消費(fèi)稅法 課件

《稅法》（必修）

第3章消費(fèi)稅法

1《稅法》（必修）

第3章消費(fèi)稅法

1【教學(xué)目的與要求】1、掌握消費(fèi)稅三要素及應(yīng)納稅額的計(jì)算2、了解消費(fèi)稅征收管理的相關(guān)知識(shí)2【教學(xué)目的與要求】1、掌握消費(fèi)稅三要素及應(yīng)納稅額的計(jì)算2【教學(xué)的重點(diǎn)與難點(diǎn)】1、三要素及計(jì)稅方法2、從量計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù)3、應(yīng)納稅額的計(jì)算3【教學(xué)的重點(diǎn)與難點(diǎn)】1、三要素及計(jì)稅方法3本章內(nèi)容提要第1節(jié)消費(fèi)稅三要素第2節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算第3節(jié)征收管理4本章內(nèi)容提要第1節(jié)消費(fèi)稅三要素4第1節(jié)消費(fèi)稅三要素一、概念及特點(diǎn)二、納稅人三、稅目（征稅范圍）及稅率5第1節(jié)消費(fèi)稅三要素一、概念及特點(diǎn)5（一）概念——是指對(duì)消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇?！覈?guó)屬于特別消費(fèi)稅。一、概念及特點(diǎn)（理解）6（一）概念一、概念及特點(diǎn)（理解）6（二）發(fā)展：——我國(guó)消費(fèi)稅的歷史悠久，歷史上的鹽業(yè)專賣稅等。新中國(guó)的消費(fèi)稅是1994年改革開征的一個(gè)稅種。——在國(guó)際上有100多個(gè)國(guó)家開征消費(fèi)稅7（二）發(fā)展：7（三）特點(diǎn)1、征稅范圍具有選擇性2、納稅環(huán)節(jié)具有單一性3、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大4、征稅方法具有靈活性5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性8（三）特點(diǎn)8應(yīng)用實(shí)例【案例1-多選】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（）A、凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅B、凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C、應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D、應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅【答案】ACD9應(yīng)用實(shí)例【案例1-多選】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（）【（一）納稅人——P100－－凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為。注意理解：1、境內(nèi)2、應(yīng)稅消費(fèi)品3、委托加工4、單位和個(gè)人二、納稅人（掌握）10（一）納稅人——P100－－凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口（二）代收代繳義務(wù)人——納稅人委托單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位為代收代繳義務(wù)人。但受托方為個(gè)人（包括個(gè)體工商戶），則由委托方收回后自行納稅11（二）代收代繳義務(wù)人11（一）稅目－－P101-106（掌握14個(gè)）：——煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。【注意理解】1、煙：包括：卷煙、雪茄煙和煙絲三、稅目及稅率（稅額——掌握）12（一）稅目－－P101-106（掌握14個(gè)）：三、稅目及稅率2、酒及酒精：酒類：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒酒精：各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精、食用酒精3、化妝品——包括：各類美容、修飾類化妝品，高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)類會(huì)裝品和成套化妝品。——不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。132、酒及酒精：134、貴重首飾及珠寶玉石（1）金銀首飾、鉑金首飾和鉆石飾品——5%僅包括：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包括：鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾；（2）其他貴重首飾及珠寶玉石——10%144、貴重首飾及珠寶玉石145、鞭炮煙火——不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。6、成品油——汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目。7、汽車輪胎包括：用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車（含摩托車）上的內(nèi)、外輪胎不包括：農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎8、摩托車——按排放量分為兩個(gè)子目錄155、鞭炮煙火159、小汽車——分為中輕型商用客車和乘用車（1）中輕型商用客車：含駕駛員在內(nèi)最多不超過10-23個(gè)座位（含）——5%（2）乘用車：含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含），涵蓋了轎車、微型客車以及不超過9座的輕型客車。——稅率依據(jù)排放量大小而不同包括：用排氣量＜1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛；用排氣量＞1.5升（含）的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛不包括：電動(dòng)車、沙灘車、卡丁車、高爾夫車、車身長(zhǎng)度大于7米(含)，且座位在l0至23座(含)以下的商用客車169、小汽車——分為中輕型商用客車和乘用車1610、高爾夫球及球具：包括從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等11高檔手表：指10000元／只（不含增值稅）以上。12、游艇：艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。1710、高爾夫球及球具：包括從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備13、木制一次性筷子：——各種規(guī)格的木制一次性筷子。包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子14、實(shí)木地板：——各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。包括未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。1813、木制一次性筷子：18應(yīng)用實(shí)例【2010年-單選】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是()。A、電動(dòng)汽車B、卡丁車C、高爾夫車D、小轎車【答案】D19應(yīng)用實(shí)例【2010年-單選】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的（二）稅率（稅額）（掌握）1、稅率形式：（1）比例稅率：適應(yīng)大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品（1%-56%）（2）定額稅率：適應(yīng)于啤酒、黃酒和成品油2、稅目稅率（稅額)表——(P106-107)說明：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)5%的從價(jià)稅是指生產(chǎn)企業(yè)銷售卷煙給零售企業(yè)時(shí)才征收，批發(fā)企業(yè)之間的銷售不批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅20（二）稅率（稅額）（掌握）20第2節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)稅方法二、應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算三、綜合計(jì)算實(shí)例21第2節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)稅方法21一、應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算方法（掌握）三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式（一）從價(jià)定率計(jì)稅（從量計(jì)稅和復(fù)合計(jì)稅外的商品）應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率（二）從量定額計(jì)稅（適用于：啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（三）復(fù)合計(jì)稅（適用于：糧食白酒、薯類白酒、卷煙）應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額22一、應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算方法（掌握）三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式（一）（一）從價(jià)定率計(jì)算方法——P107（掌握）1、適用范圍——除從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)稅外的其余應(yīng)稅消費(fèi)品

2、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率－－關(guān)鍵是銷售額的確定23（一）從價(jià)定率計(jì)算方法——P107（掌握）23（1）銷售額的內(nèi)涵(P107掌握)①同增值稅計(jì)稅依據(jù)，都是不含增值稅的銷售額；②如果含增值稅就要價(jià)稅分離，方法同相③關(guān)于外匯結(jié)算——結(jié)算當(dāng)天或結(jié)算當(dāng)月1日的匯率。一定一年不變。24（1）銷售額的內(nèi)涵(P107掌握)24④包裝物押金收入的納稅處理（P107）第一，非酒類產(chǎn)品：包裝物押金－－單獨(dú)核算，且未逾期的，不計(jì)入銷售額－－逾期了，并入銷售額第二，酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）：－－收到押金的當(dāng)期就要并入銷售額中計(jì)稅注意：包裝物押金處理上與增值稅的區(qū)別。25④包裝物押金收入的納稅處理（P107）25應(yīng)用實(shí)例【2010年-多選】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有()。A、優(yōu)質(zhì)費(fèi)B、包裝物租金C、品牌使用費(fèi)D、包裝物押金【答案】ABCD【解析】教材107頁，上述均屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目。26應(yīng)用實(shí)例【2010年-多選】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中【案例2-多選】納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)其銷售額的人民幣折合率可以選擇()國(guó)家外匯牌價(jià)。A、上次申報(bào)納稅時(shí)的B、當(dāng)月1日的C、結(jié)算當(dāng)天的D、事先確定并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的【答案】BC27【案例2-多選】納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，計(jì)【案例3-單選】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（）。A、214359元B、240000元C、250800元D、280800元28【案例3-單選】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定【答案】B【解析】?jī)r(jià)稅分離：不含稅銷售額＝（250800+30000）÷（1+17％）＝240000元29【答案】B29【P109-例3-1】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年3月15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額50萬元，增值稅稅額8.5萬元；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。30【P109-例3-1】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2【答案】（1）化妝品適用稅率30％（要記住）（2）化妝品應(yīng)稅銷售額＝50+4.68÷（1+17％）＝54（萬元）（3）應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝54×30％＝16.2（萬元）31【答案】31（二）從量定額法計(jì)算方法（熟練掌握）1、適用范圍－－P107：

適用啤酒、黃酒和成品油三類消費(fèi)品2、計(jì)算公式

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅數(shù)量×單位稅額

32（二）從量定額法計(jì)算方法（熟練掌握）323、計(jì)稅數(shù)量的確定——（P107這是關(guān)鍵，要求掌握）⑴生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品――以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量⑵自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品――以應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用量⑶委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品――以納稅人收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量⑷進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品――以海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量333、計(jì)稅數(shù)量的確定——（P107這是關(guān)鍵，要求掌握）33【P110-例3－2】某啤酒廠2012年4月份銷售啤酒1000噸，每噸出廠價(jià)格2800元。計(jì)算4月應(yīng)納消費(fèi)稅額。【答案】（1）按規(guī)定，每噸售價(jià)在3000元以下，適應(yīng)單位稅額220元（2）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＝1000×220＝220000元4、應(yīng)用實(shí)例34【P110-例3－2】某啤酒廠2012年4月份銷售啤酒100（三）復(fù)合計(jì)稅方法（也稱混合——掌握）1、計(jì)稅公式（P109）應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額（組成計(jì)稅價(jià)格）×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額2、適用范圍（三種消費(fèi)品）——卷煙、糧食白酒、薯類白酒35（三）復(fù)合計(jì)稅方法（也稱混合——掌握）353、應(yīng)用實(shí)例【案例4-單選】下列實(shí)行消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的項(xiàng)目是（）。A、煙絲B、卷煙C、雪茄煙D、煙葉【答案】B363、應(yīng)用實(shí)例【案例4-單選】下列實(shí)行消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的項(xiàng)目是（【案例5-判斷】按我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅法的有關(guān)規(guī)定，除卷煙、糧食白酒和薯類白酒之外，其他的應(yīng)稅消費(fèi)品一律不得采用從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的混合計(jì)稅法計(jì)征消費(fèi)稅。（）【答案】√37【案例5-判斷】按我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅法的有關(guān)規(guī)定，除卷煙、糧食白【P110-例3－3】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年4月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的收入200萬元。計(jì)算白酒企業(yè)4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（增值稅）。38【P110-例3－3】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20【答案】①應(yīng)納消費(fèi)稅：1噸＝1000公斤＝2000斤所以：從量稅＝50×2000×0.00005＝5萬元；從價(jià)稅＝200×20%＝40萬元應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝5+40＝45萬元②應(yīng)納增值稅＝200×17%＝34萬元39【答案】39【案例6-綜合】某煙廠2011年7月份生產(chǎn)銷售情況如下:（1）外購(gòu)煙絲12萬元(本期無期初存貨),取得并經(jīng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票。（2）外購(gòu)生產(chǎn)用電取得并經(jīng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款1.5萬元,稅金0.255萬元。（3）將本月外購(gòu)煙絲全部投入生產(chǎn)卷煙銷售,銷售甲級(jí)煙410標(biāo)準(zhǔn)箱,取得銷售額717.5萬元；銷售乙級(jí)煙160標(biāo)準(zhǔn)箱,取得銷售額200萬元。（4）贈(zèng)送協(xié)作單位甲級(jí)煙7標(biāo)準(zhǔn)箱。40【案例6-綜合】某煙廠2011年7月份生產(chǎn)銷售情況如下:40要求：根據(jù)以上資料計(jì)算煙廠本月繳納的增值稅和消費(fèi)稅(以上價(jià)款均為不含增值稅的價(jià)款，卷煙消費(fèi)稅定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，比例稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在70元以下的為36%，70元(含）以上的為56%)。41要求：根據(jù)以上資料計(jì)算煙廠本月繳納的增值稅和消費(fèi)稅(以上價(jià)款【答案】（1）外購(gòu)煙絲12萬元的稅務(wù)處理①可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額12×17%＝2.04（萬元）②外購(gòu)煙絲生產(chǎn)卷煙可抵扣生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲的消費(fèi)稅額12×30%＝3.6（萬元）（2）外購(gòu)生產(chǎn)用電，進(jìn)項(xiàng)稅額0.255萬元可以抵扣（3）銷售卷煙的稅務(wù)處理①增值稅的銷項(xiàng)稅額＝(717.5+200)×17%＝917.5×17%＝155.975≈155.98（萬元）42【答案】42②應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算：因?yàn)槊肯?50條，故：甲級(jí)煙的條價(jià)＝7175000÷（410箱×250條）＝7175000÷102500＝70元／條故：乙級(jí)煙的條價(jià)＝2000000÷（160箱×250條）＝2000000÷40000＝50元／條所以：甲級(jí)煙的稅率56%，乙級(jí)煙比例稅率為36％43②應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算：因?yàn)槊肯?50條，43第一，甲級(jí)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝410×0.015+717.5×56%＝6.15+401.8＝407.95（萬元）第二，乙級(jí)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝160×0.015+200×36%＝2.4+72＝74.4（萬元）44第一，甲級(jí)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅44（4）贈(zèng)送應(yīng)視同銷售繳納增值稅和消費(fèi)稅①增值稅銷項(xiàng)稅額＝（717.5÷410×7）×17%＝12.25×17%＝2.0825≈2.08（萬元）②應(yīng)納消費(fèi)稅＝7×0.015+12.25×56%＝0.105+6.86＝6.965≈6.97（萬元）45（4）贈(zèng)送應(yīng)視同銷售繳納增值稅和消費(fèi)稅45（5）應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅匯總：①應(yīng)納消費(fèi)稅＝407.95+74.4+6.97-3.6≈485.72（萬元）②應(yīng)納增值稅＝155.98+2.08-（2.04+0.255）＝155.765≈155.76（萬元）46（5）應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅匯總：46（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握）1、納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)征消費(fèi)稅。2、納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)四種物資，以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。47（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握）473、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理（了解）（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)含義——鏈接P297：關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：一是，在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系二是，直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制三是，其他利益誰具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系483、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理（了解）48（2）調(diào)整方法——P108四種（理解）一是，按獨(dú)立企業(yè)之間相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格二是，按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平三是，按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；四是，按其他合理的方法注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”屬于銷售額的組成部分，需要計(jì)稅。49（2）調(diào)整方法——P108四種（理解）494、從高計(jì)征稅率——（P108-109--掌握）（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品――分別核算分別稅率計(jì)稅，－－未分別核算的從高稅率。（2）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售－－無論是否分別核算，一律從高適用稅率計(jì)征。504、從高計(jì)征稅率——（P108-109--掌握）50應(yīng)用實(shí)例【案例7-單選】某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2008年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計(jì)價(jià)60萬元。門市部將其零銷，取得含稅銷售額77.22萬元。汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為3％，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為()。A、5.13萬元B、6萬元C、1.98萬元D、2.317萬元51應(yīng)用實(shí)例【案例7-單選】某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)【答案】C【解析】（1）應(yīng)按非獨(dú)立核算門市部對(duì)外銷售價(jià)格計(jì)稅（2）應(yīng)納消費(fèi)稅＝77.22÷（1+17％）×3％＝1.98（萬元）52【答案】C52【案例8-單選】納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于（）時(shí),不應(yīng)以其同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。A、換取生活資料B、無償捐贈(zèng)C、抵償債務(wù)D、投資入股【答案】B53【案例8-單選】納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于（）時(shí),不應(yīng)以其同類【案例9-計(jì)算】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）銷售給消費(fèi)者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額是多少？（假設(shè)摩托車稅為10％）【答案】應(yīng)納消費(fèi)稅＝16380÷（1+17％）×30×10％＝420000×10％＝42000元54【案例9-計(jì)算】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將【案例10-計(jì)算】某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1500毫升氣缸容量）10輛換取某鋼廠生產(chǎn)鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)同一型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為9.5萬元／輛、9萬元／輛、8.5萬元／輛，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是多少？55【案例10-計(jì)算】某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1500毫升氣缸【答案】（1）1500毫升氣缸容量的小汽車稅率3％（2）換取生產(chǎn)資料，用同類產(chǎn)品的最高銷售價(jià)格計(jì)稅，為9.5萬元／輛（3）換取生產(chǎn)資料的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅＝9.5×10×3％＝2.85萬元56【答案】56二、應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（掌握）（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)1、直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（P109）

三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式從價(jià)定率計(jì)稅銷售額除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額計(jì)稅銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅銷售額、銷售數(shù)量列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額57二、應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（掌握）（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)三種計(jì)計(jì)稅適用（1）從價(jià)定率計(jì)算：適用的應(yīng)稅消費(fèi)品包括雪茄煙、煙絲、其他酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率58（1）從價(jià)定率計(jì)算：適用的應(yīng)稅消費(fèi)品包括雪茄煙、煙絲、其他酒【案例11-計(jì)算】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份銷售給特約經(jīng)銷商某型號(hào)摩托車300輛，出廠價(jià)4200元/輛（不含增值稅），另外收取包裝費(fèi)200元/輛（不含增值稅），適應(yīng)稅率為10％，要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額【答案】當(dāng)月應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率＝（4200+200）×300×10%＝132000（元）59【案例11-計(jì)算】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份銷售給特約經(jīng)銷商某型【案例12-計(jì)算】假設(shè)例1中的價(jià)格均為含增值稅的價(jià)格，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 當(dāng)月應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率=（4200+200）÷（1+17%）×300×10%=112820.51（元）60【案例12-計(jì)算】假設(shè)例1中的價(jià)格均為含增值稅的價(jià)格，則應(yīng)納（2）從量定額計(jì)算：適用啤酒、黃酒、成品油三大類應(yīng)稅消費(fèi)品。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×適用稅額【案例13-計(jì)算】某啤酒廠6月份銷售啤酒100噸，出廠價(jià)3200元/噸，廠部招待客人用0.4噸，則該啤酒廠6月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（100+0.4）×250=25100（元）61（2）從量定額計(jì)算：61（3）復(fù)合計(jì)稅計(jì)算——適用卷煙、糧食白酒和薯類白酒三類應(yīng)稅消費(fèi)品。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率+銷售數(shù)量×適用稅額62（3）復(fù)合計(jì)稅計(jì)算62【案例14-計(jì)算】某卷煙廠本月銷售卷煙1000大箱（每大箱250條），其中A牌號(hào)卷煙600大箱，調(diào)撥價(jià)為每條40元（不含增值稅），B牌號(hào)卷煙400大箱，調(diào)撥價(jià)每條70元（不含增值稅），要求：計(jì)算該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。63【案例14-計(jì)算】某卷煙廠本月銷售卷煙1000大箱（每大箱2【答案】（1）從量定額計(jì)稅：150×1000＝150000（元）（2）從價(jià)定率計(jì)稅：①每條調(diào)撥價(jià)40元稅率36%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝40×600×250×36%=2160000（元）②每條調(diào)撥價(jià)70元稅率56%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝70×400×250×56%=3920000（元）（3）該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅總額＝150000+2160000+3920000＝6230000（元）64【答案】642、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額計(jì)算（1）概念——P111-112是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其它方面。652、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額計(jì)算65（2）稅務(wù)處理（教材111-112）①用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品－－不繳納消費(fèi)稅，只對(duì)連續(xù)生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，計(jì)繳消費(fèi)稅。②于其它方面的應(yīng)稅消費(fèi)品――作為視同銷售于移送使用時(shí)納稅。具體內(nèi)容詳見下表：66（2）稅務(wù)處理（教材111-112）66附表：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途稅務(wù)處理⑴用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

不繳納消費(fèi)稅⑵用于其它方面

①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品②在建工程③管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)④饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面

①于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅②計(jì)稅價(jià)格的確定：第一，應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅，如當(dāng)其多種價(jià)格銷售，則用銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。第二，無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)的，按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。第三，無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。從價(jià)定率組價(jià)＝〔成本＋利潤(rùn)〕÷（1－消費(fèi)稅稅率）復(fù)合計(jì)稅辦法租稅價(jià)格＝〔成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率〕÷（1－消費(fèi)稅稅率）67附表：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途稅務(wù)處應(yīng)用實(shí)例【案例15-單選】某納稅人將自產(chǎn)卷煙用于本企業(yè)職工福利，沒有同類產(chǎn)品價(jià)格可以比照，需按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。其組成計(jì)稅價(jià)格為()。A.(材料成本十加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)B.(成本十利潤(rùn)+自產(chǎn)自用商品數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)C.(材料成本十加工費(fèi))÷(1十消費(fèi)稅稅率)D.(成本十利潤(rùn))÷(1十消費(fèi)稅稅率)【答案】B68應(yīng)用實(shí)例【案例15-單選】某納稅人將自產(chǎn)卷煙用于本企業(yè)職工【案例16-單選】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于（）的，不征收消費(fèi)稅。A、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品B、連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品C、職工福利、贊助、廣告D、管理部門【答案】A69【案例16-單選】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于（）的，不【案例17-判斷】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的,于移送使用時(shí)納稅。()【答案】√70【案例17-判斷】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅【案例18-多選】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（）。A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)C.移送改裝分廠改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車D.為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用【答案】BD71【案例18-多選】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消【案例19-計(jì)算】某汽車制造廠本月生產(chǎn)小汽車40輛，以12萬元售出5輛，以10萬元售出13輛，以9萬元售出6輛，以8萬元售出1輛，用4輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材60噸，每噸鋼材3000元，用2輛獎(jiǎng)勵(lì)本廠技術(shù)人員。該型號(hào)小汽車適用稅率為5%，以上價(jià)格均不包含增值稅。請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。72【案例19-計(jì)算】某汽車制造廠本月生產(chǎn)小汽車40輛，以12萬【答案】（1）獎(jiǎng)勵(lì)給技術(shù)人員的小汽車計(jì)稅價(jià)格＝（12×5＋10×13＋9×6＋8×1）÷（5+13+6+1）＝10.08（萬元）（2）本月應(yīng)納消費(fèi)稅額＝（12×5＋10×13＋9×6＋8×1+4×12+2×10.08）×5%＝16.008（萬元）73【答案】73【案例20-計(jì)算】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià),白酒的成本利潤(rùn)率為10％。分別計(jì)算該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。74【案例20-計(jì)算】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶【答案】（1）應(yīng)納消費(fèi)稅：①?gòu)牧空魇盏南M(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）②從價(jià)征收的消費(fèi)稅＝［12×2000×（1+10%）+1000］÷（1-20%）×20%＝27400÷（1-20%）×20%＝34250×20%＝6850（元）③應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000+6850＝7850（元）（2）應(yīng)納增值稅＝［12×2000×（1+10%）+1000］÷（1-20%）×17%＝34250×17％＝5822.5（元）75【答案】（1）應(yīng)納消費(fèi)稅：75【P112-例3-4】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用職工福利，化妝品的成本80000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，化妝品消費(fèi)稅率30％。計(jì)算該批化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅（增加計(jì)算增值稅）76【P112-例3-4】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用職工福【答案】（1）組成計(jì)稅價(jià)格為＝[80000+（80000×5%）]÷（1－30%）＝84000÷0.7=120000（元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅＝120000×30%＝36000（元）（3）應(yīng)納增值稅＝12000×17%＝20400（元）77【答案】77（二）委托加工環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅消費(fèi)稅處理1、委托加工的定義－－見P112――唯一標(biāo)準(zhǔn)是誰提供原料和主要材料。注意：區(qū)別假委托加工的種類，假委托加工，應(yīng)該按自制產(chǎn)品納稅。78（二）委托加工環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅消費(fèi)稅處理782、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理－－教材112-113（1）受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。但受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，則委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。①按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；792、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理79②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。第一，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）第二，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）注意：“材料成本”——委托方所提供加工材料的實(shí)際成本“加工費(fèi)”——受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。80②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。80（2）受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅額的處理一般情況：委托方－－補(bǔ)回稅款受托方－－接受處罰。注意：第一，罰款是應(yīng)代收代繳稅款50％以上3倍以下第二，注意特殊情況但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)無法從委托方補(bǔ)回稅款，受托方要補(bǔ)交稅款同時(shí)要接受罰款81（2）受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅額的處理81（3）委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：①收回直接銷售的：按實(shí)際銷售額計(jì)稅②未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（同上）。82（3）委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：82應(yīng)用實(shí)例【案例21-計(jì)算】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%。計(jì)算應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。83應(yīng)用實(shí)例【案例21-計(jì)算】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受【答案】(1)其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）(2)甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115（元）(3)應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450（元）84【答案】84【案例22-單選】納稅人委托（）加工應(yīng)稅消費(fèi)品，可以由委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后回原地繳納消費(fèi)稅。A、國(guó)有企業(yè)B、私營(yíng)企業(yè)C、外商投資企業(yè)D、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者【答案】D85【案例22-單選】納稅人委托（）加工應(yīng)稅消費(fèi)品，可以由委【案例23-單選】委托加工收回的已稅消費(fèi)品由委托方收回后直接出售的，其正確的稅務(wù)處理為（）。A.繳納消費(fèi)稅B.繳納增值稅C.繳納消費(fèi)稅和增值稅D.什么稅都不繳【答案】B86【案例23-單選】委托加工收回的已稅消費(fèi)品由委托方收回后直接【案例24-多選】某商場(chǎng)委托某加工企業(yè)（非個(gè)體工商戶）加工消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物一批，該加工企業(yè)將加工好的應(yīng)稅貨物交付商場(chǎng)時(shí)未代收代繳消費(fèi)稅。后經(jīng)查出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)行為的稅務(wù)處理方法有（）。A、加工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅B、商場(chǎng)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅C、對(duì)加工企業(yè)應(yīng)給予處罰D、對(duì)商場(chǎng)應(yīng)給予處罰【答案】BC87【案例24-多選】某商場(chǎng)委托某加工企業(yè)（非個(gè)體工商戶）加工消【2005年-判斷】納稅人委托私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。（）【答案】×【解析】根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

88【2005年-判斷】納稅人委托私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消【P113-例3-5】某鞭炮企業(yè)2012年4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供原材料金額60萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)8萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅。89【P113-例3-5】某鞭炮企業(yè)2012年4月受托為某單位加【答案】（1）鞭炮的適應(yīng)稅率15%，（2）組成計(jì)稅價(jià)格＝（60+8）÷（1-15%）＝80（萬元）（3）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝80×15%＝12（萬元）90【答案】90(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法(掌握)－－參看教材P113-1141、計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率91(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法(掌握)91（1）從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）（2）復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）注意：“關(guān)稅完稅價(jià)格”與增值稅同，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。92（1）從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格922、進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的征收管理（1）申報(bào)時(shí)間――于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅（2）征稅機(jī)關(guān)――由海關(guān)代征（3）申報(bào)地點(diǎn)――由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅（4）納稅期限――按照規(guī)定，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。932、進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的征收管理93應(yīng)用實(shí)例【案例25-多選】納稅人進(jìn)口的屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品,按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為()。A、關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+增值稅B、關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅C、(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅率)D、(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1+消費(fèi)稅率)【答案】BC

94應(yīng)用實(shí)例【案例25-多選】納稅人進(jìn)口的屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅【案例26-單選】進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或代理人向（）海關(guān)申報(bào)納稅。A、企業(yè)所在地B、企業(yè)核算地C、貨物入境地D、報(bào)關(guān)地【答案】D95【案例26-單選】進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或代理人向（【案例27-多選】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為10%）A、消費(fèi)稅6.5萬元B、消費(fèi)稅7.22萬元C、增值稅11.05萬元D、增值稅12.28萬元96【案例27-多選】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15【答案】BD【解析】關(guān)稅完稅價(jià)格＝15÷30%＝50（萬元）進(jìn)口消費(fèi)稅＝（50+15）÷（1-10%）×10%＝7.22（萬元）進(jìn)口增值稅＝（50+15+7.22）×17%＝12.28（萬元）97【答案】BD97【P114-例3－6】某外貿(mào)公司，2012年5月從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬元，按規(guī)定應(yīng)交納關(guān)稅18萬元，假定進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％。計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅?！敬鸢浮浚?）組成計(jì)稅價(jià)格＝（90+18）÷（1－10％）＝120（萬元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅＝120×10％＝12（萬元）98【P114-例3－6】某外貿(mào)公司，2012年5月從國(guó)外進(jìn)口一（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（熟悉）

1、扣除范圍――準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（教材P114-115）依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，在現(xiàn)有消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤(rùn)滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。2、扣除方法――稅法規(guī)定按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除。具體采用倒擠法（教材P116的公式）99（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（熟悉）99（1）已納稅款扣除的計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫(kù)存的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)。注意：“外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）100（1）已納稅款扣除的計(jì)算100（2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除――P115-116?；疽?guī)定同外購(gòu)已稅商品稅額扣除①委托方收回貨物后直接出售的――不再納消費(fèi)稅②委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，分別情況：――再出售的應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額－－領(lǐng)用委托加工的原材料已納稅款可以抵扣。－－扣除的稅款按生產(chǎn)領(lǐng)用的實(shí)際數(shù)量（教材116）101（2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1013、扣稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)(進(jìn)口）環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣除。注意（P116）：（1）納稅人外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。（2）允許扣除外購(gòu)的已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。1023、扣稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)(進(jìn)口）環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣除。注意（P1【案例28-單選】某煙廠4月外購(gòu)煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬元,期末庫(kù)存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。A、6.8萬元B、9.6萬元C、12萬元D、40萬元103【案例28-單選】某煙廠4月外購(gòu)煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注【答案】C【解析】當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率第一，本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=8.5÷17%＝50（萬元）（注釋：稅款＝買價(jià)×17％，所以：買價(jià)＝稅款÷17％）第二，生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12＝40（萬元）第三，準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%＝12（萬元）104【答案】C104【案例29-計(jì)算】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%）要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。（2）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。105【案例29-計(jì)算】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月

【答案】⑴計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。①進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（150+150×40％）÷（1-30％）＝300（萬元）②進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝300×30％＝90（萬元）③進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅＝300×17％＝5l（萬元）106【答案】106⑵計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。①生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：＝[290+51.48÷（1+l7％）]×17％-51＝5.78（萬元）②生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝[290+51.48÷（1+l7％）]×30％-90×80％＝28.2（萬元）107⑵計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。107【P115-例3－7】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額50萬元，當(dāng)月又外購(gòu)煙絲金額500萬元（不含增值稅），月末庫(kù)存煙絲金額30萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用。問當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅稅款。108【P115-例3－7】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲【答案】（1）煙絲適用消費(fèi)稅稅率為30％（記?。?）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià)＝50+500－30＝520（萬元）（3）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅稅額＝520×30％＝156（萬元）109【答案】109【2011年-單選】2010年8月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價(jià)款50萬元，增值稅稅款8.5萬元，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價(jià)款90萬元。已知珠寶玉石消費(fèi)稅稅率為10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）。

A、4萬元B、5萬元

C、9萬元D、14萬元110【2011年-單選】2010年8月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一【答案】A

【解析】對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。應(yīng)納消費(fèi)稅=90×10%－50×10%=4（萬元）111【答案】A

【解析】對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)——為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。減征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅稅額×30％應(yīng)征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅稅額－減征稅額補(bǔ)充：應(yīng)納消費(fèi)稅減征的規(guī)定（掌握）112——為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野應(yīng)用實(shí)例【案例30-計(jì)算】某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年6月生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，每輛含稅銷售價(jià)格17.55萬元，適用稅率9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達(dá)到減征消費(fèi)稅的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算該企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅。【答案】（1）應(yīng)納稅額=17.55÷（1+17%）×300×9%＝405（萬元）（2）實(shí)際繳納消費(fèi)稅=405×（1-30%）=283.5（萬元）113應(yīng)用實(shí)例【案例30-計(jì)算】某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人三、綜合應(yīng)用實(shí)例【案例31-計(jì)算】2012年6月，某卷煙廠（一般納稅人）委托某煙絲加工廠（小規(guī)模納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本8萬元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時(shí)，加工廠收取加工費(fèi)，開具的普通發(fā)票上注明金額1.272萬元，并收取代繳了煙絲的消費(fèi)稅。卷煙廠將這批加工收回的煙絲50%對(duì)外直接銷售，取得不含稅收入6.5萬元；另50%當(dāng)月全部用于生產(chǎn)卷煙。本月銷售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入60萬元。114三、綜合應(yīng)用實(shí)例【案例31-計(jì)算】2012年6月，某卷煙廠（要求：（1）計(jì)算受托方應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅；（2）計(jì)算卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（稅率：煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙消費(fèi)稅定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，比例稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在70元以下的為36%，70元以上的為56%。）115要求：115【答案】（1）計(jì)算受托方應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅＝（8+1.272÷（1+3%）÷（1-30%）×30%＝3.9578≈3.96（萬元）（2）計(jì)算卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,①委托加工收回的煙絲直接對(duì)外銷售不繳納消費(fèi)稅②銷售卷煙應(yīng)繳納消費(fèi)稅：因?yàn)椋?00000÷（40×250）=60元/條＜70元/條，所以：適應(yīng)36%的比例稅率116【答案】116第一，卷煙應(yīng)納的從量消費(fèi)稅＝40×150÷10000=0.6(萬元)第二，卷煙應(yīng)納的從價(jià)消費(fèi)稅＝60×36%＝21.6(萬元）③應(yīng)納消費(fèi)稅＝0.6+21.6-3.96×50%＝22.2-1.98＝20.22（萬元）117第一，卷煙應(yīng)納的從量消費(fèi)稅117【案例32-計(jì)算】某摩托車廠為增值稅一般納稅人，2011年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)摩托車40輛，開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額16萬元；（2）贊助摩托車?yán)?輛特制摩托車（無同類售價(jià)），每輛成本2萬元（成本利潤(rùn)率為6%）；（3）外購(gòu)摩托車輪胎已入庫(kù)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款8萬元、增值稅1.36萬元，此批材料當(dāng)月未領(lǐng)用，專用發(fā)票已認(rèn)證。要求：計(jì)算本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅和增值稅（摩托車消費(fèi)稅稅率為10%）。118【案例32-計(jì)算】某摩托車廠為增值稅一般納稅人，2011年9【答案】（1）銷售40輛摩托車的稅務(wù)處理：①增值稅銷項(xiàng)稅額=16×17%=2.72（萬元）②應(yīng)繳消費(fèi)稅=16×10%=1.6（萬元）（2）贊助3輛摩托車視同銷售自產(chǎn)貨物的稅務(wù)處理①增值稅銷項(xiàng)稅額=2×3×（1+6%）÷（1-10%）×17%=1.20（萬元）②應(yīng)繳消費(fèi)稅=2×3×（1+6%）÷（1-10%）×10%=0.70（萬元）119【答案】119（3）外購(gòu)摩托車①專用發(fā)票已認(rèn)證，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是1.36萬元②外購(gòu)摩托車輪胎已入庫(kù)，但此批材料當(dāng)月未領(lǐng)用，所以外購(gòu)已納消費(fèi)稅不得扣除（4）匯總應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅：①企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=2.72+1.2-1.36=2.56（萬元）②當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=1.6+0.70=2.3（萬元）120（3）外購(gòu)摩托車120【案例33-計(jì)算】某日用化妝品廠本月銷售600套自產(chǎn)旅行套裝，每套由如下產(chǎn)品組成：自產(chǎn)口紅一支（30元），外購(gòu)防曬霜一瓶（15元），自產(chǎn)香水一瓶（20元），外購(gòu)洗面奶一瓶（18元），塑料包裝袋2元。上述價(jià)格均為不含稅價(jià)格。計(jì)算本月銷售套裝產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）【答案】（1）每套產(chǎn)品的不含稅單價(jià)＝30+15+18+2+20＝85（元）（2）不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，消費(fèi)稅從高稅率，所以本題適用30%的稅率。（3）應(yīng)納消費(fèi)稅＝85×600×30%＝15300（元）121【案例33-計(jì)算】某日用化妝品廠本月銷售600套自產(chǎn)旅行套裝【案例34-綜合】某輪胎廠系增值稅一般納稅人，2012年5月份有關(guān)情況如下：（1）發(fā)出橡膠一批，實(shí)際成本36000元，委托某橡膠制品廠加工車用內(nèi)胎收回后與自制外胎生產(chǎn)卡車輪胎。（2）收回委托加工的車用內(nèi)胎1000個(gè)，支付加工費(fèi)22500元，增值稅3825元，取得增值稅專用發(fā)票；同時(shí)，按規(guī)定向橡膠廠足額支付了消費(fèi)稅（受托方無同類內(nèi)胎銷售），并取得對(duì)方開具的代收代繳稅款憑證。（3）生產(chǎn)車間領(lǐng)用委托加工收回的車用內(nèi)胎500個(gè)，與自制外胎生產(chǎn)卡車輪胎。122【案例34-綜合】某輪胎廠系增值稅一般納稅人，2012年5月（4）銷售委托加工的車用內(nèi)胎400個(gè)，開具普通發(fā)票，發(fā)票列示金額為32760元。（5）銷售卡車輪胎450個(gè)，開具的增值稅專用發(fā)票上列示的銷售額為180000元。發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2340元，其中運(yùn)費(fèi)2100元，裝卸費(fèi)240元，取得由運(yùn)輸部門開具給輪胎廠的運(yùn)輸發(fā)票。（6）上月增值稅留抵稅額14828元。所有本期購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)票均在本期獲得認(rèn)證；汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。123（4）銷售委托加工的車用內(nèi)胎400個(gè)，開具普通發(fā)票，發(fā)票列示要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算委托加工環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅；（2）計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工車用內(nèi)胎的已納消費(fèi)稅稅額；（3）計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納增值稅；（4）計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅。124要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算【答案】⑴委托加工環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅＝（36000+22500）÷（1-3%）×3%＝58500÷0.93×0.03＝60309.278×0.03＝1809.28（元）⑵生產(chǎn)車間領(lǐng)用500個(gè)內(nèi)胎已納消費(fèi)稅可以抵扣當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工車用內(nèi)胎的已納稅額＝1809.28×500／1000=904.64（元）125【答案】125⑶直接銷售收回的400個(gè)內(nèi)胎只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅。增值稅銷項(xiàng)稅額＝32760÷（1+17%）×17%=4760（元）⑷銷售卡車輪胎450個(gè)，應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅①增值稅銷項(xiàng)稅額=180000×17%=30600（元）②增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=2100×7%=147（元）③應(yīng)納消費(fèi)稅=180000×3%=5400（元）126⑶直接銷售收回的400個(gè)內(nèi)胎只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅。126⑸應(yīng)納稅額匯總計(jì)算①應(yīng)納增值稅：收回委托加工的車用內(nèi)胎支付增值稅3825元和上月增值稅留抵稅額14828元均可在本月抵扣。所以應(yīng)納增值稅＝4760+30600-（3825+147+14828）＝35360-18800＝16560（元）②應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅＝5400-904.64＝4495.36（元）127⑸應(yīng)納稅額匯總計(jì)算127【2009年-計(jì)算】某白酒生產(chǎn)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè))為增值稅一般納稅人，2009年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費(fèi)50萬元、包裝物租金20萬元。

(2)提供l0萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時(shí)向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi)1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。

(3)委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價(jià)l00元通過非獨(dú)立核算門市部銷售完畢。將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價(jià)為每公斤150元。128【2009年-計(jì)算】某白酒生產(chǎn)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè))為增值稅(說明：藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

(2)計(jì)算乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。

(3)計(jì)算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

(4)計(jì)算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

129(說明：藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加【答案】

(1)計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(200+50+20)÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000

=48.15(萬元)

(2)計(jì)算乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅

=(10+1)÷(1-10%)×10%=1.22(萬元)

(3)計(jì)算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1800×100÷10000×10%=1.8(萬元)

(4)甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費(fèi)稅。（已納稅）130【答案】

(1)計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=【2010年-計(jì)算】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年3月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲800萬元(不含增值稅)，委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱(250條／箱，200支／條)，M企業(yè)按每箱0.1萬元收取加工費(fèi)(不含稅)，當(dāng)月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回，集團(tuán)公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商N(yùn)企業(yè)，取得含稅銷售收入86．58萬元；80箱銷售給煙草零售商Y專賣店，取得不含稅銷售收入320萬元；100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商z公司。131【2010年-計(jì)算】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有(說明：煙絲消費(fèi)稅率為30％，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅率為56％加0.003元／支。)

要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅

(2)計(jì)算集團(tuán)公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

(3)計(jì)算集團(tuán)公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

(4)計(jì)算集團(tuán)公司向z公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅132(說明：煙絲消費(fèi)稅率為30％，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅率為56【答案】

（1）計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

（800+500×0.1+500×150/10000）/（1-56%）×200/500×56%+200×150/10000=436.55+3

=439.55（萬元）

(2)計(jì)算集團(tuán)公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅。133【答案】

（1）計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

（800(3)計(jì)算集團(tuán)公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。批發(fā)卷煙按照5%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅

320×5%=16（萬元）

(4)計(jì)算集團(tuán)公司向z公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。320/80×100×5%=20（萬元）

投資零售企業(yè)按照批發(fā)行為繳納消費(fèi)稅。134(3)計(jì)算集團(tuán)公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。批發(fā)卷煙【2011年-計(jì)算】甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2010年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬元、增值稅款1.7萬元，委托乙企業(yè)將其加工成100個(gè)高爾夫球包，支付加工費(fèi)2萬元、增值稅稅款0.34萬元；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價(jià)格為0.25萬元/個(gè)。（2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價(jià)款28萬元。135【2011年-計(jì)算】甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅（3）購(gòu)進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款150萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。（4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫(kù)。（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在11月初對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，丙企業(yè)為履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。（其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率為10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）136（3）購(gòu)進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款150要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問題，如有計(jì)算，每問需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費(fèi)稅。（2）計(jì)算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（3）計(jì)算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（4）計(jì)算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（5）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅的行為應(yīng)如何處理？137要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問題，如有計(jì)算，每問需要計(jì)【答案】（1）乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=0.25×100×10%=2.5（萬元）（2）委托加工收回的高爾夫球包已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，甲企業(yè)用于批發(fā)銷售不用再繳納消費(fèi)稅。（3）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納消費(fèi)稅=300×10%=30（萬元）（4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫(kù)的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（萬元）（5）進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7＋0.34＋25.5＋5.1=32.64（萬元）銷項(xiàng)稅額=28×17%＋300×17%=55.76（萬元）應(yīng)納增值稅=55.76－32.64=23.12（萬元）（6）丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處以丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅50%以上3倍以下的罰款。138【答案】138第3節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:P117（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，按不同的銷售結(jié)算方式1、采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期當(dāng)天，合同沒有約定或無合同，為發(fā)貨當(dāng)天；2、采取預(yù)收貨款方式的，為發(fā)貨當(dāng)天3、采取托收承付和委托銀行收款，為發(fā)貨辦好手續(xù)當(dāng)天4、其他方式，為收訖銷售款或取得索取憑據(jù)的當(dāng)天139第3節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:P117139（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，——為移送使用的當(dāng)天。（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，——為納稅人提貨的當(dāng)天。（四）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，——為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。140（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，140二、納稅期限――P118，消費(fèi)稅的納稅期限與增值稅、營(yíng)業(yè)稅基本一致。三、納稅地點(diǎn)――P118，消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)原則上應(yīng)為納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住。注意：納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅，但不能自行直接抵減已納稅款。141二、納稅期限――P118，消費(fèi)稅的納稅期限與增值稅、營(yíng)業(yè)稅基【案例35-判斷】納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)售款的當(dāng)天。（×）應(yīng)用實(shí)例【2002年-單選】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（B）。A、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天B、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天C、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天D、采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天142【案例35-判斷】納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其消本章基本內(nèi)容框架第三章基本內(nèi)容框架消費(fèi)稅三要素消費(fèi)稅計(jì)算方法及適應(yīng)的范圍從價(jià)定率：適合從量計(jì)稅和從復(fù)合計(jì)征以外的應(yīng)稅商品應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額：適應(yīng)啤酒、黃酒和成品油三類應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅：適應(yīng)于糧食白酒、薯類白酒和卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算消費(fèi)稅概念及特點(diǎn)納稅義務(wù)人；稅范圍--稅目：14個(gè)稅目稅率：比例稅率和定額稅率計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：卷煙計(jì)稅價(jià)格、成套應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)、換取相關(guān)資料的價(jià)格、兼營(yíng)行為的計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算稅收征管納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、地點(diǎn)、申報(bào)

143本章基本內(nèi)容框架第三章基本內(nèi)容框架消費(fèi)稅三要素消費(fèi)稅計(jì)算【課后作業(yè)】一、單選題二、多選題三、判斷題四、簡(jiǎn)答題：1、2、3五、計(jì)算題：2、4、54、綜合題：1、3144【課后作業(yè)】一、單選題144《稅法》（必修）

第3章消費(fèi)稅法

145《稅法》（必修）

第3章消費(fèi)稅法

1【教學(xué)目的與要求】1、掌握消費(fèi)稅三要素及應(yīng)納稅額的計(jì)算2、了解消費(fèi)稅征收管理的相關(guān)知識(shí)146【教學(xué)目的與要求】1、掌握消費(fèi)稅三要素及應(yīng)納稅額的計(jì)算2【教學(xué)的重點(diǎn)與難點(diǎn)】1、三要素及計(jì)稅方法2、從量計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù)3、應(yīng)納稅額的計(jì)算147【教學(xué)的重點(diǎn)與難點(diǎn)】1、三要素及計(jì)稅方法3本章內(nèi)容提要第1節(jié)消費(fèi)稅三要素第2節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算第3節(jié)征收管理148本章內(nèi)容提要第1節(jié)消費(fèi)稅三要素4第1節(jié)消費(fèi)稅三要素一、概念及特點(diǎn)二、納稅人三、稅目（征稅范圍）及稅率149第1節(jié)消費(fèi)稅三要素一、概念及特點(diǎn)5（一）概念——是指對(duì)消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇?！覈?guó)屬于特別消費(fèi)稅。一、概念及特點(diǎn)（理解）150（一）概念一、概念及特點(diǎn)（理解）6（二）發(fā)展：——我國(guó)消費(fèi)稅的歷史悠久，歷史上的鹽業(yè)專賣稅等。新中國(guó)的消費(fèi)稅是1994年改革開征的一個(gè)稅種?！趪?guó)際上有100多個(gè)國(guó)家開征消費(fèi)稅151（二）發(fā)展：7（三）特點(diǎn)1、征稅范圍具有選擇性2、納稅環(huán)節(jié)具有單一性3、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大4、征稅方法具有靈活性5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性152（三）特點(diǎn)8應(yīng)用實(shí)例【案例1-多選】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（）A、凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅B、凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C、應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D、應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅【答案】ACD153應(yīng)用實(shí)例【案例1-多選】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（）【（一）納稅人——P100－－凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為。注意理解：1、境內(nèi)2、應(yīng)稅消費(fèi)品3、委托加工4、單位和個(gè)人二、納稅人（掌握）154（一）納稅人——P100－－凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口（二）代收代繳義務(wù)人——納稅人委托單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位為代收代繳義務(wù)人。但受托方為個(gè)人（包括個(gè)體工商戶），則由委托方收回后自行納稅155（二）代收代繳義務(wù)人11（一）稅目－－P101-106（掌握14個(gè)）：——煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板?！咀⒁饫斫狻?、煙：包括：卷煙、雪茄煙和煙絲三、稅目及稅率（稅額——掌握）156（一）稅目－－P101-106（掌握14個(gè)）：三、稅目及稅率2、酒及酒精：酒類：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒酒精：各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精、食用酒精3、化妝品——包括：各類美容、修飾類化妝品，高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)類會(huì)裝品和成套化妝品?！话ǎ何枧_(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。1572、酒及酒精：134、貴重首飾及珠寶玉石（1）金銀首飾、鉑金首飾和鉆石飾品——5%僅包括：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包括：鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾；（2）其他貴重首飾及珠寶玉石——10%1584、貴重首飾及珠寶玉石145、鞭炮煙火——不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。6、成品油——汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目。7、汽車輪胎包括：用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車（含摩托車）上的內(nèi)、外輪胎不包括：農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎8、摩托車——按排放量分為兩個(gè)子目錄1595、鞭炮煙火159、小汽車——分為中輕型商用客車和乘用車（1）中輕型商用客車：含駕駛員在內(nèi)最多不超過10-23個(gè)座位（含）——5%（2）乘用車：含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含），涵蓋了轎車、微型客車以及不超過9座的輕型客車?！惵室罁?jù)排放量大小而不同包括：用排氣量＜1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛；用排氣量＞1.5升（含）的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛不包括：電動(dòng)車、沙灘車、卡丁車、高爾夫車、車身長(zhǎng)度大于7米(含)，且座位在l0至23座(含)以下的商用客車1609、小汽車——分為中輕型商用客車和乘用車1610、高爾夫球及球具：包括從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等11高檔手表：指10000元／只（不含增值稅）以上。12、游艇：艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。16110、高爾夫球及球具：包括從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備13、木制一次性筷子：——各種規(guī)格的木制一次性筷子。包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子14、實(shí)木地板：——各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。包括未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。16213、木制一次性筷子：18應(yīng)用實(shí)例【2010年-單選】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是()。A、電動(dòng)汽車B、卡丁車C、高爾夫車D、小轎車【答案】D163應(yīng)用實(shí)例【2010年-單選】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的（二）稅率（稅額）（掌握）1、稅率形式：（1）比例稅率：適應(yīng)大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品（1%-56%）（2）定額稅率：適應(yīng)于啤酒、黃酒和成品油2、稅目稅率（稅額)表——(P106-107)說明：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)5%的從價(jià)稅是指生產(chǎn)企業(yè)銷售卷煙給零售企業(yè)時(shí)才征收，批發(fā)企業(yè)之間的銷售不批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅164（二）稅率（稅額）（掌握）20第2節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)稅方法二、應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算三、綜合計(jì)算實(shí)例165第2節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算