財產(chǎn)稅的意義與特性課件

第10章財產(chǎn)稅第10章財產(chǎn)稅第一節(jié)財產(chǎn)稅的意義與特性財產(chǎn)稅的主要特性，有以下幾點：符合社會公平：財產(chǎn)稅一般係納稅人以自己的所得或財產(chǎn)多寡所繳納的租稅，與納稅人僅扮演替政府向消費者代徵的租稅相較，如消費稅，較不容易的轉(zhuǎn)嫁。合乎效率原則：因為土地的供給固定，價格彈性為零，因此對土地課稅並不會影響市場最適數(shù)量，超額負(fù)擔(dān)也不會發(fā)生，符合租稅「中立性」目的。第一節(jié)財產(chǎn)稅的意義與特性財產(chǎn)稅的主要特性，有以下幾點：充裕地方財源：地方政府從事公共建設(shè)的財源，除工程受益費及規(guī)費外，主要仍需依賴符合受益原則、稅源劃分容易、具地區(qū)特性、以及稅收穩(wěn)定的租稅。作為所得稅之補充稅：所得稅依所得額大小課稅，較能符合社會公平的目標(biāo)，唯因稅務(wù)行政及立法技術(shù)，難免有所逃漏。財產(chǎn)為財富的一環(huán)，而財產(chǎn)稅常作為所得稅的補充稅收。充裕地方財源：地方政府從事公共建設(shè)的財源，除工程受益費及規(guī)費第二節(jié)財產(chǎn)稅的歸宿財產(chǎn)稅最後的負(fù)擔(dān)者是誰？一為傳統(tǒng)觀點(traditionalview)：係以部分均衡分析方式，將財產(chǎn)稅視為對土地及房屋等財物課徵的貨物稅，且並未區(qū)分財產(chǎn)稅的課徵與改變，究竟是僅侷限於某一地方政府，亦或是具全國性質(zhì)，因此僅以個別的財產(chǎn)市場供需條件，作為討論財產(chǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿。第二節(jié)財產(chǎn)稅的歸宿財產(chǎn)稅最後的負(fù)擔(dān)者是誰？二為新觀點(newview)：新觀點則以一般均衡分析的方式，將財產(chǎn)稅視為是使用資本財?shù)某杀局?，考量生產(chǎn)要素的移動性，及不同資本市場中，各種資本稅後淨(jìng)報酬會趨於一致的觀點，進行財產(chǎn)稅歸宿的分析。二為新觀點(newview)：新觀點則以一般均衡分析的方式傳統(tǒng)觀點傳統(tǒng)觀點認(rèn)為，以土地而言，因為土地的供給固定沒有彈性，因此，根據(jù)轉(zhuǎn)嫁理論可知，在完全競爭市場中，對土地課徵租稅，將完全由土地的供給者負(fù)擔(dān)。針對土地課稅的結(jié)果，消費者支付的代價並未因此改變(稅前與稅後皆為P*)，所有稅負(fù)為四方形E0EP*P*S面積，完全由供給者負(fù)擔(dān)。由於一般持有土地者，多屬於高所得者，因此土地稅具有累進效果。傳統(tǒng)觀點圖19.1土地稅與土地市場均衡圖19.1土地稅與土地市場均衡建築物短期之下，由於建築物的供給與需求並不是完全有彈性或完全無彈性，因此針對建築物市場課徵的租稅，應(yīng)會由供給者及需求者共同負(fù)擔(dān)。長期下，由於建築物的供給曲線將成水平曲線，所有的供給者在價格低於P*時，就不會願意供給，使得供給具完全的彈性。因此，長期下稅負(fù)將完全由房屋需求者負(fù)擔(dān)。由於低所得者有較大比例的所得花在建築物上面，低所得者於房屋消費的支出佔全部所得比例遠大於高所得者，所以房屋稅具有貨物稅累退的性質(zhì)。綜上，傳統(tǒng)觀點在部分均衡分析的架構(gòu)下，認(rèn)為土地稅具有累進性質(zhì)，但由於土地占財產(chǎn)比例不多，因此財產(chǎn)稅與房屋的消費大致成某一比例關(guān)係，在平均消費傾向遞減下，由於房屋稅長期下乃具有累退性，所以土地稅的累進性，將被房屋稅的累退性抵消，使得財產(chǎn)稅具有累退的性質(zhì)。建築物圖19.2房屋稅與房屋市場均衡圖19.2房屋稅與房屋市場均衡新觀點新觀點認(rèn)為在稅前均衡(稅前報酬相等)的前提下，因所有部門的資本皆課徵相同比例的從價稅稅率，因此稅後資本的供給(或需求)曲線移動幅度一致，稅後所有資本的報酬因租稅的課徵下跌到一樣的水準(zhǔn)，導(dǎo)致所有的資本沒有移動獲取較高報酬的誘因，使得稅前與稅後部門所使用的資本數(shù)量完全一樣，因此租稅將完全由資本所有者負(fù)擔(dān)，因此具有累進性。新觀點在一般均衡分析的架構(gòu)下，認(rèn)為在單一稅率的課稅方式下，財產(chǎn)稅具有累進效果，但若採差別稅率的課稅方式，租稅將由所有的生產(chǎn)因素共同負(fù)擔(dān)，財產(chǎn)稅是否具有累進性，則難有定論。新觀點圖19.3單一稅率下資本稅的歸宿圖19.3單一稅率下資本稅的歸宿第三節(jié)土地稅主管機關(guān)：土地稅法第2條規(guī)定，土地稅之主管機關(guān)分為下列中央主管機關(guān)及地方主管機關(guān)：中央主管機關(guān)為財政部地方主管機關(guān)：直轄市－直轄市政府縣市－縣市政府由於土地稅為地方稅，故土地稅的主管稽徵機關(guān)為直轄市政府及縣市政府之稅捐稽徵處。第三節(jié)土地稅主管機關(guān)：土地稅法第2條規(guī)定，土地稅之主管機地價稅及田賦課徵範(fàn)圍：凡規(guī)定地價之土地，除依法課徵田賦者，以及依土地賦稅減免規(guī)則規(guī)定免徵地價稅者外，均應(yīng)課徵地價稅。納稅義務(wù)人＃3一般土地為土地所有權(quán)人屬公有或公同共有者－以管理機關(guān)或管理人為納稅義務(wù)人屬分別共有者－以共有人各按其應(yīng)有部分為納稅義務(wù)人分別共有係指數(shù)人共有一筆土地所有權(quán)，但有個別之應(yīng)有部份之謂，例如：A,B,C三人共有一地，登記各持分1/3公同共有係數(shù)人共有一筆土地所有權(quán)，但無個別之應(yīng)有部分之謂，例如：A,B,C三人共有一地，未登記個人持分設(shè)有典權(quán)之土地則為典權(quán)人：典權(quán)係當(dāng)事人支付典價，在一定期間內(nèi)占有他人之不動產(chǎn)，而為使用收益，他方得於期間內(nèi)回贖之契約，例如，A為土地所有權(quán)人，因急需資金而與B約定，將價值1000萬土地，移轉(zhuǎn)B使用，B則給付1000萬元，約定期間20年，期滿A得以1000萬元回贖，A稱為出典人，B稱為典權(quán)人。承領(lǐng)之土地則為承領(lǐng)人：耕地經(jīng)徵收後依據(jù)實施耕者有其田條例規(guī)定由現(xiàn)耕農(nóng)民承領(lǐng)稱為放領(lǐng)，因承領(lǐng)人對土地有實際使用、收益之權(quán)，故應(yīng)以其為納稅義務(wù)人。地價稅及田賦課徵範(fàn)圍：凡規(guī)定地價之土地，除依法課徵田賦者，以承墾之土地則為耕作權(quán)人：指荒地依據(jù)土地法規(guī)定招墾時，承墾人開墾後有一定期間之耕作權(quán)，在耕作期間內(nèi)自應(yīng)由實際使用人（耕作權(quán)人）為納稅義務(wù)人。信託土地則為受託人：信託人將信託財產(chǎn)移轉(zhuǎn)或設(shè)定權(quán)利予受託人，受託人因此占有信託財產(chǎn)，而得加以使用收益故應(yīng)以受託人為納稅義務(wù)人代繳義務(wù)人＃4納稅義務(wù)人行蹤不明者土地權(quán)屬不明者土地?zé)o人管理者土地所有權(quán)人申請由占有人代繳者承墾之土地則為耕作權(quán)人：指荒地依據(jù)土地法規(guī)定招墾時，承墾人開稅基計算＃15：每一土地所有權(quán)人在每一直轄市或縣（市）轄區(qū)之地價總額計徵之。地價總額指每一土地所有權(quán)人依法定程序辦理規(guī)定地價或重新規(guī)定地價，經(jīng)核列歸戶冊之地價總數(shù)額。依平均地權(quán)條例第15條規(guī)定，由直轄市或縣市主管機關(guān)先分區(qū)調(diào)查最近一年之土地買賣價格或收益價格，再依據(jù)調(diào)查結(jié)果，劃分地價區(qū)段並估計區(qū)段地價後提交地價評議委員會評議，並計算宗地（指每一地號之土地）單位地價，將地價公告，在30日內(nèi)由土地所有權(quán)人參考公告地價，自行申報地價，依據(jù)平均地權(quán)條例第16條規(guī)定，土地所有權(quán)人申報之地價超過公告地價的百分之一百二十時，以公告地價百分之一百二十為其申報地價；申報之地價未滿公告地價百分之八十時，得照價收買或公告地價百分之八十為其申報地價；未於公告地價期間內(nèi)申報地價者，以公告地價百分之八十為其申報地價。公告地價之作用－公告地價一方面可作為政府課徵地價稅之依據(jù)，避免土地所有權(quán)人低報地價，逃漏地價稅；另一方面避免土地所有權(quán)人高報地價，逃漏土地增值稅。申報地價之作用－申報地價一方面作為人民照價納稅及政府照價收買的依據(jù)；另一方面用於計算土地漲價總數(shù)額，作為課徵土地增值稅之參考。

稅基計算＃15：每一土地所有權(quán)人在每一直轄市或縣（市）轄區(qū)之稅率地價稅之基本稅率依土地稅法第16條規(guī)定為千分之十，土地所有權(quán)人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣（市）累進起點地價者，其地價稅按基本稅率徵收，超過累進起點地價者，按下列規(guī)定累進課徵：超過累進起點地價未達五倍者，就其超過部分課徵千分之十五超過累進起點地價五倍至十倍者，就其超過部分課徵千分之二十五超過累進起點地價十倍至十五倍者，就其超過部分課徵千分之三十五超過累進起點地價十五倍至二十倍者，就其超過部分課徵千分之四十五超過累進起點地價二十倍以上者，就其超過部分課徵千分之五十五惟土地稅法施行細(xì)則第3條規(guī)定，地價稅以新臺幣為單位，計算到元為止，每年（期）地價稅，每戶稅額在新臺幣一百元以下者，免予課徵稅率地價稅之基本稅率依土地稅法第16條規(guī)定為千分之十，土地所前述所謂累進起點地價，係以各該直轄市或縣(市)土地七公畝(每公畝等於30.25坪)之平均地價為準(zhǔn)，但不包括工廠用地、農(nóng)業(yè)用地及免稅土地在內(nèi)；累進起點地價的計算公式為(面積單位為公畝)：直轄市或縣(市)規(guī)定地價總額－(農(nóng)業(yè)、工業(yè)、礦業(yè)及免稅地的地價)×7直轄市或縣(市)規(guī)定總面積－(農(nóng)業(yè)、工業(yè)、礦業(yè)及免稅土地的面積)前述所謂累進起點地價，係以各該直轄市或縣(市)土地七公畝(每優(yōu)惠稅率自用住宅用地為2‰土地所有權(quán)人或其配偶、直系親屬於該地設(shè)有戶籍登記無出租或供營業(yè)用之住宅用地土地上的房屋為土地所有權(quán)人或其配偶、直系親屬所有但土地所有權(quán)人與其配偶及未成年之受扶養(yǎng)親屬，僅以一處為限優(yōu)惠稅率若申報一處以上之自用住宅用地，適用順序土地所有權(quán)之戶籍所在地配偶之戶籍所在地未成年受扶養(yǎng)親屬之戶籍所在地納稅義務(wù)人自用住宅用地若非以上述三種人員設(shè)置戶籍者，仍得適用優(yōu)惠稅率例如，A有下列臺北縣非都市土地，除板橋、土城、三重僅能以板橋市一地為限外，其餘中和、永和、蘆洲均屬得適用優(yōu)惠稅率之自用住宅土地。板橋市一公畝，A本人設(shè)籍土城市一公畝，A配偶設(shè)籍永和市一公畝，A已成年子女設(shè)籍三重市一公畝，A未成年子女設(shè)籍蘆洲市一公畝，A父母設(shè)籍中和市一公畝，A岳父母設(shè)籍若申報一處以上之自用住宅用地，適用順序都市土地面積未超過三公畝(90.75坪)、或非都市土地面積未超過七公畝（211.75坪），超過者計算順序如下土地所有權(quán)人與其配偶及未成年受扶養(yǎng)親屬之戶籍所在地直系血親尊親屬之戶籍所在地直系血親卑親屬之戶籍所在地直系姻親A土地若均為都市土地，則能適用優(yōu)惠稅率者為，板橋市、蘆洲市、永和市地價稅開徵日期訂在11月1日，故須於開徵40日(即9月22日）前申請核準(zhǔn)者，當(dāng)年開始適用；逾期申請核準(zhǔn)者，次年才能適用。都市土地面積未超過三公畝(90.75坪)、或非都市土地面積未其屬國民住宅、企業(yè)、或公營事業(yè)興建之勞工宿舍及民宿，自行動工興建或取得土地所有權(quán)之日起，其用地之地價稅按照自用住宅用地之優(yōu)惠稅率千分之二課徵。國民住宅係依據(jù)土地稅法施行細(xì)則第10條第1項規(guī)定，按政府直接興建、貸款人民自建、獎勵投資興建方式所興建之住宅。企業(yè)或公營事業(yè)興建之勞工宿舍係依土地稅法施行細(xì)則第10條第2項規(guī)定，指興建之目的專供勞工居住之用者。其屬國民住宅、企業(yè)、或公營事業(yè)興建之勞工宿舍及民宿，自行動工事業(yè)直接用地之優(yōu)惠10‰工業(yè)用地、礦業(yè)用地：工業(yè)用地係依據(jù)土地稅法施行細(xì)則第13條第1款規(guī)定，為依區(qū)域計畫法或都市計畫法劃定之工業(yè)區(qū)域或依其他法律規(guī)定之工業(yè)用地及工業(yè)主管機關(guān)核準(zhǔn)工業(yè)或工廠使用範(fàn)圍內(nèi)之土地。礦業(yè)用地係依土地稅法施行細(xì)則第13條第2款規(guī)定，為經(jīng)目的事業(yè)主管機關(guān)核準(zhǔn)開採礦業(yè)實際使用地面之土地。私立公園、動物園、體育場用地寺廟、教堂、政府指定用之名勝古蹟用地：指已辦妥財團法人或寺廟登記之寺廟，專供公開傳教佈道之教堂及政府指定之名勝古蹟使用之土地經(jīng)主管機關(guān)核準(zhǔn)設(shè)置之加油站及依都市計畫法規(guī)定設(shè)置之供公眾使用之停車場用地。其他經(jīng)行政院核定之土地事業(yè)直接用地之優(yōu)惠10‰公共設(shè)施保留地：係指都市計畫範(fàn)圍內(nèi)，經(jīng)劃定為公共設(shè)施用地，而未經(jīng)開闢或使用之公有及私有土地。此種用地既經(jīng)都市計畫劃分公共設(shè)施保留地，在未徵收或收購之保留期間，其使用既經(jīng)限制，當(dāng)然不應(yīng)再以一般稅率課徵，而予特別優(yōu)惠。依據(jù)土地稅法第19條，都。月計畫公共設(shè)施保留地，在於保留期間仍為建築之使用者，除自用住宅用地可適用2‰外，均為6‰計徵地價稅。若未作任何使用並與使用中土地隔離，免徵土地稅。公有土地，依據(jù)土地稅法第20條規(guī)定，一般公有土地均按基本稅率10‰徵收地價稅，但供公共使用者免徵地價稅。騎樓走廊用地的優(yōu)惠稅率則依建築物之層數(shù)不同而異。無建築改良物全免；地上有建築改良物一層者，減徵二分之一；地上有建築改良物二層者，減徵三分之一；地上有建築改良物三層者，減徵四分之一；地上有建築改良物四層以上者，減徵五分之一。在地直轄市或縣(市)政府核定應(yīng)徵空地稅的土地，則按該宗土地應(yīng)納地價稅基本稅額加徵二至五倍的空地稅。公共設(shè)施保留地：係指都市計畫範(fàn)圍內(nèi)，經(jīng)劃定為公共設(shè)施用地，而稽徵地價稅係底冊稅的一種，其稽徵程序與申報稅不同，依據(jù)土地稅法第40條至第44條規(guī)定如下：核定－由直轄市及縣（市）主管稽徵機關(guān)按照地政機關(guān)編送之地價歸戶冊及地籍異動通知資料核定，每年徵收一次，必要時得分二期徵收優(yōu)惠稅率之申請－依法得適用特別稅率之用地，土地所有權(quán)人應(yīng)於每年（期），地價稅開徵40日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年（期）開始適用，例如，現(xiàn)行地價稅開徵日為每年11月1日，故申請適用優(yōu)惠稅率之日期為每年9月22日以前。惟經(jīng)核定適用優(yōu)惠稅率之用地,嗣後用途未變更者，每年（期）免為再申請。開徵公告－主管稽徵機關(guān)應(yīng)於每年（期）地價稅開徵60日前，將適用優(yōu)惠稅率之相關(guān)規(guī)定及申請手續(xù)公告通知。填發(fā)稅單－主管稽徵機關(guān)於查定納稅義務(wù)人每期應(yīng)納地價稅額後，應(yīng)填發(fā)地價稅稅單，分送納稅義務(wù)人，並將繳納期限、罰則、收款公庫名稱地點、稅額、計算方法等公告周知。繳納稅款－納稅義務(wù)人或代繳義務(wù)應(yīng)於收到地價稅稅單後30日內(nèi)，向指定公庫繳納?；绲貎r稅係底冊稅的一種，其稽徵程序與申報稅不同，依據(jù)土地稅實例計算(假設(shè)累進起點地價為170萬元)【例一】張三在某市有土地2筆，甲地70平方公尺，每平方公尺1萬元，乙地60平方公尺，每平方公尺8,800元，假設(shè)該市累進起點地價為170萬元，又乙地按自用住宅用地稅率計課，請問張三每年應(yīng)納地價稅若干？(1)甲地申報地價×面積＝甲地地價總額<累進起點地價(170萬元)

1萬元×70＝70萬元地價總額×稅率＝稅額(甲地)

70萬元×100/00＝7,000元(2)乙地申報地價×面積＝乙地地價總額

8,800元×60＝52萬元8,000元地價總額×稅率＝稅額

52萬元8,000元×20/00＝1,056元(3)甲地稅額＋乙地稅額＝張三每年應(yīng)納稅額

7,000元＋1,056元＝8,056元【註】自用住宅用地優(yōu)惠稅率不累進，故單獨計算，不必與其他土地合併地價計算稅額。實例計算(假設(shè)累進起點地價為170萬元)【例二】(按每一土地所有權(quán)人在每一直轄市或縣(市)轄區(qū)內(nèi)之地價總額計徵)李四在某縣有土地3筆，甲地88平方公尺，申報地價每平方公尺1萬8,000元；乙地80平方公尺，申報地價每平方公尺2萬2,000元；丙地888平方公尺，申報地價每平方公尺8,800元。請問某甲每年應(yīng)納地價稅若干？(假設(shè)該縣累進起點地價為170萬元)A：基本算法：申報地價×面積＝甲地地價總額

(甲地)1萬8,000元×88＝158萬4,000元

(乙地)2萬2,000元×80＝176萬元

(丙地)8,800元×888＝781萬4,400元158萬4,000元＋176萬元＋781萬4,400元＝1,115萬8,400元地價總額-累進起點地價=超過累進起點之地價1,115萬8,400元-170萬元=945萬8,400元；945萬8,400元÷170萬元＝5.56倍(超過累進起點地價5倍至10倍，適用250/00稅率)未超過累進起點地價×稅率＝稅額；170萬元×100/00＝1萬7,000元超過累進起點地價未達5倍×稅率＝稅額；850萬元×150/00＝12萬7,500元超過累進起點地價5倍至10倍×稅率＝稅額；95萬8,400元×250/00＝2萬3,960元李四全年應(yīng)納地價稅額：1萬7,000元＋12萬7,500元＋2萬3,960元＝16萬8,460元稅額1＋稅額2＋稅額3＝全年應(yīng)納地價稅稅額B：速算法：(即套地價稅計算公式)應(yīng)納稅額＝地價總額×稅率－(累進起點地價×0.065)＝1,115萬8,400元×250/00－(170萬元×0.065)＝27萬8,960元－11萬500元＝16萬8,460元【例二】如果八月份買了1筆土地，是不是只要繳納當(dāng)年剩餘月份的地價稅？買賣雙方在買賣契約書中所約定的稅捐負(fù)擔(dān)人，可否認(rèn)定其為稅法規(guī)定之納稅義務(wù)人？地價稅「納稅義務(wù)基準(zhǔn)日」為每年8月31日，當(dāng)日地政機關(guān)「土地登記簿」所記載之土地所有權(quán)人或典權(quán)人，就是當(dāng)年度地價稅納稅義務(wù)人，負(fù)責(zé)繳納該筆土地全年地價稅。所以8月份取得土地所有權(quán)人，雖然到年底只持有4至5個月，仍須負(fù)責(zé)繳納該筆土地全年地價稅。(但經(jīng)法院拍賣取得之土地，依領(lǐng)得法院核發(fā)權(quán)利移轉(zhuǎn)證書之日為準(zhǔn)；另經(jīng)法院判決共有分割、公用徵收、或因繼承而移轉(zhuǎn)他人之土地，在未辦理產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)登記前，以法院形成判決確定日，公用徵收之補償費發(fā)放完竣日、或繼承開始日為準(zhǔn))又買賣雙方在買賣契約書中約定地價稅由誰繳納，屬於當(dāng)事人之間約定之私權(quán)行為，不能因此變更地價稅納稅義務(wù)人，換言之，地價稅應(yīng)由基準(zhǔn)日土地登記簿所載之土地所有權(quán)人負(fù)責(zé)繳納。如果八月份買了1筆土地，是不是只要繳納當(dāng)年剩餘月份的地價土地增值稅現(xiàn)行稅法將土地增值稅列於「土地稅法」，定義為財產(chǎn)稅。但是租稅客體為資本利得(capitalgains)屬於財產(chǎn)交易所得，故本質(zhì)上為所得稅的一環(huán)，本應(yīng)併入所得總額計徵所得稅。然而我國為實現(xiàn)國父遺教「漲價歸公」社會公平正義理想，特別將土地增值利得從財產(chǎn)交易所得中獨立出來，納入「土地稅法」及其相關(guān)條例中，以採取分離課稅的方式課徵。依據(jù)土地稅法第28條規(guī)定，已規(guī)定地價之土地，於土地所有權(quán)移轉(zhuǎn)時，應(yīng)按其土地漲價總額徵收之。平均地權(quán)條例第35條規(guī)定，土地所有權(quán)人於申報地價後之土地漲價，應(yīng)於土地所有權(quán)移轉(zhuǎn)或設(shè)定典權(quán)時徵收土地徵值稅。土地所有權(quán)移轉(zhuǎn)而實現(xiàn)之土地自然漲價－土地移轉(zhuǎn)（買賣、交換、贈與）時，非因施於勞力或資本所發(fā)生之自然漲價部分，除有法定免徵土地增值稅規(guī)定外，均應(yīng)於土地移轉(zhuǎn)時，依已實現(xiàn)之自然漲價徵收土地增值稅。其條件如下：土地增值所得之實現(xiàn)－必須要有自然漲價的事實產(chǎn)生。土地所有權(quán)之移轉(zhuǎn)－由原土地所有權(quán)人將土地移轉(zhuǎn)予其他當(dāng)事人。因此拍賣之土地由原土地所有權(quán)人買回，係屬清債務(wù)之給付，所有權(quán)之主體並未變更；公司變更名稱及組織型態(tài)變更，並未消滅公司之法人資格，土地變更名稱，亦不構(gòu)成產(chǎn)權(quán)之移轉(zhuǎn)。但公司合併、消滅公司之土地移轉(zhuǎn)於合併後存續(xù)或新立、公司時，因原土地所有、人人格已消滅，有移轉(zhuǎn)之事實。

土地增值稅土地設(shè)定典權(quán)而擬制實現(xiàn)之土地自然漲價－土地設(shè)定典權(quán)，並未移轉(zhuǎn)土地所有權(quán)，並未發(fā)生漲價歸公之事實，應(yīng)無課徵土地增值稅之理。但民法第913條規(guī)定，典權(quán)之約定期限滿15年者，得附有到期不贖即作絶賣之條款。為恐買賣雙方利用此條規(guī)定，偽為設(shè)定典權(quán)以逃避土地增值稅課徵，故土地稅法第29條規(guī)定，已規(guī)定地價之土地，設(shè)定典權(quán)時，出典應(yīng)依本法規(guī)定預(yù)繳土地增值稅，俟出典人回贖時，原繳之土地增值稅，應(yīng)無息退還。土地設(shè)定典權(quán)而擬制實現(xiàn)之土地自然漲價－土地設(shè)定典權(quán)，並未移轉(zhuǎn)課徵範(fàn)圍：凡已規(guī)定地價之土地，除各級政府出售之公有土地及因繼承而移轉(zhuǎn)之土地外，於土地所有權(quán)移轉(zhuǎn)時，均應(yīng)按其土地自然漲價總數(shù)額採用倍數(shù)累進稅率徵收土地增值稅。納稅義務(wù)人＃5土地有償移轉(zhuǎn)時，係指買賣、交換、政府照價收買或徵收等方式之移轉(zhuǎn)，則由原所有權(quán)人就土地漲價倍數(shù)繳納土地增值稅。惟土地所有權(quán)移轉(zhuǎn)，其應(yīng)納之土地增值稅，納稅義務(wù)人未於規(guī)定期間繳納者，得由取得所有權(quán)之人代為繳納。若其係依據(jù)平均地權(quán)條例第47條規(guī)定由權(quán)利人單獨申報土地移轉(zhuǎn)現(xiàn)值者，其應(yīng)納之土地增值稅，應(yīng)由權(quán)利人代為繳納。當(dāng)土地?zé)o償移轉(zhuǎn)時，係指遺贈及贈與等方式之移轉(zhuǎn)，則由取得所有權(quán)人繳納。土地設(shè)定典權(quán)者，則由出典人繳納。土地屬信託土地，於信託關(guān)係存續(xù)中，為管理或運用該財產(chǎn)而有償移轉(zhuǎn)所有權(quán)，設(shè)定典權(quán)或依法轉(zhuǎn)為受託人自有財產(chǎn)時，以受託人為納稅義務(wù)人。於受託人依信託本旨移轉(zhuǎn)委託人以外之歸屬權(quán)利人時，以該歸屬權(quán)利人為納稅義務(wù)人。課徵範(fàn)圍：凡已規(guī)定地價之土地，除各級政府出售之公有土地及因繼免徵規(guī)定絶對免徵-土地稅減免規(guī)則第20條因繼承而移轉(zhuǎn)之土地各級政府出售或依法贈與之公有土地，及受贈之私有土地被徵收之土地依都市計畫法指定之公共設(shè)施保留地尚未被徵收前之移轉(zhuǎn)依法得徵收之私有土地，土地所有權(quán)人自願按徵收補償?shù)貎r售與需地機關(guān)者區(qū)段徵收之土地，以現(xiàn)金補償其地價者，及因領(lǐng)回抵價地不足最小建築單位面積而領(lǐng)取現(xiàn)金補償者，或以抵價地補償其地價者土地重劃時土地所有權(quán)人依法應(yīng)負(fù)擔(dān)之公共用地及抵費地；於重劃區(qū)內(nèi)原土地所有權(quán)人應(yīng)分配之土地因未達最小分配面積標(biāo)準(zhǔn)改領(lǐng)差額地價者分別共有土地分割後，各人所取得之土地價值與其分割前應(yīng)有部分價值相等者；公同共有土地分割，各人所取得之土地價值與分割前相等者土地合併後，各共有人應(yīng)有部分價值與其合併前之土地價值相等者私人捐贈供興辦社會福利事業(yè)或依法設(shè)立私立學(xué)校使用之土地。但以符合下列規(guī)定者為限：受贈人為財團法人法人章程載明法人解散時，其賸餘財產(chǎn)歸屬當(dāng)?shù)氐胤秸芯栀浫宋匆匀魏畏绞饺〉盟栀浲恋刂婷忉缫?guī)定絶對免徵-土地稅減免規(guī)則第20條土地稅法第28條之3規(guī)定，土地為信託財產(chǎn)時，其於下列當(dāng)事人間，因信託關(guān)係而移轉(zhuǎn)者，不課徵土地增值稅因信託行為成立，委託人與受託人間信託關(guān)係存續(xù)中，受託人變更時，原受託人與新受託人間信託關(guān)係存續(xù)中受託人依信託本旨交付信託財產(chǎn)，受託人與受益人間因信託關(guān)係消滅，委託人受託人間，或受託人與受益人間因信託行為不成立、無效、解除或撤銷，委託人與受託人間以上絕對免徵土地增值稅之情形，嗣後所有權(quán)移轉(zhuǎn)或設(shè)定典權(quán)時，究應(yīng)以何者為計徵土地增值稅基礎(chǔ)，恐生爭議，故土地稅法第30條之1規(guī)定，下列移轉(zhuǎn)現(xiàn)值之認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，作為下次移轉(zhuǎn)所有權(quán)或設(shè)定典權(quán)計徵土地增值稅之依據(jù)各級政府出售之公有土地者，以實際出售價額為準(zhǔn)各級政府贈與及受贈之土地者，以贈與契約訂定日當(dāng)期之公告之土地現(xiàn)值為準(zhǔn)私人依法捐贈供興辦社會福利事業(yè)或依法設(shè)立私立學(xué)校使用之土地者，以贈與契約訂定日當(dāng)期之公告之土地現(xiàn)值為準(zhǔn)區(qū)段徵收之土地，以抵價地補償其地價者，以區(qū)段徵收時，實際領(lǐng)回抵價地之地價為準(zhǔn)土地稅法第28條之3規(guī)定，土地為信託財產(chǎn)時，其於下列當(dāng)事人間相對免徵－下列二種情形得申請免徵農(nóng)業(yè)用地在依法作農(nóng)業(yè)使用時，移轉(zhuǎn)與自然人繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用，經(jīng)申請核準(zhǔn)免徵者。惟民國89年修正土地稅法時，對農(nóng)業(yè)用地移轉(zhuǎn)與自然人而不繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用者，特別給予一次恢復(fù)使用之機會，於第39條之2增訂，不課徵土地增值稅之土地承受人於其具有土地所有權(quán)之期間內(nèi)，曾經(jīng)有關(guān)機關(guān)查獲該土地未作農(nóng)業(yè)使用且未在有關(guān)機關(guān)所令期限內(nèi)恢復(fù)作農(nóng)業(yè)使用，或雖在有關(guān)機關(guān)所令期限內(nèi)已恢復(fù)作農(nóng)業(yè)使用而再有未作農(nóng)業(yè)使用情事時，於再移轉(zhuǎn)時應(yīng)課徵土地增值稅。惟土地承受人有未作農(nóng)業(yè)使用之情事，於配偶間相互贈與之情形，應(yīng)合併計算。相對免徵－下列二種情形得申請免徵夫妻土地贈與者。93年1月14日修正土地稅法第28條之2後，夫妻土地之贈與有下列規(guī)定：夫妻土地之贈與，原規(guī)定絕對免徵土地增值稅，93年修正後改為得申請免徵嗣後再行移轉(zhuǎn)於第3人時，以該土地第1次贈與前之原規(guī)定地價或前次移轉(zhuǎn)現(xiàn)值為原地價，計算土地增值總數(shù)額再行移轉(zhuǎn)於第3人，計課土地增值總額時，贈與人及受贈人於土地所有權(quán)之期間內(nèi)，所支付之土地改良費用，可以全部減除再行移轉(zhuǎn)於第3人，計算土地增值稅時，贈與人及受贈人於土地所有權(quán)之期間內(nèi)，因重新規(guī)定地價所增繳的地價稅，可在土地增值稅應(yīng)納稅額5%範(fàn)圍內(nèi)抵繳之土地在贈與人及受贈人於土地所有權(quán)之期間內(nèi)，經(jīng)過重劃者，其於第1次移轉(zhuǎn)予第3人時，土地增值稅減徵40%適用自用住宅優(yōu)惠稅率10%之條件中有關(guān)出售前一年未曾供營業(yè)使用或出租之期間，贈與人及受贈人持有期間應(yīng)合併計算夫妻土地贈與者。93年1月14日修正土地稅法第28條之2後，土地增值總數(shù)額=申報土地移轉(zhuǎn)現(xiàn)值-原規(guī)定地價或前次移轉(zhuǎn)現(xiàn)值×臺灣地區(qū)消費者物價總指數(shù)/100-(改良土地費用+工程受益費+土地重劃負(fù)擔(dān)總費用+土地使用變更而無償捐贈作為公共設(shè)施用地之土地公告現(xiàn)值總額)土地增值總數(shù)額=申報土地移轉(zhuǎn)現(xiàn)值-原規(guī)定地價或前次移轉(zhuǎn)現(xiàn)值×申報土地移轉(zhuǎn)現(xiàn)值之決定－土地稅法第30條絶對以公告現(xiàn)值為準(zhǔn)訂約後30日內(nèi)申報者，以訂約日當(dāng)期之公告土地現(xiàn)值為準(zhǔn)訂約後逾30日申報者，以受理申報機關(guān)收件日當(dāng)期之公告土地現(xiàn)值為準(zhǔn)遺贈土地，以遺贈人死亡日當(dāng)期之公告土地現(xiàn)值為準(zhǔn)法院判決移轉(zhuǎn)登記者，以申報人向法院起訴日當(dāng)期之公告土地現(xiàn)值為準(zhǔn)相對以公告現(xiàn)值為準(zhǔn)法院拍賣之土地，以拍定日當(dāng)期之公告土地現(xiàn)值為準(zhǔn)。拍定價額低於公告土地現(xiàn)值者，以拍定價額為準(zhǔn)；拍定價額如已先將設(shè)定之抵押金額及其他債務(wù)予以扣除者，應(yīng)以併同計算之金額為準(zhǔn)政府照價收買或協(xié)購買者，以政府收買日或購買日當(dāng)期之公告土地現(xiàn)值為準(zhǔn)。但政府給付之地價低於收買日或購買日當(dāng)期之公告土地現(xiàn)值者，以政府給付之地價為準(zhǔn)申報土地移轉(zhuǎn)現(xiàn)值之決定－土地稅法第30條絶對以公告現(xiàn)值為準(zhǔn)原規(guī)定地價之決定－當(dāng)規(guī)定地價後未曾移轉(zhuǎn)之土地，申報移轉(zhuǎn)現(xiàn)值應(yīng)減除者，即為原規(guī)定地價，依平均地權(quán)條第38條規(guī)定，有下列3種：53年規(guī)定之地價53年以前已依土地法規(guī)定辦理規(guī)定地價之土地地價53年以後舉辦規(guī)定地價之土地，第一次規(guī)定之地價前次土地移轉(zhuǎn)現(xiàn)值之決定－依土地稅法第31條規(guī)定規(guī)定地價後，土地曾經(jīng)移轉(zhuǎn)者，以最後一次移轉(zhuǎn)時之地價為前次移轉(zhuǎn)現(xiàn)值繼承取得之土地，以後再行移轉(zhuǎn)者，以繼承開始時該土地之公告現(xiàn)值為前次移轉(zhuǎn)現(xiàn)值。若係補辦繼承登記者，以補辦繼承時之公告現(xiàn)值為前次移轉(zhuǎn)現(xiàn)值土地改良費用－改良土地所耗費之工程費用建築基地改良－包括整平或填挖基地、埋設(shè)管道、修築駁嵌、開挖水溝、舖設(shè)道路等農(nóng)地改良－包括耕地整理、水土保持、土壤改良及修築農(nóng)路、灌溉、排水、防沙、堤防等設(shè)施原規(guī)定地價之決定－當(dāng)規(guī)定地價後未曾移轉(zhuǎn)之土地，申報移轉(zhuǎn)現(xiàn)值應(yīng)工程受益費－指地方政府為了推行都市建設(shè)，提高土地使用便利交通或防止天然災(zāi)害，而建築或改良道路、橋樑、碼頭、水庫及其他水陸工程，因經(jīng)費不足，向工程完工後之土地所有權(quán)人徵收（若設(shè)定典權(quán)之土地，則係向典權(quán)人徵收）之費用。一般工程受益費係包括工程興建費、工程用地徵購費、工程管理費、借款之利息費用等，由地政機關(guān)丈量及規(guī)劃、工務(wù)或建設(shè)機關(guān)估計工程總費用，依受益深度，計算並造冊通知稅捐稽徵機關(guān)徵收土地重劃負(fù)擔(dān)費用－指土地重劃條例所規(guī)定，土地實施重劃時，重劃區(qū)內(nèi)供公共使用之道路、溝渠、廣場、鄰里、公園、市場等公共設(shè)施所需土地，除以原有道路、溝渠、河川等土地抵充外，其不足土地及工程費用，重劃費用與利息，由該地區(qū)土地所有權(quán)人按其土地受益比例共同負(fù)擔(dān)之費用工程受益費－指地方政府為了推行都市建設(shè)，提高土地使用便利交通稅率結(jié)構(gòu)倍數(shù)累進稅率土地漲價總數(shù)額超過原規(guī)定地價或前次移轉(zhuǎn)時核計土地增值稅之現(xiàn)值值未達100%者，就其漲價總數(shù)額徵收增值稅20%土地漲價總數(shù)額超過原規(guī)定地價或前次移轉(zhuǎn)時核計土地增值稅之現(xiàn)值數(shù)額在100%以上，未達200%者，就其漲價總數(shù)額徵收增值稅30%土地漲價總數(shù)額超過原規(guī)定地價或前次移轉(zhuǎn)時核計土地增值稅之現(xiàn)值數(shù)額在200%以上者，就其漲價總數(shù)額徵收增值稅40%稅率結(jié)構(gòu)倍數(shù)累進稅率94年1月30日修正第33條增訂一般土地之年限超過20年以上者，就其土地增值稅超過最低稅率部分減徵20%超過30年以上者，就其土地增值稅超過最低稅率部分減徵30%超過40年以上者，就其土地增值稅超過最低稅率部分減徵40%94年1月30日修正第33條增訂一般用地稅率(3種級距)稅級計算公式第1級應(yīng)徵稅額=土地漲價總數(shù)額【超過原規(guī)定地價或前次移轉(zhuǎn)時申報現(xiàn)值(按臺灣地區(qū)消費者物價總指數(shù)調(diào)整後)未達百分之一百者】×稅率(20%)第2級應(yīng)徵稅額=土地漲價總數(shù)額【超過原規(guī)定地價或前次移轉(zhuǎn)時申報現(xiàn)值(按臺灣地區(qū)消費者物價總指數(shù)調(diào)整後)在百分之一百以上未達百分之二百者】×【稅率(30%)-[(30%-20%)×減徵率]】-累進差額(按臺灣地區(qū)消費者物價總指數(shù)調(diào)整後之原規(guī)定地價或前次移轉(zhuǎn)現(xiàn)值×A)註：持有土地年限未超過20年者，無減徵，A為0.10

持有土地年限超過20年以上者，減徵率為20%，A為0.08

持有土地年限超過30年以上者，減徵率為30%，A為0.07

持有土地年限超過40年以上者，減徵率為40%，A為0.06第3級應(yīng)徵稅額=土地漲價總數(shù)額【超過原規(guī)定地價或前次移轉(zhuǎn)時申報現(xiàn)值(按臺灣地區(qū)消費者物價總指數(shù)調(diào)整後)在百分之二百以上者】×【稅率(40%)-[(40%-20%)×減徵率]】-累進差額(按臺灣地區(qū)消費者物價總指數(shù)調(diào)整後之原規(guī)定地價或前次移轉(zhuǎn)現(xiàn)值×B)註：持有土地年限未超過20年者，無減徵，B為0.30

持有土地年限超過20年以上者，減徵率為20%，B為0.24

持有土地年限超過30年以上者，減徵率為30%，B為0.21

持有土地年限超過40年以上者，減徵率為40%，B為0.18一般用地稅率(3種級距)稅級計算公式第1級應(yīng)徵稅額=【實例說明】李某有一筆土地，面積50平方公尺，申報移轉(zhuǎn)時每平方公尺公告土地現(xiàn)值為16萬元，上次取得土地之申報移轉(zhuǎn)現(xiàn)值每平方公尺2萬元，最新公告之臺灣地區(qū)消費者物價指數(shù)為200%，曾經(jīng)繳納工程受益費8萬元，持有土地年限35年，李某出售時要繳納之土地增值稅計算公式如下：申報現(xiàn)值總額-前次移轉(zhuǎn)時所申報之現(xiàn)值總額x臺灣地區(qū)消費者物價指數(shù)－土地改良費用(工程受益費)＝土地漲價總數(shù)額(160,000元×50)-(20,000元×50×200%)-80,000元＝5,920,000元漲價倍數(shù)之計算＝土地漲價總數(shù)額÷(前次移轉(zhuǎn)時所申報之現(xiàn)值總額×臺灣地區(qū)消費者物價指數(shù))5,920,000元÷(20,000元×50平方公尺×200%)＝296/100土地增值稅倍數(shù)累進一倍以內(nèi)部分：2,000,000×20%=400,000一倍至二倍部分：2,000,000×30%=600,000超過二倍部分：1,920,000×40%=768,000超過最低稅率部分，持有超過30年，減徵30%2,000,000×(30%-20%)×30%+1,920,000×(40%-20%)×30%=175,200土地增值稅額400,000+600,000+768,000-175,200=1,592,800【實例說明】速算公式：土地漲價總數(shù)額x稅率-累進差額=應(yīng)徵稅額5,920,000元×【40%-(40%-20%)×30%】－2,000,000×0.21＝1,592,800元前揭例題如為自用住宅用地稅率10%，則其應(yīng)納稅額為5,920,000元x10%＝592,000元速算公式：土地漲價總數(shù)額x稅率-累進差額=應(yīng)徵稅額優(yōu)惠稅率土地增值稅採累進稅率，目的在於消除財富集中，實現(xiàn)平均地權(quán)漲價歸公之精神；惟對於自用住宅用地，為實現(xiàn)住者有其屋政策，土地稅法第34條規(guī)定，土地所有權(quán)人出售其符合一定條件之自用住宅用地者，其土地增值稅就該部分土地漲價總數(shù)額按百分之十徵收之，惟應(yīng)受下列條件之限制：戶籍限制－地上建築物須為土地所有權(quán)人本人或其配偶、直系親屬居住於該地，並已在該地辦竣戶籍登記面積限制－都市土地面積未超過3公畝或非都市土地面積未超過7公畝部分。倘屬於自用住宅，但其面積超過限額者，其適用優(yōu)惠稅率者，僅為限額內(nèi)之面積，超過部分仍應(yīng)以一般稅率計算之。至於都市土地三公畝及非都市土地七公畝係以合計數(shù)為準(zhǔn)，並非以一處為限。例如，某人同時出售符合自用住宅條件之都市土地7處，各處均為一公畒，則其中三處得適用10%優(yōu)惠稅率課徵土地增值稅，另四處應(yīng)適用累進稅率。優(yōu)惠稅率土地增值稅採累進稅率，目的在於消除財富集中，實現(xiàn)平均至於適用優(yōu)惠稅率者，依據(jù)土地稅法施行細(xì)則第44條規(guī)定，應(yīng)依下列順序決定之：土地所有權(quán)人之戶籍所在地配偶之戶籍所在地未成年受扶養(yǎng)親屬之戶籍所在地直系血親尊親屬之戶籍所在地直系血親卑親屬之戶籍所在地直系姻親之戶籍所在地以上第三小目至第六小目之認(rèn)定順序，依長幼次序定之至於適用優(yōu)惠稅率者，依據(jù)土地稅法施行細(xì)則第44條規(guī)定，應(yīng)依下用途限制－該土地於出售前一年內(nèi)未曾供營業(yè)或出租使用者。次數(shù)限制－享受自用住宅優(yōu)惠稅率繳納土地增值稅者，每人一生以一次為限。此係以每個人取得土地所有權(quán)計算，並非以登記戶籍所在地為準(zhǔn)，故配偶及未成年受扶養(yǎng)親屬，以自己名義登記所有權(quán)之自用住宅用地出售時，仍可申請按優(yōu)惠稅率計課土地增值稅。房屋現(xiàn)值限制－自用住宅建築工程完成未滿一年者，其評定房屋現(xiàn)值須超過所占基地公告現(xiàn)值百分之十用途限制－該土地於出售前一年內(nèi)未曾供營業(yè)或出租使用者。一生一屋:名下僅有一戶自用住宅者，不論換屋幾次，在出售時都可適用10%土地增值稅的優(yōu)惠稅率土地所有權(quán)人適用前項規(guī)定後，再出售其自用住宅用地，符合下列各款規(guī)定者，不受前項一次之限制：出售都市土地面積未超過一?五公畝部分或非都市土地面積未超過三?五公畝部分。出售時土地所有權(quán)人與其配偶及未成年子女，無該自用住宅以外之房屋。出售前持有該土地六年以上。土地所有權(quán)人或其配偶、未成年子女於土地出售前，在該地設(shè)有戶籍且持有該自用住宅連續(xù)滿六年。出售前五年內(nèi)，無供營業(yè)使用或出租。一生一屋:名下僅有一戶自用住宅者，不論換屋幾次，在出售時都可整體稅收影響評估根據(jù)財政部統(tǒng)計，以房屋所有權(quán)人本人、配偶及未成年子女為單位，全臺僅持有一棟房屋者共計423.3萬戶，占618萬戶的68.45%。臺灣一般家庭換屋平均次數(shù)約3至4次，自用住宅持有年限平均10.8年。若自用住宅優(yōu)惠土增稅增設(shè)「一生一屋」減稅條款後，以民眾一生平均換屋4次計算，每年土增稅將減少51.3億元，但相對會增加所得稅、契稅與印花稅等週邊稅收共24.4億元，減稅政策所造成的淨(jìng)損失約27億元。

整體稅收影響評估地方財政影響評估土增稅在房地移轉(zhuǎn)時課徵，屬於地方稅，分配比例是地方收80％，20％繳國庫，可說是地方稅收的第一大稅，而所增加的所得稅、契稅與印花稅等週邊稅收卻是中央稅，以致於地方財政更顯困難。租稅改革對於地方稅只有減少，沒有增加，有些縣市甚至領(lǐng)不到薪水。財政部在推動稅制改革應(yīng)做好全盤規(guī)劃，不要讓「中央請客地方買單」的情形一再發(fā)生。地方財政影響評估與國際稅法精神相符世界各國自用住宅的交易利得大多享有所得稅的減免優(yōu)惠。依日本法令規(guī)定，擁有期間超過十年以上者，課稅所得在六千萬日圓以下，稅率為10%，超過六千萬日圓以上部分，稅率則為15%；美國規(guī)定，自用住宅的擁有者出售前五年至少有二年的期間，係以其為主要的住所，則每二年可從其交易所得中扣除二十五萬美元，韓國則是自用住宅移轉(zhuǎn)時免計入資本利得，但持有年限須達三年，同時，市價必須在六千萬韓圓以下（約臺幣二百多萬元）。與國際稅法精神相符持有期間及面積設(shè)限，符合防弊原則「一生一屋」制策方案的自用住宅面積限制對絕大多數(shù)換屋者都足敷所需，以都市每一家戶的自用住宅土地為例，全國平均約僅十七坪，臺北市平均僅八坪，高雄市平均十一坪，屏東為約卅一坪，臺東約四十一坪。如果出售的土地超過前項面積上限，在上限之內(nèi)的部分仍可享有優(yōu)惠稅率，超出部分就必須以廿％至四十％累進稅率計算。而對高所得的族群來說，通常擁有好幾戶房子，因此一生一屋對他們來說助益不大；對投資客來說，由於多為短線進出，也不在優(yōu)惠條件內(nèi)，但對於想要把房子由小變大、由遠變近的中產(chǎn)階級換屋族來說，將是滿大的誘因。因此確實可以達到避免政策浮濫或圖利投資客和高所得者的疑慮。持有期間及面積設(shè)限，符合防弊原則重購新地退稅依據(jù)土地稅法第35條規(guī)定，土地所有權(quán)人於出售土地後，自完成移轉(zhuǎn)登記之日起，二年內(nèi)重購?fù)恋睾响断铝幸?guī)定之一，其新購?fù)恋氐貎r超過原出售土地地價或補償，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關(guān)申請就其已納土地增值稅額內(nèi)，退還其不足支付新購?fù)恋氐貎r之?dāng)?shù)額：重購新地退稅依據(jù)土地稅法第35條規(guī)定，土地所有權(quán)人於出售土地自用住宅用地出售後，另行購買都市土地面積未超過3公畝或非都市土地面積未超過7公畝部分，仍作自用住宅用地者，其適用條件如下：時效條件－土地出售後二年內(nèi)重購或先購買土地二年內(nèi)再出售購售條件－新購?fù)恋氐貎r超過原出售土地地價扣除繳納土地增值稅後之餘額者金額條件－已納土地增值稅額內(nèi)，退還新購?fù)恋氐貎r超過原出售土地地價扣除繳納土地增值稅後之餘額戶籍條件－出售土地及新購?fù)恋氐厣戏课蓓殲橥恋厮袡?quán)人或其配偶、直系親屬所有，並且在該地辦竣戶籍登記面積條件－都市土地面積未超過3公畝或非都市土地面積未超過7公畝部分用途條件－土地於出售前1年內(nèi)未曾供營業(yè)使用或出租行為其他－沒有申請次數(shù)限制；出售時沒有申請自用住宅用地稅率課徵者，也可申請重購?fù)硕悾?年間出售與重購多處自用住宅用地，只要符合要件，可併計申請重購?fù)硕?；重購?fù)硕愓埱髾?quán)時效為5年。自用住宅用地出售後，另行購買都市土地面積未超過3公畝或非自營工廠用地出售後，另於其他都市計畫工業(yè)區(qū)或政府編定之工業(yè)用地內(nèi)購地設(shè)廠者自耕之農(nóng)業(yè)用地出售後，另行購買仍供自耕之農(nóng)業(yè)用地者惟土地所有權(quán)人因重購?fù)恋赝诉€土地增值稅者，其重購之土地，自完成移轉(zhuǎn)登記之日起5年內(nèi)再行移轉(zhuǎn)時，依據(jù)土地稅法第37條規(guī)定，除就該次移轉(zhuǎn)之漲價總數(shù)額課徵土地增值稅外，並應(yīng)追繳原退還稅款；重購?fù)恋馗淖髌渌猛菊?，亦同。自營工廠用地出售後，另於其他都市計畫工業(yè)區(qū)或政府編定之工業(yè)用【實例說明】

重購自用住宅退還稅款計算公式

新購自宅用地的申報移轉(zhuǎn)現(xiàn)值－（原出售自宅用地申報移轉(zhuǎn)現(xiàn)值－已繳土地增值稅）＝A（如為零或負(fù)數(shù)，則不符合退稅要件）

已繳土地增值稅款≦A時，已繳的增值稅款可全數(shù)退還。

已繳土地增值稅款＞A時，可退還相當(dāng)於A的稅款。例：

王太太於92年12月1日出售自宅移轉(zhuǎn)現(xiàn)值是450萬元，且已繳土地增值稅款50萬元。王太太93年12月看中兩棟房子，想自其中選1棟，我們來算一算，這兩棟房子分別可退還多少稅款？(甲屋土地現(xiàn)值500萬元，乙屋土地現(xiàn)值430萬元。)甲屋：新購自宅用地的申報移轉(zhuǎn)現(xiàn)值－(原出售自宅用地申報移轉(zhuǎn)現(xiàn)值－已繳增值稅款)=500萬－(450萬－50萬)＝A(100萬)

已繳土地增值稅款≦A

50萬<100萬

購買甲屋原來已繳的增值稅款50萬元可全數(shù)退回乙屋：新購自宅用地的申報移轉(zhuǎn)現(xiàn)值－(原出售自宅用地申報移轉(zhuǎn)現(xiàn)值－已繳土地增值稅款)

430萬－(450萬-50萬)＝A(30萬)

已繳土地增值稅款＞A

50萬＞30萬

結(jié)論：購買乙屋可退還相當(dāng)於A的稅款30萬元【實例說明】

重購自用住宅退還稅款計算公式

新購自宅用地的減稅額及抵繳稅額減稅額係指符合稅法規(guī)定減徵土地增值稅之土地，所得減徵之稅額。此於土地稅法第39條第4項及第39條之1第2項但書有下列二項：經(jīng)重劃之土地，於重劃後第一次移轉(zhuǎn)時，其土地增值稅減徵百分之四十。惟以下列土地，於中華民國66年2月2日平均地權(quán)條例公布施行後移轉(zhuǎn)者為限：在53年舉辦規(guī)定地價或重新規(guī)定地價之地區(qū)，於該次規(guī)定地價或重新規(guī)定地價以後辦理重劃之土地在53年以前已依土地法規(guī)定辦理規(guī)定地價及在53年以後始舉辦規(guī)定地價之地區(qū)，於第一次規(guī)定以後辦理重劃之土地區(qū)段徵收之土地，以抵價地補償其地價者，領(lǐng)回抵價地後第一次移轉(zhuǎn)時，其土地增值稅減徵百分之四十。減稅額及抵繳稅額減稅額係指符合稅法規(guī)定減徵土地增值稅之土地，抵繳稅額係以增繳地價稅抵繳土地增值稅之謂，依據(jù)土地稅法第31條第3項規(guī)定，土地所有權(quán)人辦理土地移轉(zhuǎn)繳納土地增值稅時，在其持有土地期間內(nèi)，因重新規(guī)定地價增繳之地價稅，就其移轉(zhuǎn)土地部分，準(zhǔn)予抵繳其應(yīng)納之土地增值稅。但準(zhǔn)予抵繳之總額，以不超過土地移轉(zhuǎn)時應(yīng)繳增值稅總額百分之五為限。又者「增繳地價稅抵繳土地增值稅辦法」第5條規(guī)定，土地所有權(quán)人在持有土地期間，經(jīng)重新規(guī)定地價者，其增繳之地價稅，自重新規(guī)定地價起，每繳納一年地價稅抵繳該筆土地應(yīng)繳土地增值稅總額百分之一（繳納半年者，抵繳百分之零點五）。但納稅義務(wù)人申請按實際增繳稅額抵繳，需檢附地價稅繳納收據(jù)，送該管稽徵機關(guān)按實抵繳，其計算增地價稅之公式如下：原按特別稅率、公共設(shè)施保留地稅率及基本稅率課徵地價稅者：增繳地價稅=[(最近一次重新規(guī)定地價之申報地價-取得土地時之原規(guī)定地價或重新規(guī)定地價之申報地價)×原課徵地價稅稅率]×同稅率已徵收地價稅年數(shù)原按累進稅率課徵地價稅者：增繳地價稅=(各該戶累進課徵地價稅土地每年地價稅額/各該戶累進課徵地價稅土地課徵地價總額)×(最近一次重新規(guī)定地價之申報地價-取得土地時之原規(guī)定地價或重新規(guī)定地價之申報地價)]×同稅率已徵收地價稅年數(shù)抵繳稅額係以增繳地價稅抵繳土地增值稅之謂，依據(jù)土地稅法第31稽徵申報－土地稅法第49條第1項規(guī)定，土地所有權(quán)移轉(zhuǎn)或設(shè)定典權(quán)時，權(quán)利人及義務(wù)人應(yīng)於訂定契約之日起30日內(nèi)，檢附契約影本及有關(guān)文年共同向主管機關(guān)申報其土地移轉(zhuǎn)現(xiàn)值。但依規(guī)定得由權(quán)利人單獨申請登記者，權(quán)利人得單獨申報其移轉(zhuǎn)現(xiàn)值。核定－主管稽徵機關(guān)依土地稅法第49條第2項規(guī)定，應(yīng)於申報土地移轉(zhuǎn)現(xiàn)值收件之日起7日內(nèi)，核定應(yīng)納土地增值稅，並填發(fā)稅單，送納稅義務(wù)人。但申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之案件，其期間得延長為20日。繳稅－納稅義務(wù)人於收到土地增值稅繳納通知書後，依據(jù)土地稅法第50條規(guī)定，應(yīng)於30日內(nèi)向公庫繳納?；缟陥螅恋囟惙ǖ?9條第1項規(guī)定，土地所有權(quán)移轉(zhuǎn)或設(shè)定典稅捐保全欠繳土地稅，在欠稅未繳清前，依據(jù)土地稅法第51條規(guī)定，不得辦理移轉(zhuǎn)登記或設(shè)定典權(quán)。惟所欠稅款，土地承受人得申請代繳或在買價、典價內(nèi)照數(shù)扣留完納；其屬代繳者，得向納稅義務(wù)人求償。經(jīng)法院拍賣土地，如拍定價額不足扣繳土地增值稅時，拍賣法院應(yīng)俟拍定人代為繳清差額後，再行發(fā)給權(quán)利移轉(zhuǎn)證書依據(jù)土地稅法第52條規(guī)定，經(jīng)徵收或收買之土地，該管直轄市、縣（市）地政機關(guān)或收買機關(guān)，應(yīng)檢附土地清冊及補償清冊，通知主管稽徵機關(guān)，核算土地增值稅。稽徵機關(guān)應(yīng)於收到通知後15日內(nèi)，造具代扣稅款證明冊，送由徵收或收買機關(guān)，於發(fā)放價款或補償費時代為扣繳退還稅款－土地稅法第29條規(guī)定，已規(guī)定地價之土地，設(shè)定典權(quán)時，出典人依法所預(yù)繳之土地增值稅，以典權(quán)人回贖時，原繳之土地增值稅，無息退還。稅捐保全罰則土地稅法第54條第2項規(guī)定，土地買賣未辦竣權(quán)利移轉(zhuǎn)登記，再行出售者，處再行出售移轉(zhuǎn)現(xiàn)值百分之二之罰鍰。又平均地權(quán)條例第81條規(guī)定，土地買賣未辦竣權(quán)利移轉(zhuǎn)登記，承買人再行出售該土地者，處應(yīng)納登記費20倍以下之罰鍰。究其處罰的原因約有下列幾項：避免土地掮客利用土地買賣未辦竣權(quán)利移轉(zhuǎn)登記方式，炒作土地價格，並因此規(guī)避繳納土地增值，不但讓平均地權(quán)的精神不易實現(xiàn)，而且也會登生買賣雙方權(quán)利不明之糾紛。土地增值稅之計算係以土地公告現(xiàn)值為計算基礎(chǔ)，而土地公告現(xiàn)值係每年調(diào)整一次，若經(jīng)濟不景氣時，土地公告現(xiàn)值恐將調(diào)降，如此延後申請登記，即可能減少繳納土地增值稅。若政策給予一定期間租稅優(yōu)惠，例如，土地稅法規(guī)定自民國91年2月1日起至94年1月31日止三年內(nèi)減半徵收。如果延後申請登記，即讓土地增值稅減收。土地買賣應(yīng)向登記機關(guān)辦理登記，登記時應(yīng)繳登記規(guī)費，若未辦妥登記即予出售，即影響登記規(guī)費之收入。平均地權(quán)條例就土地稅而言，是土地稅法的特別法，故遇有未辦妥權(quán)利登記，再行出售之情形，應(yīng)優(yōu)先適用平均地權(quán)條例。罰則土地稅法第54條第2項規(guī)定，土地買賣未辦竣權(quán)利移轉(zhuǎn)登記，土地稅法第28條之1規(guī)定，私人捐贈供興辦社會福利事業(yè)或依法設(shè)立學(xué)校使用之土地，免徵土地增值稅，但以符合下列條件者為限：受贈人為財團法人法人章程載明法人解散時，其賸餘財產(chǎn)歸屬當(dāng)?shù)氐胤秸芯栀浫宋匆匀魏畏绞饺〉盟栀浲恋刂嫒粢劳恋囟惙ǖ?8條之1受贈之財團法人，有下列情形之一者，依據(jù)土地稅法第55條之1規(guī)定，除追補應(yīng)繳之土地增值稅外，並處應(yīng)納土地增值稅額2倍之罰鍰未按捐贈目的使用土地者違反各該事業(yè)設(shè)立宗旨者土地收益未全部用於各該事業(yè)者經(jīng)稽徵機關(guān)查獲或經(jīng)人舉發(fā)查明捐贈人有以任何方法取得所捐贈土地之利益者土地稅法第28條之1規(guī)定，私人捐贈供興辦社會福利事業(yè)或依法設(shè)第四節(jié)我國現(xiàn)行房屋稅概述房屋稅課徵範(fàn)圍 房屋稅是以附著於土地之各種房屋，及有關(guān)增加該房屋使用價值之建築物，為課徵對象。所謂房屋係指固定於土地上之建築物，供營業(yè)、工作或住宅用者。第四節(jié)我國現(xiàn)行房屋稅概述房屋稅納稅義務(wù)人

房屋稅是向房屋所有人徵收。設(shè)有典權(quán)者，向典權(quán)人徵收之。所有權(quán)人或典權(quán)人住址不明，或非居住房屋所在地者，應(yīng)由管理人或現(xiàn)住人繳納之。如屬出租，應(yīng)由承租人負(fù)責(zé)代繳，抵扣房租。稅基的計算 房屋標(biāo)準(zhǔn)價格，由各直轄市、縣(市)(局)不動產(chǎn)評價委員會依據(jù)建造材料、房屋之耐用年數(shù)及折舊標(biāo)準(zhǔn)、以及房屋所處街道村里之商業(yè)交通情形及房屋之供求概況，並比較各該不同地段之房屋買賣價格減除地價部分，評定之，且每三年重新評定一次，並由直轄市、縣(市)政府公告之。納稅義務(wù)人稅率及稅額的計算

房屋稅依房屋現(xiàn)值，按下列稅率課徵：住家用房屋最低不得少於其房屋現(xiàn)值1.2%，最高不得超過2%。但自住房屋為其房屋現(xiàn)值1.2%。非住家用房屋，為營業(yè)用者，最低不得少於其房屋現(xiàn)值3%，最高不得超過5%。供私人醫(yī)院、診所、自由職業(yè)事務(wù)所及人民團體等非營業(yè)用者，最低不得少於其房屋現(xiàn)值1.5%，最高不得超過2.5%。房屋同時作住家及非住家用者，應(yīng)以實際使用面積，分別按住家用或非住家用稅率，課徵房屋稅。但非住家用者，課稅面積最低不得少於全部面積六分之一。稅率及稅額的計算某甲所有房屋一棟面積為180平方公尺，其中15平方公尺供作營業(yè)使用，其餘供作為自用住宅使用，假設(shè)每平方公尺評定標(biāo)準(zhǔn)價格為3,000元，則某甲當(dāng)年應(yīng)納房屋稅額計算如下：非住家用面積雖僅為15平方公尺，但因不得少於180平方公尺之1/6，故以30平方公尺計，而營業(yè)用稅率為3%，故其房屋稅稅額計算如下：3,000元×(180平方公尺×1/6)×3%＝2,700元住家用面積之房屋稅稅額為：3,000元×150平方公尺×1.2%＝5,400元2,700元＋5,400元＝8,100元某甲所有房屋一棟面積為180平方公尺，其中15平方公

應(yīng)納稅額＝房屋現(xiàn)值×稅率房屋現(xiàn)值的認(rèn)定納稅義務(wù)人於房屋建造完成後30日內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴芑鐧C關(guān)申報房屋稅籍有關(guān)事項及使用情形。主管稽徵機關(guān)收件後，依據(jù)不動產(chǎn)評價委員會評定的「房屋標(biāo)準(zhǔn)價格」，核計房屋現(xiàn)值，並通知納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人如有異議，得於接到房屋現(xiàn)值核定通知書後30日內(nèi)，檢附證件申請重新核計。應(yīng)納稅額＝房屋現(xiàn)值×稅率第五節(jié)政府財政收支與財產(chǎn)價格財政收支與房價的理論關(guān)係 在過去相關(guān)文獻上，影響房價的因素可歸納為六大項：經(jīng)濟因素，如經(jīng)濟成長、物價水準(zhǔn)、利率、與財務(wù)金融狀況等總體因素，及家計單位所得水準(zhǔn)等個人因素。社會文化因素，如人口成長率、都市化程度、教育普及化性、社會治安好壞、儲蓄率高低、與住宅自有率等。第五節(jié)政府財政收支與財產(chǎn)價格財政收支與房價的理論關(guān)係住宅區(qū)域特色，如住宅環(huán)境、經(jīng)濟或行政位階、交通便利性、公共設(shè)施，以及是否有噪音或空氣污染等。政治因素，如國內(nèi)、外的政治局勢、及兩岸的互動關(guān)係。房屋本身特質(zhì)，如坪數(shù)、建材、樓層、方位、採光等。政府政策因素，除土地、住宅、金融及都市計畫等議題外，地方政府的公共支出及租稅課徵對於住宅價格影響亦是一重要課題。住宅區(qū)域特色，如住宅環(huán)境、經(jīng)濟或行政位階、交通便利性、公共設(shè)在國內(nèi)外文獻中，地方公共支出及租稅課徵之所以成為研究影響住宅的對象，主要是根據(jù)資本化(capitalization)的觀點。所謂資本化乃是基於因特定因素的發(fā)生，致使不動產(chǎn)的未來收益產(chǎn)生變化，進而影響其現(xiàn)在的價格。正面資本化(positivecapitalization)：如地方提供公共設(shè)施，將對房價產(chǎn)生正面效果，負(fù)面資本化(negativecapitalization)：如財產(chǎn)稅的課徵，將對房價產(chǎn)生負(fù)面影響。在國內(nèi)外文獻中，地方公共支出及租稅課徵之所以成為研究影響住宅財政收支與房價關(guān)係的實證研究奧斯(Oates,1969)實證研究發(fā)現(xiàn)不動產(chǎn)價值(房屋與土地)與該區(qū)地方政府公共支出水準(zhǔn)(如社區(qū)狀況，通勤距離、公立學(xué)校每位學(xué)生教育支出)呈正相關(guān)，但與財產(chǎn)稅呈負(fù)相關(guān)。同時他也認(rèn)為大部分的居民都願意負(fù)擔(dān)較高的稅負(fù)來享受較好的地方公共財提供。財政收支與房價關(guān)係的實證研究艾度與史勒(EdelandSclar,1974)發(fā)現(xiàn)公共支出在1950年以前對住宅價格是呈負(fù)面影響，1950年以後才開始出現(xiàn)正面影響；但財產(chǎn)稅對住宅價格則一直呈現(xiàn)負(fù)面影響。他們認(rèn)為奧斯以橫斷面分析並認(rèn)為「財產(chǎn)稅與住宅價格呈現(xiàn)負(fù)向面關(guān)係，僅是短期現(xiàn)象，長期下即會消失」的論點是不存在的。艾度與史勒(EdelandSclar,1974)發(fā)現(xiàn)公國內(nèi)研究政府財政收支對房價影響的實證文獻：國內(nèi)研究政府財政收支對房價影響的實證文獻：說明：1.G表示政府支出、T表示租稅收入、P表示房價。

2.+表示正相關(guān)；－表示負(fù)相關(guān)。說明：1.G表示政府支出、T表示租稅收入、P表示房價。我國土地增值稅與房價關(guān)係我國土地增值稅與房價關(guān)係財產(chǎn)稅的意義與特性課件第10章財產(chǎn)稅第10章財產(chǎn)稅第一節(jié)財產(chǎn)稅的意義與特性財產(chǎn)稅的主要特性，有以下幾點：符合社會公平：財產(chǎn)稅一般係納稅人以自己的所得或財產(chǎn)多寡所繳納的租稅，與納稅人僅扮演替政府向消費者代徵的租稅相較，如消費稅，較不容易的轉(zhuǎn)嫁。合乎效率原則：因為土地的供給固定，價格彈性為零，因此對土地課稅並不會影響市場最適數(shù)量，超額負(fù)擔(dān)也不會發(fā)生，符合租稅「中立性」目的。第一節(jié)財產(chǎn)稅的意義與特性財產(chǎn)稅的主要特性，有以下幾點：充裕地方財源：地方政府從事公共建設(shè)的財源，除工程受益費及規(guī)費外，主要仍需依賴符合受益原則、稅源劃分容易、具地區(qū)特性、以及稅收穩(wěn)定的租稅。作為所得稅之補充稅：所得稅依所得額大小課稅，較能符合社會公平的目標(biāo)，唯因稅務(wù)行政及立法技術(shù)，難免有所逃漏。財產(chǎn)為財富的一環(huán)，而財產(chǎn)稅常作為所得稅的補充稅收。充裕地方財源：地方政府從事公共建設(shè)的財源，除工程受益費及規(guī)費第二節(jié)財產(chǎn)稅的歸宿財產(chǎn)稅最後的負(fù)擔(dān)者是誰？一為傳統(tǒng)觀點(traditionalview)：係以部分均衡分析方式，將財產(chǎn)稅視為對土地及房屋等財物課徵的貨物稅，且並未區(qū)分財產(chǎn)稅的課徵與改變，究竟是僅侷限於某一地方政府，亦或是具全國性質(zhì)，因此僅以個別的財產(chǎn)市場供需條件，作為討論財產(chǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿。第二節(jié)財產(chǎn)稅的歸宿財產(chǎn)稅最後的負(fù)擔(dān)者是誰？二為新觀點(newview)：新觀點則以一般均衡分析的方式，將財產(chǎn)稅視為是使用資本財?shù)某杀局唬剂可a(chǎn)要素的移動性，及不同資本市場中，各種資本稅後淨(jìng)報酬會趨於一致的觀點，進行財產(chǎn)稅歸宿的分析。二為新觀點(newview)：新觀點則以一般均衡分析的方式傳統(tǒng)觀點傳統(tǒng)觀點認(rèn)為，以土地而言，因為土地的供給固定沒有彈性，因此，根據(jù)轉(zhuǎn)嫁理論可知，在完全競爭市場中，對土地課徵租稅，將完全由土地的供給者負(fù)擔(dān)。針對土地課稅的結(jié)果，消費者支付的代價並未因此改變(稅前與稅後皆為P*)，所有稅負(fù)為四方形E0EP*P*S面積，完全由供給者負(fù)擔(dān)。由於一般持有土地者，多屬於高所得者，因此土地稅具有累進效果。傳統(tǒng)觀點圖19.1土地稅與土地市場均衡圖19.1土地稅與土地市場均衡建築物短期之下，由於建築物的供給與需求並不是完全有彈性或完全無彈性，因此針對建築物市場課徵的租稅，應(yīng)會由供給者及需求者共同負(fù)擔(dān)。長期下，由於建築物的供給曲線將成水平曲線，所有的供給者在價格低於P*時，就不會願意供給，使得供給具完全的彈性。因此，長期下稅負(fù)將完全由房屋需求者負(fù)擔(dān)。由於低所得者有較大比例的所得花在建築物上面，低所得者於房屋消費的支出佔全部所得比例遠大於高所得者，所以房屋稅具有貨物稅累退的性質(zhì)。綜上，傳統(tǒng)觀點在部分均衡分析的架構(gòu)下，認(rèn)為土地稅具有累進性質(zhì)，但由於土地占財產(chǎn)比例不多，因此財產(chǎn)稅與房屋的消費大致成某一比例關(guān)係，在平均消費傾向遞減下，由於房屋稅長期下乃具有累退性，所以土地稅的累進性，將被房屋稅的累退性抵消，使得財產(chǎn)稅具有累退的性質(zhì)。建築物圖19.2房屋稅與房屋市場均衡圖19.2房屋稅與房屋市場均衡新觀點新觀點認(rèn)為在稅前均衡(稅前報酬相等)的前提下，因所有部門的資本皆課徵相同比例的從價稅稅率，因此稅後資本的供給(或需求)曲線移動幅度一致，稅後所有資本的報酬因租稅的課徵下跌到一樣的水準(zhǔn)，導(dǎo)致所有的資本沒有移動獲取較高報酬的誘因，使得稅前與稅後部門所使用的資本數(shù)量完全一樣，因此租稅將完全由資本所有者負(fù)擔(dān)，因此具有累進性。新觀點在一般均衡分析的架構(gòu)下，認(rèn)為在單一稅率的課稅方式下，財產(chǎn)稅具有累進效果，但若採差別稅率的課稅方式，租稅將由所有的生產(chǎn)因素共同負(fù)擔(dān)，財產(chǎn)稅是否具有累進性，則難有定論。新觀點圖19.3單一稅率下資本稅的歸宿圖19.3單一稅率下資本稅的歸宿第三節(jié)土地稅主管機關(guān)：土地稅法第2條規(guī)定，土地稅之主管機關(guān)分為下列中央主管機關(guān)及地方主管機關(guān)：中央主管機關(guān)為財政部地方主管機關(guān)：直轄市－直轄市政府縣市－縣市政府由於土地稅為地方稅，故土地稅的主管稽徵機關(guān)為直轄市政府及縣市政府之稅捐稽徵處。第三節(jié)土地稅主管機關(guān)：土地稅法第2條規(guī)定，土地稅之主管機地價稅及田賦課徵範(fàn)圍：凡規(guī)定地價之土地，除依法課徵田賦者，以及依土地賦稅減免規(guī)則規(guī)定免徵地價稅者外，均應(yīng)課徵地價稅。納稅義務(wù)人＃3一般土地為土地所有權(quán)人屬公有或公同共有者－以管理機關(guān)或管理人為納稅義務(wù)人屬分別共有者－以共有人各按其應(yīng)有部分為納稅義務(wù)人分別共有係指數(shù)人共有一筆土地所有權(quán)，但有個別之應(yīng)有部份之謂，例如：A,B,C三人共有一地，登記各持分1/3公同共有係數(shù)人共有一筆土地所有權(quán)，但無個別之應(yīng)有部分之謂，例如：A,B,C三人共有一地，未登記個人持分設(shè)有典權(quán)之土地則為典權(quán)人：典權(quán)係當(dāng)事人支付典價，在一定期間內(nèi)占有他人之不動產(chǎn)，而為使用收益，他方得於期間內(nèi)回贖之契約，例如，A為土地所有權(quán)人，因急需資金而與B約定，將價值1000萬土地，移轉(zhuǎn)B使用，B則給付1000萬元，約定期間20年，期滿A得以1000萬元回贖，A稱為出典人，B稱為典權(quán)人。承領(lǐng)之土地則為承領(lǐng)人：耕地經(jīng)徵收後依據(jù)實施耕者有其田條例規(guī)定由現(xiàn)耕農(nóng)民承領(lǐng)稱為放領(lǐng)，因承領(lǐng)人對土地有實際使用、收益之權(quán)，故應(yīng)以其為納稅義務(wù)人。地價稅及田賦課徵範(fàn)圍：凡規(guī)定地價之土地，除依法課徵田賦者，以承墾之土地則為耕作權(quán)人：指荒地依據(jù)土地法規(guī)定招墾時，承墾人開墾後有一定期間之耕作權(quán)，在耕作期間內(nèi)自應(yīng)由實際使用人（耕作權(quán)人）為納稅義務(wù)人。信託土地則為受託人：信託人將信託財產(chǎn)移轉(zhuǎn)或設(shè)定權(quán)利予受託人，受託人因此占有信託財產(chǎn)，而得加以使用收益故應(yīng)以受託人為納稅義務(wù)人代繳義務(wù)人＃4納稅義務(wù)人行蹤不明者土地權(quán)屬不明者土地?zé)o人管理者土地所有權(quán)人申請由占有人代繳者承墾之土地則為耕作權(quán)人：指荒地依據(jù)土地法規(guī)定招墾時，承墾人開稅基計算＃15：每一土地所有權(quán)人在每一直轄市或縣（市）轄區(qū)之地價總額計徵之。地價總額指每一土地所有權(quán)人依法定程序辦理規(guī)定地價或重新規(guī)定地價，經(jīng)核列歸戶冊之地價總數(shù)額。依平均地權(quán)條例第15條規(guī)定，由直轄市或縣市主管機關(guān)先分區(qū)調(diào)查最近一年之土地買賣價格或收益價格，再依據(jù)調(diào)查結(jié)果，劃分地價區(qū)段並估計區(qū)段地價後提交地價評議委員會評議，並計算宗地（指每一地號之土地）單位地價，將地價公告，在30日內(nèi)由土地所有權(quán)人參考公告地價，自行申報地價，依據(jù)平均地權(quán)條例第16條規(guī)定，土地所有權(quán)人申報之地價超過公告地價的百分之一百二十時，以公告地價百分之一百二十為其申報地價；申報之地價未滿公告地價百分之八十時，得照價收買或公告地價百分之八十為其申報地價；未於公告地價期間內(nèi)申報地價者，以公告地價百分之八十為其申報地價。公告地價之作用－公告地價一方面可作為政府課徵地價稅之依據(jù)，避免土地所有權(quán)人低報地價，逃漏地價稅；另一方面避免土地所有權(quán)人高報地價，逃漏土地增值稅。申報地價之作用－申報地價一方面作為人民照價納稅及政府照價收買的依據(jù)；另一方面用於計算土地漲價總數(shù)額，作為課徵土地增值稅之參考。

稅基計算＃15：每一土地所有權(quán)人在每一直轄市或縣（市）轄區(qū)之稅率地價稅之基本稅率依土地稅法第16條規(guī)定為千分之十，土地所有權(quán)人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣（市）累進起點地價者，其地價稅按基本稅率徵收，超過累進起點地價者，按下列規(guī)定累進課徵：超過累進起點地價未達五倍者，就其超過部分課徵千分之十五超過累進起點地價五倍至十倍者，就其超過部分課徵千分之二十五超過累進起點地價十倍至十五倍者，就其超過部分課徵千分之三十五超過累進起點地價十五倍至二十倍者，就其超過部分課徵千分之四十五超過累進起點地價二十倍以上者，就其超過部分課徵千分之五十五惟土地稅法施行細(xì)則第3條規(guī)定，地價稅以新臺幣為單位，計算到元為止，每年（期）地價稅，每戶稅額在新臺幣一百元以下者，免予課徵稅率地價稅之基本稅率依土地稅法第16條規(guī)定為千分之十，土地所前述所謂累進起點地價，係以各該直轄市或縣(市)土地七公畝(每公畝等於30.25坪)之平均地價為準(zhǔn)，但不包括工廠用地、農(nóng)業(yè)用地及免稅土地在內(nèi)；累進起點地價的計算公式為(面積單位為公畝)：直轄市或縣(市)規(guī)定地價總額－(農(nóng)業(yè)、工業(yè)、礦業(yè)及免稅地的地價)×7直轄市或縣(市)規(guī)定總面積－(農(nóng)業(yè)、工業(yè)、礦業(yè)及免稅土地的面積)前述所謂累進起點地價，係以各該直轄市或縣(市)土地七公畝(每優(yōu)惠稅率自用住宅用地為2‰土地所有權(quán)人或其配偶、直系親屬於該地設(shè)有戶籍登記無出租或供營業(yè)用之住宅用地土地上的房屋為土地所有權(quán)人或其配偶、直系親屬所有但土地所有權(quán)人與其配偶及未成年之受扶養(yǎng)親屬，僅以一處為限優(yōu)惠稅率若申報一處以上之自用住宅用地，適用順序土地所有權(quán)之戶籍所在地配偶之戶籍所在地未成年受扶養(yǎng)親屬之戶籍所在地納稅義務(wù)人自用住宅用地若非以上述三種人員設(shè)置戶籍者，仍得適用優(yōu)惠稅率例如，A有下列臺北縣非都市土地，除板橋、土城、三重僅能以板橋市一地為限外，其餘中和、永和、蘆洲均屬得適用優(yōu)惠稅率之自用住宅土地。板橋市一公畝，A本人設(shè)籍土城市一公畝，A配偶設(shè)籍永和市一公畝，A已成年子女設(shè)籍三重市一公畝，A未成年子女設(shè)籍蘆洲市一公畝，A父母設(shè)籍中和市一公畝，A岳父母設(shè)籍若申報一處以上之自用住宅用地，適用順序都市土地面積未超過三公畝(90.75坪)、或非都市土地面積未超過七公畝（211.75坪），超過者計算順序如下土地所有權(quán)人與其配偶及未成年受扶養(yǎng)親屬之戶籍所在地直系血親尊親屬之戶籍所在地直系血親卑親屬之戶籍所在地直系姻親A土地若均為都市土地，則能適用優(yōu)惠稅率者為，板橋市、蘆洲市、永和市地價稅開徵日期訂在11月1日，故須於開徵40日(即9月22日）前申請核準(zhǔn)者，當(dāng)年開始適用；逾期申請核準(zhǔn)者，次年才能適用。都市土地面積未超過三公畝(90.75坪)、或非都市土地面積未其屬國民住宅、企業(yè)、或公營事業(yè)興建之勞工宿舍及民宿，自行動工興建或取得土地所有權(quán)之日起，其用地之地價稅按照自用住宅用地之優(yōu)惠稅率千分之二課徵。國民住宅係依據(jù)土地稅法施行細(xì)則第10條第1項規(guī)定，按政府直接興建、貸款人民自建、獎勵投資興建方式所興建之住宅。企業(yè)或公營事業(yè)興建之勞工宿舍係依土地稅法施行細(xì)則第10條第2項規(guī)定，指興建之目的專供勞工居住之用者。其屬國民住宅、企業(yè)、或公營事業(yè)興建之勞工宿舍及民宿，自行動工事業(yè)直接用地之優(yōu)惠10‰工業(yè)用地、礦業(yè)用地：工業(yè)用地係依據(jù)土地稅法施行細(xì)則第13條第1款規(guī)定，為依區(qū)域計畫法或都市計畫法劃定之工業(yè)區(qū)域或依其他法律規(guī)定之工業(yè)用地及工業(yè)主管機關(guān)核準(zhǔn)工業(yè)或工廠使用範(fàn)圍內(nèi)之土地。礦業(yè)用地係依土地稅法施行細(xì)則第13條第2款規(guī)定，為經(jīng)目的事業(yè)主管機關(guān)核準(zhǔn)開採礦業(yè)實際使用地面之土地。私立公園、動物園、體育場用地寺廟、教堂、政府指定用之名勝古蹟用地：指已辦妥財團法人或寺廟登記之寺廟，專供公開傳教佈道之教堂及政府指定之名勝古蹟使用之土地經(jīng)主管機關(guān)核準(zhǔn)設(shè)置之加油站及依都市計畫法規(guī)定設(shè)置之供公眾使用之停車場用地。其他經(jīng)行政院核定之土地事業(yè)直接用地之優(yōu)惠10‰公共設(shè)施保留地：係指都市計畫範(fàn)圍內(nèi)，經(jīng)劃定為公共設(shè)施用地，而未經(jīng)開闢或使用之公有及私有土地。此種用地既經(jīng)都市計畫劃分公共設(shè)施保留地，在未徵收或收購之保留期間，其使用既經(jīng)限制，當(dāng)然不應(yīng)再以一般稅率課徵，而予特別優(yōu)惠。依據(jù)土地稅法第19條，都。月計畫公共設(shè)施保留地，在於保留期間仍為建築之使用者，除自用住宅用地可適用2‰外，均為6‰計徵地價稅。若未作任何使用並與使用中土地隔離，免徵土地稅。公有土地，依據(jù)土地稅法第20條規(guī)定，一般公有土地均按基本稅率10‰徵