出口退（免）稅操作及最新政策解析課件

出口退（免）稅操作及最新政策解析1出口退（免）稅操作及最新政策解析1主要內(nèi)容第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策第二節(jié)出口退（免）稅操作實務(wù)第三節(jié)出口退（免）稅核算與賬務(wù)處理第四節(jié)出口退（免）稅的籌劃空間2主要內(nèi)容第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策第二節(jié)出第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策您對出口退稅都了解了哪些？出口的貨物都能辦理退稅嗎？申報退稅您知道怎么做嗎？3第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策您對出口退稅都了解了哪第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策

出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)當(dāng)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費稅。它是國際貿(mào)易中通常采取的并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。（不征不退、不退則征）4第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策出口貨物退（免第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策一、出口貨物退（免）稅的方法出口貨物退（免）增值稅

免、退稅

免、抵、退稅免稅退（免）增值稅的方法5第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策一、出口貨物退（免）第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策免、退稅免、抵、退稅免稅一是“免、退”稅。即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。主要適用于有進出口自主經(jīng)營權(quán)外貿(mào)企業(yè)和實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等。“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。主要適用于有進出口自主經(jīng)營權(quán)和委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)型集團公司。即對出口貨物直接免征增值稅。適用于來料加工等貿(mào)易形式和出口有特殊規(guī)定的指定貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物等。

6第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策免、退稅免、抵、退稅免第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策出口貨物退（免）消費稅

生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，一律免征消費稅。對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費品實行退稅。

退（免）消費稅的方法7第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策出口貨物生產(chǎn)企業(yè)直接第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策需要注意的問題國稅函〔2008〕5號規(guī)定:生產(chǎn)企業(yè)委托其他企業(yè)加工再收回后出口的應(yīng)稅消費品，可比照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于列名生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品試行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2004〕125號）的有關(guān)規(guī)定，辦理消費稅退稅。即：財稅〔2004〕125號文第三條“生產(chǎn)企業(yè)出口的外購產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費品，稅務(wù)機關(guān)可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費稅的辦法退還消費稅。”8第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策需要注意的問題8第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策二、出口貨物退（免）稅的企業(yè)與貨物范圍（一）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍1、具有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)。指經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，享有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)公司和自營出口生產(chǎn)企業(yè)。9第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策二、出口貨物退（免）第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策2、外商投資企業(yè)。3、委托出口的企業(yè)。4、特準(zhǔn)退稅的單位。主要指外輪公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司、對外承包對外承接修理修配的企業(yè)等。10第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策2、外商投資企業(yè)。10第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）出口貨物退（免）稅的貨物范圍1、享受一般退（免）稅貨物的范圍（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報關(guān)離境的貨物。（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。11第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）出口貨物退（免第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策

2、享受特準(zhǔn)退（免）稅的貨物范圍(1)對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的；(2)企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的；(3)對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；(4)對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的；(5)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進并出口或加工后再出口的貨物；12第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策2、享受特準(zhǔn)退（免）第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策(6)國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品；(7)利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品；(8)出口加工區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)物品；(9)國家規(guī)定的其它貨物（勞務(wù)）等。13第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策(6)國內(nèi)航空供應(yīng)公第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策三、不予退(免)稅貨物的范圍

（一）不予退稅能免稅的出口貨物范圍1、來料加工復(fù)出口的貨物；2、避孕藥品和用具、古舊圖書；3、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙；14第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策三、不予退(免)稅貨物第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策

4、軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；5、小規(guī)模納稅人的出口貨物；6、國家規(guī)定的其它免稅貨物。如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。15第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策4、軍品以及軍隊系統(tǒng)第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）不予退（免）稅的出口貨物范圍1、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金白金等；2、援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物除外）3、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口計劃外的卷煙；16第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）不予退（免）稅的第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策4、出口到保稅區(qū)的貨物（國家列名規(guī)定的保稅區(qū)、保稅港區(qū)、保稅物流園區(qū)等除外）；5、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的國家規(guī)定范圍外的非自產(chǎn)貨物（除視同自產(chǎn)四類情況或國家列名企業(yè)購進出口貨物的除外）；

6、取消退稅率的產(chǎn)品及列入《加工貿(mào)易禁止類商品目錄》的；17第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策4、出口到保稅區(qū)的貨物第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）明確規(guī)定，不予退（免）增值稅貨物的5種情況：8、國家規(guī)定其它不予退（免）稅的貨物。（1）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；（2）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；（3）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；（4）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物；（5）出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口，并且又超過出口退稅申報期限的貨物。18第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策四、出口貨物退（免）的稅種？？？增值稅消費稅出口退稅19第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策四、出口貨物退（免）的第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策五、出口貨物退（免）稅的稅率（一）我國現(xiàn)行的出口退稅率1、增值稅稅率現(xiàn)行的退稅率分為17%、13%、11%、9%、5%五檔。0%為取消退稅率。在此5檔基本稅率的前提下，還有兩例特殊稅率6%和4%。按照征稅率退稅的相關(guān)規(guī)定。1、2007年7月1日前簽訂的，且合同金額超過1億元人民幣，合同期限超過1年，價格不可更改的長期出口合同（2008年2月15日）2、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備3、運入出口加工區(qū)的取消退稅率的貨物等20第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策五、出口貨物退（免）稅第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策2、消費稅退稅率計算出口貨物應(yīng)退消費稅稅款的稅率或單位稅額，依據(jù)現(xiàn)行《消費稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。取消出口退稅政策的貨物，也相應(yīng)取消出口退（免）消費稅政策。21第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策2、消費稅退稅率第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策六、出口退（免）稅的計算（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率如果有進料加工的還應(yīng)按此計算：應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進口料件應(yīng)抵扣稅額=銷售進口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率22第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策六、出口退（免）稅的計第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品的退稅計算消費稅的退稅辦法分別依據(jù)該消費稅的征稅辦法確定，即退還該消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際繳納的消費稅。1、實行從價定率征收辦法應(yīng)退稅款=購進出口貨物的進貨金額×消費稅稅率2、實行從量定額征收辦法應(yīng)退稅款=出口數(shù)量×單位稅額23第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（三）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計算1、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期期未留抵如果有進料加工的還應(yīng)按此計算：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額24第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（三）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率)2、免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率如果有進料加工的還應(yīng)按此計算：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅抵減額25第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策免抵退稅不得免征和抵扣第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額

26第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策免抵退稅額抵減額=免稅第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策

如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。您都明清楚了嗎27第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策如當(dāng)期期末留抵稅額第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策七、出口退(免)稅憑證及時限要求出口貨物退（免）稅憑證，是指企業(yè)在辦理出口貨物退（免）稅時按規(guī)定必須提供的各種有效憑證。主要包括：出口貨物增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關(guān)單、出口貨物收匯核銷單、出口發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他憑證資料等。28第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策七、出口退(免)稅憑證第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策目前，最主要的憑證是指“兩單一票”，即：出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票。出口退稅對有關(guān)憑證的要求：29第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策目前，最主要第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策加工貿(mào)易分類進料加工與來料加工的區(qū)別加工貿(mào)易出口貨物退（免）稅政策八、加工貿(mào)易的分類與區(qū)別30第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策加工貿(mào)易出口貨物退（免第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策貿(mào)易類型類型一類型二類型三類型四出口企業(yè)類型

生產(chǎn)型企業(yè)

外貿(mào)型企業(yè)

__________________出口業(yè)務(wù)種類

進料加工來料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)

加工貿(mào)易聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管

生產(chǎn)經(jīng)營方式

自行加工

委托加工

______________一、加工貿(mào)易分類31第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策貿(mào)易類型類型一類型二類第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策加工貿(mào)易生產(chǎn)型外貿(mào)型深加工結(jié)轉(zhuǎn)

聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管

進料加工來料加工進料加工來料加工自行加工委托加工自行加工委托加工作價加工委托加工委托加工32第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策加工貿(mào)易生產(chǎn)型外貿(mào)型深第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策二、進料加工與來料加工的區(qū)別（一）定義概念的區(qū)別進料加工為了加工出口貨物而用外匯從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料，經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物收回后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。來料加工是指由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，成品交由外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿(mào)易方式。33第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策二、進料加工與來料加工第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）貿(mào)易方式的區(qū)別1、相同點：從進貨渠道看進口生產(chǎn)（加工）出口34第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）貿(mào)易方式的區(qū)別進第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策從監(jiān)管對象看進料加工監(jiān)管對象為海關(guān)實行海關(guān)保稅出口貨物都要手冊核銷環(huán)節(jié)來料加工監(jiān)管對象為海關(guān)實行海關(guān)保稅出口貨物都要手冊核銷環(huán)節(jié)35第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策從監(jiān)管對象看進料加工監(jiān)第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策2、不同點：一是原材料、零部件和出口貨物的所有權(quán)歸屬不同。二是兩者的貿(mào)易性質(zhì)不同。三是出口貨物的經(jīng)營風(fēng)險不同。36第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策2、不同點：36第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（三）出口退（免）稅的區(qū)別進料加工生產(chǎn)型出口企業(yè)實行“免、抵、退”稅政策，外貿(mào)型出口企業(yè)實行“免、退”稅政策。來料加工均實行免稅政策。37第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（三）出口退（免）稅的加工貿(mào)易區(qū)分類別表區(qū)別貿(mào)易分類概念定義貿(mào)易方式退稅政策進料加工生產(chǎn)收回后復(fù)出口

買賣關(guān)系退（免）稅來料加工收取加工費委托與被委托關(guān)系免稅38加工貿(mào)易區(qū)分類別表區(qū)別概念定第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策三、加工貿(mào)易出口貨物退（免）稅政策（一）生產(chǎn)企業(yè)從事進料加工的稅收政策

生產(chǎn)企業(yè)進料加工增值稅一律實行“免、抵、退”稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)來料加工,免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。其加工貨物出口后,免征加工或委托加工貨物及工繳費的增值稅、消費稅。39第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策三、加工貿(mào)易出口貨物退第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策

如果從事進料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退稅。（含來料加工）需要注意的問題：40第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策需要注意的問題第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）外貿(mào)企業(yè)從事加工貿(mào)易的稅收政策

外貿(mào)企業(yè)進料加工增值稅一律實行“免、退”稅辦法。外貿(mào)企業(yè)來料加工,免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。其加工貨物出口后,免征加工或委托加工貨物及工繳費的增值稅、消費稅。41第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）外貿(mào)企業(yè)從事加工第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策

1、如果從事進料加工貿(mào)易方式的外貿(mào)企業(yè)，凡未按規(guī)定申請辦理《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退稅。（含來料加工）需要注意的問題：42第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策需要注意的問題第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策2、進口料件的征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅率，則按進口料件的征稅稅率計算抵扣；如果進口料件的征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅率，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算抵扣。

請您注意此處？43第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策2、進口料放映結(jié)束，如果覺得本文對你有幫助，請點擊下面，支持一下我們，謝謝！1、樂美雅44放映結(jié)束，如果覺得本文對你有幫助，請點擊下面，支持一下我們，出口退（免）稅操作及最新政策解析45出口退（免）稅操作及最新政策解析1主要內(nèi)容第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策第二節(jié)出口退（免）稅操作實務(wù)第三節(jié)出口退（免）稅核算與賬務(wù)處理第四節(jié)出口退（免）稅的籌劃空間46主要內(nèi)容第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策第二節(jié)出第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策您對出口退稅都了解了哪些？出口的貨物都能辦理退稅嗎？申報退稅您知道怎么做嗎？47第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策您對出口退稅都了解了哪第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策

出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)當(dāng)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費稅。它是國際貿(mào)易中通常采取的并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。（不征不退、不退則征）48第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策出口貨物退（免第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策一、出口貨物退（免）稅的方法出口貨物退（免）增值稅

免、退稅

免、抵、退稅免稅退（免）增值稅的方法49第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策一、出口貨物退（免）第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策免、退稅免、抵、退稅免稅一是“免、退”稅。即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。主要適用于有進出口自主經(jīng)營權(quán)外貿(mào)企業(yè)和實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等?！懊狻倍?，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。主要適用于有進出口自主經(jīng)營權(quán)和委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)型集團公司。即對出口貨物直接免征增值稅。適用于來料加工等貿(mào)易形式和出口有特殊規(guī)定的指定貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物等。

50第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策免、退稅免、抵、退稅免第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策出口貨物退（免）消費稅

生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，一律免征消費稅。對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費品實行退稅。

退（免）消費稅的方法51第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策出口貨物生產(chǎn)企業(yè)直接第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策需要注意的問題國稅函〔2008〕5號規(guī)定:生產(chǎn)企業(yè)委托其他企業(yè)加工再收回后出口的應(yīng)稅消費品，可比照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于列名生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品試行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2004〕125號）的有關(guān)規(guī)定，辦理消費稅退稅。即：財稅〔2004〕125號文第三條“生產(chǎn)企業(yè)出口的外購產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費品，稅務(wù)機關(guān)可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費稅的辦法退還消費稅?！?2第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策需要注意的問題8第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策二、出口貨物退（免）稅的企業(yè)與貨物范圍（一）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍1、具有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)。指經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，享有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)公司和自營出口生產(chǎn)企業(yè)。53第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策二、出口貨物退（免）第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策2、外商投資企業(yè)。3、委托出口的企業(yè)。4、特準(zhǔn)退稅的單位。主要指外輪公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司、對外承包對外承接修理修配的企業(yè)等。54第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策2、外商投資企業(yè)。10第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）出口貨物退（免）稅的貨物范圍1、享受一般退（免）稅貨物的范圍（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報關(guān)離境的貨物。（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。55第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）出口貨物退（免第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策

2、享受特準(zhǔn)退（免）稅的貨物范圍(1)對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的；(2)企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的；(3)對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；(4)對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的；(5)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進并出口或加工后再出口的貨物；56第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策2、享受特準(zhǔn)退（免）第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策(6)國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品；(7)利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品；(8)出口加工區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)物品；(9)國家規(guī)定的其它貨物（勞務(wù)）等。57第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策(6)國內(nèi)航空供應(yīng)公第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策三、不予退(免)稅貨物的范圍

（一）不予退稅能免稅的出口貨物范圍1、來料加工復(fù)出口的貨物；2、避孕藥品和用具、古舊圖書；3、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙；58第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策三、不予退(免)稅貨物第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策

4、軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；5、小規(guī)模納稅人的出口貨物；6、國家規(guī)定的其它免稅貨物。如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。59第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策4、軍品以及軍隊系統(tǒng)第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）不予退（免）稅的出口貨物范圍1、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金白金等；2、援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物除外）3、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口計劃外的卷煙；60第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）不予退（免）稅的第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策4、出口到保稅區(qū)的貨物（國家列名規(guī)定的保稅區(qū)、保稅港區(qū)、保稅物流園區(qū)等除外）；5、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的國家規(guī)定范圍外的非自產(chǎn)貨物（除視同自產(chǎn)四類情況或國家列名企業(yè)購進出口貨物的除外）；

6、取消退稅率的產(chǎn)品及列入《加工貿(mào)易禁止類商品目錄》的；61第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策4、出口到保稅區(qū)的貨物第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）明確規(guī)定，不予退（免）增值稅貨物的5種情況：8、國家規(guī)定其它不予退（免）稅的貨物。（1）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；（2）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；（3）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；（4）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物；（5）出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口，并且又超過出口退稅申報期限的貨物。62第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策四、出口貨物退（免）的稅種？？？增值稅消費稅出口退稅63第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策四、出口貨物退（免）的第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策五、出口貨物退（免）稅的稅率（一）我國現(xiàn)行的出口退稅率1、增值稅稅率現(xiàn)行的退稅率分為17%、13%、11%、9%、5%五檔。0%為取消退稅率。在此5檔基本稅率的前提下，還有兩例特殊稅率6%和4%。按照征稅率退稅的相關(guān)規(guī)定。1、2007年7月1日前簽訂的，且合同金額超過1億元人民幣，合同期限超過1年，價格不可更改的長期出口合同（2008年2月15日）2、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備3、運入出口加工區(qū)的取消退稅率的貨物等64第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策五、出口貨物退（免）稅第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策2、消費稅退稅率計算出口貨物應(yīng)退消費稅稅款的稅率或單位稅額，依據(jù)現(xiàn)行《消費稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。取消出口退稅政策的貨物，也相應(yīng)取消出口退（免）消費稅政策。65第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策2、消費稅退稅率第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策六、出口退（免）稅的計算（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率如果有進料加工的還應(yīng)按此計算：應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進口料件應(yīng)抵扣稅額=銷售進口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率66第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策六、出口退（免）稅的計第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品的退稅計算消費稅的退稅辦法分別依據(jù)該消費稅的征稅辦法確定，即退還該消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際繳納的消費稅。1、實行從價定率征收辦法應(yīng)退稅款=購進出口貨物的進貨金額×消費稅稅率2、實行從量定額征收辦法應(yīng)退稅款=出口數(shù)量×單位稅額67第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（三）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計算1、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期期未留抵如果有進料加工的還應(yīng)按此計算：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額68第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（三）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率)2、免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率如果有進料加工的還應(yīng)按此計算：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅抵減額69第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策免抵退稅不得免征和抵扣第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額

70第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策免抵退稅額抵減額=免稅第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策

如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。您都明清楚了嗎71第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策如當(dāng)期期末留抵稅額第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策七、出口退(免)稅憑證及時限要求出口貨物退（免）稅憑證，是指企業(yè)在辦理出口貨物退（免）稅時按規(guī)定必須提供的各種有效憑證。主要包括：出口貨物增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關(guān)單、出口貨物收匯核銷單、出口發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他憑證資料等。72第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策七、出口退(免)稅憑證第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策目前，最主要的憑證是指“兩單一票”，即：出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票。出口退稅對有關(guān)憑證的要求：73第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策目前，最主要第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策加工貿(mào)易分類進料加工與來料加工的區(qū)別加工貿(mào)易出口貨物退（免）稅政策八、加工貿(mào)易的分類與區(qū)別74第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策加工貿(mào)易出口貨物退（免第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策貿(mào)易類型類型一類型二類型三類型四出口企業(yè)類型

生產(chǎn)型企業(yè)

外貿(mào)型企業(yè)

__________________出口業(yè)務(wù)種類

進料加工來料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)

加工貿(mào)易聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管

生產(chǎn)經(jīng)營方式

自行加工

委托加工

______________一、加工貿(mào)易分類75第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策貿(mào)易類型類型一類型二類第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策加工貿(mào)易生產(chǎn)型外貿(mào)型深加工結(jié)轉(zhuǎn)

聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管

進料加工來料加工進料加工來料加工自行加工委托加工自行加工委托加工作價加工委托加工委托加工76第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策加工貿(mào)易生產(chǎn)型外貿(mào)型深第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策二、進料加工與來料加工的區(qū)別（一）定義概念的區(qū)別進料加工為了加工出口貨物而用外匯從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料，經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物收回后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。來料加工是指由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，成品交由外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿(mào)易方式。77第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策二、進料加工與來料加工第一節(jié)最新出口退（免）稅基本政策（二）貿(mào)易方