產(chǎn)期股權(quán)投資概述課件

第五章長期股權(quán)投資

2014.4.第五章長期股權(quán)投資第五章長期股權(quán)投資內(nèi)容框架：第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與核算第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置第五章長期股權(quán)投資內(nèi)容框架：第一節(jié)2

第五章長期股權(quán)投資

第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指以投出各種資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)及發(fā)行權(quán)益性證券等方式取得的被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的對外投資。

第五章長期股權(quán)投資第一3第五章長期股權(quán)投資投資者董事長、總經(jīng)理企業(yè)第五章長期股權(quán)投資投資者董事長、總經(jīng)理企業(yè)4第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的范圍（一）對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資

1、對子公司投資當(dāng)兩個企業(yè)之間同時滿足以下兩個條件時應(yīng)確認(rèn)為母子公司關(guān)系：條件1：兩者之間必須與投資關(guān)系；條件2：兩者之間必須由控制（持股過半）關(guān)系：見下圖所示：第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的范圍5第五章長期股權(quán)投資持股過半直接持股過半：AB70%間接持股過半：ABC70%60%直、間接持股過半：ABC70%40%40%第五章長期股權(quán)投資持股過半直接持股過半：A6第五章長期股權(quán)投資2、合營企業(yè)投資（共同控制）

見下圖所示：

AB60%40%

C合營企業(yè)第五章長期股權(quán)投資2、合營企業(yè)投資（共同控制）C合營7第五章長期股權(quán)投資3、聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）見下圖所示：ABCD

重大影響E聯(lián)營企業(yè)AE重大影響第五章長期股權(quán)投資3、聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）重大影8第五章長期股權(quán)投資

（二）重大影響以下、在活躍市場中無報(bào)價、公允價值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資在這種情況下，應(yīng)確認(rèn)為“可供出售金融資產(chǎn)”。例如，A中石化

1%無重大影響若A能隨時在證券交易市場出售獲利，可劃分為可供出售金融資產(chǎn)；若中石化沒有在市場公開交易，A不能出售股票，只能作為長期股權(quán)投資核算。第五章長期股權(quán)投資（二）重大影響以下、在活躍市9第五章長期股權(quán)投資

例如，下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（）。A.對子公司的投資B.對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C.在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值無法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資

D.在活躍市場中有報(bào)價、公允價值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資第五章長期股權(quán)投資例如，下列投資中，不應(yīng)10

第五章長期股權(quán)投資三、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并的概念及界定企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。（二）企業(yè)合并的方式1、吸收合并ABA兼并B，B的資產(chǎn)負(fù)債納入到A的賬冊體系中核算，B公司注銷。第五章長期股權(quán)投資三、企業(yè)合并形成11第五章長期股權(quán)投資2、新設(shè)合并ABC3、控股合并AB例如，吉利沃爾沃A和B組成一個全新的企業(yè)，AB注銷。100%組成一個更大的新的會計(jì)主體100%第五章長期股權(quán)投資2、新設(shè)合并A和B組成一個全新的企12第五章長期股權(quán)投資不同合并方式比較第五章長期股權(quán)投資不同合并方式比較13第五章長期股權(quán)投資（三）企業(yè)合并的類型1、同一控制下企業(yè)合并見下圖所示：ABCD80%90%100%庫存商品特點(diǎn)：（1）不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；（2）交易作價往往不公允。第五章長期股權(quán)投資（三）企業(yè)合并的類型80%90%114第五章長期股權(quán)投資2、非同一控制下的企業(yè)合并兩公司在合并前不受任何一方控制，如甲合并乙。特點(diǎn)：（1）非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并；（2）以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理。第五章長期股權(quán)投資2、非同一控制下的企業(yè)合并特點(diǎn)：15

第五章長期股權(quán)投資

3、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資具體包括：

▲以支付現(xiàn)金取得；

▲以發(fā)行權(quán)益性證券；

▲投資者投入。第五章長期股權(quán)投資3、非企16

第五章長期股權(quán)投資

第二節(jié)

長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與核算一、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量及核算1、以付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式合并（1）長期股權(quán)投資的入賬價值=被合并方所有者權(quán)益賬面價值×股權(quán)比例

第五章長期股權(quán)投資第二節(jié)長17第五章長期股權(quán)投資（2）長期股權(quán)投資初始成本＞付出的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)——調(diào)整“資本公積”。應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等資產(chǎn)或負(fù)債（資本公積）反之做相反處理，即：第五章長期股權(quán)投資（2）長期股權(quán)投資初始成本＞付18第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資資本公積、盈余公積、未分配利潤貸：銀行存款等資產(chǎn)或負(fù)債

第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資19第五章長期股權(quán)投資

例如，2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元，則甲公司的會計(jì)處理為：

同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值=6000×80％=4800（萬元）；應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4800-（1000+3200）=4800-4200=600（萬元）。第五章長期股權(quán)投資例如，2020

應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資4800貸：銀行存款1000無形資產(chǎn)3200資本公積600第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：第五章長期股權(quán)投資21

第五章長期股權(quán)投資

2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價的計(jì)量及核算（1）長期股權(quán)投資的入賬價值=

被合并方所有者權(quán)益賬面價值×股權(quán)比例（2）長期股權(quán)投資的初始成本＞“股本”，差額——調(diào)整“資本公積”。應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值×股權(quán)比例貸：股本（=股份數(shù)×股票面值）資本公積——股本溢價或資本溢價第五章長期股權(quán)投資2、合并方以發(fā)22第五章長期股權(quán)投資例如，甲、乙、丙三公司同屬一個集團(tuán)公司，丙公司持有乙公司60%股權(quán)，甲公司發(fā)行600萬股普通股，每股面值1元作為對價，自丙公司手中取得乙公司60%股權(quán)，合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。

甲丙乙定向增發(fā)股份600萬股60%同一控制下：借：長期股權(quán)投資—乙780萬元貸：股本600萬元資本公積180萬元第五章長期股權(quán)投資例如，甲、乙、丙三公司23第五章長期股權(quán)投資例如，2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元，公允價值為3500萬元，不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。則：甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×60％=1920（萬元）第五章長期股權(quán)投資例如，2007年3月24第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資19200000貸：股本10000000資本公積9200000

第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資25

第五章長期股權(quán)投資

二、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及核算合并方以付出（放棄）資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的則：長期股權(quán)投資的入賬價值=合并方公允價值+直接相關(guān)費(fèi)用（不含手續(xù)費(fèi)、傭金）非貨幣資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額——“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。第五章長期股權(quán)投資二、非同26

第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資累計(jì)攤銷貸：相關(guān)資產(chǎn)營業(yè)外收入通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并應(yīng)為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)27

第五章長期股權(quán)投資

三、企業(yè)合并方式以外形成的長期股權(quán)投資（非企業(yè)合并形成）1、以支付現(xiàn)金按實(shí)際支付的購買價款做為初始成本，即：

長期股權(quán)投資入賬價值=購買價款+相關(guān)費(fèi)用2、以發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。3、投資者投入按雙方約定的價值。第五章長期股權(quán)投資三、企業(yè)合并方28

第五章長期股權(quán)投資四、投資成本中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的核算第五章長期股權(quán)投資四、29

第五章長期股權(quán)投資

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量內(nèi)容提示:

(1)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法模式；成本法的適用范圍和核算。(2)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的權(quán)益法模式；權(quán)益法的適用范圍和核算第五章長期股權(quán)投資第30第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的成本法1、成本法的含義及適用范圍成本法是指長期股權(quán)投資按初始投資成本進(jìn)行計(jì)量的方法。適用范圍：（1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的成本法31第五章長期股權(quán)投資①控制的概念：指有權(quán)決定一個企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。②具體操作標(biāo)準(zhǔn)第一，直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本。AB第二，直接擁有被投資企業(yè)50%以下的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)

80%第五章長期股權(quán)投資①控制的概念：指有權(quán)決定32第五章長期股權(quán)投資

三個標(biāo)準(zhǔn)：a、通過與其他投資者協(xié)議，擁有50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)

ABCb、根據(jù)章程協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策；c、有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；托管30%40%第五章長期股權(quán)投資三個標(biāo)準(zhǔn)：托管30%40%33第五章長期股權(quán)投資d、在公司董事會類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。（2）投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資①共同控制的界定按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動共有的控制，僅在于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資方一致時存在。第五章長期股權(quán)投資d、在公司董事會類似權(quán)力機(jī)34第五章長期股權(quán)投資②重大影響的界定是對一個企業(yè)的經(jīng)營與財(cái)務(wù)政策有參與決策的權(quán)力，但不能夠控制或者與其他方共同控制這些政策的制定。

通常持股比例的量化標(biāo)準(zhǔn)為：20%——50%有重大影響；

20%以下，50%以上的視為無重大影響。第五章長期股權(quán)投資②重大影響的界定35

第五章長期股權(quán)投資

2、成本法核算（1）初始投資時：按照初始投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值，應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借:長期股權(quán)投資貸：銀行存款（2）持有該投資期間追加投資時：調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值，應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借:長期股權(quán)投資貸：銀行存款第五章長期股權(quán)投資2、成本法核算36第五章長期股權(quán)投資（3）持有該投資期間被投資方盈利并宣告分派現(xiàn)金股利時，投資方應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利第五章長期股權(quán)投資（3）持有該投資期間被投資方盈37第五章長期股權(quán)投資注意：

（1）若被投資方不宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方不做會計(jì)處理；（2）若被投資方發(fā)生虧損，投資方不承擔(dān)責(zé)任。第五章長期股權(quán)投資注意：38

第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法1、權(quán)益法的含義及其適用范圍權(quán)益法是指長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法適用于：對被投資單位共同控制(合營、聯(lián)營)或重大影響(股份20%以上——50%)的長期股權(quán)投資。

第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)39第五章長期股權(quán)投資2、權(quán)益法的會計(jì)處理（1）初始投資時：按照初始投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值，應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借:長期股權(quán)投資貸：銀行存款（2）初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方部分之間差額的處理

第五章長期股權(quán)投資2、權(quán)益法的會計(jì)處理40第五章長期股權(quán)投資第一，投資時若初始投資成本＞投資時被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的（不利差額），則：借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款第二，投資時若初始投資成本＜投資時被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的（有利差額），則：借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款

營業(yè)外收入第五章長期股權(quán)投資第一，投資時若初始投41第五章長期股權(quán)投資（2）被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時投資方的會計(jì)處理第一，當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈利時，如果不存在投資時盈余口徑與公允口徑不一致的情況，投資方應(yīng)按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值。如A公司投資B時，占30%股份，B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值也為600萬元，B當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元，則會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150000貸：投資收益150000第五章長期股權(quán)投資（2）被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時投資方42第五章長期股權(quán)投資

第二，當(dāng)被投資方盈利時，如果存在投資時盈余口徑與公允口徑不一致的情況，首先將盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例計(jì)算出投資收益。

例，甲公司2009年1月1日取得乙公司30%的股權(quán)，取得投資時乙公司固定資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值為1200萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用10年，按照直線法計(jì)提折舊，B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。要求：進(jìn)行會計(jì)處理。第五章長期股權(quán)投資第二，當(dāng)被投資方盈利時，43第五章長期股權(quán)投資①B公司公允折舊口徑=1200÷10=120（萬元）②B公司賬面折舊口徑=600÷10=60（萬元）③因折舊造成的差異=120-60=60（萬元）④由此調(diào)整B公司的凈利潤=500－60=440（萬元）⑤投資方由此認(rèn)定的投資收益=440×30%=132（萬元）⑥會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1320000貸：投資收益1320000第五章長期股權(quán)投資①B公司公允折舊口徑=1200÷44第五章長期股權(quán)投資重點(diǎn)提示：（1）成本法和權(quán)益法的適用范圍；（2）成本法和權(quán)益法的核算的區(qū)別；（3）權(quán)益法下投資時投資成本與應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差異的處理；（4）被投資方盈利情況下凈收益分配前的調(diào)整（賬面口徑與公允口徑不一致的調(diào)整）。第五章長期股權(quán)投資重點(diǎn)提示：45

第五章長期股權(quán)投資第三，投資企業(yè)與聯(lián)營或合營企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的抵消無論是逆向或順流銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤均應(yīng)予以抵消。第五章長期股權(quán)投資第三，投46第五章長期股權(quán)投資a、逆流交易例，甲公司為乙公司的母公司，乙將成本7萬元的產(chǎn)品10萬元銷售給母公司甲，至年末母公司甲未將該產(chǎn)品對外銷售，形成了甲公司的期末存貨，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。被投資方投資方第三方賣產(chǎn)品未賣給乙甲成本7萬元，公允價值10萬元形成期末存貨10萬元第五章長期股權(quán)投資a、逆流交易賣產(chǎn)品未賣給乙甲成本7萬元47第五章長期股權(quán)投資

則：會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資100－（10－7）貸：投資收益29.1萬元×30%=29.1萬元第五章長期股權(quán)投資×30%=29.1萬元48第五章長期股權(quán)投資b、順流交易上例，若甲公司將成本7萬元的產(chǎn)品10萬元銷售給乙公司，至年末乙公司未將該產(chǎn)品對外銷售，形成了乙公司的期末存貨，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。投資方被投資方第三方賣產(chǎn)品未賣給甲乙成本7萬元，公允價值10萬元形成期末存貨10萬元第五章長期股權(quán)投資b、順流交易賣產(chǎn)品未賣給甲乙成本749第五章長期股權(quán)投資

則：會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資(100－（10－7）)

貸：投資收益29.1萬元×30%=29.1萬元第五章長期股權(quán)投資×30%=29.1萬元50第五章長期股權(quán)投資第四，若被投資方虧損，投資方應(yīng)按持股比例承擔(dān)責(zé)任，會計(jì)處理為：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整第五，超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限，對未能承擔(dān)的虧損，應(yīng)暫記在備查簿中。若投資方存在長期應(yīng)收款，則應(yīng)予以沖減。第五章長期股權(quán)投資第四，若被投資方虧損，投資51第五章長期股權(quán)投資（3）被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整或成本借：銀行存款貸：應(yīng)收股利第五章長期股權(quán)投資（3）被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時52

第五章長期股權(quán)投資（4）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積或：借：資本公積貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動例，A持有B30%股份，能對B施加重大影響。當(dāng)期因B可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計(jì)入資本公積的金額為1800萬元，除該事項(xiàng)外，B當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈收益9600萬元。則應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：第五章長期股權(quán)投資53第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整28800000

——其他權(quán)益變動5400000貸：投資收益28800000資本公積5400000第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整54第五章長期股權(quán)投資重點(diǎn)提示：（1）投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理（2）被投資方虧損、超虧的處理；（3）被投資方分配現(xiàn)金股利的處理。第五章長期股權(quán)投資重點(diǎn)提示：55

第五章長期股權(quán)投資

第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

1、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法模式一：

10%+20%成本法核算開始采用權(quán)益法追溯調(diào)整追加投資后股份上升為30%追溯調(diào)整投資當(dāng)時投資成本與可辨認(rèn)公允價值的差額追溯調(diào)整盈虧第五章長期股權(quán)投資第四節(jié)56

第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理：（1）原投資的處理原投資成本與原投資當(dāng)時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值進(jìn)行比較：第一，原投資成本﹥原投資當(dāng)時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；第二，原投資成本﹤原投資當(dāng)時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理57第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤（2）原取得投資后至追加投資交易日之間被投資發(fā)生盈虧的影響處理借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤原投資時的差額記在“營業(yè)外收入”中。權(quán)益法下：原分錄為：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資原投資時的58第五章長期股權(quán)投資（3）原投資形成后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動的處理借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——其他資本公積（4）追溯認(rèn)定被投資方分紅處理借：盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：長期股權(quán)投資第五章長期股權(quán)投資（3）原投資形成后至追加59第五章長期股權(quán)投資（5）追加投資處理借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款追加投資成本與追加投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，應(yīng)分別情況處理：

①追加投資成本﹥追加投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面成本；

第五章長期股權(quán)投資（5）追加投資處理60第五章長期股權(quán)投資

②追加投資成本﹤追加投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，分別調(diào)整長期股權(quán)投資成本和當(dāng)期營業(yè)外收入；第五章長期股權(quán)投資②追加投資成本﹤61第五章長期股權(quán)投資模式三：處置使得對被投資方的影響力由控制轉(zhuǎn)為重大影響或共同控制

70%-40%成本法核算開始采用權(quán)益法剩余30%追溯調(diào)整減少原投資成本第五章長期股權(quán)投資模式三：70%-40%成本62第五章長期股權(quán)投資（1）結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本；（2）比較剩余長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，若：

①剩余長期股權(quán)投資成本﹥按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；第五章長期股權(quán)投資（1）結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長期股權(quán)63第五章長期股權(quán)投資②剩余長期股權(quán)投資成本﹤按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，需調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和留存收。第五章長期股權(quán)投資②剩余長期64第五章長期股權(quán)投資例，甲公司持有乙公司60%股權(quán)，其賬面余額為30000000元，2009年5月3日，甲將其中的1/3出售，取得價款18000000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值總額為80000000元。甲取得乙60%股權(quán)時，乙可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為45000000元。自甲取得乙投資至部分處置之間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利25000000元，其中，至2009年初實(shí)現(xiàn)凈利20000000元。假設(shè)乙公司一直未進(jìn)行利潤分配。（甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積）要求：進(jìn)行會計(jì)處理。第五章長期股權(quán)投資例，甲公司持有65第五章長期股權(quán)投資2009年5月3日30000000元2009年5月3日20000000元實(shí)現(xiàn)凈利20000000實(shí)現(xiàn)凈利5000000+=25000000(萬元)_2009年5月3日出售1000000元=5月3日2009年1月1日60%-20%余40%第五章長期股權(quán)投資2009年5月3日2009年5月3日66第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理：（1）確認(rèn)處置長期股權(quán)投資收益借：銀行存款18000000貸：長期股權(quán)投資——乙公司10000000投資收益8000000（2）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值20000000﹣45000000×40%=2000000，為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理：67

第五章長期股權(quán)投資投資后至部分處置之間實(shí)現(xiàn)凈利潤的調(diào)整：

25000000×40%=10000000（元），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益，即：借：長期股權(quán)投資10000000貸：盈余公積800000利潤分配7200000投資收益2000000（=5000000×40%）第五章長期股權(quán)投資投資后至部分處置之間實(shí)現(xiàn)68第五章長期股權(quán)投資2、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法模式二：30%+40%權(quán)益法核算開始采用成本法追溯調(diào)整第五章長期股權(quán)投資2、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本69第五章長期股權(quán)投資因追加投資等原因?qū)е略钟械膶β?lián)營或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y，長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照上述追溯調(diào)整原理處理。第五章長期股權(quán)投資因追加投資等原因?qū)е略?0第五章長期股權(quán)投資模式四：因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。

30%-20%權(quán)益法核算開始采用成本法無需追溯調(diào)整第五章長期股權(quán)投資模式四：30%-20%權(quán)益法核算開71第五章長期股權(quán)投資（二）長期股權(quán)投資的處置第五章長期股權(quán)投資（二）長期股權(quán)投資的處置72第五章長期股權(quán)投資▲重點(diǎn)提示：（1）長期股權(quán)投資初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量（2）長期股權(quán)投資模式轉(zhuǎn)換重點(diǎn)：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算▲思考練習(xí)：第五章長期股權(quán)投資▲重點(diǎn)提示：73

第五章長期股權(quán)投資

2014.4.第五章長期股權(quán)投資第五章長期股權(quán)投資內(nèi)容框架：第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與核算第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置第五章長期股權(quán)投資內(nèi)容框架：第一節(jié)75

第五章長期股權(quán)投資

第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指以投出各種資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)及發(fā)行權(quán)益性證券等方式取得的被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的對外投資。

第五章長期股權(quán)投資第一76第五章長期股權(quán)投資投資者董事長、總經(jīng)理企業(yè)第五章長期股權(quán)投資投資者董事長、總經(jīng)理企業(yè)77第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的范圍（一）對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資

1、對子公司投資當(dāng)兩個企業(yè)之間同時滿足以下兩個條件時應(yīng)確認(rèn)為母子公司關(guān)系：條件1：兩者之間必須與投資關(guān)系；條件2：兩者之間必須由控制（持股過半）關(guān)系：見下圖所示：第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的范圍78第五章長期股權(quán)投資持股過半直接持股過半：AB70%間接持股過半：ABC70%60%直、間接持股過半：ABC70%40%40%第五章長期股權(quán)投資持股過半直接持股過半：A79第五章長期股權(quán)投資2、合營企業(yè)投資（共同控制）

見下圖所示：

AB60%40%

C合營企業(yè)第五章長期股權(quán)投資2、合營企業(yè)投資（共同控制）C合營80第五章長期股權(quán)投資3、聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）見下圖所示：ABCD

重大影響E聯(lián)營企業(yè)AE重大影響第五章長期股權(quán)投資3、聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）重大影81第五章長期股權(quán)投資

（二）重大影響以下、在活躍市場中無報(bào)價、公允價值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資在這種情況下，應(yīng)確認(rèn)為“可供出售金融資產(chǎn)”。例如，A中石化

1%無重大影響若A能隨時在證券交易市場出售獲利，可劃分為可供出售金融資產(chǎn)；若中石化沒有在市場公開交易，A不能出售股票，只能作為長期股權(quán)投資核算。第五章長期股權(quán)投資（二）重大影響以下、在活躍市82第五章長期股權(quán)投資

例如，下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（）。A.對子公司的投資B.對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C.在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值無法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資

D.在活躍市場中有報(bào)價、公允價值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資第五章長期股權(quán)投資例如，下列投資中，不應(yīng)83

第五章長期股權(quán)投資三、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并的概念及界定企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。（二）企業(yè)合并的方式1、吸收合并ABA兼并B，B的資產(chǎn)負(fù)債納入到A的賬冊體系中核算，B公司注銷。第五章長期股權(quán)投資三、企業(yè)合并形成84第五章長期股權(quán)投資2、新設(shè)合并ABC3、控股合并AB例如，吉利沃爾沃A和B組成一個全新的企業(yè)，AB注銷。100%組成一個更大的新的會計(jì)主體100%第五章長期股權(quán)投資2、新設(shè)合并A和B組成一個全新的企85第五章長期股權(quán)投資不同合并方式比較第五章長期股權(quán)投資不同合并方式比較86第五章長期股權(quán)投資（三）企業(yè)合并的類型1、同一控制下企業(yè)合并見下圖所示：ABCD80%90%100%庫存商品特點(diǎn)：（1）不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；（2）交易作價往往不公允。第五章長期股權(quán)投資（三）企業(yè)合并的類型80%90%187第五章長期股權(quán)投資2、非同一控制下的企業(yè)合并兩公司在合并前不受任何一方控制，如甲合并乙。特點(diǎn)：（1）非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并；（2）以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理。第五章長期股權(quán)投資2、非同一控制下的企業(yè)合并特點(diǎn)：88

第五章長期股權(quán)投資

3、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資具體包括：

▲以支付現(xiàn)金取得；

▲以發(fā)行權(quán)益性證券；

▲投資者投入。第五章長期股權(quán)投資3、非企89

第五章長期股權(quán)投資

第二節(jié)

長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與核算一、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量及核算1、以付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式合并（1）長期股權(quán)投資的入賬價值=被合并方所有者權(quán)益賬面價值×股權(quán)比例

第五章長期股權(quán)投資第二節(jié)長90第五章長期股權(quán)投資（2）長期股權(quán)投資初始成本＞付出的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)——調(diào)整“資本公積”。應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等資產(chǎn)或負(fù)債（資本公積）反之做相反處理，即：第五章長期股權(quán)投資（2）長期股權(quán)投資初始成本＞付91第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資資本公積、盈余公積、未分配利潤貸：銀行存款等資產(chǎn)或負(fù)債

第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資92第五章長期股權(quán)投資

例如，2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元，則甲公司的會計(jì)處理為：

同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價值=6000×80％=4800（萬元）；應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4800-（1000+3200）=4800-4200=600（萬元）。第五章長期股權(quán)投資例如，2093

應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資4800貸：銀行存款1000無形資產(chǎn)3200資本公積600第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：第五章長期股權(quán)投資94

第五章長期股權(quán)投資

2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價的計(jì)量及核算（1）長期股權(quán)投資的入賬價值=

被合并方所有者權(quán)益賬面價值×股權(quán)比例（2）長期股權(quán)投資的初始成本＞“股本”，差額——調(diào)整“資本公積”。應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值×股權(quán)比例貸：股本（=股份數(shù)×股票面值）資本公積——股本溢價或資本溢價第五章長期股權(quán)投資2、合并方以發(fā)95第五章長期股權(quán)投資例如，甲、乙、丙三公司同屬一個集團(tuán)公司，丙公司持有乙公司60%股權(quán)，甲公司發(fā)行600萬股普通股，每股面值1元作為對價，自丙公司手中取得乙公司60%股權(quán)，合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。

甲丙乙定向增發(fā)股份600萬股60%同一控制下：借：長期股權(quán)投資—乙780萬元貸：股本600萬元資本公積180萬元第五章長期股權(quán)投資例如，甲、乙、丙三公司96第五章長期股權(quán)投資例如，2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元，公允價值為3500萬元，不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。則：甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×60％=1920（萬元）第五章長期股權(quán)投資例如，2007年3月97第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資19200000貸：股本10000000資本公積9200000

第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資98

第五章長期股權(quán)投資

二、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及核算合并方以付出（放棄）資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的則：長期股權(quán)投資的入賬價值=合并方公允價值+直接相關(guān)費(fèi)用（不含手續(xù)費(fèi)、傭金）非貨幣資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額——“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。第五章長期股權(quán)投資二、非同99

第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資累計(jì)攤銷貸：相關(guān)資產(chǎn)營業(yè)外收入通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并應(yīng)為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)100

第五章長期股權(quán)投資

三、企業(yè)合并方式以外形成的長期股權(quán)投資（非企業(yè)合并形成）1、以支付現(xiàn)金按實(shí)際支付的購買價款做為初始成本，即：

長期股權(quán)投資入賬價值=購買價款+相關(guān)費(fèi)用2、以發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。3、投資者投入按雙方約定的價值。第五章長期股權(quán)投資三、企業(yè)合并方101

第五章長期股權(quán)投資四、投資成本中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的核算第五章長期股權(quán)投資四、102

第五章長期股權(quán)投資

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量內(nèi)容提示:

(1)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的成本法模式；成本法的適用范圍和核算。(2)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的權(quán)益法模式；權(quán)益法的適用范圍和核算第五章長期股權(quán)投資第103第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的成本法1、成本法的含義及適用范圍成本法是指長期股權(quán)投資按初始投資成本進(jìn)行計(jì)量的方法。適用范圍：（1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資第五章長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的成本法104第五章長期股權(quán)投資①控制的概念：指有權(quán)決定一個企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。②具體操作標(biāo)準(zhǔn)第一，直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本。AB第二，直接擁有被投資企業(yè)50%以下的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)

80%第五章長期股權(quán)投資①控制的概念：指有權(quán)決定105第五章長期股權(quán)投資

三個標(biāo)準(zhǔn)：a、通過與其他投資者協(xié)議，擁有50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)

ABCb、根據(jù)章程協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策；c、有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；托管30%40%第五章長期股權(quán)投資三個標(biāo)準(zhǔn)：托管30%40%106第五章長期股權(quán)投資d、在公司董事會類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。（2）投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資①共同控制的界定按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動共有的控制，僅在于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資方一致時存在。第五章長期股權(quán)投資d、在公司董事會類似權(quán)力機(jī)107第五章長期股權(quán)投資②重大影響的界定是對一個企業(yè)的經(jīng)營與財(cái)務(wù)政策有參與決策的權(quán)力，但不能夠控制或者與其他方共同控制這些政策的制定。

通常持股比例的量化標(biāo)準(zhǔn)為：20%——50%有重大影響；

20%以下，50%以上的視為無重大影響。第五章長期股權(quán)投資②重大影響的界定108

第五章長期股權(quán)投資

2、成本法核算（1）初始投資時：按照初始投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值，應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借:長期股權(quán)投資貸：銀行存款（2）持有該投資期間追加投資時：調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值，應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借:長期股權(quán)投資貸：銀行存款第五章長期股權(quán)投資2、成本法核算109第五章長期股權(quán)投資（3）持有該投資期間被投資方盈利并宣告分派現(xiàn)金股利時，投資方應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利第五章長期股權(quán)投資（3）持有該投資期間被投資方盈110第五章長期股權(quán)投資注意：

（1）若被投資方不宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方不做會計(jì)處理；（2）若被投資方發(fā)生虧損，投資方不承擔(dān)責(zé)任。第五章長期股權(quán)投資注意：111

第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法1、權(quán)益法的含義及其適用范圍權(quán)益法是指長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法適用于：對被投資單位共同控制(合營、聯(lián)營)或重大影響(股份20%以上——50%)的長期股權(quán)投資。

第五章長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)112第五章長期股權(quán)投資2、權(quán)益法的會計(jì)處理（1）初始投資時：按照初始投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值，應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借:長期股權(quán)投資貸：銀行存款（2）初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方部分之間差額的處理

第五章長期股權(quán)投資2、權(quán)益法的會計(jì)處理113第五章長期股權(quán)投資第一，投資時若初始投資成本＞投資時被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的（不利差額），則：借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款第二，投資時若初始投資成本＜投資時被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的（有利差額），則：借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款

營業(yè)外收入第五章長期股權(quán)投資第一，投資時若初始投114第五章長期股權(quán)投資（2）被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時投資方的會計(jì)處理第一，當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈利時，如果不存在投資時盈余口徑與公允口徑不一致的情況，投資方應(yīng)按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值。如A公司投資B時，占30%股份，B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值也為600萬元，B當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元，則會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150000貸：投資收益150000第五章長期股權(quán)投資（2）被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時投資方115第五章長期股權(quán)投資

第二，當(dāng)被投資方盈利時，如果存在投資時盈余口徑與公允口徑不一致的情況，首先將盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例計(jì)算出投資收益。

例，甲公司2009年1月1日取得乙公司30%的股權(quán)，取得投資時乙公司固定資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值為1200萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用10年，按照直線法計(jì)提折舊，B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。要求：進(jìn)行會計(jì)處理。第五章長期股權(quán)投資第二，當(dāng)被投資方盈利時，116第五章長期股權(quán)投資①B公司公允折舊口徑=1200÷10=120（萬元）②B公司賬面折舊口徑=600÷10=60（萬元）③因折舊造成的差異=120-60=60（萬元）④由此調(diào)整B公司的凈利潤=500－60=440（萬元）⑤投資方由此認(rèn)定的投資收益=440×30%=132（萬元）⑥會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1320000貸：投資收益1320000第五章長期股權(quán)投資①B公司公允折舊口徑=1200÷117第五章長期股權(quán)投資重點(diǎn)提示：（1）成本法和權(quán)益法的適用范圍；（2）成本法和權(quán)益法的核算的區(qū)別；（3）權(quán)益法下投資時投資成本與應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差異的處理；（4）被投資方盈利情況下凈收益分配前的調(diào)整（賬面口徑與公允口徑不一致的調(diào)整）。第五章長期股權(quán)投資重點(diǎn)提示：118

第五章長期股權(quán)投資第三，投資企業(yè)與聯(lián)營或合營企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的抵消無論是逆向或順流銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤均應(yīng)予以抵消。第五章長期股權(quán)投資第三，投119第五章長期股權(quán)投資a、逆流交易例，甲公司為乙公司的母公司，乙將成本7萬元的產(chǎn)品10萬元銷售給母公司甲，至年末母公司甲未將該產(chǎn)品對外銷售，形成了甲公司的期末存貨，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。被投資方投資方第三方賣產(chǎn)品未賣給乙甲成本7萬元，公允價值10萬元形成期末存貨10萬元第五章長期股權(quán)投資a、逆流交易賣產(chǎn)品未賣給乙甲成本7萬元120第五章長期股權(quán)投資

則：會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資100－（10－7）貸：投資收益29.1萬元×30%=29.1萬元第五章長期股權(quán)投資×30%=29.1萬元121第五章長期股權(quán)投資b、順流交易上例，若甲公司將成本7萬元的產(chǎn)品10萬元銷售給乙公司，至年末乙公司未將該產(chǎn)品對外銷售，形成了乙公司的期末存貨，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。投資方被投資方第三方賣產(chǎn)品未賣給甲乙成本7萬元，公允價值10萬元形成期末存貨10萬元第五章長期股權(quán)投資b、順流交易賣產(chǎn)品未賣給甲乙成本7122第五章長期股權(quán)投資

則：會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資(100－（10－7）)

貸：投資收益29.1萬元×30%=29.1萬元第五章長期股權(quán)投資×30%=29.1萬元123第五章長期股權(quán)投資第四，若被投資方虧損，投資方應(yīng)按持股比例承擔(dān)責(zé)任，會計(jì)處理為：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整第五，超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限，對未能承擔(dān)的虧損，應(yīng)暫記在備查簿中。若投資方存在長期應(yīng)收款，則應(yīng)予以沖減。第五章長期股權(quán)投資第四，若被投資方虧損，投資124第五章長期股權(quán)投資（3）被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整或成本借：銀行存款貸：應(yīng)收股利第五章長期股權(quán)投資（3）被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時125

第五章長期股權(quán)投資（4）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積或：借：資本公積貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動例，A持有B30%股份，能對B施加重大影響。當(dāng)期因B可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計(jì)入資本公積的金額為1800萬元，除該事項(xiàng)外，B當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈收益9600萬元。則應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：第五章長期股權(quán)投資126第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整28800000

——其他權(quán)益變動5400000貸：投資收益28800000資本公積5400000第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整127第五章長期股權(quán)投資重點(diǎn)提示：（1）投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理（2）被投資方虧損、超虧的處理；（3）被投資方分配現(xiàn)金股利的處理。第五章長期股權(quán)投資重點(diǎn)提示：128

第五章長期股權(quán)投資

第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

1、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法模式一：

10%+20%成本法核算開始采用權(quán)益法追溯調(diào)整追加投資后股份上升為30%追溯調(diào)整投資當(dāng)時投資成本與可辨認(rèn)公允價值的差額追溯調(diào)整盈虧第五章長期股權(quán)投資第四節(jié)129

第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理：（1）原投資的處理原投資成本與原投資當(dāng)時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值進(jìn)行比較：第一，原投資成本﹥原投資當(dāng)時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；第二，原投資成本﹤原投資當(dāng)時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。第五章長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理130第五章長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積