從內(nèi)部控制歷史看內(nèi)部控制發(fā)展課件

從內(nèi)部控制歷史

看內(nèi)部控制發(fā)展

——內(nèi)部控制的信息化改造——對內(nèi)部審計(jì)的影響（石愛中）從內(nèi)部控制歷史

看內(nèi)部控制發(fā)展

——內(nèi)1內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡1、單要素內(nèi)部控制內(nèi)部牽制內(nèi)部控制的最初形態(tài)主要目的：資產(chǎn)及其記錄的安全，防止舞弊和差錯發(fā)生。物理牽制、職責(zé)牽制、簿記牽制等。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡1、單要素內(nèi)部控制2內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡2、兩要素內(nèi)部控制內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制（1949美國注冊公共會計(jì)師協(xié)會）。包括組織機(jī)構(gòu)和方法措施。內(nèi)部管理控制包括統(tǒng)計(jì)分析、業(yè)績報(bào)告、培訓(xùn)計(jì)劃、質(zhì)量控制等。特點(diǎn)：將管理問題納入控制視野。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡2、兩要素內(nèi)部控制3內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡3、三要素內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)、方法程序、內(nèi)部審計(jì)（1981國際會計(jì)師聯(lián)盟、1986最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織）。控制環(huán)境、會計(jì)制度、控制程序（1988美國注冊公共會計(jì)師協(xié)會）。以“框架”論取代“制度”。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡3、三要素內(nèi)部控制4內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡控制環(huán)境是革命性變化?？刂骗h(huán)境包括：管理部門經(jīng)營理念和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會及其委員會的職能、確認(rèn)責(zé)任的方法、監(jiān)控方法（經(jīng)營計(jì)劃、利潤計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、責(zé)任會計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等）。將控制環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)引進(jìn)內(nèi)部控制視野。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡控制環(huán)境是革命性變化。5內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡4、五要素內(nèi)部控制控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)控（1992美國防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會）。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡4、五要素內(nèi)部控制6內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡控制環(huán)境：正直和道德、激勵和引導(dǎo)、道德指引和彰顯道德行為、各種崗位所需的知識和技能、董事會和審計(jì)委員會的職能、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、劃分職權(quán)和責(zé)任、人力資源政策。控制環(huán)境的內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡控制環(huán)境：正直和道德、激勵和引導(dǎo)、道德7內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡風(fēng)險評估：確定目標(biāo)：經(jīng)營、財(cái)務(wù)、法律等，納入總體戰(zhàn)略。風(fēng)險識別：辨別影響戰(zhàn)略的風(fēng)險因素。外部因素：技術(shù)進(jìn)步、市場變動、競爭環(huán)境、新法律、自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)周期等因素。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡風(fēng)險評估：8內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡組織層面因素：信息系統(tǒng)崩潰、雇員素質(zhì)低劣、培訓(xùn)和激勵有問題、董事會和審計(jì)委員會職責(zé)不到位等。業(yè)務(wù)層面因素：銷售、生產(chǎn)、市場開拓、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)研發(fā)等。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡組織層面因素：信息系統(tǒng)崩潰、雇員9內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡風(fēng)險分析：分析并估計(jì)風(fēng)險因素的影響力及可能性，考慮需要采取的措施。識別變化的環(huán)境和條件，估計(jì)對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡風(fēng)險分析：分析并估計(jì)風(fēng)險因素的影響力及10內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡控制活動：預(yù)算和預(yù)測控制。報(bào)告控制。業(yè)務(wù)記錄和授權(quán)控制。實(shí)物控制。預(yù)警控制。職責(zé)分離控制。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡控制活動：11內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡信息溝通：建立信息系統(tǒng)，滿足經(jīng)營管理需要、戰(zhàn)略決策需要和組織內(nèi)外溝通需要。內(nèi)部監(jiān)控：管理者監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控。外部審計(jì)監(jiān)控。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡信息溝通：12內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡5、八要素內(nèi)部控制美國的防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會提出了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》，2004年。八項(xiàng)要素是：控制環(huán)境、目標(biāo)確定、事件識別、風(fēng)險評價、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、內(nèi)部監(jiān)控、信息溝通。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡5、八要素內(nèi)部控制13內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡五要素內(nèi)部控制的風(fēng)險評估被分解為目標(biāo)確定、事件識別、風(fēng)險評價和風(fēng)險反應(yīng)。特點(diǎn)：內(nèi)部控制框架與企業(yè)風(fēng)險管理框架相融合。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡五要素內(nèi)部控制的風(fēng)險評估被分解為目標(biāo)確14內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡1、基于職責(zé)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制將組織內(nèi)部職責(zé)進(jìn)行細(xì)分，并研究相互關(guān)系，并建立制約關(guān)系。出納與會計(jì)、資產(chǎn)保管與會計(jì)記錄、業(yè)務(wù)授權(quán)與資產(chǎn)保管、經(jīng)營責(zé)任與記錄責(zé)任等。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡1、基于職責(zé)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制15內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡2、基于業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制將組織的業(yè)務(wù)類型進(jìn)行細(xì)分，并研究相互關(guān)系，并建立關(guān)聯(lián)和制約關(guān)系。內(nèi)部控制的作用范圍擴(kuò)大到經(jīng)營管理領(lǐng)域，形成了內(nèi)部管理控制。內(nèi)外部審計(jì)師的不同關(guān)注點(diǎn)。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡2、基于業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制16內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡3、基于組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制前兩者注重執(zhí)行層面，但更重要的是決策層面、戰(zhàn)略層面、決策與執(zhí)行層面的關(guān)系、執(zhí)行與監(jiān)督層面的關(guān)系，這就需要從組織結(jié)構(gòu)上進(jìn)行規(guī)劃，從整體上達(dá)到控制的目的。在管理層面上，決策、執(zhí)行、監(jiān)督相分離；在業(yè)務(wù)層面上，執(zhí)行與監(jiān)督相分離。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡3、基于組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制17內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡4、基于風(fēng)險結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制不再局限于單項(xiàng)崗位、單項(xiàng)職責(zé)、單項(xiàng)業(yè)務(wù)、單項(xiàng)流程，而是要包括組織活動的全過程、全體人員，控制視角不僅包括幾個關(guān)鍵控制點(diǎn)，還要包括所有可能誘發(fā)風(fēng)險的所有活動上。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡4、基于風(fēng)險結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制18內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡5、基于信息結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制越復(fù)雜，其缺陷就越明顯。過分依賴人、制度、組織結(jié)構(gòu)、管理和業(yè)務(wù)流程的細(xì)分、程序的嚴(yán)謹(jǐn)，造成了內(nèi)部控制成本高、效率低、反應(yīng)速度遲緩、靈活性差。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡5、基于信息結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制19內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡大家傾向于簡化內(nèi)部控制的主要原因可能是：高配置，低手段，設(shè)計(jì)高級，運(yùn)用手段卻非常初級。當(dāng)然，這有一個發(fā)展過程。傳統(tǒng)手工手段限制了內(nèi)部控制的作用和作用范圍。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡大家傾向于簡化內(nèi)部控制的主要原因可能是20內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡運(yùn)用信息技術(shù)可以：降低控制成本。使控制更加靈活。將人為控制變?yōu)樽詣映绦蚩刂啤Ｐ纬墒止l件下不可能設(shè)計(jì)的控制?？焖偬幚硇畔⒑头答佇畔?，提高控制效率和效果。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡運(yùn)用信息技術(shù)可以：21內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡什么是基于信息結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制？就是將基于職責(zé)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制與信息技術(shù)相集成。一是要利用信息技術(shù)對職責(zé)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制進(jìn)行改造和調(diào)整。二是要使內(nèi)部控制的運(yùn)作方式信息化。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡什么是基于信息結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制？22內(nèi)部控制的信息化改造1、環(huán)境控制的信息化改造實(shí)際上是營造一個適于信息化工作的環(huán)境和氛圍。決策層、管理層和全體員工提高對信息化的認(rèn)識。改變經(jīng)營管理風(fēng)格和方式，變粗放型為集約和內(nèi)涵型。內(nèi)部控制的信息化改造1、環(huán)境控制的信息化改造23內(nèi)部控制的信息化改造對單位的組織結(jié)構(gòu)按照信息化的要求進(jìn)行改造，使之能適應(yīng)信息化的工作環(huán)境和控制方式。整理崗位、管理、業(yè)務(wù)和技術(shù)流程，明確可進(jìn)行信息化改造的環(huán)節(jié)，為之設(shè)計(jì)信息子系統(tǒng)，并將其集成到統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)之中。內(nèi)部控制的信息化改造對單位的組織結(jié)構(gòu)按照信息化的要求進(jìn)行改造24內(nèi)部控制的信息化改造培訓(xùn)管理人員和全體員工，使其具備相應(yīng)的觀念和技能。正確確定各管理層面、職能部門、管理崗位、操作崗位在信息化管理的業(yè)務(wù)流程中的職權(quán)和責(zé)任。內(nèi)部控制的信息化改造培訓(xùn)管理人員和全體員工，使其具備相應(yīng)的觀25內(nèi)部控制的信息化改造2、風(fēng)險評估的信息化改造風(fēng)險源于組織的戰(zhàn)略決策，不同的目標(biāo)面臨不同的風(fēng)險和機(jī)會。內(nèi)部控制的設(shè)置就是為了管理風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)機(jī)會，實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。這是全新理念。風(fēng)險可以分為決策風(fēng)險和執(zhí)行風(fēng)險，風(fēng)險管理則主要針對著兩種風(fēng)險。內(nèi)部控制的信息化改造2、風(fēng)險評估的信息化改造26內(nèi)部控制的信息化改造要明確決策過程和執(zhí)行過程，將管理流程、業(yè)務(wù)流程和信息流程用信息技術(shù)加以集成，形成一個適于組織的管理信息系統(tǒng)，用于目標(biāo)的確定、風(fēng)險的識別、風(fēng)險的分析、風(fēng)險的反應(yīng)、環(huán)境和條件的識別和機(jī)會的確定。內(nèi)部控制的信息化改造要明確決策過程和執(zhí)行過程，將管理流程、業(yè)27內(nèi)部控制的信息化改造3、控制活動的信息化改造控制活動的信息化與其它要素的信息化是一致的，也是一體的，如預(yù)算控制、預(yù)測控制、報(bào)告控制、預(yù)警控制等控制系統(tǒng)實(shí)際上應(yīng)該是管理信息系統(tǒng)的組成部分。內(nèi)部控制的信息化改造3、控制活動的信息化改造28內(nèi)部控制的信息化改造但是，對于控制活動中的記錄控制、授權(quán)控制、物理控制、職責(zé)分離控制等也要重新設(shè)計(jì)，使之適應(yīng)于信息化的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制的信息化改造但是，對于控制活動中的記錄控制、授權(quán)控制29內(nèi)部控制的信息化改造4、信息溝通的信息化改造建立適于組織特點(diǎn)和規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和規(guī)模的管理信息系統(tǒng)，其中最重要的可能是決策支持系統(tǒng)、會計(jì)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。決策支持系統(tǒng)應(yīng)該是一個平臺，其上應(yīng)該集成了各種財(cái)務(wù)性的子系統(tǒng)、非財(cái)務(wù)性的子系統(tǒng)、監(jiān)督性的審計(jì)子系統(tǒng)。內(nèi)部控制的信息化改造4、信息溝通的信息化改造30內(nèi)部控制的信息化改造5、內(nèi)部監(jiān)控的信息化改造三種監(jiān)控：領(lǐng)導(dǎo)、職能和獨(dú)立型。領(lǐng)導(dǎo)型監(jiān)控和職能性監(jiān)控應(yīng)完全嵌入管理信息系統(tǒng)，審計(jì)信息系統(tǒng)則應(yīng)相對獨(dú)立。在內(nèi)部控制之內(nèi)，它是系統(tǒng)的一部分。在內(nèi)部控制之外，它是相對獨(dú)立的子系統(tǒng)，監(jiān)控管理信息系統(tǒng)的其它子系統(tǒng)。內(nèi)部控制的信息化改造5、內(nèi)部監(jiān)控的信息化改造31內(nèi)部控制的信息化改造審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該包括審計(jì)管理系統(tǒng)和審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（包括聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)）。對大型組織而言，可能需要高度集成化和網(wǎng)絡(luò)化，例如，集團(tuán)化組織和跨國跨地區(qū)組織。內(nèi)部控制的信息化改造審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該包括審計(jì)管理系統(tǒng)和審計(jì)實(shí)32內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響1、內(nèi)部審計(jì)的雙重身分內(nèi)部審計(jì)既在內(nèi)部控制之中，又在內(nèi)部控制之外，發(fā)揮著其它監(jiān)控機(jī)制所不能發(fā)揮的作用。自上世紀(jì)后期起，內(nèi)部審計(jì)就開始做內(nèi)部控制自我評估工作。這種工作最能說明內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特身份。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響1、內(nèi)部審計(jì)的雙重身分33內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響2、內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容和領(lǐng)域內(nèi)部控制發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容產(chǎn)生了決定性的影響。單要素內(nèi)部控制關(guān)心資產(chǎn)及其記錄的安全。兩要素內(nèi)部控制進(jìn)一步關(guān)心資產(chǎn)及其記錄安全性之外的管理問題。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響2、內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容和領(lǐng)域34內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響三要素內(nèi)部控制開始關(guān)注控制環(huán)境。五要素內(nèi)部控制又將控制重心轉(zhuǎn)向組織的風(fēng)險領(lǐng)域。八要素內(nèi)部控制實(shí)際上是從企業(yè)風(fēng)險管理的角度來看待內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理融為一體。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響三要素內(nèi)部控制開始關(guān)注控制環(huán)境。35內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響隨著內(nèi)部控制要素發(fā)生的巨大變化，決策層、管理層、外部利益相關(guān)人關(guān)注的領(lǐng)域，理當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的對象和有所作為的領(lǐng)域，如風(fēng)險管理、經(jīng)營管理、效率管理等領(lǐng)域。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中也確實(shí)出現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向、管理導(dǎo)向、經(jīng)營導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)績導(dǎo)向等內(nèi)部審計(jì)類型。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響隨著內(nèi)部控制要素發(fā)生的巨大變化，決36內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響以風(fēng)險管理為例：比較傳統(tǒng)的觀點(diǎn)和實(shí)務(wù)是，內(nèi)部審計(jì)部門需要評估組織的風(fēng)險管理體系，評估風(fēng)險報(bào)告。比較激進(jìn)的觀點(diǎn)和實(shí)務(wù)是，直接評估和報(bào)告風(fēng)險。這也說明了，內(nèi)部審計(jì)部門既在風(fēng)險管理部門之外，又在風(fēng)險管理體系之內(nèi)。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響以風(fēng)險管理為例：37內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響初級實(shí)務(wù)：（安永會計(jì)師事務(wù)所《風(fēng)險管理與財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)》）財(cái)務(wù)報(bào)告是風(fēng)險管理系統(tǒng)的組成部分。財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)需要有七大要素：合理的組織結(jié)構(gòu)、合理的會計(jì)帳戶、符合標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)政策、規(guī)范的核算流程、有效的內(nèi)部會計(jì)控制、信息化的作業(yè)平臺、符合職業(yè)準(zhǔn)則的會計(jì)師團(tuán)隊(duì)。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響初級實(shí)務(wù)：（安永會計(jì)師事務(wù)所《風(fēng)險38內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響七大要素也就是七大風(fēng)險點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)要對這七大風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行識別和評估。例如：如果組織結(jié)構(gòu)和崗位職責(zé)設(shè)計(jì)不合理，就會隱藏著舞弊和差錯的風(fēng)險。再如：會計(jì)帳戶設(shè)置的不合理，影響到組織的決策分析和執(zhí)行（如上市規(guī)則要求組織提供分部銷售資料，如提供不了就會影響組織的上市決策的執(zhí)行）。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響七大要素也就是七大風(fēng)險點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)39內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響復(fù)雜實(shí)務(wù)：（清華大學(xué)《企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險管理》）從風(fēng)險識別的內(nèi)容看內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的發(fā)展變化。國際視角：經(jīng)濟(jì)一體化的影響：發(fā)達(dá)國家轉(zhuǎn)移傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，造成環(huán)境污染、生態(tài)破壞、資源耗竭。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響復(fù)雜實(shí)務(wù)：（清華大學(xué)《企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險40內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響信息化的影響：我國目前正處在初中級工業(yè)化階段，與后工業(yè)化階段發(fā)達(dá)國家相比，國際競爭力明顯處于劣勢。知識經(jīng)濟(jì)的影響：我國在知識產(chǎn)業(yè)、無形資產(chǎn)、隱形知識方面，與發(fā)達(dá)國家差距還比較大，在產(chǎn)業(yè)鏈上處在末端。國際政治變化、經(jīng)濟(jì)波動、戰(zhàn)爭影響。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響信息化的影響：我國目前正處在初中級41內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響國內(nèi)視角：轉(zhuǎn)型期的影響：快速轉(zhuǎn)型，利益格局變化，社會動蕩，社會風(fēng)險加大。戰(zhàn)略調(diào)整的影響：競爭領(lǐng)域引進(jìn)民間資本，壟斷領(lǐng)域拆分，競爭性逐漸增強(qiáng)。加入世貿(mào)組織的影響：擴(kuò)大開放，跨國公司進(jìn)入，爭奪市場、人才，擠壓了生存空間。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響國內(nèi)視角：42內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響：寬松轉(zhuǎn)向中性，再轉(zhuǎn)向從緊，對組織的決策和經(jīng)營將產(chǎn)生巨大影響。新政策法律法規(guī)的影響：例如，稅法調(diào)整（如費(fèi)改稅、食品安全法）等都會直接影響組織的經(jīng)營和決策。經(jīng)濟(jì)周期的波動影響：周期處于低谷，絕大部分企業(yè)會感到度日如年。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響：寬松轉(zhuǎn)向中性，43內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響：傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)應(yīng)該有危機(jī)感。產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響：淘汰類、限制類產(chǎn)業(yè)應(yīng)該有危機(jī)感。地區(qū)政策調(diào)整的影響：沒有優(yōu)惠政策的地區(qū)應(yīng)該有緊迫感。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的影響：高能耗、高投入、高污染的產(chǎn)業(yè)應(yīng)該有危機(jī)感。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響：傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)應(yīng)該有44內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響行業(yè)視角：行業(yè)競爭的影響：用戶要求越來越高，價格空間越來越低，替代品越來越多，使行業(yè)競爭日趨激烈。行業(yè)集中度的影響：行業(yè)集中度逐漸提高，競爭對手的實(shí)力越來越強(qiáng)。行業(yè)利潤率變化的影響：傳統(tǒng)行業(yè)利潤率下降，形成對全行業(yè)的威脅。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響行業(yè)視角：45內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響內(nèi)部視角：A、生產(chǎn)運(yùn)營：研發(fā)：沒有新產(chǎn)品，產(chǎn)品技術(shù)含量低。采購：采購成本高，控制力弱，存在供應(yīng)緊張和中斷現(xiàn)象。存貨：積壓、陳舊、損耗、減值。質(zhì)量：質(zhì)量低、服務(wù)差、退貨多。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響內(nèi)部視角：46內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響效率：生產(chǎn)組織效率低，成本上升，競爭力下降。生產(chǎn)能力：生產(chǎn)能力過?；虿蛔?。信息化：信息化水平低，從設(shè)計(jì)、組織生產(chǎn)到銷售、結(jié)算，都使用傳統(tǒng)手段。（這是致命的缺陷，新型工業(yè)化被認(rèn)為是工業(yè)化加信息化）內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響效率：生產(chǎn)組織效率低，成本上升，競47內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響營運(yùn)：不能實(shí)現(xiàn)均衡生產(chǎn)。安全：設(shè)備損壞，員工傷亡。環(huán)境保護(hù)：污染環(huán)境，受到處罰。社會責(zé)任：違法用工，損害員工權(quán)益。B、研發(fā)：沒有核心競爭力概念，沒有形成核心競爭力。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響營運(yùn)：不能實(shí)現(xiàn)均衡生產(chǎn)。48內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響研發(fā)投入不足，沒有技術(shù)研發(fā)中心。脫離市場需求搞研發(fā)。研發(fā)人員閑置。研發(fā)數(shù)據(jù)管理有漏洞，造成技術(shù)資料泄密。C、營銷：內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響研發(fā)投入不足，沒有技術(shù)研發(fā)中心。49內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響沒有分析市場競爭態(tài)勢，沒有市場需求預(yù)測，找不到市場定位，對市場反應(yīng)能力不足。沒有明確的營銷策略和目標(biāo)。定價不合理。銷售渠道不暢，營銷費(fèi)用居高不下，應(yīng)收帳款過多。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響沒有分析市場競爭態(tài)勢，沒有市場需求50內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響缺乏促銷手段，過分依賴價格手段。缺乏品牌策略?？蛻魸M意度下降。D、人力資源：人才缺乏。人事管理混亂。留不住人才，流失嚴(yán)重。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響缺乏促銷手段，過分依賴價格手段。51內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響缺乏激勵機(jī)制，獎勵政策不合理。凝聚力差，沒有形成企業(yè)文化。員工渙散，經(jīng)常完不成工作任務(wù)，或不認(rèn)真履行職責(zé)。E、管理體制和組織結(jié)構(gòu)：高層管理者素質(zhì)低下。管理跨度過寬，管理者處于忙亂之中。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響缺乏激勵機(jī)制，獎勵政策不合理。52內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響決策無程序，缺乏科學(xué)性，經(jīng)常發(fā)生決策失誤現(xiàn)象。規(guī)章制度執(zhí)行度差，經(jīng)常處于有章不循狀態(tài)。上下管理層之間缺乏溝通，信息傳遞速度慢，傳遞渠道不暢。組織機(jī)構(gòu)臃腫，管理費(fèi)用居高不下。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響決策無程序，缺乏科學(xué)性，經(jīng)常發(fā)生決53內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響職能部門功能不全，界限不清，經(jīng)常發(fā)生扯皮現(xiàn)象，管理效率低下，反應(yīng)速度太慢。治理結(jié)構(gòu)不健全，沒有制衡機(jī)制。崗位設(shè)置不合理。F、舞弊：經(jīng)常發(fā)生管理人員舞弊、雇員舞弊和違法行為，經(jīng)常出現(xiàn)授權(quán)不清的現(xiàn)象。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響職能部門功能不全，界限不清，經(jīng)常發(fā)54內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響G、財(cái)務(wù)：匯率變動風(fēng)險。利率變動風(fēng)險。變現(xiàn)能力差，現(xiàn)金回籠慢，產(chǎn)生流動性風(fēng)險。缺乏投資決策信息，造成投資失敗。應(yīng)對違約能力差，形成合同風(fēng)險。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響G、財(cái)務(wù)：55內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響舉債不當(dāng)，或使用債務(wù)資金不當(dāng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)失敗。擔(dān)保不當(dāng)，遭受損失。信用調(diào)查和管理不當(dāng)，遭受貨款損失。預(yù)算和計(jì)劃不切實(shí)際。財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響舉債不當(dāng)，或使用債務(wù)資金不當(dāng)，導(dǎo)致56內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響缺乏納稅意識，因逃稅造成罰款損失。H、戰(zhàn)略管理：競爭戰(zhàn)略、多樣化經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略、集團(tuán)管理戰(zhàn)略、跨國經(jīng)營戰(zhàn)略、購并戰(zhàn)略等等。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響缺乏納稅意識，因逃稅造成罰款損失。57內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響以上從風(fēng)險識別角度看到，內(nèi)部控制所涉及的領(lǐng)域十分寬泛，而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域，因而內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域也應(yīng)該是十分廣泛的。內(nèi)部審計(jì)要想真正實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，要想發(fā)揮更大的作用，就必須更加關(guān)注內(nèi)部控制所涉及的領(lǐng)域，并將其逐步納入自己的視野和工作內(nèi)容。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響以上從風(fēng)險識別角度看到，內(nèi)部控制所58內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響3、信息技術(shù)對內(nèi)部審計(jì)的影響信息技術(shù)將成為內(nèi)部審計(jì)高效履行職責(zé)的關(guān)鍵影響因素。組織的各種過程日益復(fù)雜；組織各個組成部分的信息化水平日益提高。各種新型審計(jì)類型和方式日益增多。信息技術(shù)成為監(jiān)控必不可少的手段。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響3、信息技術(shù)對內(nèi)部審計(jì)的影響59內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該：熟悉本組織的管理信息系統(tǒng)。了解對信息技術(shù)的需求。掌握運(yùn)用信息化手段進(jìn)行審計(jì)的技術(shù)方法。如數(shù)據(jù)式審計(jì)方法、系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)方法、信息系統(tǒng)審計(jì)方法、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法等。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該：60內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響了解信息技術(shù)治理的理論和方法，使信息技術(shù)的運(yùn)用與組織的目標(biāo)相一致。有條件的組織還要培養(yǎng)自己的內(nèi)部信息技術(shù)審計(jì)師，承擔(dān)起信息系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃審計(jì)、信息系統(tǒng)軟硬件審計(jì)、系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)、信息系統(tǒng)管理審計(jì)、信息安全審計(jì)等更加專業(yè)化的審計(jì)任務(wù)。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響了解信息技術(shù)治理的理論和方法，使信61內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響在運(yùn)用信息化手段工作的初期，應(yīng)盡可能地將自己融入組織的管理信息系統(tǒng)，是自己成為管理信息系統(tǒng)中相對獨(dú)立的一個子系統(tǒng)，而不能成為絕對獨(dú)立的單獨(dú)系統(tǒng)。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響在運(yùn)用信息化手段工作的初期，應(yīng)盡可62內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響一個取得初步成功的案例：大慶石油管理局審計(jì)部的做法。中國內(nèi)部審計(jì)刊登了大慶石油管理局審計(jì)部的4篇文章（2006年12期）：《創(chuàng)新發(fā)展理念，推行先進(jìn)技術(shù)，穩(wěn)步提高審計(jì)工作水平》《開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)時監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營活動》內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響一個取得初步成功的案例：大慶石油管63內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響《計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，通過審計(jì)日記實(shí)施質(zhì)量控制》《利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開展非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)的探討》讀過這些文章之后，拋開具體的內(nèi)容，我們可以得到以下一些結(jié)論，有以下幾點(diǎn)感想：內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響《計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，通過審計(jì)日記實(shí)64內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響她們已經(jīng)提高了認(rèn)識，認(rèn)識到計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)對于內(nèi)部審計(jì)的重要性。她們認(rèn)真學(xué)習(xí)，大膽嘗試，大膽借鑒，勇于實(shí)踐，取得了實(shí)效。她們開始將自己融入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)（審計(jì)與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、計(jì)劃、經(jīng)營等相關(guān)部門建立了數(shù)據(jù)接口）。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響她們已經(jīng)提高了認(rèn)識，認(rèn)識到計(jì)算機(jī)技65內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響她們利用直接從數(shù)據(jù)中心服務(wù)器讀取數(shù)據(jù)和在數(shù)據(jù)中心設(shè)置前置機(jī)的技術(shù)實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。她們利用網(wǎng)上實(shí)時監(jiān)控技術(shù)實(shí)現(xiàn)了事后審計(jì)向事中事前審計(jì)的轉(zhuǎn)變。她們已經(jīng)開始脫離單純財(cái)務(wù)審計(jì)的傳統(tǒng)實(shí)務(wù)，開始利用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行非財(cái)務(wù)類型的審計(jì)。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響她們利用直接從數(shù)據(jù)中心服務(wù)器讀取數(shù)66內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響她們已經(jīng)開始涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，在企業(yè)實(shí)施專業(yè)化、集團(tuán)化轉(zhuǎn)型過程中，實(shí)施對日常經(jīng)營管理活動的跟蹤監(jiān)督，對于建立風(fēng)險防范機(jī)制發(fā)揮了重要作用。她們利用信息化手段對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，將信息技術(shù)引入審計(jì)管理領(lǐng)域，提高了審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響她們已經(jīng)開始涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，在企67

從內(nèi)部控制歷史

看內(nèi)部控制發(fā)展

——內(nèi)部控制的信息化改造——對內(nèi)部審計(jì)的影響（石愛中）從內(nèi)部控制歷史

看內(nèi)部控制發(fā)展

——內(nèi)68內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡1、單要素內(nèi)部控制內(nèi)部牽制內(nèi)部控制的最初形態(tài)主要目的：資產(chǎn)及其記錄的安全，防止舞弊和差錯發(fā)生。物理牽制、職責(zé)牽制、簿記牽制等。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡1、單要素內(nèi)部控制69內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡2、兩要素內(nèi)部控制內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制（1949美國注冊公共會計(jì)師協(xié)會）。包括組織機(jī)構(gòu)和方法措施。內(nèi)部管理控制包括統(tǒng)計(jì)分析、業(yè)績報(bào)告、培訓(xùn)計(jì)劃、質(zhì)量控制等。特點(diǎn)：將管理問題納入控制視野。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡2、兩要素內(nèi)部控制70內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡3、三要素內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)、方法程序、內(nèi)部審計(jì)（1981國際會計(jì)師聯(lián)盟、1986最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織）。控制環(huán)境、會計(jì)制度、控制程序（1988美國注冊公共會計(jì)師協(xié)會）。以“框架”論取代“制度”。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡3、三要素內(nèi)部控制71內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡控制環(huán)境是革命性變化。控制環(huán)境包括：管理部門經(jīng)營理念和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會及其委員會的職能、確認(rèn)責(zé)任的方法、監(jiān)控方法（經(jīng)營計(jì)劃、利潤計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、責(zé)任會計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等）。將控制環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)引進(jìn)內(nèi)部控制視野。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡控制環(huán)境是革命性變化。72內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡4、五要素內(nèi)部控制控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)控（1992美國防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會）。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡4、五要素內(nèi)部控制73內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡控制環(huán)境：正直和道德、激勵和引導(dǎo)、道德指引和彰顯道德行為、各種崗位所需的知識和技能、董事會和審計(jì)委員會的職能、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、劃分職權(quán)和責(zé)任、人力資源政策?？刂骗h(huán)境的內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡控制環(huán)境：正直和道德、激勵和引導(dǎo)、道德74內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡風(fēng)險評估：確定目標(biāo)：經(jīng)營、財(cái)務(wù)、法律等，納入總體戰(zhàn)略。風(fēng)險識別：辨別影響戰(zhàn)略的風(fēng)險因素。外部因素：技術(shù)進(jìn)步、市場變動、競爭環(huán)境、新法律、自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)周期等因素。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡風(fēng)險評估：75內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡組織層面因素：信息系統(tǒng)崩潰、雇員素質(zhì)低劣、培訓(xùn)和激勵有問題、董事會和審計(jì)委員會職責(zé)不到位等。業(yè)務(wù)層面因素：銷售、生產(chǎn)、市場開拓、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)研發(fā)等。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡組織層面因素：信息系統(tǒng)崩潰、雇員76內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡風(fēng)險分析：分析并估計(jì)風(fēng)險因素的影響力及可能性，考慮需要采取的措施。識別變化的環(huán)境和條件，估計(jì)對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡風(fēng)險分析：分析并估計(jì)風(fēng)險因素的影響力及77內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡控制活動：預(yù)算和預(yù)測控制。報(bào)告控制。業(yè)務(wù)記錄和授權(quán)控制。實(shí)物控制。預(yù)警控制。職責(zé)分離控制。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡控制活動：78內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡信息溝通：建立信息系統(tǒng)，滿足經(jīng)營管理需要、戰(zhàn)略決策需要和組織內(nèi)外溝通需要。內(nèi)部監(jiān)控：管理者監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控。外部審計(jì)監(jiān)控。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡信息溝通：79內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡5、八要素內(nèi)部控制美國的防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會提出了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》，2004年。八項(xiàng)要素是：控制環(huán)境、目標(biāo)確定、事件識別、風(fēng)險評價、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、內(nèi)部監(jiān)控、信息溝通。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡5、八要素內(nèi)部控制80內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡五要素內(nèi)部控制的風(fēng)險評估被分解為目標(biāo)確定、事件識別、風(fēng)險評價和風(fēng)險反應(yīng)。特點(diǎn)：內(nèi)部控制框架與企業(yè)風(fēng)險管理框架相融合。內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡五要素內(nèi)部控制的風(fēng)險評估被分解為目標(biāo)確81內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡1、基于職責(zé)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制將組織內(nèi)部職責(zé)進(jìn)行細(xì)分，并研究相互關(guān)系，并建立制約關(guān)系。出納與會計(jì)、資產(chǎn)保管與會計(jì)記錄、業(yè)務(wù)授權(quán)與資產(chǎn)保管、經(jīng)營責(zé)任與記錄責(zé)任等。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡1、基于職責(zé)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制82內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡2、基于業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制將組織的業(yè)務(wù)類型進(jìn)行細(xì)分，并研究相互關(guān)系，并建立關(guān)聯(lián)和制約關(guān)系。內(nèi)部控制的作用范圍擴(kuò)大到經(jīng)營管理領(lǐng)域，形成了內(nèi)部管理控制。內(nèi)外部審計(jì)師的不同關(guān)注點(diǎn)。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡2、基于業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制83內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡3、基于組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制前兩者注重執(zhí)行層面，但更重要的是決策層面、戰(zhàn)略層面、決策與執(zhí)行層面的關(guān)系、執(zhí)行與監(jiān)督層面的關(guān)系，這就需要從組織結(jié)構(gòu)上進(jìn)行規(guī)劃，從整體上達(dá)到控制的目的。在管理層面上，決策、執(zhí)行、監(jiān)督相分離；在業(yè)務(wù)層面上，執(zhí)行與監(jiān)督相分離。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡3、基于組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制84內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡4、基于風(fēng)險結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制不再局限于單項(xiàng)崗位、單項(xiàng)職責(zé)、單項(xiàng)業(yè)務(wù)、單項(xiàng)流程，而是要包括組織活動的全過程、全體人員，控制視角不僅包括幾個關(guān)鍵控制點(diǎn)，還要包括所有可能誘發(fā)風(fēng)險的所有活動上。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡4、基于風(fēng)險結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制85內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡5、基于信息結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制越復(fù)雜，其缺陷就越明顯。過分依賴人、制度、組織結(jié)構(gòu)、管理和業(yè)務(wù)流程的細(xì)分、程序的嚴(yán)謹(jǐn)，造成了內(nèi)部控制成本高、效率低、反應(yīng)速度遲緩、靈活性差。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡5、基于信息結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制86內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡大家傾向于簡化內(nèi)部控制的主要原因可能是：高配置，低手段，設(shè)計(jì)高級，運(yùn)用手段卻非常初級。當(dāng)然，這有一個發(fā)展過程。傳統(tǒng)手工手段限制了內(nèi)部控制的作用和作用范圍。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡大家傾向于簡化內(nèi)部控制的主要原因可能是87內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡運(yùn)用信息技術(shù)可以：降低控制成本。使控制更加靈活。將人為控制變?yōu)樽詣映绦蚩刂啤Ｐ纬墒止l件下不可能設(shè)計(jì)的控制。快速處理信息和反饋信息，提高控制效率和效果。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡運(yùn)用信息技術(shù)可以：88內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡什么是基于信息結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制？就是將基于職責(zé)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制與信息技術(shù)相集成。一是要利用信息技術(shù)對職責(zé)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制進(jìn)行改造和調(diào)整。二是要使內(nèi)部控制的運(yùn)作方式信息化。內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展軌跡什么是基于信息結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制？89內(nèi)部控制的信息化改造1、環(huán)境控制的信息化改造實(shí)際上是營造一個適于信息化工作的環(huán)境和氛圍。決策層、管理層和全體員工提高對信息化的認(rèn)識。改變經(jīng)營管理風(fēng)格和方式，變粗放型為集約和內(nèi)涵型。內(nèi)部控制的信息化改造1、環(huán)境控制的信息化改造90內(nèi)部控制的信息化改造對單位的組織結(jié)構(gòu)按照信息化的要求進(jìn)行改造，使之能適應(yīng)信息化的工作環(huán)境和控制方式。整理崗位、管理、業(yè)務(wù)和技術(shù)流程，明確可進(jìn)行信息化改造的環(huán)節(jié)，為之設(shè)計(jì)信息子系統(tǒng)，并將其集成到統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)之中。內(nèi)部控制的信息化改造對單位的組織結(jié)構(gòu)按照信息化的要求進(jìn)行改造91內(nèi)部控制的信息化改造培訓(xùn)管理人員和全體員工，使其具備相應(yīng)的觀念和技能。正確確定各管理層面、職能部門、管理崗位、操作崗位在信息化管理的業(yè)務(wù)流程中的職權(quán)和責(zé)任。內(nèi)部控制的信息化改造培訓(xùn)管理人員和全體員工，使其具備相應(yīng)的觀92內(nèi)部控制的信息化改造2、風(fēng)險評估的信息化改造風(fēng)險源于組織的戰(zhàn)略決策，不同的目標(biāo)面臨不同的風(fēng)險和機(jī)會。內(nèi)部控制的設(shè)置就是為了管理風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)機(jī)會，實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。這是全新理念。風(fēng)險可以分為決策風(fēng)險和執(zhí)行風(fēng)險，風(fēng)險管理則主要針對著兩種風(fēng)險。內(nèi)部控制的信息化改造2、風(fēng)險評估的信息化改造93內(nèi)部控制的信息化改造要明確決策過程和執(zhí)行過程，將管理流程、業(yè)務(wù)流程和信息流程用信息技術(shù)加以集成，形成一個適于組織的管理信息系統(tǒng)，用于目標(biāo)的確定、風(fēng)險的識別、風(fēng)險的分析、風(fēng)險的反應(yīng)、環(huán)境和條件的識別和機(jī)會的確定。內(nèi)部控制的信息化改造要明確決策過程和執(zhí)行過程，將管理流程、業(yè)94內(nèi)部控制的信息化改造3、控制活動的信息化改造控制活動的信息化與其它要素的信息化是一致的，也是一體的，如預(yù)算控制、預(yù)測控制、報(bào)告控制、預(yù)警控制等控制系統(tǒng)實(shí)際上應(yīng)該是管理信息系統(tǒng)的組成部分。內(nèi)部控制的信息化改造3、控制活動的信息化改造95內(nèi)部控制的信息化改造但是，對于控制活動中的記錄控制、授權(quán)控制、物理控制、職責(zé)分離控制等也要重新設(shè)計(jì)，使之適應(yīng)于信息化的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制的信息化改造但是，對于控制活動中的記錄控制、授權(quán)控制96內(nèi)部控制的信息化改造4、信息溝通的信息化改造建立適于組織特點(diǎn)和規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和規(guī)模的管理信息系統(tǒng)，其中最重要的可能是決策支持系統(tǒng)、會計(jì)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。決策支持系統(tǒng)應(yīng)該是一個平臺，其上應(yīng)該集成了各種財(cái)務(wù)性的子系統(tǒng)、非財(cái)務(wù)性的子系統(tǒng)、監(jiān)督性的審計(jì)子系統(tǒng)。內(nèi)部控制的信息化改造4、信息溝通的信息化改造97內(nèi)部控制的信息化改造5、內(nèi)部監(jiān)控的信息化改造三種監(jiān)控：領(lǐng)導(dǎo)、職能和獨(dú)立型。領(lǐng)導(dǎo)型監(jiān)控和職能性監(jiān)控應(yīng)完全嵌入管理信息系統(tǒng)，審計(jì)信息系統(tǒng)則應(yīng)相對獨(dú)立。在內(nèi)部控制之內(nèi)，它是系統(tǒng)的一部分。在內(nèi)部控制之外，它是相對獨(dú)立的子系統(tǒng)，監(jiān)控管理信息系統(tǒng)的其它子系統(tǒng)。內(nèi)部控制的信息化改造5、內(nèi)部監(jiān)控的信息化改造98內(nèi)部控制的信息化改造審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該包括審計(jì)管理系統(tǒng)和審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（包括聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)）。對大型組織而言，可能需要高度集成化和網(wǎng)絡(luò)化，例如，集團(tuán)化組織和跨國跨地區(qū)組織。內(nèi)部控制的信息化改造審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該包括審計(jì)管理系統(tǒng)和審計(jì)實(shí)99內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響1、內(nèi)部審計(jì)的雙重身分內(nèi)部審計(jì)既在內(nèi)部控制之中，又在內(nèi)部控制之外，發(fā)揮著其它監(jiān)控機(jī)制所不能發(fā)揮的作用。自上世紀(jì)后期起，內(nèi)部審計(jì)就開始做內(nèi)部控制自我評估工作。這種工作最能說明內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特身份。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響1、內(nèi)部審計(jì)的雙重身分100內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響2、內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容和領(lǐng)域內(nèi)部控制發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容產(chǎn)生了決定性的影響。單要素內(nèi)部控制關(guān)心資產(chǎn)及其記錄的安全。兩要素內(nèi)部控制進(jìn)一步關(guān)心資產(chǎn)及其記錄安全性之外的管理問題。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響2、內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容和領(lǐng)域101內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響三要素內(nèi)部控制開始關(guān)注控制環(huán)境。五要素內(nèi)部控制又將控制重心轉(zhuǎn)向組織的風(fēng)險領(lǐng)域。八要素內(nèi)部控制實(shí)際上是從企業(yè)風(fēng)險管理的角度來看待內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理融為一體。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響三要素內(nèi)部控制開始關(guān)注控制環(huán)境。102內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響隨著內(nèi)部控制要素發(fā)生的巨大變化，決策層、管理層、外部利益相關(guān)人關(guān)注的領(lǐng)域，理當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的對象和有所作為的領(lǐng)域，如風(fēng)險管理、經(jīng)營管理、效率管理等領(lǐng)域。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中也確實(shí)出現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向、管理導(dǎo)向、經(jīng)營導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)績導(dǎo)向等內(nèi)部審計(jì)類型。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響隨著內(nèi)部控制要素發(fā)生的巨大變化，決103內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響以風(fēng)險管理為例：比較傳統(tǒng)的觀點(diǎn)和實(shí)務(wù)是，內(nèi)部審計(jì)部門需要評估組織的風(fēng)險管理體系，評估風(fēng)險報(bào)告。比較激進(jìn)的觀點(diǎn)和實(shí)務(wù)是，直接評估和報(bào)告風(fēng)險。這也說明了，內(nèi)部審計(jì)部門既在風(fēng)險管理部門之外，又在風(fēng)險管理體系之內(nèi)。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響以風(fēng)險管理為例：104內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響初級實(shí)務(wù)：（安永會計(jì)師事務(wù)所《風(fēng)險管理與財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)》）財(cái)務(wù)報(bào)告是風(fēng)險管理系統(tǒng)的組成部分。財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)需要有七大要素：合理的組織結(jié)構(gòu)、合理的會計(jì)帳戶、符合標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)政策、規(guī)范的核算流程、有效的內(nèi)部會計(jì)控制、信息化的作業(yè)平臺、符合職業(yè)準(zhǔn)則的會計(jì)師團(tuán)隊(duì)。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響初級實(shí)務(wù)：（安永會計(jì)師事務(wù)所《風(fēng)險105內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響七大要素也就是七大風(fēng)險點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)要對這七大風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行識別和評估。例如：如果組織結(jié)構(gòu)和崗位職責(zé)設(shè)計(jì)不合理，就會隱藏著舞弊和差錯的風(fēng)險。再如：會計(jì)帳戶設(shè)置的不合理，影響到組織的決策分析和執(zhí)行（如上市規(guī)則要求組織提供分部銷售資料，如提供不了就會影響組織的上市決策的執(zhí)行）。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響七大要素也就是七大風(fēng)險點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)106內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響復(fù)雜實(shí)務(wù)：（清華大學(xué)《企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險管理》）從風(fēng)險識別的內(nèi)容看內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的發(fā)展變化。國際視角：經(jīng)濟(jì)一體化的影響：發(fā)達(dá)國家轉(zhuǎn)移傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，造成環(huán)境污染、生態(tài)破壞、資源耗竭。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響復(fù)雜實(shí)務(wù)：（清華大學(xué)《企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險107內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響信息化的影響：我國目前正處在初中級工業(yè)化階段，與后工業(yè)化階段發(fā)達(dá)國家相比，國際競爭力明顯處于劣勢。知識經(jīng)濟(jì)的影響：我國在知識產(chǎn)業(yè)、無形資產(chǎn)、隱形知識方面，與發(fā)達(dá)國家差距還比較大，在產(chǎn)業(yè)鏈上處在末端。國際政治變化、經(jīng)濟(jì)波動、戰(zhàn)爭影響。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響信息化的影響：我國目前正處在初中級108內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響國內(nèi)視角：轉(zhuǎn)型期的影響：快速轉(zhuǎn)型，利益格局變化，社會動蕩，社會風(fēng)險加大。戰(zhàn)略調(diào)整的影響：競爭領(lǐng)域引進(jìn)民間資本，壟斷領(lǐng)域拆分，競爭性逐漸增強(qiáng)。加入世貿(mào)組織的影響：擴(kuò)大開放，跨國公司進(jìn)入，爭奪市場、人才，擠壓了生存空間。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響國內(nèi)視角：109內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響：寬松轉(zhuǎn)向中性，再轉(zhuǎn)向從緊，對組織的決策和經(jīng)營將產(chǎn)生巨大影響。新政策法律法規(guī)的影響：例如，稅法調(diào)整（如費(fèi)改稅、食品安全法）等都會直接影響組織的經(jīng)營和決策。經(jīng)濟(jì)周期的波動影響：周期處于低谷，絕大部分企業(yè)會感到度日如年。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響：寬松轉(zhuǎn)向中性，110內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響：傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)應(yīng)該有危機(jī)感。產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響：淘汰類、限制類產(chǎn)業(yè)應(yīng)該有危機(jī)感。地區(qū)政策調(diào)整的影響：沒有優(yōu)惠政策的地區(qū)應(yīng)該有緊迫感。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的影響：高能耗、高投入、高污染的產(chǎn)業(yè)應(yīng)該有危機(jī)感。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響：傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)應(yīng)該有111內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響行業(yè)視角：行業(yè)競爭的影響：用戶要求越來越高，價格空間越來越低，替代品越來越多，使行業(yè)競爭日趨激烈。行業(yè)集中度的影響：行業(yè)集中度逐漸提高，競爭對手的實(shí)力越來越強(qiáng)。行業(yè)利潤率變化的影響：傳統(tǒng)行業(yè)利潤率下降，形成對全行業(yè)的威脅。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響行業(yè)視角：112內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響內(nèi)部視角：A、生產(chǎn)運(yùn)營：研發(fā)：沒有新產(chǎn)品，產(chǎn)品技術(shù)含量低。采購：采購成本高，控制力弱，存在供應(yīng)緊張和中斷現(xiàn)象。存貨：積壓、陳舊、損耗、減值。質(zhì)量：質(zhì)量低、服務(wù)差、退貨多。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響內(nèi)部視角：113內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響效率：生產(chǎn)組織效率低，成本上升，競爭力下降。生產(chǎn)能力：生產(chǎn)能力過?；虿蛔?。信息化：信息化水平低，從設(shè)計(jì)、組織生產(chǎn)到銷售、結(jié)算，都使用傳統(tǒng)手段。（這是致命的缺陷，新型工業(yè)化被認(rèn)為是工業(yè)化加信息化）內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響效率：生產(chǎn)組織效率低，成本上升，競114內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響營運(yùn)：不能實(shí)現(xiàn)均衡生產(chǎn)。安全：設(shè)備損壞，員工傷亡。環(huán)境保護(hù)：污染環(huán)境，受到處罰。社會責(zé)任：違法用工，損害員工權(quán)益。B、研發(fā)：沒有核心競爭力概念，沒有形成核心競爭力。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響營運(yùn)：不能實(shí)現(xiàn)均衡生產(chǎn)。115內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響研發(fā)投入不足，沒有技術(shù)研發(fā)中心。脫離市場需求搞研發(fā)。研發(fā)人員閑置。研發(fā)數(shù)據(jù)管理有漏洞，造成技術(shù)資料泄密。C、營銷：內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響研發(fā)投入不足，沒有技術(shù)研發(fā)中心。116內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響沒有分析市場競爭態(tài)勢，沒有市場需求預(yù)測，找不到市場定位，對市場反應(yīng)能力不足。沒有明確的營銷策略和目標(biāo)。定價不合理。銷售渠道不暢，營銷費(fèi)用居高不下，應(yīng)收帳款過多。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響沒有分析市場競爭態(tài)勢，沒有市場需求117內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響缺乏促銷手段，過分依賴價格手段。缺乏品牌策略。客戶滿意度下降。D、人力資源：人才缺乏。人事管理混亂。留不住人才，流失嚴(yán)重。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響缺乏促銷手段，過分依賴價格手段。118內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響缺乏激勵機(jī)制，獎勵政策不合理。凝聚力差，沒有形成企業(yè)文化。員工渙散，經(jīng)常完不成工作任務(wù)，或不認(rèn)真履行職責(zé)。E、管理體制和組織結(jié)構(gòu)：高層管理者素質(zhì)低下。管理跨度過寬，管理者處于忙亂之中。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響缺乏激勵機(jī)制，獎勵政策不合理。119內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響決策無程序，缺乏科學(xué)性，經(jīng)常發(fā)生決策失誤現(xiàn)象。規(guī)章制度執(zhí)行度差，經(jīng)常處于有章不循狀態(tài)。上下管理層之間缺乏溝通，信息傳遞速度慢，傳遞渠道不暢。組織機(jī)構(gòu)臃腫，管理費(fèi)用居高不下。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響決策無程序，缺乏科學(xué)性，經(jīng)常發(fā)生決120內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響職能部門功能不全，界限不清，經(jīng)常發(fā)生扯皮現(xiàn)象，管理效率低下，反應(yīng)速度太慢。治理結(jié)構(gòu)不健全，沒有制衡機(jī)制。崗位設(shè)置不合理。F、舞弊：經(jīng)常發(fā)生管理人員舞弊、雇員舞弊和違法行為，經(jīng)常出現(xiàn)授權(quán)不清的現(xiàn)象。內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響職能部門功能不全，界限不清，經(jīng)常發(fā)121內(nèi)部控制演進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)影響G、財(cái)務(wù)：匯率變動風(fēng)險。利率變動風(fēng)險。變現(xiàn)能力差，現(xiàn)金回籠慢，產(chǎn)生流動性風(fēng)險。