農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)民專業(yè)合作社財稅知識講解

曹妃甸區(qū)納稅人學(xué)校農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)民專業(yè)合作社財稅知識講解協(xié)辦單位：河北冀華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司曹妃甸區(qū)分公司注冊稅務(wù)師：代濤聯(lián)系方式：0315-871125213663158518農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)民專業(yè)合作社財稅知識講解第一部分：稅收優(yōu)惠第二部分：會計科目及賬務(wù)處理納稅人學(xué)校納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品可以免征增值稅，包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》(財稅[2001]113號)規(guī)定：對種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等貨物的批發(fā)和零售實行免征增值稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）規(guī)定：對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國增值稅暫行條例》(2009年1月1日起施行)規(guī)定：納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油及飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜可以享受13％的增值稅優(yōu)惠稅率；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備，免征增值稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠二、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(2009年1月1日起施行)第八條第五款規(guī)定：農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業(yè)稅。按照財政部對全國人大代表有關(guān)建議的答復(fù)(財農(nóng)便[2009]201號)，農(nóng)民專業(yè)合作社參照營業(yè)稅暫行條例等關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受營業(yè)稅的減免政策。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2．農(nóng)作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8．遠洋捕撈。

納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。注：按照財政部對全國人大代表有關(guān)建議的答復(fù)(財農(nóng)便[2009]20l號)，農(nóng)民專業(yè)合作社參照企業(yè)所得稅法關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受企業(yè)所得稅的減免政策。

納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）企業(yè)從事下列項目所得的稅務(wù)處理（一）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；（二）飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理;（三）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；

（四）“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項目處理。納稅人學(xué)校三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家稅務(wù)總局公告2011年第48號農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項的稅務(wù)處理企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。納稅人學(xué)校三、企企業(yè)業(yè)所得得稅稅稅收收優(yōu)惠惠國家稅稅務(wù)總總局公公告2011年第48號購入農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品進行行再種種植、、養(yǎng)殖殖的稅稅務(wù)處處理：：企業(yè)業(yè)將購購入的的農(nóng)、、林、、牧、、漁產(chǎn)產(chǎn)品，，在自自有或或租用用的場場地進進行育育肥、、育秧秧等再再種植植、養(yǎng)養(yǎng)殖，，經(jīng)過過一定定的生生長周周期，，使其其生物物形態(tài)態(tài)發(fā)生生變化化，且且并非非由于于本環(huán)環(huán)節(jié)對對農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品進進行加加工而而明顯顯增加加了產(chǎn)產(chǎn)品的的使用用價值值的，，可視視為農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品的種種植、、養(yǎng)殖殖項目目享受受相應(yīng)應(yīng)的稅稅收優(yōu)優(yōu)惠。。企業(yè)同同時從從事適適用不不同企企業(yè)所所得稅稅政策策規(guī)定定項目目的，，應(yīng)分分別核核算，，單獨獨計算算優(yōu)惠惠項目目的計計稅依依據(jù)及及優(yōu)惠惠數(shù)額額；分分別核核算不不清的的，可可由主主管稅稅務(wù)機機關(guān)按按照比比例分分攤法法或其其他合合理方方法進進行核核定。。企業(yè)委委托其其他企企業(yè)或或個人人從事事實施施條例例第八八十六六條規(guī)規(guī)定農(nóng)農(nóng)、林林、牧牧、漁漁業(yè)項項目取取得的的所得得，可可享受受相應(yīng)應(yīng)的稅稅收優(yōu)優(yōu)惠政政策。。納稅人人學(xué)校校第一部部分：：稅收收優(yōu)惠惠《國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于““公司司＋農(nóng)農(nóng)戶””經(jīng)營營模式式企業(yè)業(yè)所得得稅優(yōu)優(yōu)惠問問題的的通知知》（國家家稅務(wù)務(wù)總局局公告告2010年第2號）目前，，一些些企業(yè)業(yè)采取取“公公司＋＋農(nóng)戶戶”經(jīng)經(jīng)營模模式從從事牲牲畜、、家禽禽的飼飼養(yǎng)，，即公公司與與農(nóng)戶戶簽訂訂委托托養(yǎng)殖殖合同同，向向農(nóng)戶戶提供供畜禽禽苗、、飼料料、獸獸藥及及疫苗苗等(所有權(quán)權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于于公司司)，農(nóng)戶戶將畜畜禽養(yǎng)養(yǎng)大成成為成成品后后交付付公司司回收收。鑒鑒于采采取““公司司＋農(nóng)農(nóng)戶””經(jīng)營營模式式的企企業(yè)，，雖不不直接接從事事畜禽禽的養(yǎng)養(yǎng)殖，，但系系委托托農(nóng)戶戶飼養(yǎng)養(yǎng)，并并承擔擔諸如如市場場、管管理、、采購購、銷銷售等等經(jīng)營營職責責及絕絕大部部分經(jīng)經(jīng)營管管理風風險，，公司司和農(nóng)農(nóng)戶是是勞務(wù)務(wù)外包包關(guān)系系。為為此，，對此此類以以“公公司＋＋農(nóng)戶戶”經(jīng)經(jīng)營模模式從從事農(nóng)農(nóng)、林林、牧牧、漁漁業(yè)項項目生生產(chǎn)的的企業(yè)業(yè)，可可以按按照《中華人人民共共和國國企業(yè)業(yè)所得得稅法法實施施條例例》第八十十六條條的有有關(guān)規(guī)規(guī)定，，享受受減免免企業(yè)業(yè)所得得稅優(yōu)優(yōu)惠政政策。。納稅人人學(xué)校校第一部部分：：稅收收優(yōu)惠惠四、印印花花稅稅稅收優(yōu)優(yōu)惠《財政部部、國國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于農(nóng)農(nóng)民專專業(yè)合合作社社有關(guān)關(guān)稅收收政策策的通通知》(財稅[2008]8l號)規(guī)定：：對農(nóng)農(nóng)民專專業(yè)合合作社社與本本社成成員簽簽訂的的農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品品和農(nóng)農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)資資料購購銷合合同，，免征征印花花稅。?！秶叶惗悇?wù)局局關(guān)于于對保保險公公司征征收印印花稅稅有關(guān)關(guān)問題題的通通知》(國稅地地字[1988]37號)規(guī)定：：農(nóng)林林作物物、牧牧業(yè)畜畜類保保險合合同，，免征征印花花稅。。納稅人人學(xué)校校第一部部分：：稅收收優(yōu)惠惠五、城鎮(zhèn)土土地使使用稅稅和房房產(chǎn)稅稅稅稅收優(yōu)優(yōu)惠《中華人人民共共和國國城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地地使用用稅暫暫行條條例》(1988年11月1日起施施行，，2006年l2月31日修改改)第六條條規(guī)定定：直直接用用于農(nóng)農(nóng)、林林、牧牧、漁漁業(yè)的的生產(chǎn)產(chǎn)用地地免城城鎮(zhèn)土土地使使用稅稅，由由財政政部另另行規(guī)規(guī)定免免稅的的水利利設(shè)施施用地地免城城鎮(zhèn)土土地使使用稅稅?！秶叶惗悇?wù)總總局關(guān)關(guān)于調(diào)調(diào)整房房產(chǎn)稅稅和土土地使使用稅稅具體體征稅稅范圍圍解釋釋規(guī)定定的通通知》(國稅發(fā)發(fā)[1999]44號)規(guī)定：：對農(nóng)農(nóng)林牧牧漁業(yè)業(yè)用地地和農(nóng)農(nóng)民居居住用用房屋屋及土土地，，不征征收房房產(chǎn)稅稅和土土地使使用稅稅。納稅人人學(xué)校校第一部部分：：稅收收優(yōu)惠惠六、契稅稅稅收優(yōu)優(yōu)惠《中華人人民共共和國國契稅稅暫行行條例例細則則》(財法字[1997]52號)第十五條規(guī)定定：納稅人承承受荒山、荒荒溝、荒丘、、荒灘土地使使用權(quán)，用于于農(nóng)、林、牧牧、漁業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的，免征契契稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅稅收優(yōu)惠七、耕地占用稅稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和和國耕地占用用稅暫行條例例》(2008年1月1日起施行)第十四條規(guī)定定：建設(shè)直接接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)施占用的的農(nóng)用地(林地、牧草地地、農(nóng)田水利利設(shè)施用地、、養(yǎng)殖水面以以及漁業(yè)水域域灘涂等)，不征收耕地地占用稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅稅收優(yōu)惠減免稅注意事事項：《減免稅辦法》第六條納稅稅人同時從事事減免項目與與非減免項目目的，應(yīng)分別別核算，獨立立計算減免項項目的計稅依依據(jù)以及減免免稅額度。不不能分別核算算的，不能享享受減免稅；；核算不清的的，由稅務(wù)機機關(guān)按合理方方法核定。同時兼營應(yīng)稅稅勞務(wù)或銷售售貨物的農(nóng)民民專業(yè)合作社社，應(yīng)分別核核算免稅貨物物銷售額和應(yīng)應(yīng)稅貨物、勞勞務(wù)銷售額，，未分別核算算或不能準確確核算的，不不得免征增值值稅。所得稅實施條條例》第一百零二條條企業(yè)同時時從事適用不不同企業(yè)所得得稅待遇的項項目的，其優(yōu)優(yōu)惠項目應(yīng)當當單獨計算所所得，并合理理分攤企業(yè)的的期間費用；；沒有單獨計計算的，不得得享受企業(yè)所所得稅優(yōu)惠。。納稅人學(xué)校第二部分：會會計科目及賬賬務(wù)處理中華人民共和和國財政部關(guān)關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計準準則》的通知（財會〔2011〕〕17號）《小企業(yè)會計準準則》自2013年1月1日起在小企業(yè)業(yè)范圍內(nèi)施行行。小企業(yè)在不違違反會計準則則中確認、計計量和報告規(guī)規(guī)定的前提下下，可以根據(jù)據(jù)本單位的實實際情況自行行增設(shè)、分拆拆、合并會計計科目。小企企業(yè)不存在的的交易或者事事項，可不設(shè)設(shè)置相關(guān)會計計科目。對于于明細科目，，小企業(yè)可以以比照本附錄錄中的規(guī)定自自行設(shè)置。納稅人學(xué)校第二部分：會會計科目及賬賬務(wù)處理一、消耗性生生物資產(chǎn)消耗性生物資資產(chǎn)，是指為為出售而持有有的、或在將將來收獲為農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品的生物物資產(chǎn)，包括括生長中的大大田作物、蔬蔬菜、用材林林以及存欄代代售的牲畜等等。本科目核算企企業(yè)（農(nóng)業(yè)））持有的消耗耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)的價值。本科目應(yīng)按照照消耗性生物物資產(chǎn)的種類類、群別等進進行明細核算算。納稅人學(xué)校第二部分：會會計科目及賬賬務(wù)處理消耗性生物資資產(chǎn)賬務(wù)處理理（1）外購的消耗耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)，按應(yīng)計入入消耗性生物物資產(chǎn)成本的的金額，借記記本科目，貸貸記“銀行存存款”、“應(yīng)應(yīng)付賬款”、、“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”等科目。。（2）自行栽培的的大田作物和和蔬菜，按收收獲前發(fā)生的的必要支出，，借記本科目目，貸記“銀銀行存款”。。自行營造的的林木類消耗耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按郁閉閉前發(fā)生的必必要開支，借借記“消耗性性生物資產(chǎn)””科目，貸記記“銀行存款款”等科目。。自行繁殖的的育肥畜，應(yīng)應(yīng)按出售前發(fā)發(fā)生的必要支支出，借記““消耗性生物物資產(chǎn)”科目目，貸記“銀銀行存款”等等科目。水產(chǎn)產(chǎn)養(yǎng)殖的動物物和植物，應(yīng)應(yīng)按出售或入入庫前發(fā)生的的必要支出，，借記“消耗耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目。納稅人學(xué)校第二部分：會會計科目及賬賬務(wù)處理消耗性生物資資產(chǎn)賬務(wù)處理理（3）以其他方式式取得的消耗耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)，按不同方方式下確定的的應(yīng)計入消耗耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)成本的金額額借記本科目目，貸記有關(guān)關(guān)科目。天然然起源的消耗耗性生物資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目目，貸記“營營業(yè)外收入””。（4）產(chǎn)蓄或役蓄蓄淘汰轉(zhuǎn)變育育肥畜時，按按轉(zhuǎn)群時的賬賬面價值，借借記“消耗性性生物資產(chǎn)””科目；按計計提的累計折折舊，借記““生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)累計折折舊”科目；；按期賬面余余額，貸記““生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)”科目目。已計提減減值準備的，，還應(yīng)同時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的的減值準備。。育肥畜轉(zhuǎn)為為產(chǎn)畜或役畜畜時，應(yīng)按其其賬面余額，，借記“生產(chǎn)產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸貸記“消耗性性生物資產(chǎn)””科目。已計計提跌價準備備的，還應(yīng)同同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價價準備。納稅人學(xué)校第二部分：會會計科目及賬賬務(wù)處理消耗性生物資資產(chǎn)賬務(wù)處理理（5）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過過程中發(fā)生的的應(yīng)歸屬于消消耗性生物資資產(chǎn)的費用，，按應(yīng)分配的的金額，借記記本科目，貸貸記“農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)成本”科科目。（6）消耗性生物物資產(chǎn)收獲為為農(nóng)產(chǎn)品時，，應(yīng)按照其賬賬面余額，借借記“農(nóng)產(chǎn)品品”科目，貸貸記本科目。。

（7）出售消耗性性生物資產(chǎn)，，應(yīng)按照實際際收到的金額額，借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”等科科目。按照其其賬面余額，，借記“主營營業(yè)務(wù)成本””等科目，貸貸記本科目。。納稅人學(xué)校第二部分：會會計科目及賬賬務(wù)處理消耗性生物資資產(chǎn)賬務(wù)處理理例如，A園林企業(yè)一次次性購買4000株幼苗，支付付的價款共計計100000元，此外，發(fā)發(fā)生的運輸費費為2000元，保險費為為1500元，裝卸費為為1000元，款項全部部以銀行存款款支付。會計計分錄為：借：消耗性生生物資產(chǎn)—綠化苗木104500貸：銀行存款款104500納稅人學(xué)校校第二部分：：會計科目目及賬務(wù)處處理二、生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)，是是指為產(chǎn)出出農(nóng)產(chǎn)品、、提供勞務(wù)務(wù)或出租等等目的而持持有的生物物資產(chǎn)，包包括經(jīng)濟林林、薪炭林林、產(chǎn)畜和和役畜等。。本科目核算算企業(yè)（農(nóng)農(nóng)業(yè)）持有有的生產(chǎn)性性生物資產(chǎn)產(chǎn)的原價。。本科目應(yīng)當當分別“未未成熟生產(chǎn)產(chǎn)性生物資資產(chǎn)”和““成熟生產(chǎn)產(chǎn)性生物資資產(chǎn)”以及及生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)的的種類、群群別、所屬屬部門等進進行明細核核算。納稅稅人人學(xué)學(xué)校校第二二部部分分：：會會計計科科目目及及賬賬務(wù)務(wù)處處理理生產(chǎn)產(chǎn)性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬務(wù)務(wù)處處理理（一一））外外購購的的生生產(chǎn)產(chǎn)性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)，，按按應(yīng)應(yīng)計計入入生生產(chǎn)產(chǎn)性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)成成本本的的金金額額，，借借記記本本科科目目，，貸貸記記““銀銀行行存存款款””、、““其其他他應(yīng)應(yīng)付付款款””、、““應(yīng)應(yīng)付付票票據(jù)據(jù)””等等科科目目。。（二二））自自行行營營造造的的林林木木類類生生產(chǎn)產(chǎn)性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)、、自自行行繁繁殖殖的的產(chǎn)產(chǎn)畜畜和和役役畜畜，，應(yīng)應(yīng)按按達達到到預(yù)預(yù)定定生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營目目的的前前發(fā)發(fā)生生的的必必要要支支出出，，借借記記本本科科目目（（未未成成熟熟生生產(chǎn)產(chǎn)性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)）），，貸貸記記““銀銀行行存存款款””等等科科目目。。（三三））育育肥肥畜畜轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為產(chǎn)產(chǎn)畜畜或或役役畜畜時時，，應(yīng)應(yīng)按按其其賬賬面面余余額額，，借借記記本本科科目目，，貸貸記記““消消耗耗性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)””科科目目。。已已計計提提跌跌價價準準備備的的，，還還應(yīng)應(yīng)同同時時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已已計計提提的的跌跌價價準準備備。。產(chǎn)產(chǎn)畜畜或或役役畜畜淘淘汰汰轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為育育肥肥畜畜時時，，按按轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)群群時時的的賬賬面面價價值值，，借借記記““消消耗耗性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)””科科目目，，按按已已計計提提的的累累計計折折舊舊，，借借記記““生生產(chǎn)產(chǎn)性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)累累計計折折舊舊””科科目目，，按按其其賬賬面面余余額額，，貸貸記記本本科科目目。。納稅稅人人學(xué)學(xué)校校第二二部部分分：：會會計計科科目目及及賬賬務(wù)務(wù)處處理理生產(chǎn)產(chǎn)性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬務(wù)務(wù)處處理理（四四））未未成成熟熟生生產(chǎn)產(chǎn)性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)達達到到預(yù)預(yù)定定生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營目目的的時時，，按按其其賬賬面面余余額額，，借借記記本本科科目目（（成成熟熟生生產(chǎn)產(chǎn)性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)）），，貸貸記記本本科科目目（（未未成成熟熟生生產(chǎn)產(chǎn)性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)））。。未未成成熟熟生生產(chǎn)產(chǎn)性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)已已計計提提減減值值準準備備的的，，應(yīng)應(yīng)同同時時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已已計計提提的的減減值值準準備備。。（五五））擇擇伐伐、、間間伐伐或或撫撫育育更更新新性性質(zhì)質(zhì)采采伐伐而而補補植植林林木木類類生生產(chǎn)產(chǎn)性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)發(fā)生生的的后后續(xù)續(xù)支支出出，，借借記記本本科科目目，，貸貸記記““現(xiàn)現(xiàn)金金””、、““銀銀行行存存款款””、、““其其他他應(yīng)應(yīng)付付款款””等等科科目目。。林林木木類類生生產(chǎn)產(chǎn)性性生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)達達到到預(yù)預(yù)定定生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營目目的的后后發(fā)發(fā)生生的的管管護護費費用用等等后后續(xù)續(xù)支支出出，，借借記記““管管理理費費用用””科科目目，，貸貸記記““銀銀行行存存款款””等等科科目目。。（六）出出售生產(chǎn)產(chǎn)性生物物資產(chǎn)時時，應(yīng)按按實際收收到的金金額，借借記“銀銀行存款款”等科科目，按按已計提提的累計計折舊，，借記““生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)累計計折舊””科目目，按其其賬面余余額，貸貸記本科科目，按按其差額額，借記記“營業(yè)業(yè)外支出出”或貸貸記“營營業(yè)外收收入”科科目。已已計提減減值準備備的，還還應(yīng)同時時結(jié)轉(zhuǎn)已已計提的的減值準準備。納稅人學(xué)學(xué)校第二部分分：會計計科目及及賬務(wù)處處理生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)產(chǎn)賬務(wù)處處理甲企業(yè)2007年初自行行營造100畝蘋果樹樹。當年年發(fā)生種種苗費180000元，，肥肥料90000元，農(nóng)藥藥10000元，人工工費80000元，管護護費50000元。借：生產(chǎn)產(chǎn)性生物物資產(chǎn)——生長期生生物資產(chǎn)產(chǎn)410000貸：原材材料——種苗180000——化肥90000——農(nóng)藥10000應(yīng)付職工工薪酬80000銀行存款款50000納稅人學(xué)學(xué)校第二部分分：會計計科目及及賬務(wù)處處理三、生產(chǎn)產(chǎn)性生物物資產(chǎn)累累計折舊舊成熟生產(chǎn)產(chǎn)性生物物資產(chǎn)按按規(guī)定計計提折舊舊通過““生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)累計計折舊””科目核核算。本科目核核算企業(yè)業(yè)（農(nóng)業(yè)業(yè)）對成成熟生產(chǎn)產(chǎn)性生物物資產(chǎn)計計提的累累計折舊舊。本科目應(yīng)應(yīng)當按照照生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)的種種類、群群別、所所屬部門門等進行行明細核核算。企業(yè)對成成熟生產(chǎn)產(chǎn)性生物物資產(chǎn)按按期計提提折舊時時，借記記“農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)成成本”、、“管理理費用””等科目目，貸記記本科目目。本科目期期末貸方方余額，，反映企企業(yè)成熟熟生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)的累累計折舊舊額。納稅人學(xué)學(xué)校第二部分分：會計計科目及及賬務(wù)處處理三、生產(chǎn)產(chǎn)性生物物資產(chǎn)累累計折舊舊企業(yè)按期期（月））計提成成熟生產(chǎn)產(chǎn)性生物物資產(chǎn)的的折舊，，借記““生產(chǎn)成成本”、、“管理理費用””等科目目，貸記記“生物物性生物物資產(chǎn)累累計折舊舊”。企業(yè)所得得稅稅法法第63、64條規(guī)定：：企業(yè)應(yīng)當當自生產(chǎn)產(chǎn)性生物物資產(chǎn)投投入使用用月份的的次月起起按月計計提折舊舊；停止止使用的的生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當自停停止使用用月份的的次月起起停止計計提折舊舊。生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當按按照年限限平均法法計提折折舊。生生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)產(chǎn)計提折折舊的最最低年限限如下：：（1）林木類類生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)，為為10年。（2）畜產(chǎn)類類生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)，為為3年。納稅人學(xué)學(xué)校第二部分分：會計計科目及及賬務(wù)處處理通常有兩兩種方式式：1、受托方方只收取取手續(xù)費費，嚴格格按照委委托方規(guī)規(guī)定的價價格銷售售商品。。（手續(xù)續(xù)費交納納營業(yè)稅稅）2、受托方方將代銷銷商品加加價出售售，與委委托方按按協(xié)議價價結(jié)算，，不再另另外收取取手續(xù)費費。（不不納營業(yè)業(yè)稅）通過“受受托代銷銷商品””和“受受托代銷銷商品款款”會計計科目核核算。納稅人學(xué)學(xué)校第二部分分：會計計科目及及賬務(wù)處處理四、受托托代銷商商品加價出售售例題：：A企業(yè)委托托B企業(yè)銷售售甲商品品100件，B企業(yè)實際際售價為為240元／件，，與A企業(yè)按協(xié)協(xié)議價200元／件結(jié)結(jié)算，不不再另外外收取手手續(xù)費。。B企業(yè)的稅稅務(wù)及會會計處理理：①收到甲甲商品時時，借借：受托托代銷商商品20000元貸貸：受托托代銷商商品款20000元納稅人學(xué)學(xué)校第二部分分：會計計科目及及賬務(wù)處處理四、受托代代銷商品品②實際銷銷售商品品時，借：銀行行存款28080元貸：主營營業(yè)務(wù)收收入（或或其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入24000元應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增值值稅（銷銷項稅4080元（24000×17%）借：主營營業(yè)務(wù)成成本（或或其他業(yè)業(yè)務(wù)支出出20000元貸：受托托代銷商商品20000元納稅人學(xué)學(xué)校第二部分分：會計計科目及及賬務(wù)處處理四、受托托代銷商商品③取得A企業(yè)開具具的專用用發(fā)票時時，借借：代銷銷商品款款20000元應(yīng)應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）3400元貸貸：應(yīng)付付賬款-A企業(yè)23400元④按協(xié)議議將款項項付給A企業(yè)時，，借借：：應(yīng)付賬賬款-A企業(yè)23400元貸貸：銀行行存款23400元納稅人學(xué)學(xué)校第二部分分：會計計科目及及賬務(wù)處處理五、受托托代購商商品通常有兩兩種方式式：作為中介介服務(wù)的的代購行行為。（（手續(xù)續(xù)費交營營業(yè)稅））視同購銷銷業(yè)務(wù)的的代購行行為。（（不納納營業(yè)稅稅）稅法規(guī)定定：代購購貨物行行為，凡凡同時具具備以下下條件的的，不征征收增值值稅（涉涉及營業(yè)業(yè)稅）；；不同時時具備以以下條件件的，無無論會計計制度規(guī)規(guī)定如何何核算，，均征收收增值稅稅。(一)受托方不不墊付資資金；(二)銷貨方將將發(fā)票開開具給委委托方，，并由受受托方將將該項發(fā)發(fā)票轉(zhuǎn)交交給委托托方；(三)受托方按按銷售方方實際收收取的銷銷售額和和增值稅稅額(如系代理理進口貨貨物則為為海關(guān)代代征的增增值稅額額)與委托方方結(jié)算貨貨款，并并另外收收取手續(xù)續(xù)費。納稅人學(xué)學(xué)校第二部分分：會計計科目及及賬務(wù)處處理五、受托托代購商商品例：某食品廠廠委托物物資公司司采購糖糖精作原原料，并并事先預(yù)預(yù)付一筆筆周轉(zhuǎn)金金50萬元，該該物資公公司代購購原料后后按實際際購進價價格與廠廠方結(jié)算算，取得的增增值稅專專用發(fā)票票抬頭為為本物資資公司并并作為進進項稅額額抵扣處處理，同同時按照照原購進進發(fā)票的的價格，，另用本本公司的的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票填開開給食品品廠，共計支付付價稅合合計金額額46萬元，另另扣手續(xù)續(xù)費2．3萬元，并并單獨開開具發(fā)票票收取。解：所收取的的手續(xù)費費屬于銷銷售貨物物時收取取的價外外費用，，應(yīng)當并并入貨物物的銷售售額征收收增值稅稅。進項稅額額＝460000÷÷（1＋17％）×17％＝66838元銷項稅額額＝[460000／（1＋17％）＋23000]××17％＝70748元納稅人學(xué)學(xué)校第二部分分：會計計科目及及賬務(wù)處處理六、委托托代銷商商品代銷方式式下，委委托方在在收到受受托方的的代銷清清單當天天開具增增值稅專專用發(fā)票票，以專專用發(fā)票票上注明明的稅額額確認銷銷項稅額額。例1：A企業(yè)委托托B企業(yè)銷售售甲商品品100件，協(xié)議議價200元／件，，該商品品成本120元／件，，B企業(yè)按協(xié)協(xié)議價格格出售給給顧客，，A企業(yè)按售售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)續(xù)費。B企業(yè)銷售售了全部部甲商品品，并向向A企業(yè)開具具了代銷銷清單（（增值稅稅稅率17%，營業(yè)稅稅稅率5%）。（1）A企業(yè)的稅稅務(wù)及會會計處理理：①將甲商商品交付付B企業(yè)時，，借：委托托代銷商商品12000元貸：庫存存商品12000元納稅人學(xué)學(xué)校第二部分分：會計計科目及及賬務(wù)處處理六、委托托代銷商商品②收到代代銷清單單時，借借：應(yīng)應(yīng)收賬款款-B企業(yè)23400元貸貸：主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入20000元應(yīng)應(yīng)交交稅金-應(yīng)交增值值稅（銷銷項）3400元借：主營營業(yè)務(wù)成成本12000元貸貸：委委托代銷銷商品12000元借：營業(yè)業(yè)費用2000元貸貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款-B企業(yè)2000元納稅人學(xué)學(xué)校第二部分分：會計計科目及及賬務(wù)處處理六、委托托代銷商商品③收到B企業(yè)匯來來的價款款凈額時時，借借：：銀行存存款21400元貸貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款-B企業(yè)21400元納稅人學(xué)學(xué)校第二部分分：會計計科目及及賬務(wù)處處理七、遞延延收益遞延收益益科目核核算企業(yè)業(yè)根據(jù)政政府補助助準則確確認的應(yīng)應(yīng)在以后后期間計計入當期期損益的的政府補補助金額額。企業(yè)業(yè)在當期期損益中中確認的的政府補補助，在在“營業(yè)業(yè)外收入入”科目目核算，，不在本本科目核核算。納稅人學(xué)學(xué)校第二部分分：會計計科目及及賬務(wù)處處理七、遞延延收益遞延收益益的主要要賬務(wù)處處理（（一）企企業(yè)與資資產(chǎn)相關(guān)關(guān)的政府府補助，，按應(yīng)收收或收到到的金額額，借記記“其他他應(yīng)收款款”、““銀行存存款”科科目，貸貸記本科科目。在在相關(guān)的的資產(chǎn)的的使用壽壽命內(nèi)分分配遞延延收益時時，借記記本科目目，貸記記“營業(yè)業(yè)外收入入”科科目。（（二））與收益益相關(guān)的的政府補補助，按按應(yīng)收或或收到的的金額，，借記““其他應(yīng)應(yīng)收款””、“銀銀行存款款”等科科目，貸貸記本科科目。在在以后期期間確認認相關(guān)費費用時，，按應(yīng)予予以補償償?shù)慕痤~額，借記記本科目目，貸記記“營業(yè)業(yè)外收入入”科目目；用于于補償已已發(fā)生的的相關(guān)費費用或損損失的，，借記本本科目，，貸記““營業(yè)外外收入””科目。。（三））返還還政府府補助助時，，按應(yīng)應(yīng)返還還的金金額，，借記記本科科目、、“營營業(yè)外外支出出”科科目，，貸記記“銀銀行存存款””、““其他他應(yīng)付付款””等科科目。。納稅人人學(xué)校校第二部部分：：會計計科目目及賬賬務(wù)處處理七、遞遞延收收益遞延收收益的的主要要賬務(wù)務(wù)處理理[例]2002年1月1日，政政府撥撥付A企業(yè)1000萬元財財政撥撥款（（同日日到賬賬），，要求求用于于購買買大型型科研研設(shè)備備1臺；并并規(guī)定定若有有結(jié)余余，留留歸企企業(yè)自自行支支配。。2002年2月1日，A企業(yè)購購入大大型設(shè)設(shè)備（（假設(shè)設(shè)不需需安裝裝），，實際際成本本為960萬元，，使用用壽命命為10年。2009年2月1日，A企業(yè)出出售了了這臺臺設(shè)備備。A企業(yè)的的會計計處理理如下下：（1）2002年1月1日實際際收到到財政政撥款款，確確認政政府補補助：：借：銀銀行存存款10000000貸：遞遞延收收益10000000（2）2002年2月1日購入入設(shè)備備：借：固固定資資產(chǎn)9600000貸：銀銀行存存款9600000納稅人人學(xué)校校第二部部分：：會計計科目目及賬賬務(wù)處處理七、遞遞延收收益遞延收收益的的主要要賬務(wù)務(wù)處理理（3）在該該項固固定資資產(chǎn)的的使用用期間間，每每個月月計提提折舊舊和分分配遞遞延收收益：：借：研研發(fā)支支出80000貸：累累計折折舊80000借：遞遞延收收益83333（10000000÷10÷÷12）貸貸：：營業(yè)業(yè)外收收入83333（4）2009年2月1日出售售該設(shè)設(shè)備：：借：固固定資資產(chǎn)清清理2880000累計折折舊6720000貸：固固定資資產(chǎn)9600000借：遞遞延收收益3000000貸：營營業(yè)外外收入入3000000納稅人人學(xué)校校第二部部分：：會計計科目目及賬賬務(wù)處處理八、利利潤潤分配配的核核算（一））應(yīng)付付盈余余返還還一一、、本科科目核核算合合作社社按成成員與與本社社交易易量(額)比例返返還給給成員員的盈盈余，，返還還給成成員的的盈余余不得得低于于可分分配盈盈余的的60%。二二、合合作社社根據(jù)據(jù)章程程規(guī)定定的盈盈余分分配方方案，，按成成員與與本社社交易易量(額)提取返返還盈盈余時時，借借記““利潤潤分配配”科科目，，貸記記本科科目。。實際際支付付時，，借記記本科科目，，貸記記“庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金””、““銀行行存款款”等等科目目。三三、、本科科目應(yīng)應(yīng)按成成員設(shè)設(shè)置明明細賬賬，進進行明明細核核算。。四四、本本科目目期末末貸方方余額額，反反映合合作社社尚未未支付付的盈盈余返返還。。納稅人人學(xué)校校第二部部分：：會計計科目目及賬賬務(wù)處處理八、利利潤潤分配配的核核算（二））、應(yīng)應(yīng)付剩剩余盈盈余一一、本本科目目核算算合作作社以以成員員賬戶戶中記記載的的出資資額和和公積積金份份額，，以及及本社社接受受國家家財政政直接接補助助和他他人捐捐贈形形成的