×5%×4.212=149400＋42120＝191520（元）12/8/2022524.應(yīng)付債券——公司債券的發(fā)行例11－2：某企業(yè)于2004年4.應(yīng)付債券——會計科目總賬科目明細科目應(yīng)付債券面值利息調(diào)整應(yīng)計利息如何計算確定？在何種情況下使用該明細科目？12/8/2022534.應(yīng)付債券——會計科目總賬科目明細科目應(yīng)付債券面值利息調(diào)整經(jīng)濟業(yè)務(wù)借方發(fā)行債券借:銀行存款借或貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—面值資產(chǎn)負債表日，計息時（1）分期付息、一次還本債券借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息貸或借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（2）一次還本付息債券借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息貸或借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整歸還長期借款本金支付債券本息：同時，存在利息調(diào)整余額的：借：應(yīng)付債券——面值借（或貸）：在建工程——應(yīng)計利息制造費用應(yīng)付利息財務(wù)費用貸：銀行存款研發(fā)支出貸（或借）：應(yīng)付債券——利息調(diào)整實際收到的金額差額按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息債券票面金額差額按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息差額4.應(yīng)付債券——賬務(wù)處理實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。！在什么情況下會出現(xiàn)？12/8/202254經(jīng)濟業(yè)務(wù)借方發(fā)行債券借:銀行存款資產(chǎn)負債表（1）分期付息、一4.應(yīng)付債券——核算舉例例11－3：某企業(yè)于2004年1月1日按面值發(fā)行5年期長期債券，總面值200000元，年利率為5％，每年付息一次。假設(shè)企業(yè)未發(fā)生債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費，發(fā)行債券所籌資金用于補充流動資金的不足，發(fā)行收入已存入銀行。12/8/2022554.應(yīng)付債券——核算舉例例11－3：某企業(yè)于2004年1月1續(xù)例11－3發(fā)行時，會計分錄為：借：銀行存款200000貸：應(yīng)付債券——面值200000每年年末計提債券利息時，會計分錄為：借：財務(wù)費用10000貸：應(yīng)付利息10000實際支付利息時，會計分錄為：借：應(yīng)付利息10000貸：銀行存款10000到期償還債券的本金及最后一起的利息時，會計分錄為：借：應(yīng)付債券——債券面值200000應(yīng)付利息10000貸：銀行存款21000012/8/202256續(xù)例11－3發(fā)行時，會計分錄為：12/5/2022164.應(yīng)付債券——核算舉例例11－4：某企業(yè)于2004年1月1日發(fā)行5年期長期債券，總面值200000元，年利率為5％，每年付息一次。企業(yè)發(fā)行債券時，市場利率為4％，企業(yè)只能按208920元的發(fā)行價格出售該債券。假設(shè)發(fā)行債券所籌資金用于補充流動資金的不足，收到款項存入銀行。該企業(yè)對債券溢折價按實際利率法攤銷。12/8/2022574.應(yīng)付債券——核算舉例例11－4：某企業(yè)于2004年1月1續(xù)例11－4發(fā)行時，會計分錄為：借：銀行存款208920貸：應(yīng)付債券——面值200000——利息調(diào)整892012/8/202258續(xù)例11－412/5/202218續(xù)例11－4計息日期應(yīng)付利息利息費用溢價攤銷未攤銷溢價賬面余額①=面值×5%

②=上期⑤×4%

③=①-②④=上期④-③⑤=上期⑤-③2004.1.18920.00

208920.00

2004.12.31100008356.801643.207276.80207276.802005.12.31100008291.071708.935567.87205567.872006.12.31100008222.711777.293790.58203790.582007.12.31100008151.621848.381942.20201942.202008.12.31100008057.80*1942.200.00200000.00合計5000041080.008920.00——*因在前4年對計算結(jié)果進行了四舍五入，故此出計算結(jié)果與應(yīng)付債券期初賬面價值乘以實際利率計算的結(jié)果（201942.20×4%=8077.69）不同。

債券溢價攤銷表單位：元

12/8/202259續(xù)例11－4計息日期應(yīng)付利息利息費用溢價攤銷未攤銷溢價賬面余續(xù)例11－42004年12月31日計提利息時借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整1643.20財務(wù)費用8356.80貸：應(yīng)付利息100002005年初支付上年利息時借：應(yīng)付利息10000貸：銀行存款100002005、2006、2007、2008年年末各應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？2009年初支付債券本金及最后一期利息時借：應(yīng)付債券——債券面值200000應(yīng)付利息10000貸：銀行存款21000012/8/202260續(xù)例11－42004年12月31日計提利息時12/5/2024.應(yīng)付債券——核算舉例例11－5：某企業(yè)于2004年1月1日發(fā)行5年期長期債券，總面值200000元，年利率為5％，每年付息一次。企業(yè)發(fā)行債券時，市場利率為6％，企業(yè)只能按191520元的發(fā)行價格出售該債券。假設(shè)發(fā)行債券所籌資金用于補充流動資金的不足，收到款項存入銀行。該企業(yè)對債券溢折價按實際利率法攤銷。12/8/2022614.應(yīng)付債券——核算舉例例11－5：某企業(yè)于2004年1月1續(xù)例11－5發(fā)行時，會計分錄為：借：銀行存款191520應(yīng)付債券——利息調(diào)整8480貸：應(yīng)付債券——面值200000

12/8/202262續(xù)例11－512/5/202222續(xù)例11－5計息日期應(yīng)付利息利息費用折價攤銷未攤銷折價賬面余額①=面值×5%

②=上期⑤×4%

③=②-①④=上期④-③⑤=上期⑤+③2004.1.18480.00

191520.00

2004.12.311000011491.201491.206988.80193011.202005.12.311000011580.671580.675408.13194591.872006.12.311000011675.511675.513732.62196267.382007.12.311000011776.041776.041956.58198043.422008.12.311000011956.58*1956.580.00200000.00合計5000058480.008480.00——*因在前4年對計算結(jié)果進行了四舍五入，故此出計算結(jié)果與應(yīng)付債券期初賬面價值乘以實際利率計算的結(jié)果（198043.42×6%=11882.61）不同。

債券折價攤銷表單位：元

12/8/202263續(xù)例11－5計息日期應(yīng)付利息利息費用折價攤銷未攤銷折價賬面余續(xù)例11－52004年12月31日計提利息時借：財務(wù)費用11491.20貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整1491.20應(yīng)付利息10000.002005年初支付上年利息時借：應(yīng)付利息10000貸：銀行存款100002005、2006、2007、2008年年末各應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？2009年初支付債券本金及最后一期利息時借：應(yīng)付債券——債券面值200000應(yīng)付利息10000貸：銀行存款21000012/8/202264續(xù)例11－52004年12月31日計提利息時12/5/202思考：為分期付息到期還本債券與到期一次還本付息債券編制的溢（或折）價攤銷表相同嗎？如有不同，差異表現(xiàn)在何處？若發(fā)行的債券為分期還本付息債券呢？12/8/202265思考：12/5/2022255.可轉(zhuǎn)換公司債券——概念與性質(zhì)可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行，在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券既具有債券的性質(zhì)，又具有股票的性質(zhì)，是一種混合型有價證券。

12/8/2022665.可轉(zhuǎn)換公司債券——概念與性質(zhì)可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照5.可轉(zhuǎn)換公司債券——發(fā)行與轉(zhuǎn)換發(fā)行條件：應(yīng)遵從《中華人民共和國證券法》等法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行價格=債券本金與利息按市場利率折算的現(xiàn)值+轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。（從理論上講，轉(zhuǎn)換權(quán)價值等于可轉(zhuǎn)換債券的市價減去不含轉(zhuǎn)換權(quán)的該債券的市價）轉(zhuǎn)股價格：上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券前1個月股票的平均價格為基準，上浮一定幅度作為轉(zhuǎn)股價格。重點國有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以擬發(fā)行股票的價格為基準，折扣一定比例作為轉(zhuǎn)股價格。12/8/2022675.可轉(zhuǎn)換公司債券——發(fā)行與轉(zhuǎn)換發(fā)行條件：應(yīng)遵從《中華人民共5.可轉(zhuǎn)換公司債券——初始確認與計量企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，確定負債成份的初始確認金額，然后再按發(fā)行價格總額扣除負債成份的初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。即：

負債成份初始確認金額=負債成份的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值權(quán)益成份初始確認金額=發(fā)行價格總額－負債成份初始確認金額發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤，并將各自分攤的金額計入各自的初始確認金額。12/8/2022685.可轉(zhuǎn)換公司債券——初始確認與計量企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券5.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（1）發(fā)行借:銀行存款（實際收到的款項）借或貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（借貸雙方的差額）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（負債成份的面值）資本公積——其他資本公積（權(quán)益成份的初始確認金額）12/8/2022695.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（1）發(fā)行12/5/202225.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（2）利息計提及溢價或折價的攤銷在可轉(zhuǎn)換公司債券的存續(xù)期間，企業(yè)應(yīng)計提利息，存在溢折價的，還應(yīng)進行攤銷，其具體處理原則與方法與普通債券相同。12/8/2022705.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（2）利息計提及溢價或折價的攤5.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（3）轉(zhuǎn)換——賬面價值法賬面價值法：在轉(zhuǎn)換時應(yīng)將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值作為換發(fā)股票的價值，不確認轉(zhuǎn)換損益。借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（債券的面值）借：資本公積——其他資本公積（權(quán)益成份的初始確認金額）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）（已計提的債券利息）借或貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（尚未攤銷的溢價或折價）貸：股本（換發(fā)股票的面值）貸：資本公積——股本溢價（股票賬面價值與股票面值之間的差額）如轉(zhuǎn)換時存在不足1股的部分，可支付現(xiàn)金，這時，股本溢價的金額應(yīng)為債券的賬面價值減去股票面值，再減去支付的現(xiàn)金之后的差額。我國現(xiàn)行會計準則要求采用賬面價值法進行可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換的核算。12/8/2022715.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（3）轉(zhuǎn)換——賬面價值法12/5.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（3）轉(zhuǎn)換——市價法市價法：換發(fā)的股票按轉(zhuǎn)換日股票的市價或債券的市價入賬，股票的入賬價值與債券的賬面價值之間的差額，確認為轉(zhuǎn)換損益。借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（債券的面值）借：資本公積——其他資本公積（權(quán)益成份的初始確認金額）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）（已計提的債券利息）借或貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（尚未攤銷的溢價或折價）貸或借：財務(wù)費用（轉(zhuǎn)換日股票的市價或債券的市價與債權(quán)的賬面價值之間的差額）貸：股本（換發(fā)股票的面值）貸：資本公積——股本溢價（轉(zhuǎn)換日股票的市價或債券的市價與股票面值之間的差額）12/8/2022725.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（3）轉(zhuǎn)換——市價法12/5/5.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（4）償付可轉(zhuǎn)換公司債券的償付可分為三種情況：①到期償付：其會計處理方法與一般債券相同。②提前償付：由債券發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前贖回。贖回時債券賬面價值與贖回價格之間的差額可有兩種處理方法：一是作為財務(wù)費用確認，計入當期損益；二是調(diào)整資本公積，不計入當期損益。注意：企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提，計提的應(yīng)付利息，按借款費用資本化的處理原則處理，即將利息補償金視為債券利息，于計提債券利息時計提，計入在建工程成本或財務(wù)費用。③誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換：發(fā)行企業(yè)按照比原定更優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換。誘導(dǎo)手段一般有三種：提高轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認股權(quán)；轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。與一般轉(zhuǎn)換一樣，誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的會計處理方法也有賬面價值法和市價法兩種。所不同的是，在誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換情況下，若采用賬面價值法，則應(yīng)按多交付的證券及資產(chǎn)的公允價值確認為債券轉(zhuǎn)換費用。12/8/2022735.可轉(zhuǎn)換公司債券——賬務(wù)處理（4）償付12/5/202235.可轉(zhuǎn)換公司債券——核算舉例例11－6：A公司于2004年1月1日按面值發(fā)行總額為20000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一條生產(chǎn)線。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面利率為3%。A公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券是二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為5%。A公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2005年起每年1月10日支付上一年度的債券利息；債券持有人自2004年3月31日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券面值每100元轉(zhuǎn)換為10股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。B公司按面值購買10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，并于2005年4月1日將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為A公司普通股，共計轉(zhuǎn)換1000萬股，并于當日辦妥相關(guān)手續(xù)。該可轉(zhuǎn)換公司債券其他持有人尚未將其所持有的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份。A公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)線的建造工作至2005年4月1日尚未開工。A公司對