成本會計第十二章成本計劃課件

成本會計課程快速導(dǎo)讀地圖第一章總論第四章

單步驟成本計算方法第五章

多步驟成本計算方法第六章分類法第七章作業(yè)成本計算第八章質(zhì)量成本第十章成本控制體系第十二章成本計劃第十三章標(biāo)準(zhǔn)成本法第十六章報表與分析第三章成本匯集與分配第二章成本核算方法體系第九章其他行業(yè)成本計算第十一章第十四十五章成本會計課程快速導(dǎo)讀地圖第一章總論第四章第五章第六章1第十二章成本計劃第十二章成本計劃2學(xué)習(xí)目的與要求：本章的學(xué)習(xí)目的是了解成本計劃的編制原理。通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握的內(nèi)容有：成本計劃的概念和作用、成本計劃編制的程序、主要產(chǎn)品單位成本計劃的編制、全部商品產(chǎn)品成本計劃的編制和費(fèi)用預(yù)算的編制。學(xué)習(xí)目的與要求：3第一節(jié)成本計劃概述

■第二節(jié)主要產(chǎn)品單位成本計劃的編制■第三節(jié)全部商品產(chǎn)品成本計劃的編制第四節(jié)費(fèi)用預(yù)算的編制第一節(jié)成本計劃概述4第一節(jié)成本計劃概述一、成本計劃的內(nèi)容和作用（一）成本計劃的內(nèi)容成本計劃——是企業(yè)以生產(chǎn)經(jīng)營計劃和有關(guān)成本資料為基礎(chǔ)，以貨幣形式預(yù)先確定的計劃期內(nèi)成本水平和成本降低任務(wù)計劃。成本計劃的內(nèi)容：主要產(chǎn)品單位成本計劃、全部商品產(chǎn)品成本計劃、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算和成本降低措施計劃第一節(jié)成本計劃概述一、成本計劃的內(nèi)容和作用5（二）成本計劃的作用

1.成本計劃是對生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行控制、分析和考核的重要依據(jù)。2.成本計劃是編制生產(chǎn)經(jīng)營計劃的基礎(chǔ)。3.成本計劃為新產(chǎn)品定價提供依據(jù)。（二）成本計劃的作用6二、產(chǎn)品成本計劃編制的程序

1.收集和整理有關(guān)資料。2.進(jìn)行成本預(yù)測和決策?！?.測算目標(biāo)成本?！?.試算計劃期產(chǎn)品單位成本?！?.確定計劃期單位成本。6.正式編制成本計劃。（一級編制成本計劃法、分級編制成本計劃法和結(jié)合法）二、產(chǎn)品成本計劃編制的程序7分級編制計劃程序車間部門一般費(fèi)用計劃車間部門一般消耗產(chǎn)品消耗定額及計劃機(jī)修車間費(fèi)用預(yù)算機(jī)修車間費(fèi)用分配二車間制造費(fèi)用預(yù)算一車間產(chǎn)品成本計劃主要產(chǎn)品單位成本計劃商品產(chǎn)品成本計劃(按產(chǎn)品別和按項(xiàng)目別)一車間制造費(fèi)用分配一車間制造費(fèi)用預(yù)算二車間制造費(fèi)用分配一車間直接費(fèi)用計劃二車間直接費(fèi)用計劃二車間產(chǎn)品成本計劃期間費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用總預(yù)算分級編制計劃程序車間部門車間部門產(chǎn)品消耗機(jī)修車間機(jī)修車間二車8第二節(jié)主要產(chǎn)品單位成本

計劃的編制一、主要產(chǎn)品單位成本計劃的概念主要產(chǎn)品單位成本計劃——是預(yù)先確定企業(yè)計劃期內(nèi)各種主要產(chǎn)品單位成本、與上年相比的可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的計劃。主要產(chǎn)品單位成本計劃的一般格式：第二節(jié)主要產(chǎn)品單位成本

計劃的編制一、主要產(chǎn)品單位成本計劃9產(chǎn)品單位成本計劃表產(chǎn)品名稱：丙××年單位：元升降額/分項(xiàng)升降額/200（計劃額－上年額）預(yù)計實(shí)際、報告期實(shí)際、10月底~下年初編制計劃產(chǎn)品單位成本計劃表產(chǎn)品名稱：丙××年單位：元升降額/分項(xiàng)升10二、根據(jù)單位定額成本編制的主要商品產(chǎn)品成本計劃（簡化方法）(定額基礎(chǔ)法）計劃單位成本=∑（某時段內(nèi)計劃產(chǎn)量×該時段單位定額成本）計劃年產(chǎn)量分成本項(xiàng)目，加權(quán)平均計算計劃單位成本。二、根據(jù)單位定額成本編制的主要商品產(chǎn)品成本計劃（簡化方法）(11甲：計劃單位成本=

300×2700+500×2420

800=2525乙：計劃單位成本=555根據(jù)計算結(jié)果編制計劃表（P401）。（P401~402）例1：某企業(yè)生產(chǎn)可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，2000年計劃產(chǎn)量分別為800件和500件。編制的成本計劃如表12-1和表12-2所示。甲：計劃單位成本=300×2700+50012成本會計第十二章成本計劃課件13成本會計第十二章成本計劃課件14三、編制主要產(chǎn)品單位成本計劃的一般方法（試算平衡基礎(chǔ)法）（一）確定目標(biāo)成本1.可比產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=上年平均單位成本×目標(biāo)成本升降率1±2.不可比產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=預(yù)計單位售價×1－目標(biāo)銷售利潤率例：丙可比產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=200×（1－5%）=190目標(biāo)降低率三、編制主要產(chǎn)品單位成本計劃的可比產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=上年平均15（二）試算計劃期成本水平在上年單位成本的基礎(chǔ)上，分析計劃期內(nèi)各種影響成本升降的因素后進(jìn)行計算的。計劃期內(nèi)各種影響成本升降的數(shù)額和比率是由企業(yè)有關(guān)部門提出的。分成本項(xiàng)目計算本年計劃單位成本的公式如下：直接材料（包括原材料、燃料和動力）：（1）直接材料單位成本=1+材料單耗變動率×1+材料單價變動率×上年材料單位成本（2）直接人工單位成本=1+直接人工增長率1+勞動生產(chǎn)率提高率×上年直接人工單位成本（二）試算計劃期成本水平（1）直接材料單位成本=1+材料單16（3）制造費(fèi)用單位成本=1+固定制造費(fèi)用增長率1+產(chǎn)量增長率×上年固定性制造費(fèi)用單位成本變動性制造費(fèi)用單位成本=1+

變動性制造費(fèi)用變動率×上年變動性制造費(fèi)用單位成本當(dāng)制造費(fèi)用分為固定制造費(fèi)用與變動制造費(fèi)用時：固定性制造費(fèi)用單位成本1+制造費(fèi)用增長率1+產(chǎn)量增長率=×上年制造費(fèi)用單位成本=1+變動制造費(fèi)用增長率1+產(chǎn)量增長率×上年變動性制造費(fèi)用單位成本

變動性制造費(fèi)用單位成本（3）制造費(fèi)用單位成本=1+固定制造費(fèi)用增長率117（4）廢品損失單位成本=1+

廢品損失變動率×上年廢品損失單位成本（5）計劃單位成本=（1）+（2）+（3）+（4）（6）計劃成本降低率=計劃單位成本－上年單位成本上年單位成本×100%第2和第3個公式的推導(dǎo)過程：（4）廢品損失單位成本=1+廢品損失變動率×上年廢品損失18（2）計劃直接人工單位成本=（1+單位直接人工變動率）×上年直接人工單位成本（1+=計劃單位直接人工－上年單位直接人工上年單位直接人工上年直接人工單位成本)×=計劃單位直接人工上年單位直接人工×上年直接人工單位成本=計劃直接人工計劃產(chǎn)量上年直接人工上年產(chǎn)量×上年直接人工單位成本推導(dǎo)：（2）計劃直接人工單位成本=（1+單位直接人工變動率）×19∵生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率=產(chǎn)量/生產(chǎn)工人數(shù)∴產(chǎn)量=生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率×生產(chǎn)工人數(shù)=計劃直接人工計劃勞動生產(chǎn)率×生產(chǎn)工人數(shù)上年直接人工上年勞動生產(chǎn)率×生產(chǎn)工人數(shù)×上年直接人工單位成本=計劃直接人工上年直接人工×計劃勞動生產(chǎn)率上年勞動生產(chǎn)率×上年直接人工單位成本不變=上年直接人工+計劃增加額上年直接人工上年勞動生產(chǎn)率+計劃增加率上年勞動生產(chǎn)率×11×上年直接人工單位成本∵生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率=產(chǎn)量/生產(chǎn)工人數(shù)=計劃直接人工上年直201+計劃直接人工增長率1+勞動生產(chǎn)率提高率=×上年直接人工單位成本1+計劃直接人工增長率=×上年直接人工單位成本21制造費(fèi)用單位成本1+制造費(fèi)用增長率1+產(chǎn)量增長率=×上年制造費(fèi)用單位成本（3）推導(dǎo)：計劃制造費(fèi)用單位成本=（1+單位制造費(fèi)用變動率）×上年制造費(fèi)用單位成本=（1+計劃單位制造費(fèi)用－上年單位制造費(fèi)用上年單位制造費(fèi)用×上年制造費(fèi)用單位成本計劃單位制造費(fèi)用上年單位制造費(fèi)用=上年制造費(fèi)用單位成本×制造費(fèi)用單位成本1+制造費(fèi)用增長率1+產(chǎn)量增長22上年制造費(fèi)用上年產(chǎn)量計劃制造費(fèi)用計劃產(chǎn)量=×上年制造費(fèi)用單位成本=計劃制造費(fèi)用上年制造費(fèi)用×計劃產(chǎn)量上年產(chǎn)量1×上年制造費(fèi)用單位成本=上年制造費(fèi)用+制造費(fèi)用增加額上年制造費(fèi)用1上年產(chǎn)量+產(chǎn)量增加量上年產(chǎn)量××上年制造費(fèi)用單位成本=1+制造費(fèi)用增長率1+產(chǎn)量增長率上年制造費(fèi)用單位成本×上年制造費(fèi)用計劃制造費(fèi)用=×上年制造費(fèi)用單位成本=計劃制造費(fèi)23（P402）例2：某企業(yè)計劃期繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品。上年單位成本為200元，其中原材料100元、直接工資60元、制造費(fèi)用30元（固定制造費(fèi)用20元、變動制造費(fèi)用10元）、廢品損失10元。經(jīng)調(diào)查分析測定，預(yù)計計劃期原材料單耗下降4%，原材料價格上漲6%，生產(chǎn)人員工資及福利費(fèi)上升8%，勞動生產(chǎn)率增長15%，產(chǎn)量增長12%，制造費(fèi)用增長6%，廢品損失下降8%。要求：試算計劃期丙產(chǎn)品成本降低率。如果目標(biāo)成本降低率為5%，假定其他因素不變，制造費(fèi)用變動多少才能達(dá)到目標(biāo)要求？（P402）例2：某企業(yè)計劃期繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品。上年單位成本為24（1）直接材料單位成本=（2）直接人工單位成本=（1－4%）×（1+6%）×100=101.761+8%1+15%×60=56.35制造費(fèi)用單位成本（3）=1+6%1+12%×30=28.39（4）廢品損失單位成本=（1－8%）×10=9.2（5）計劃單位成本=101.76+56.35+28.39+9.2=195.70（6）計劃成本降低率=195.7－200200×100%=－2.15%上年例2：（P402~403）（1）直接材料單位成本=（2）直接人工單位成本=（1－4%）25（三）平衡試算計劃成本水平平衡試算：試算的計劃期成本水平與目標(biāo)成本水平進(jìn)行比較，如果達(dá)不到目標(biāo)成本的要求，就要重新按新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對產(chǎn)品成本水平進(jìn)行試算，以保證達(dá)到目標(biāo)成本水平。例3：目標(biāo)單位成本=200×（1—5%）=190試算單位成本195.7－目標(biāo)單位成本190=5.7－2.15%－（－5%）=2.85%經(jīng)過對多個方案的分析，假設(shè)其他因素不變，選擇降低制造費(fèi)用的方案。設(shè)制造費(fèi)用降低率為x,則有:（三）平衡試算計劃成本水平26制造費(fèi)用單位成本＝1+x1+12%×30=28.39－5.7=22.69求解得：x=－15.29%新的計劃單位成本為：101.76+56.35+22.69+9.2=190經(jīng)過平衡試算，提出單位成本190和降低率5%的計劃指標(biāo)。制造費(fèi)用單位成本＝1+x1+12%×3027（四）計算升降額和升降率分項(xiàng)升降額=分項(xiàng)計劃單位成本－分項(xiàng)上年單位成本分項(xiàng)升降率=

分項(xiàng)升降額分項(xiàng)上年單位成本×100%或：分項(xiàng)升降率=分項(xiàng)升降額上年單位成本×100%根據(jù)計算結(jié)果，編制主要產(chǎn)品單位成本計劃表。（四）計算升降額和升降率分項(xiàng)升降額=分項(xiàng)計劃單位成28產(chǎn)品單位成本計劃表產(chǎn)品名稱：丙××年單位：元升降額/分項(xiàng)升降額/200產(chǎn)品單位成本計劃表產(chǎn)品名稱：丙××年單位：元升降額/分項(xiàng)升29第三節(jié)全部商品產(chǎn)品成本

計劃的編制一、全部商品產(chǎn)品成本計劃的概念全部商品產(chǎn)品成本計劃是預(yù)先確定計劃期全部商品產(chǎn)品成本的計劃。按產(chǎn)品品種和成本項(xiàng)目兩種方式編制第三節(jié)全部商品產(chǎn)品成本

計劃的編制一、全部商品產(chǎn)品成本計劃30二、按產(chǎn)品品種編制的全部商品產(chǎn)品成本計劃的編制

◆計劃的指標(biāo)：（見P404表一）

◆全部商品產(chǎn)品成本計劃是根據(jù)計劃單位成本和其他有關(guān)資料編制的。二、按產(chǎn)品品種編制的全部商品產(chǎn)品成本計劃的編制31成本會計第十二章成本計劃課件321.單位成本（1）計劃單位成本的確定（已作介紹）（2）

上年預(yù)計平均單位成本=1~9月份實(shí)際產(chǎn)量×1~9月份實(shí)際平均單位成本+第4季度預(yù)計產(chǎn)量×第4季度預(yù)計平均單位成本1~9月份實(shí)際產(chǎn)量+第4季度預(yù)計產(chǎn)量2.可比產(chǎn)品總成本=計劃產(chǎn)量×不同的單位成本3.可比產(chǎn)品成本計劃降低額=∑計劃產(chǎn)量×本年計劃單位成本－計劃產(chǎn)量×上年平均

單位成本=[(800×2525)+(600×190)]－[(800×2800)+(600×200)]

=[(2020000+114000)－(2240000+120000)]=2134000－2360000=－226000∑1.單位成本上年預(yù)計平均單位成本=1~9月份33可比產(chǎn)品成本計劃降低率=可比產(chǎn)品成本降低額∑(計劃產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本)=－2260002360000×100%=－9.58%4.不可比產(chǎn)品成本合計=計劃產(chǎn)量×計劃單位成本5.全部商品產(chǎn)品計劃成本合計可比產(chǎn)品成本計劃降低率=可比產(chǎn)品成本降低額=－22634成本會計第十二章成本計劃課件35三、按成本項(xiàng)目編制的全部商品產(chǎn)品成本計劃的編制1.可比產(chǎn)品成本計劃降低額=按本年計劃單位成本計算的總成本－按上年實(shí)際平均單位成本計算的總成本②③①2.可比產(chǎn)品成本計劃降低率④=可比產(chǎn)品成本計劃降低額③按上年實(shí)際平均單位成本計算的總成本×100%①3.合計根據(jù)計劃產(chǎn)量和分項(xiàng)單位成本計算填列。見P404表。三、按成本項(xiàng)目編制的全部商品產(chǎn)品成本計劃的編制1.可比產(chǎn)品成36成本會計第十二章成本計劃課件37第四節(jié)費(fèi)用預(yù)算的編制■費(fèi)用預(yù)算包括制造費(fèi)用預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù)算。■編制費(fèi)用預(yù)算的預(yù)算方法主要有固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、概率預(yù)算法、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法等。第四節(jié)費(fèi)用預(yù)算的編制■費(fèi)用預(yù)算包括制造費(fèi)用預(yù)算和期間費(fèi)用38一、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法

預(yù)算按其是否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整，分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。1.固定預(yù)算法■亦稱“靜態(tài)預(yù)算法”，是按預(yù)算期內(nèi)正常的、可能實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)活動水平確定費(fèi)用數(shù)額的方法。預(yù)算額不隨預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動水平的變化而調(diào)整的預(yù)算。一、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法392.彈性預(yù)算法它是按預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)活動水平確定相應(yīng)預(yù)算數(shù)據(jù)的方法.特點(diǎn):預(yù)算額隨業(yè)務(wù)活動水平的變動而作相應(yīng)調(diào)整的預(yù)算。適用:業(yè)務(wù)量水平經(jīng)常變化，且費(fèi)用隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。彈性預(yù)算法的編制要點(diǎn)有:（1）選擇業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)（2）確定業(yè)務(wù)量范圍一般限定在正常生產(chǎn)能力的70~110%之間，按一定間隔（如10%）劃分若干不同的業(yè)務(wù)量。2.彈性預(yù)算法40間隔12.5%間隔12.5%41

（3）分析費(fèi)用的性質(zhì)將費(fèi)用按與業(yè)務(wù)量的關(guān)系劃分為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用兩部分。（見P406例4，P407表二）

（3）分析費(fèi)用的性質(zhì)42成本會計第十二章成本計劃課件43（4）確定彈性預(yù)算彈性預(yù)算=固定費(fèi)用+計劃業(yè)務(wù)量×單位業(yè)務(wù)量變動費(fèi)用如：機(jī)物料消耗費(fèi)當(dāng)業(yè)務(wù)量為3000件時，200+3000×0.1=500（下同）根據(jù)表二確定預(yù)算。對“計劃業(yè)務(wù)量”項(xiàng)可按實(shí)際業(yè)務(wù)量調(diào)整。當(dāng)產(chǎn)量為3000件時，彈性預(yù)算=15000+3000×0.8=17400可按實(shí)際業(yè)務(wù)量調(diào)整（4）確定彈性預(yù)算可按實(shí)際業(yè)務(wù)量調(diào)整44管理人員工資：固定5000元，生產(chǎn)能力利用率大于100%（4000件）時單位變動費(fèi)用為0.33元。產(chǎn)量4500件：5000+4500×0.33=5000+1485=6485產(chǎn)量5000件：5000+5000×0.33=5000+1650=6650

沒有用500和1000計算:產(chǎn)量4500件：5000+500×0.33=5000+165=5165產(chǎn)量5000件：5000+1000×0.33=5000+330=5330管理人員工資：固定5000元，生產(chǎn)能力利用率大于100%（445間隔12.5%間隔12.5%46

二、概率預(yù)算法它是在分析與費(fèi)用發(fā)生有關(guān)變量取值概率的基礎(chǔ)上編制預(yù)算的方法。其計算公式為：費(fèi)用預(yù)算=費(fèi)用期望值=∑可能的生產(chǎn)量×可能的單位變動費(fèi)用××聯(lián)合概率+∑固定費(fèi)用聯(lián)合概率例5：（P408表）費(fèi)用支出和業(yè)務(wù)量是不確定的?；颍嘿M(fèi)用預(yù)算=∑（可能變動費(fèi)用×概率）+∑（可能固定費(fèi)用×概率）×產(chǎn)量概率二、概率預(yù)算法費(fèi)用預(yù)算=費(fèi)用期望值=∑可能的生產(chǎn)47

制造費(fèi)用概率預(yù)算表制造費(fèi)用概率預(yù)算表48成本會計第十二章成本計劃課件49成本會計第十二章成本計劃課件50三、增量預(yù)算法和零基預(yù)算法

增量預(yù)算法——是在現(xiàn)有費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，考慮預(yù)算期的增減變動情況，對現(xiàn)有費(fèi)用作增（減）量的調(diào)整，確定預(yù)算數(shù)據(jù)的方法。

零基預(yù)算法——是以零為基礎(chǔ)，考慮預(yù)算期實(shí)際需要編制預(yù)算的方法。三、增量預(yù)算法和零基預(yù)算法51四、定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法定期預(yù)算法——是按固定的預(yù)算時期編制預(yù)算的方法。滾動預(yù)算法——是按移動的預(yù)算期編制一定時期預(yù)算的方法。它亦稱“永續(xù)預(yù)算法”。四、定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法52小結(jié)1.成本計劃的概念、內(nèi)容和作用2.主要商品產(chǎn)品成本計劃的編制（根據(jù)單位定額成本編制）3.主要產(chǎn)品單位成本計劃的編制（例題和練習(xí)題）（4步、計算公式）4.全部商品產(chǎn)品成本計劃的編制（例題和練習(xí)題）5.固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法、概率預(yù)算法、增量預(yù)算法和零基預(yù)算法、定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法★小結(jié)1.成本計劃的概念、內(nèi)容和作用★53課后練習(xí)題P410~411。練習(xí)題一和練習(xí)題二、計算結(jié)果取兩位小數(shù)。練習(xí)題一：動力單位成本試算公式與直接材料單位成本試算公式在形式上相同.時間：1周。

課后練習(xí)題P410~411。54本章結(jié)束本章結(jié)束55下一章

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標(biāo)準(zhǔn)成本法56成本會計課程快速導(dǎo)讀地圖第一章總論第四章

單步驟成本計算方法第五章

多步驟成本計算方法第六章分類法第七章作業(yè)成本計算第八章質(zhì)量成本第十章成本控制體系第十二章成本計劃第十三章標(biāo)準(zhǔn)成本法第十六章報表與分析第三章成本匯集與分配第二章成本核算方法體系第九章其他行業(yè)成本計算第十一章第十四十五章成本會計課程快速導(dǎo)讀地圖第一章總論第四章第五章第六章57第十二章成本計劃第十二章成本計劃58學(xué)習(xí)目的與要求：本章的學(xué)習(xí)目的是了解成本計劃的編制原理。通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握的內(nèi)容有：成本計劃的概念和作用、成本計劃編制的程序、主要產(chǎn)品單位成本計劃的編制、全部商品產(chǎn)品成本計劃的編制和費(fèi)用預(yù)算的編制。學(xué)習(xí)目的與要求：59第一節(jié)成本計劃概述

■第二節(jié)主要產(chǎn)品單位成本計劃的編制■第三節(jié)全部商品產(chǎn)品成本計劃的編制第四節(jié)費(fèi)用預(yù)算的編制第一節(jié)成本計劃概述60第一節(jié)成本計劃概述一、成本計劃的內(nèi)容和作用（一）成本計劃的內(nèi)容成本計劃——是企業(yè)以生產(chǎn)經(jīng)營計劃和有關(guān)成本資料為基礎(chǔ)，以貨幣形式預(yù)先確定的計劃期內(nèi)成本水平和成本降低任務(wù)計劃。成本計劃的內(nèi)容：主要產(chǎn)品單位成本計劃、全部商品產(chǎn)品成本計劃、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算和成本降低措施計劃第一節(jié)成本計劃概述一、成本計劃的內(nèi)容和作用61（二）成本計劃的作用

1.成本計劃是對生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行控制、分析和考核的重要依據(jù)。2.成本計劃是編制生產(chǎn)經(jīng)營計劃的基礎(chǔ)。3.成本計劃為新產(chǎn)品定價提供依據(jù)。（二）成本計劃的作用62二、產(chǎn)品成本計劃編制的程序

1.收集和整理有關(guān)資料。2.進(jìn)行成本預(yù)測和決策?！?.測算目標(biāo)成本?！?.試算計劃期產(chǎn)品單位成本。△5.確定計劃期單位成本。6.正式編制成本計劃。（一級編制成本計劃法、分級編制成本計劃法和結(jié)合法）二、產(chǎn)品成本計劃編制的程序63分級編制計劃程序車間部門一般費(fèi)用計劃車間部門一般消耗產(chǎn)品消耗定額及計劃機(jī)修車間費(fèi)用預(yù)算機(jī)修車間費(fèi)用分配二車間制造費(fèi)用預(yù)算一車間產(chǎn)品成本計劃主要產(chǎn)品單位成本計劃商品產(chǎn)品成本計劃(按產(chǎn)品別和按項(xiàng)目別)一車間制造費(fèi)用分配一車間制造費(fèi)用預(yù)算二車間制造費(fèi)用分配一車間直接費(fèi)用計劃二車間直接費(fèi)用計劃二車間產(chǎn)品成本計劃期間費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用總預(yù)算分級編制計劃程序車間部門車間部門產(chǎn)品消耗機(jī)修車間機(jī)修車間二車64第二節(jié)主要產(chǎn)品單位成本

計劃的編制一、主要產(chǎn)品單位成本計劃的概念主要產(chǎn)品單位成本計劃——是預(yù)先確定企業(yè)計劃期內(nèi)各種主要產(chǎn)品單位成本、與上年相比的可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的計劃。主要產(chǎn)品單位成本計劃的一般格式：第二節(jié)主要產(chǎn)品單位成本

計劃的編制一、主要產(chǎn)品單位成本計劃65產(chǎn)品單位成本計劃表產(chǎn)品名稱：丙××年單位：元升降額/分項(xiàng)升降額/200（計劃額－上年額）預(yù)計實(shí)際、報告期實(shí)際、10月底~下年初編制計劃產(chǎn)品單位成本計劃表產(chǎn)品名稱：丙××年單位：元升降額/分項(xiàng)升66二、根據(jù)單位定額成本編制的主要商品產(chǎn)品成本計劃（簡化方法）(定額基礎(chǔ)法）計劃單位成本=∑（某時段內(nèi)計劃產(chǎn)量×該時段單位定額成本）計劃年產(chǎn)量分成本項(xiàng)目，加權(quán)平均計算計劃單位成本。二、根據(jù)單位定額成本編制的主要商品產(chǎn)品成本計劃（簡化方法）(67甲：計劃單位成本=

300×2700+500×2420

800=2525乙：計劃單位成本=555根據(jù)計算結(jié)果編制計劃表（P401）。（P401~402）例1：某企業(yè)生產(chǎn)可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，2000年計劃產(chǎn)量分別為800件和500件。編制的成本計劃如表12-1和表12-2所示。甲：計劃單位成本=300×2700+50068成本會計第十二章成本計劃課件69成本會計第十二章成本計劃課件70三、編制主要產(chǎn)品單位成本計劃的一般方法（試算平衡基礎(chǔ)法）（一）確定目標(biāo)成本1.可比產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=上年平均單位成本×目標(biāo)成本升降率1±2.不可比產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=預(yù)計單位售價×1－目標(biāo)銷售利潤率例：丙可比產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=200×（1－5%）=190目標(biāo)降低率三、編制主要產(chǎn)品單位成本計劃的可比產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=上年平均71（二）試算計劃期成本水平在上年單位成本的基礎(chǔ)上，分析計劃期內(nèi)各種影響成本升降的因素后進(jìn)行計算的。計劃期內(nèi)各種影響成本升降的數(shù)額和比率是由企業(yè)有關(guān)部門提出的。分成本項(xiàng)目計算本年計劃單位成本的公式如下：直接材料（包括原材料、燃料和動力）：（1）直接材料單位成本=1+材料單耗變動率×1+材料單價變動率×上年材料單位成本（2）直接人工單位成本=1+直接人工增長率1+勞動生產(chǎn)率提高率×上年直接人工單位成本（二）試算計劃期成本水平（1）直接材料單位成本=1+材料單72（3）制造費(fèi)用單位成本=1+固定制造費(fèi)用增長率1+產(chǎn)量增長率×上年固定性制造費(fèi)用單位成本變動性制造費(fèi)用單位成本=1+

變動性制造費(fèi)用變動率×上年變動性制造費(fèi)用單位成本當(dāng)制造費(fèi)用分為固定制造費(fèi)用與變動制造費(fèi)用時：固定性制造費(fèi)用單位成本1+制造費(fèi)用增長率1+產(chǎn)量增長率=×上年制造費(fèi)用單位成本=1+變動制造費(fèi)用增長率1+產(chǎn)量增長率×上年變動性制造費(fèi)用單位成本

變動性制造費(fèi)用單位成本（3）制造費(fèi)用單位成本=1+固定制造費(fèi)用增長率173（4）廢品損失單位成本=1+

廢品損失變動率×上年廢品損失單位成本（5）計劃單位成本=（1）+（2）+（3）+（4）（6）計劃成本降低率=計劃單位成本－上年單位成本上年單位成本×100%第2和第3個公式的推導(dǎo)過程：（4）廢品損失單位成本=1+廢品損失變動率×上年廢品損失74（2）計劃直接人工單位成本=（1+單位直接人工變動率）×上年直接人工單位成本（1+=計劃單位直接人工－上年單位直接人工上年單位直接人工上年直接人工單位成本)×=計劃單位直接人工上年單位直接人工×上年直接人工單位成本=計劃直接人工計劃產(chǎn)量上年直接人工上年產(chǎn)量×上年直接人工單位成本推導(dǎo)：（2）計劃直接人工單位成本=（1+單位直接人工變動率）×75∵生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率=產(chǎn)量/生產(chǎn)工人數(shù)∴產(chǎn)量=生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率×生產(chǎn)工人數(shù)=計劃直接人工計劃勞動生產(chǎn)率×生產(chǎn)工人數(shù)上年直接人工上年勞動生產(chǎn)率×生產(chǎn)工人數(shù)×上年直接人工單位成本=計劃直接人工上年直接人工×計劃勞動生產(chǎn)率上年勞動生產(chǎn)率×上年直接人工單位成本不變=上年直接人工+計劃增加額上年直接人工上年勞動生產(chǎn)率+計劃增加率上年勞動生產(chǎn)率×11×上年直接人工單位成本∵生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率=產(chǎn)量/生產(chǎn)工人數(shù)=計劃直接人工上年直761+計劃直接人工增長率1+勞動生產(chǎn)率提高率=×上年直接人工單位成本1+計劃直接人工增長率=×上年直接人工單位成本77制造費(fèi)用單位成本1+制造費(fèi)用增長率1+產(chǎn)量增長率=×上年制造費(fèi)用單位成本（3）推導(dǎo)：計劃制造費(fèi)用單位成本=（1+單位制造費(fèi)用變動率）×上年制造費(fèi)用單位成本=（1+計劃單位制造費(fèi)用－上年單位制造費(fèi)用上年單位制造費(fèi)用×上年制造費(fèi)用單位成本計劃單位制造費(fèi)用上年單位制造費(fèi)用=上年制造費(fèi)用單位成本×制造費(fèi)用單位成本1+制造費(fèi)用增長率1+產(chǎn)量增長78上年制造費(fèi)用上年產(chǎn)量計劃制造費(fèi)用計劃產(chǎn)量=×上年制造費(fèi)用單位成本=計劃制造費(fèi)用上年制造費(fèi)用×計劃產(chǎn)量上年產(chǎn)量1×上年制造費(fèi)用單位成本=上年制造費(fèi)用+制造費(fèi)用增加額上年制造費(fèi)用1上年產(chǎn)量+產(chǎn)量增加量上年產(chǎn)量××上年制造費(fèi)用單位成本=1+制造費(fèi)用增長率1+產(chǎn)量增長率上年制造費(fèi)用單位成本×上年制造費(fèi)用計劃制造費(fèi)用=×上年制造費(fèi)用單位成本=計劃制造費(fèi)79（P402）例2：某企業(yè)計劃期繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品。上年單位成本為200元，其中原材料100元、直接工資60元、制造費(fèi)用30元（固定制造費(fèi)用20元、變動制造費(fèi)用10元）、廢品損失10元。經(jīng)調(diào)查分析測定，預(yù)計計劃期原材料單耗下降4%，原材料價格上漲6%，生產(chǎn)人員工資及福利費(fèi)上升8%，勞動生產(chǎn)率增長15%，產(chǎn)量增長12%，制造費(fèi)用增長6%，廢品損失下降8%。要求：試算計劃期丙產(chǎn)品成本降低率。如果目標(biāo)成本降低率為5%，假定其他因素不變，制造費(fèi)用變動多少才能達(dá)到目標(biāo)要求？（P402）例2：某企業(yè)計劃期繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品。上年單位成本為80（1）直接材料單位成本=（2）直接人工單位成本=（1－4%）×（1+6%）×100=101.761+8%1+15%×60=56.35制造費(fèi)用單位成本（3）=1+6%1+12%×30=28.39（4）廢品損失單位成本=（1－8%）×10=9.2（5）計劃單位成本=101.76+56.35+28.39+9.2=195.70（6）計劃成本降低率=195.7－200200×100%=－2.15%上年例2：（P402~403）（1）直接材料單位成本=（2）直接人工單位成本=（1－4%）81（三）平衡試算計劃成本水平平衡試算：試算的計劃期成本水平與目標(biāo)成本水平進(jìn)行比較，如果達(dá)不到目標(biāo)成本的要求，就要重新按新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對產(chǎn)品成本水平進(jìn)行試算，以保證達(dá)到目標(biāo)成本水平。例3：目標(biāo)單位成本=200×（1—5%）=190試算單位成本195.7－目標(biāo)單位成本190=5.7－2.15%－（－5%）=2.85%經(jīng)過對多個方案的分析，假設(shè)其他因素不變，選擇降低制造費(fèi)用的方案。設(shè)制造費(fèi)用降低率為x,則有:（三）平衡試算計劃成本水平82制造費(fèi)用單位成本＝1+x1+12%×30=28.39－5.7=22.69求解得：x=－15.29%新的計劃單位成本為：101.76+56.35+22.69+9.2=190經(jīng)過平衡試算，提出單位成本190和降低率5%的計劃指標(biāo)。制造費(fèi)用單位成本＝1+x1+12%×3083（四）計算升降額和升降率分項(xiàng)升降額=分項(xiàng)計劃單位成本－分項(xiàng)上年單位成本分項(xiàng)升降率=

分項(xiàng)升降額分項(xiàng)上年單位成本×100%或：分項(xiàng)升降率=分項(xiàng)升降額上年單位成本×100%根據(jù)計算結(jié)果，編制主要產(chǎn)品單位成本計劃表。（四）計算升降額和升降率分項(xiàng)升降額=分項(xiàng)計劃單位成84產(chǎn)品單位成本計劃表產(chǎn)品名稱：丙××年單位：元升降額/分項(xiàng)升降額/200產(chǎn)品單位成本計劃表產(chǎn)品名稱：丙××年單位：元升降額/分項(xiàng)升85第三節(jié)全部商品產(chǎn)品成本

計劃的編制一、全部商品產(chǎn)品成本計劃的概念全部商品產(chǎn)品成本計劃是預(yù)先確定計劃期全部商品產(chǎn)品成本的計劃。按產(chǎn)品品種和成本項(xiàng)目兩種方式編制第三節(jié)全部商品產(chǎn)品成本

計劃的編制一、全部商品產(chǎn)品成本計劃86二、按產(chǎn)品品種編制的全部商品產(chǎn)品成本計劃的編制

◆計劃的指標(biāo)：（見P404表一）

◆全部商品產(chǎn)品成本計劃是根據(jù)計劃單位成本和其他有關(guān)資料編制的。二、按產(chǎn)品品種編制的全部商品產(chǎn)品成本計劃的編制87成本會計第十二章成本計劃課件881.單位成本（1）計劃單位成本的確定（已作介紹）（2）

上年預(yù)計平均單位成本=1~9月份實(shí)際產(chǎn)量×1~9月份實(shí)際平均單位成本+第4季度預(yù)計產(chǎn)量×第4季度預(yù)計平均單位成本1~9月份實(shí)際產(chǎn)量+第4季度預(yù)計產(chǎn)量2.可比產(chǎn)品總成本=計劃產(chǎn)量×不同的單位成本3.可比產(chǎn)品成本計劃降低額=∑計劃產(chǎn)量×本年計劃單位成本－計劃產(chǎn)量×上年平均

單位成本=[(800×2525)+(600×190)]－[(800×2800)+(600×200)]

=[(2020000+114000)－(2240000+120000)]=2134000－2360000=－226000∑1.單位成本上年預(yù)計平均單位成本=1~9月份89可比產(chǎn)品成本計劃降低率=可比產(chǎn)品成本降低額∑(計劃產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本)=－2260002360000×100%=－9.58%4.不可比產(chǎn)品成本合計=計劃產(chǎn)量×計劃單位成本5.全部商品產(chǎn)品計劃成本合計可比產(chǎn)品成本計劃降低率=可比產(chǎn)品成本降低額=－22690成本會計第十二章成本計劃課件91三、按成本項(xiàng)目編制的全部商品產(chǎn)品成本計劃的編制1.可比產(chǎn)品成本計劃降低額=按本年計劃單位成本計算的總成本－按上年實(shí)際平均單位成本計算的總成本②③①2.可比產(chǎn)品成本計劃降低率④=可比產(chǎn)品成本計劃降低額③按上年實(shí)際平均單位成本計算的總成本×100%①3.合計根據(jù)計劃產(chǎn)量和分項(xiàng)單位成本計算填列。見P404表。三、按成本項(xiàng)目編制的全部商品產(chǎn)品成本計劃的編制1.可比產(chǎn)品成92成本會計第十二章成本計劃課件93第四節(jié)費(fèi)用預(yù)算的編制■費(fèi)用預(yù)算包括制造費(fèi)用預(yù)算和期間費(fèi)用預(yù)算?！鼍幹瀑M(fèi)用預(yù)算的預(yù)算方法主要有固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、概率預(yù)算法、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法等。第四節(jié)費(fèi)用預(yù)算的編制■費(fèi)用預(yù)算包括制造費(fèi)用預(yù)算和期間費(fèi)用94一、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法

預(yù)算按其是否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整，分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。1.固定預(yù)算法■亦稱“靜態(tài)預(yù)算法”，是按預(yù)算期內(nèi)正常的、可能實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)活動水平確定費(fèi)用數(shù)額的方法。預(yù)算額不隨預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動水平的變化而調(diào)整的預(yù)算。一、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法952.彈性預(yù)算法它是按預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)活動水平確定相應(yīng)預(yù)算數(shù)據(jù)的方法.特點(diǎn):預(yù)算額隨業(yè)務(wù)活動水平的變動而作相應(yīng)調(diào)整的預(yù)算。適用:業(yè)務(wù)量水平經(jīng)常變化，且費(fèi)用隨業(yè)務(wù)量的變動而變動。彈性預(yù)算法的編制要點(diǎn)有:（1）選擇業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)（2）確