出納會計知識理論培訓課件

模塊2出納會計知識項目1會計基礎知識項目2借貸記賬法進入進入模塊2出納會計知識項目1會計基礎知識進入進入1學習內(nèi)容1.會計基礎知識；2.借貸記賬法。項目1會計基礎知識學習內(nèi)容2項目1會計基礎知識2.1.1會計的含義清代學者焦循在《孟子正義》中對“會”和“計”的解釋是“零星算之為計，總和算之為會”，這說明會計既進行零星的個別計算，還要把個別計算加以綜合，進行系統(tǒng)、綜合、全面的核算。結(jié)合會計的發(fā)展歷程發(fā)現(xiàn)，在生產(chǎn)活動中，人們一方面關心勞動成果的多少，另一方面也關注勞動耗費的高低。因此，人們在不斷提高勞動生產(chǎn)力的同時，對勞動成果和勞動耗費進行記錄、計算并加以比較和分析，從而有效地組織和管理生產(chǎn)。此外，在貨幣產(chǎn)生后，這種記錄、計算的主要計量單位就逐步定位到了貨幣上。返回項目1會計基礎知識2.1.1會計的含義返回3綜上所述，會計的概念可以概括為：以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門方法，對一個單位的經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)、連續(xù)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，并向信息需求者提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。綜上所述，會計的概念可以概括為：以貨幣為主要計量單位，采用一42.1.2會計基本假設會計確認、計量和報告的基本假設,通常也叫做基本會計假設，它是在設定會計工作基本程序的基礎上，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務分門別類的有序管理過程。會計工作基本假設是制定會計工作基本內(nèi)容的前提。假設包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。貨幣計量即用本位計量模式。會計確認、計量、披露(報告)是會計工作的三個階段，會計確認是基礎，計量是手段，披露是目的。2.1.2會計基本假設52.1.2.1會計主體會計主體假設也稱經(jīng)濟實體假設，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。簡單地說，就是給誰記賬誰就是會計主體，了解和掌握會計主體概念，對準確理解會計信息的任務特征，對于日后的具體會計工作實踐都有著重要的意義。2.1.2.1會計主體6會計主體可以按照不同的標準進行分類。從會計主體的目標看，可以分為營利性會計主體，如各類企業(yè)；也可以是政府機構(gòu)和非營利性會計主體，如學校、醫(yī)院和慈善機構(gòu)等。從會計主體的經(jīng)濟活動規(guī)?？?，可以是獨立核算的單位或組織；也可以是其下屬的單位、部門，如企業(yè)的生產(chǎn)車間、醫(yī)院的住院部或門診部等；也可以是由各個獨立核算會計主體組成的集團企業(yè)。從會計主體的存在期限看，可以是長期進行經(jīng)濟活動而存在的會計主體；也可以是僅為完成某項工作所組建的組織，如某項建筑工程、某場文藝演出等。會計主體可以按照不同的標準進行分類。從會計主體的目標看，可以7會計主體與法律主體并不是同一概念，不能相互混淆。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體并不一定就是法律主體。任何企業(yè)，無論以何種形式存在，都是一個會計主體。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，可將其內(nèi)部某一機構(gòu)作為一個會計主體，要求其定期編制會計報表。而在控股經(jīng)營的情況下，母公司及其子公司都是獨立的法律主體，也是會計主體，在編制會計報表時，也可將其組成的企業(yè)集團當做一個會計主體，將其各自的會計報表予以合并，以反映整個企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，會計主體可以是獨立的法人，也可以是非法人；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位；可以是單一的企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。會計主體與法律主體并不是同一概念，不能相互混淆。一般來說，法8會計主體的外延隨著經(jīng)濟發(fā)展和技術進步在不斷地拓展。如在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上、沒有大量有形資產(chǎn)的網(wǎng)上企業(yè)、網(wǎng)上銀行等虛擬主體。這些虛擬主體的界限有時很難確認，給經(jīng)濟業(yè)務的確認、計量和報告帶來了新的問題。稅收主體是納稅人，在多數(shù)情況下與會計主體是一致的，但也存在著不一致的情況?！抖愂照魇展芾矸ā穼{稅人作了定義，納稅人是法律、行政法規(guī)規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人。不同稅種對納稅人作了詳細規(guī)定。會計主體的外延隨著經(jīng)濟發(fā)展和技術進步在不斷地拓展。如在網(wǎng)絡經(jīng)9《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。其實施細則第四條對視同銷售貨物進行了規(guī)定：設有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，應視同銷售貨物計算征收增值稅(相關機構(gòu)設在同一縣市的除外)。當企業(yè)的機構(gòu)間移送貨物用于銷售時，相關機構(gòu)有可能成為增值稅納稅人，但它可能并不是會計主體?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，在匯總納稅的情況下，各個從事經(jīng)營活動的會計主體，并不是稅收上的納稅主體?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，增值稅納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物或102.1.2.2持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營假設是假設企業(yè)等會計主體的經(jīng)濟活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預見的將來，不會因停業(yè)、破產(chǎn)而進行清算?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第六條規(guī)定：“企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。”持續(xù)經(jīng)營為會計工作的正常開展規(guī)定了時間范圍，會計核算上所使用的一系列會計處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎上。2.1.2.2持續(xù)經(jīng)營11除了完成臨時任務而建立的會計主體，人們通常期望所建立的會計主體能夠長期地存在下去。實際上，會計主體所處的經(jīng)營環(huán)境具有復雜性和多變性。會計主體的經(jīng)濟活動可能會由于各種原因而發(fā)生停滯，甚至解散清算，例如，國家法律要求的解散清算、會計主體自身經(jīng)營期限的到期、破產(chǎn)、被合并、自然災害和戰(zhàn)爭的影響等。除了完成臨時任務而建立的會計主體，人們通常期望所建立的會計主12我國現(xiàn)行稅法的每一個稅種均以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一假設為前提。如《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和生產(chǎn)經(jīng)營期間的其他所得征稅，各項規(guī)定均是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提。當企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營而改變會計核算的原則和方法時，稅法針對這種特殊情況，也有相應的特殊規(guī)定。《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按年度計算。企業(yè)在一個會計年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度，企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度，并單獨發(fā)文對企業(yè)清算期間的所得征稅問題作出具體規(guī)定，即生產(chǎn)經(jīng)營期間的所得按稅法的一般規(guī)定計稅，清算期間的所得按清算規(guī)定計稅。我國現(xiàn)行稅法的每一個稅種均以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營這一假設為前提。如《132.1.2.3會計分期《企業(yè)會計準則——基本準則》第七條規(guī)定：“企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間?！睍嫹制诩僭O是將企業(yè)在時間上持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為若干個均等的會計期間。這樣，持續(xù)的經(jīng)濟活動就由先后繼起的不同時間段落中發(fā)生的經(jīng)濟活動構(gòu)成。這些不同的時間段落，就是會計期間。2.1.2.3會計分期14會計年度是基本的會計期間。我國企業(yè)的會計期間按年度劃分，以日歷年度為一個會計年度，即從每年的公歷1月1日至12月31日作為一個會計期間。除了基本的會計期間以外，還規(guī)定了一些會計中期，即短于完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度，年度和中期的起訖時間也一律以公歷的起訖日期為準，例如，一年分為兩個半年度，1月1日至6月30日為一個半年度，7月1日至12月31日為一個半年度。企業(yè)會計制度中所稱會計期間的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。會計年度是基本的會計期間。我國企業(yè)的會計期間按年度劃分，以日15會計期間的劃分對會計核算有著重要的影響。一般來說，會計期間越短，會計信息就越及時，與決策就越相關。由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別；由于有了本期和非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準；由于權(quán)責發(fā)生制的采用，要求對一些收入和費用要按照權(quán)責關系在本期和以后的會計期間進行分配，確定其歸屬的會計期間。為此需要采用預收、預付、應收、應付、預提和攤銷等一系列會計概念和一些特殊的會計處理方法。會計期間的劃分對會計核算有著重要的影響。一般來說，會計期間越16我國現(xiàn)行稅法的每一個稅種均規(guī)定了相應的納稅期限?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。分月或分季預繳，年度終了后五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳。《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款?？梢姸惙ㄉ系募{稅期限以會計分期為基礎，當納稅期限小于一個最小會計期間時，只辦理預繳，滿一個月后辦理稅款的結(jié)清手續(xù)。我國現(xiàn)行稅法的每一個稅種均規(guī)定了相應的納稅期限?！镀髽I(yè)所得稅172.1.2.4貨幣計量《企業(yè)會計準則——基本準則》第八條規(guī)定：“企業(yè)會計應當以貨幣計量?！必泿庞嬃渴侵笗嫼怂惚仨氁载泿抛鳛榻y(tǒng)一的計量單位，計量企業(yè)的經(jīng)濟活動，并假設貨幣本身的價值是穩(wěn)定不變的。2.1.2.4貨幣計量18企業(yè)會計核算和財務報表編制應當以貨幣計量為基礎，以綜合反映企業(yè)發(fā)生的各項交易或者事項的財務結(jié)果與影響。對于會計主體經(jīng)濟活動的描述，可以采納數(shù)量形式和非數(shù)量形式。非數(shù)量形式包括對經(jīng)濟活動的文字敘述或圖形的描述。數(shù)量形式中又有三種計量單位可供選擇，即貨幣計量、實物計量和勞動時間計量。企業(yè)會計核算和財務報表編制應當以貨幣計量為基礎，以綜合反映企19按照規(guī)定，我國的會計核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一律通過人民幣進行核算反映。日常經(jīng)營業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選用某種外幣為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。當然，在貨幣計量假設下，我們還需要注意這樣一個問題：在假設貨幣本身的價值是穩(wěn)定不變的同時，還強調(diào)貨幣計量假設不排斥非貨幣量化信息對決策的有用性。按照規(guī)定，我國的會計核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營20以上會計核算的四個基本假設分別從空間、時間、計量手段和方法上規(guī)定了會計核算工作賴以存在的基本前提條件，是企業(yè)設計和選擇會計方法的重要依據(jù)。會計只有在這些基本前提下，才能順利進行工作，及時取得會計信息資料，充分發(fā)揮會計的作用。我國現(xiàn)行稅法的每一個稅種均規(guī)定納稅人的應納稅額以人民幣計量?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，依照本法繳納企業(yè)所得稅，以人民幣計算；所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)額以人民幣計算；納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應當折合人民幣計算。以上會計核算的四個基本假設分別從空間、時間、計量手段和方法上212.1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告信息對投資者、債權(quán)人等使用者的決策有用應具備的基本特征，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等2.1.3會計信息質(zhì)量要求22。其中，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務會計報告中所提供的會計信息應具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行會計處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。。其中，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量232.1.3.1可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息的真實可靠、內(nèi)容完整。會計信息要有用，必須以可靠為基礎，如果財務報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應當做到以下三點：2.1.3.1可靠性24(1)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，刻畫出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務活動的真實面貌，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。(1)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告25(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中，包括編報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。(3)包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財務報告中為了達到事先設定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務報告信息就不是中立的。(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整26可靠性雖然體現(xiàn)了真實性、可驗證性的要求，也是稅法規(guī)定計算稅款時應該遵循的原則之一，但是并不能因此直接將滿足可靠性的會計信息作為計算稅金的依據(jù)。受稅收法定原則的修正，有些客觀發(fā)生的交易或者事項，并不被稅法認可，如企業(yè)取得的國債利息收入，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定屬于免稅收入，不計入應納稅所得額，不需要繳納企業(yè)所得稅；再比如企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費，在計算企業(yè)所得稅時，要按照發(fā)生額的60%扣除，而且最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰?？煽啃噪m然體現(xiàn)了真實性、可驗證性的要求，也是稅法規(guī)定計算稅款27另外，稅法在遵循“可靠性”的同時還要求合理性，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，與取得收入有關的、合理的支出可以稅前扣除。所以對于滿足客觀性要求的會計信息，在進行涉稅分析時，還要結(jié)合稅法的相關規(guī)定進行分析，判斷其是否符合“合理性”的要求。《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權(quán)調(diào)整核定。這些規(guī)定都明確了支出的合理性要求，如果只符合可靠性而違背了稅法規(guī)定的合理性要求，也不會被稅法所接受。另外，稅法在遵循“可靠性”的同時還要求合理性，《企業(yè)所得稅法282.1.3.2相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。會計信息是否有用、是否具有價值，關鍵看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據(jù)財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.1.3.2相關性29在承擔納稅義務計算稅金過程中，會計信息的相關性非常重要。因為存在會計分期，許多業(yè)務的發(fā)生可能會存在跨期現(xiàn)象，這些跨期業(yè)務所涉及的納稅義務，其形成的時間并不一定與業(yè)務進展的節(jié)奏相一致，也不一定與會計確認損益的時間相吻合，這就要求提供會計信息時，應該考慮這些特殊情況和稅法的特定要求，提供更詳細的信息，保證會計信息在解決涉稅問題時的“相關性”，為正確計算應交稅金提供依據(jù)。稅務人員在利用會計信息時，一方面可以要求企業(yè)提供完整的涉稅會計信息，另一方面尤其要注意搜集有關跨期問題的會計信息，為提高征稅效率，保證征稅效果找到原始依據(jù)。在承擔納稅義務計算稅金過程中，會計信息的相關性非常重要。因為302.1.3.3可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。企業(yè)編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用會計信息，應當能夠讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供用于決策的有用信息的要求。2.1.3.3可理解性31由于會計信息是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，因此在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的知識。對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其對使用者的經(jīng)濟決策相關的，企業(yè)就應當在財務報告中予以充分披露，企業(yè)不能僅僅以該信息會使某些使用者難以理解而將其排除在財務報告所應披露的信息之外。會計信息的可理解性不能等同于通俗性和淺顯性，它是一種專業(yè)語言，稅務人員只有在掌握這種專業(yè)語言之后，才能夠理解這些信息所要表達和揭示的內(nèi)容，才能夠從中找到解決涉稅問題的有用信息。就像稅收政策的可理解性一樣，這種理解是建立在一定的專業(yè)基礎之上的理解。由于會計信息是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，因此在強調(diào)會計信息的322.1.3.4可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。主要包括兩層含義：1.同一企業(yè)不同時期可比為了便于投資者等財務報告使用者了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而作出決策，會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息的，就有必要變更會計政策，以向使用者提供更為有用的信息，但是有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。2.1.3.4可比性332.不同企業(yè)相同會計期間可比為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，從而有助于使用者作出科學合理的決策，會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的、一致的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。會計信息可比性的貫徹執(zhí)行，既保證了會計信息“縱向”上的穩(wěn)定性，也滿足了“橫向”評價的需求。稅務人員利用符合可比性要求的會計信息，在稅收實務中能夠完成多項工作，比如稅收成長性預測、稅收預警分析、納稅評估和稅務稽查等。2.不同企業(yè)相同會計期間可比342.1.3.5實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。在實務中，交易或者事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實來進行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。2.1.3.5實質(zhì)重于形式352.1.3.6重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。企業(yè)財務報告中提供的某項會計信息，如果被省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出的經(jīng)濟決策，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩個方面來判斷其重要性。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出金額較小，雖然從支出受益期來看，可能需要在若干會計期間進行分攤，但根據(jù)重要性要求，可以一次性計入當期損益。2.1.3.6重要性362.1.3.7謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時，應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下，作出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務等確認預計負債等，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。2.1.3.7謹慎性37謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息的質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是企業(yè)會計準則所不允許的。稅法基于公平原則的需要，對于納稅人基于風險防范而確認的、具有預見性質(zhì)的費用或者損失一般情況下不予接受，稅法除另有規(guī)定外，強調(diào)費用或損失只有在實際發(fā)生時，才會被確認，所以會計信息中滿足謹慎性要求的內(nèi)容，在進行涉稅分析時，通常情況下都需要進行納稅調(diào)整，應該引起足夠的重視。謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或382.1.3.8及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助使用者作出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。2.1.3.8及時性39在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關時限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計40《稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。《稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法412.1.4會計核算方法會計方法是反映和監(jiān)督會計對象、完成會計任務的手段。研究和運用會計方法，是為了更好地完成會計任務。會計方法包括會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法。會計核算方法是對會計主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的會計信息所采用的方法，一般包括設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。2.1.4會計核算方法422.1.4.1設置會計科目和賬戶設置會計科目和賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進行歸類、反映和監(jiān)督所采用的一種專門方法。會計對象的具體內(nèi)容相當復雜，通過設置會計科目和賬戶，可以對各種經(jīng)濟業(yè)務引起的資金變動及其結(jié)果進行分類記錄，以便取得各種核算數(shù)據(jù)，并對其進行分析、檢查和監(jiān)督。會計科目是對會計內(nèi)容的科學分類，會計賬戶分類記載著這些內(nèi)容的增減變動信息。稅務人員只有明確會計科目的設置情況，熟悉各個賬戶記錄的內(nèi)容，才能夠了解納稅人的基本信息，才能夠掌握納稅人的實際情況。2.1.4.1設置會計科目和賬戶432.1.4.2復式記賬復式記賬是對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務以相等的金額在相關的兩個或兩個以上的賬戶登記的專門方法。復式記賬能夠反映每項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，可以相互聯(lián)系地反映出經(jīng)濟業(yè)務的全貌，也便于核對賬簿記錄是否正確。其中，借貸記賬法是被廣泛使用的復式記賬法。《企業(yè)會計準則——基本準則》第十一條規(guī)定，企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。記賬方法是反映經(jīng)濟業(yè)務的手段，是財務信息生成和表達的方式，稅務人員只有掌握了這些方法，才能夠理解會計報告中提供的那些結(jié)論性數(shù)字的含義，才能夠明白各個賬戶之間的勾稽關系，從而發(fā)現(xiàn)會計信息中包含的涉稅問題。2.1.4.2復式記賬442.1.4.3填制和審核會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任、作為記賬依據(jù)的書面證明。填制和審核會計憑證是為了保證會計記錄完整、真實可靠，確定經(jīng)濟活動合理、合法而采用的一種專門方法，是會計核算的基礎工作。每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都必須有合法有效的原始憑證作為證明，原始憑證經(jīng)財務人員審核后，才能作為記賬依據(jù)。2.1.4.3填制和審核會計憑證45會計憑證能夠證明業(yè)務發(fā)生的真實性，能夠明確經(jīng)濟責任轉(zhuǎn)移的路徑，能夠說明會計確認和計量的結(jié)果。稅務人員通過審核和檢查會計憑證，可以判斷業(yè)務發(fā)生的真實性和合理性，為納稅義務與納稅責任的界定提供依據(jù)和幫助，也可以更好地降低執(zhí)法風險，履行崗位職責。會計憑證能夠證明業(yè)務發(fā)生的真實性，能夠明確經(jīng)濟責任轉(zhuǎn)移的路徑462.1.4.4登記賬簿登記賬簿是以會計憑證為依據(jù)，將經(jīng)濟業(yè)務全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄到具有賬戶基本結(jié)構(gòu)的賬簿中去的一種專門方法。賬簿是賬戶的具體存在形式，是會計資料的載體。登記賬簿是對會計信息的使用者所需要的會計指標進行歸類，采取一定的記賬方法把所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生順序分門別類地進行登記。登記后還要定期進行結(jié)賬和對賬，使賬簿記錄與實際情況保持一致，為編制會計報表提供依據(jù)。2.1.4.4登記賬簿47賬簿是會計賬戶的集合，能夠綜合反映全部的會計信息，通過翻閱賬簿，可以方便了解某一類業(yè)務一段時期的發(fā)展變化情況，可以了解相關賬戶之間的對應關系。會計憑證記錄的是單筆業(yè)務，賬戶記錄的是某一類業(yè)務，而賬簿則是多種業(yè)務綜合集中的反映。稅務人員掌握了賬戶的登記方法，可以更好地解讀這些復雜綜合的信息，明白其來龍去脈，方便查找問題，滿足工作需要。賬簿是會計賬戶的集合，能夠綜合反映全部的會計信息，通過翻閱賬482.1.4.5成本計算成本計算是將與生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務有關的各種耗費，按照一定的對象進行歸集，從而確定各對象的總成本和單位成本的一種專門方法。企業(yè)的基本經(jīng)濟活動是生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時也是生產(chǎn)的耗費過程。企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品，就要發(fā)生各種耗費，這些耗費主要包括勞動對象的耗費、勞動手段的耗費以及勞動力的耗費。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和制造費用的總和構(gòu)成這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。企業(yè)對日常發(fā)生的各項生產(chǎn)成本進行審核、控制、核算，并將已發(fā)生的生產(chǎn)成本進行歸集、分配，最后按一定的成本計算對象計算出產(chǎn)品的成本。2.1.4.5成本計算49成本計算屬于企業(yè)內(nèi)部的商業(yè)秘密，其靈活性和復雜性決定了對其監(jiān)管的難度，模糊成本計算也是企業(yè)隱藏問題、化解問題的常用手段。稅務人員通過學習成本計算的一般方法，可以初步判斷成本計算的合理性，根據(jù)行業(yè)特點或者國家規(guī)定的技術標準，針對企業(yè)的成本信息，可以提出有價值的意見，甚至可能作為解決問題的突破口，從而不斷提高征管水平。成本計算屬于企業(yè)內(nèi)部的商業(yè)秘密，其靈活性和復雜性決定了對其監(jiān)502.1.4.6財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指通過盤點實物及存款、核對賬目來查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、往來款項的實有數(shù)和賬面數(shù)是否相符的一種會計核算的專門辦法。通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務、所有者權(quán)益的情況，監(jiān)督各類財產(chǎn)物資的安全完整與合理使用，并為損益的計算提供正確的資料。2.1.4.6財產(chǎn)清查51通過財產(chǎn)清查，了解企業(yè)財產(chǎn)的真實狀況，便于加強管理。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失可以在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。這意味著損失的判定以及損失金額的確認都至關重要。稅務人員通過掌握財產(chǎn)清查的方法，分析企業(yè)提供的財產(chǎn)清查相關證明，可以正確計算財產(chǎn)損失，在保護納稅人的合法權(quán)益的同時，維護稅法的尊嚴，防止稅收利益受到侵害。通過財產(chǎn)清查，了解企業(yè)財產(chǎn)的真實狀況，便于加強管理。根據(jù)稅法522.1.4.7編制會計報表編制會計報表是按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的財務報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料定期總括地反映企業(yè)經(jīng)濟活動過程和結(jié)果的一種專門方法。企業(yè)編制財務報表必須以賬簿記錄為依據(jù)，經(jīng)過整理而產(chǎn)生的一套完整的指標體系應做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍，應滿足會計信息的使用者了解會計主體的財務狀況和經(jīng)營結(jié)果需要，為經(jīng)營者決策提供依據(jù)。2.1.4.7編制會計報表53會計報表是會計信息高度概括后的載體，每一項報表數(shù)字都有嚴格的編報方法，稅務人員掌握了這些方法，才能夠理解這些信息的含義。報表的編報需要具有一定的專業(yè)水平，而報表的閱讀更需要較高的解讀能力。在稅收實務中，無論是稅收征管還是稅務稽查工作，都離不開對納稅人會計報表的閱讀，這是稅務人員做好本職工作需要具備的一項專業(yè)技能。會計報表是會計信息高度概括后的載體，每一項報表數(shù)字都有嚴格的54以上各種會計核算方法相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，構(gòu)成了一個完整的會計核算方法體系。在會計核算中，必須正確地運用這些會計核算方法，其應用程序為：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，首先填制和審核會計憑證，按照已設置的會計科目和賬戶，采用復式記賬的方法登記到有關的賬簿中去；對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費，應當進行成本計算；對于賬簿記錄，要通過財產(chǎn)清查加以核實，保證賬實相符；利用正確無誤的賬簿記錄，定期編制會計報表。以上各種會計核算方法相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，構(gòu)成了一個完整的會計55運用會計科目采用復式記賬成本計算經(jīng)濟業(yè)務填制和審核會計憑證財產(chǎn)清查編制會計報表登記帳薄運用會計科目采用復式記賬成本計算經(jīng)濟業(yè)務填制和審核會計憑證財562.1.5會計要素2.1.5.1會計要素的概念在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，企業(yè)的經(jīng)營活動是多種多樣的，而每天所發(fā)生的業(yè)務事項更是數(shù)目繁多。會計工作就是對這些業(yè)務事項加以記錄，同時增加會計資料的效用。為了很好地進行會計工作,應對會計核算對象按經(jīng)濟特征做最基本分類，于是就產(chǎn)生了會計要素。會計要素是對會計對象的具體化，是按照交易或者事項的經(jīng)濟特征所做的基本分類，分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。會計要素既是會計確認和計量的依據(jù)，也是確定財務報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎。2.1.5會計要素57按照我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大要素。其中資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益反映企業(yè)一定時期的財務狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負債表的主要內(nèi)容，又稱為資產(chǎn)負債表要素；收入、費用、利潤反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營活動的情況及其成果，構(gòu)成了利潤表的主要內(nèi)容，又稱為利潤表要素。按照我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、582.1.5.2反映企業(yè)財務狀況的會計要素及其確認1.資產(chǎn)(1)資產(chǎn)的定義及特征。資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。它是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎，并以各種形態(tài)，分布或占用在生產(chǎn)經(jīng)營過程的不同方面,包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)從本質(zhì)上講是一種資源，它可以作為生產(chǎn)要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營中去，這就把它同一些不能投入再生產(chǎn)的耗費項目區(qū)分開來。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下三個基本特征：第一，資產(chǎn)是由過去的交易或事項所產(chǎn)生的。第二，資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控制。第三，資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,這是它最重要的特征。2.1.5.2反映企業(yè)財務狀況的會計要素及其確認59(2)資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類。(3)資產(chǎn)的確認條件。將一項資源確認為資產(chǎn)，首先應當符合資產(chǎn)的定義。除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件：①與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。(2)資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩60《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。這里的歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括61稅法強調(diào)資產(chǎn)以歷史成本計量。若企業(yè)的生產(chǎn)設備、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生貶值，在會計處理上要計提相應的資產(chǎn)減值準備。但企業(yè)所得稅法強調(diào)資產(chǎn)尚未處置時，沒有真正發(fā)生損失，所計提的減值準備在確認企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得在稅前扣除。未來處置該項資產(chǎn)時，會計上按扣除減值準備后的資產(chǎn)凈值作為處置成本，而稅法上仍按歷史成本作為處置成本。稅法強調(diào)資產(chǎn)以歷史成本計量。若企業(yè)的生產(chǎn)設備、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)622.負債(1)負債的定義及特征。負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債具有以下特征：第一，負債是一種現(xiàn)時義務，它是由過去發(fā)生的交易或事項引起的、企業(yè)目前實際所承擔的經(jīng)濟責任。第二，負債是由過去的交易或事項形成的。第三，負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。2.負債63(2)負債的分類。負債按其流動性可分為流動負債和長期負債。負債的流動性是指負債償還期。流動負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)，預期需動用流動資產(chǎn)或以新的流動負債償還的債務，通常包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。長期負債是指償還期超過一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種債務，通常包括長期借款、應付債券和長期應付款等。(2)負債的分類。負債按其流動性可分為流動負債和長期負債。負64(3)負債的確認條件。將一項現(xiàn)時義務確認為負債，首先應當符合負債的定義。除此之外，還需要同時滿足以下兩個條件：①與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。(3)負債的確認條件。將一項現(xiàn)時義務確認為負債，首先應當符合653.所有者權(quán)益(1)所有者權(quán)益的定義及特征。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。企業(yè)的資產(chǎn)扣除負債后的差額又稱為凈資產(chǎn)，因此，所有者權(quán)益也可以理解為是企業(yè)的所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的要求權(quán)。由于企業(yè)組織形式不同，所有者權(quán)益有不同的名稱。在我國，股份制企業(yè)的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，非股份制企業(yè)則統(tǒng)稱為所有者權(quán)益。對于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來源不外乎兩個:一個是債權(quán)人，一個是所有者。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。所有者權(quán)益包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。3.所有者權(quán)益66(2)所有者權(quán)益的種類。所有者權(quán)益按形成方式的不同分為實收資本、資本公積、留存收益等。(3)所有者權(quán)益的確認條件。由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此,所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合企業(yè)資產(chǎn)確認條件時，也相應地符合了所有者權(quán)益的確認條件。(2)所有者權(quán)益的種類。所有者權(quán)益按形成方式的不同分為實收資672.1.5.3反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認1.收入(1)收入的概念和特征。①收入是在企業(yè)日?；顒又行纬傻?。②收入最終會導致所有者權(quán)益增加。③收入會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括投資者投入資本。2.1.5.3反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認68(2)收入的分類。①收入按其性質(zhì)分為商品銷售收入、勞務收入、資產(chǎn)使用費收入。②收入可以按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。(2)收入的分類。69(3)收入的確認條件。收入的確認除了應當符合定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當同時符合下列條件：①與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；③經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。需要注意的是，只要企業(yè)已提供商品或服務,就可以按照向顧客收取的資產(chǎn)作為已賺取的收入記為營業(yè)收入，而不論所得的資產(chǎn)是現(xiàn)金還是應收賬款。顯然，會計上的收入并不一定與現(xiàn)金有關。(3)收入的確認條件。收入的確認除了應當符合定義外，還應當滿702.費用(1)費用的定義及特征。費用是指企業(yè)日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下特征：①費用是在企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生的，是企業(yè)為獲得或保持其贏利能力而付出的代價。②費用會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出，費用的發(fā)生會使資產(chǎn)減少或負債增加。③費用最終會導致所有者權(quán)益的減少。2.費用71(2)費用的分類。按照費用與收入的關系，一定時期的費用通?？梢苑譃闋I業(yè)成本和期間費用兩部分。營業(yè)成本按照銷售商品、提供勞務等在企業(yè)日?；顒又兴幍牡匚豢梢苑譃橹鳡I業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。期間費用是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的、為維持一定生產(chǎn)經(jīng)營能力的費用。它應由某一個會計期間負擔，直接計入當期損益。期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用等。管理費用:企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。財務費用：為籌集生產(chǎn)資金等所發(fā)生的費用。銷售費用：為銷售商品或提供勞務而發(fā)生的費用。(2)費用的分類。按照費用與收入的關系，一定時期的費用通?？?2(3)費用的確認條件。費用的確認除了應當符合定義外，還應當滿足嚴格的確認條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量時才能予以確認，因此，費用的確認至少應當滿足以下條件：①與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；②經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；③經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。(3)費用的確認條件。費用的確認除了應當符合定義外，還應當滿733.利潤(1)利潤的定義及特征。利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，它是收入扣減費用后，再加上直接計入當期利潤的利得，減去直接計入當期利潤的損失后的差額。其中收入扣減費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績；直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得和損失，如營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。3.利潤74在一個會計年度，如果不考慮利得和損失的話，若企業(yè)的收入超過費用，則表示企業(yè)實現(xiàn)利潤；反之，則表示企業(yè)發(fā)生虧損。通常利潤反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標,也是投資者、債權(quán)人等做出投資決策、信貸決策等的重要參考指標。利潤一般有以下幾個特征：①企業(yè)利潤主要來自于企業(yè)的經(jīng)濟活動。②企業(yè)的利潤與所有者權(quán)益具有密切的關系。在一個會計年度，如果不考慮利得和損失的話，若企業(yè)的收入超過費75(2)利潤的分類。利潤按其包含內(nèi)容不同分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。(2)利潤的分類。利潤按其包含內(nèi)容不同分為營業(yè)利潤、利潤總額762.1.6會計等式會計要素中所包含的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤之間存在著相互聯(lián)系、相互依存的關系。這種關系在數(shù)量上可以運用數(shù)學等式加以描述。用來揭示會計對象要素之間增減變化及其結(jié)果，并保持相互平衡關系的數(shù)學表達式，稱為會計平衡公式，也稱會計恒等式。會計等式是我們從事會計核算的基礎和提供會計信息的出發(fā)點。因此，它又是進行復式記賬、試算平衡以及編制財務報表的理論依據(jù)，是復式記賬的基礎和前提。2.1.6會計等式772.1.6.1會計等式的靜態(tài)表現(xiàn)形式任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都必須擁有一些能夠滿足其業(yè)務活動需要、數(shù)量相宜，并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源即資產(chǎn)。資產(chǎn)不是憑空形成的，企業(yè)的每項資產(chǎn)都有其特定的來源。資產(chǎn)包括企業(yè)的各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。經(jīng)濟資源在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的形態(tài)是不斷變化的，其表現(xiàn)形態(tài)是各項資產(chǎn)的有增有減。與此相對應，企業(yè)的任何資產(chǎn)都有其形成的渠道和取得的來源。從所有權(quán)角度看，這些資產(chǎn)形成的渠道和取得的來源就是所有者權(quán)益。所有者權(quán)益就是債權(quán)人和投資者對一個企業(yè)的資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)和求償權(quán)。資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個方面，兩者相互聯(lián)系，相互依存，不可分割。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，就必然有一定數(shù)額的資產(chǎn)。從數(shù)量上看，任何企業(yè)在特定的時點所擁有的資產(chǎn)與其權(quán)益的總金額必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益在內(nèi)容上對應，在數(shù)量上恒等。2.1.6.1會計等式的靜態(tài)表現(xiàn)形式78用公式表示如下：資產(chǎn)=權(quán)益這一等式叫會計恒等式或會計基本方程式。任何企業(yè)所擁有的資產(chǎn)其來源主要有兩方面的渠道：一是由企業(yè)債權(quán)人提供的，如應付賬款、短期借款、應付債券等，這類權(quán)益屬于債權(quán)人權(quán)益；二是企業(yè)投資者投入的，是企業(yè)資金的主要來源，這類權(quán)益屬于投資人權(quán)益。因此，權(quán)益可以分為債權(quán)人權(quán)益和投資人權(quán)益。在會計上，債權(quán)人權(quán)益稱為負債，投資人權(quán)益稱為所有者權(quán)益，它是對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。兩者雖然同屬于權(quán)益，但又有著顯著的區(qū)別。因此，會計恒等式又可表述為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益用公式表示如下：79會計等式反映了企業(yè)在某一時點的財務狀況，體現(xiàn)了資金運動中有關會計要素之間的數(shù)量平衡關系，同時也反映了資金在運動過程中存在分布的形態(tài)和資金形成渠道兩方面之間的相互依存及相互制約的關系。會計恒等式貫穿于財務會計的始終。會計等式反映了企業(yè)在某一時點的財務狀況，體現(xiàn)了資金運動中有關802.1.6.2會計等式的動態(tài)表現(xiàn)形式靜止的資金是不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的，資金只有在不斷的運動中才能實現(xiàn)增值。企業(yè)不斷地運用各種經(jīng)濟資源生產(chǎn)商品、提供勞務為社會創(chuàng)造財富，使得現(xiàn)金不斷流入企業(yè)形成企業(yè)的收入，同時，企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務也在不斷地消耗各種資源和資金流出企業(yè)，從而形成費用。一定時期的收入補償費用以后，形成贏利。生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的收入，發(fā)生的費用，形成的利潤之間的關系，可以用如下公式表示：收入-費用=利潤2.1.6.2會計等式的動態(tài)表現(xiàn)形式812.1.6.3會計等式的擴展企業(yè)在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營以后，通過各種渠道取得生產(chǎn)經(jīng)營所需要的各種經(jīng)濟資源會在經(jīng)營過程中被不斷地消耗或者轉(zhuǎn)變其實物形態(tài)，最終形成可供銷售的商品產(chǎn)品。企業(yè)將商品產(chǎn)品對外進行銷售獲得收入，形成利潤。這種情況會在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中周而復始地循環(huán)。從其不斷的循環(huán)中，我們可以看出它對企業(yè)初始投入資金的影響：當企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營時，會把初始籌集起來的資金用來購買材料、支付工資、支付管理等方面的開支。因為與其他單位開展經(jīng)營活動會使得資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、債權(quán)、債務的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,從而使得資產(chǎn)、負債會發(fā)生增減變化。企業(yè)銷售產(chǎn)品取得收入，在扣除成本后又會使得企業(yè)的所有者權(quán)益及其結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。因此，企業(yè)的經(jīng)濟活動，會對會計平衡公式產(chǎn)生綜合的影響。2.1.6.3會計等式的擴展82會計基本等式可以進一步擴展為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入－費用)或者：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+利潤會計要素隱含在擴展會計恒等式中。從以上公式可以看出，資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益是編制資產(chǎn)負債表的三個靜態(tài)會計要素，而收入、費用及利潤則是編制利潤表的三個動態(tài)會計要素，利潤則是連接資產(chǎn)負債表和利潤表的橋梁和紐帶。會計基本等式可以進一步擴展為：832.1.6.4企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中從事經(jīng)營管理活動所形成的各種經(jīng)濟活動，而且能夠用貨幣加以表現(xiàn)，也稱會計事項。企業(yè)的經(jīng)濟活動多種多樣且千差萬別，但歸納起來可以分為兩類：一類是應當辦理會計手續(xù)，而且能夠用貨幣表示的經(jīng)濟活動，即會計事項，如企業(yè)采購材料、銷售商品等；另一類是不應當辦理會計手續(xù)，或者不能用貨幣表示的經(jīng)濟活動，即非會計事項，如簽訂購銷經(jīng)濟合同等。這里主要介紹的是第一類經(jīng)濟活動。企業(yè)的經(jīng)濟活動雖然多種多樣且千差萬別，但經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后都會引起會計要素的增減變化，但無論怎樣變化都不會破壞會計等式的平衡關系。2.1.6.4企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生對會計等式的影響84我們可以將經(jīng)濟業(yè)務歸納為以下四種類型：(1)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面引起會計等式左邊的資產(chǎn)(費用)價值的增加，另一方面同時引起會計等式右邊的負債或者所有者權(quán)益或收入同金額的增加，此時，會計等式兩邊總金額增加且保持平衡關系；(2)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面引起會計等式左邊的資產(chǎn)(費用)價值的減少，另一方面同時引起會計等式右邊的負債或者所有者權(quán)益或收入同金額的減少，此時，會計等式兩邊總金額減少且保持平衡關系；(3)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面引起會計等式左邊的資產(chǎn)(費用)價值的增加，另一方面同時引起另一項資產(chǎn)同金額的減少，此時，會計等式兩邊總金額不變且保持平衡關系；(4)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面引起會計等式右邊的負債或所有者權(quán)益的增加，另一方面同時引起另一項負債或所有者權(quán)益同金額的減少，此時，會計等式兩邊總金額不變且保持平衡關系。我們可以將經(jīng)濟業(yè)務歸納為以下四種類型：852.1.7會計科目在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務，這些業(yè)務的發(fā)生必然會引起各項會計要素發(fā)生增減變化，而這些變化或者涉及會計要素之間發(fā)生變化，或者涉及會計要素各內(nèi)部項目發(fā)生變化。這些變化是如何進行的，變化的結(jié)果是什么？這就需要借助于會計來記錄，提供變化過程和結(jié)果的信息。但是，如果只按六大會計要素作為會計數(shù)據(jù)的歸類標準，就過于籠統(tǒng)、概括，不能完整提供管理上所需的資料。因此，還必須在會計要素的基礎上進行進一步的分類，即設置會計科目。2.1.7會計科目862.1.7.1會計科目的概念會計科目是對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤按照經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和經(jīng)營管理需要分類核算的項目。通過設置會計科目，可以把各項會計要素的增減變化分門別類地記入賬上，以提供一系列具體、分類的指標。會計科目是設置賬戶、處理賬務所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，也是會計核算的一種專門方法。會計科目是以客觀存在的會計要素的具體內(nèi)容為基礎，同時，根據(jù)經(jīng)濟管理的需要而設置的。每個會計科目都反映一個特定的經(jīng)濟內(nèi)容。2.1.7.1會計科目的概念87設置會計科目，可以將各項會計要素的增減變化分類地登記賬簿，通過對這些增減變化的歸集，可以全面、系統(tǒng)地反映會計要素在一定時期的綜合變化，實現(xiàn)對企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動狀況及其結(jié)果進行深入的分析和考核，為企業(yè)經(jīng)濟管理提供一系列具體的分類的數(shù)量指標，為投資者等有關各方提供全面、準確的會計信息。設置會計科目，可以將各項會計要素的增減變化分類地登記賬簿，通882.1.7.2設置會計科目的原則會計科目設置的合理與否直接決定著會計信息的科學性、系統(tǒng)性和準確性，它對于提高會計核算效率及組織會計工作有著重大意義。因此，設置會計科目時，應遵循以下原則：1.總則會計科目必須根據(jù)企業(yè)會計準則和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定設置和使用。2.1.7.2設置會計科目的原則892.基本原則(1)科學性原則。(2)穩(wěn)定性原則。(3)統(tǒng)一性原則。(4)靈活性原則。(5)合規(guī)性原則。2.基本原則902.1.7.3會計科目的分類每個會計科目核算某一特定的經(jīng)濟內(nèi)容，各個會計科目之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，它們構(gòu)成了會計科目體系。為了正確設置和運用會計科目，就需要對會計科目進行合理的分類。1.按經(jīng)濟內(nèi)容分類會計科目按其經(jīng)濟內(nèi)容的分類是主要的、基本的分類。(1)反映資產(chǎn)的科目。(2)反映負債的科目。(3)反映共同類的科目。(4)反映所有者權(quán)益的科目。(6)反映損益的科目。(5)反映成本的科目。2.1.7.3會計科目的分類912.按其提供核算指標的詳細程度分類為了既能提供總括的會計核算指標，又能提供詳細的會計核算指標，會計科目應分層次設置。同一會計科目縱向的層次關系，即為會計科目的級次。會計科目按其提供指標的詳細程度不同，可分為以下兩類：(1)總分類科目。(2)明細分類科目。(3)總賬科目和明細科目的關系。2.按其提供核算指標的詳細程度分類922.1.7.4企業(yè)會計科目現(xiàn)將財政部頒布的《企業(yè)會計準則》中設置的會計科目列示如表2-2所示。表2-2企業(yè)會計科目表2.1.7.4企業(yè)會計科目93其他表格省略順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行現(xiàn)金31003存放中央銀行款項41011存放同業(yè)51012其他貨幣資金61021結(jié)算備付金71131存出保證金81101交易性金融資產(chǎn)91111買入返售金融資產(chǎn)101121應收票據(jù)111122應收賬款121123預付賬款131131應收股利其他表格省略順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)942.1.8會計賬戶2.1.8.1賬戶設置的必要性如前所述，會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。為了分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動，提供經(jīng)濟管理所需要的會計信息，還必須根據(jù)設定的會計科目設置賬戶。賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類連續(xù)記錄的場地。每一個賬戶都有一個含義明確、簡明扼要的名稱來概括說明該賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容，這個名稱就是會計科目，所以，賬戶是根據(jù)會計科目設置的，會計科目就是賬戶的名稱。2.1.8會計賬戶95賬戶按會計科目設置，如果是根據(jù)總分類科目設置的賬戶，稱為總分類賬戶；根據(jù)明細分類科目設置的賬戶，稱為明細分類賬戶。以制造企業(yè)為例，按會計科目的分類，首先，應相應地設置資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類總分類賬戶，用于分類、連續(xù)記錄各項總括經(jīng)濟業(yè)務，提供各種總括的核算資料；其次，還要根據(jù)管理的需要，根據(jù)二級科目和明細分類科目設置明細分類賬戶，用于記錄各項具體經(jīng)濟業(yè)務，提供各種具體、詳細的核算資料。賬戶按會計科目設置，如果是根據(jù)總分類科目設置的賬戶，稱為總分962.1.8.2會計科目和賬戶的聯(lián)系與區(qū)別在實際工作中，由于會計科目和賬戶存在著一一對應的關系，因此，人們常把會計科目作為賬戶的同義語。而嚴格地講，會計科目和賬戶是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念，其聯(lián)系是：會計科目和賬戶都是對會計對象的具體內(nèi)容進行的分類，且口徑一致。賬戶是根據(jù)會計科目設置的，會計科目就是賬戶的名稱，會計科目規(guī)定的核算內(nèi)容同時也是賬戶的核算內(nèi)容?？梢?，沒有會計科目，就不能設置賬戶；而沒有賬戶僅有會計科目，也無法記錄經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素的增減變動。2.1.8.2會計科目和賬戶的聯(lián)系與區(qū)別97其區(qū)別在于：會計科目是按經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素所作的分類，賬戶則是在會計科目所作分類的基礎上進行全面、分類、連續(xù)的記錄；會計科目只是明確核算內(nèi)容，其設置由國家有關部門統(tǒng)一規(guī)定，可用一張名稱表的形式列示出來，不存在結(jié)構(gòu)問題，而賬戶要在分類的基礎上記錄經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金增減變化及其結(jié)果，因此，賬戶必須具備一定的結(jié)構(gòu)。其區(qū)別在于：會計科目是按經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素所作的分類，賬戶則982.1.8.3賬戶的結(jié)構(gòu)為了在賬戶中記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，每個賬戶既要有明確的核算內(nèi)容，又要具有一定的結(jié)構(gòu)。賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶要設置哪幾個部分，每一部分反映什么內(nèi)容。由于經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤的影響從數(shù)量方面來看不外乎是增加和減少兩種變化，為反映這兩種變化，賬戶在結(jié)構(gòu)上相應地分為左右兩個基本部分。用一方登記增加，另一方登記減少。賬戶的這種基本結(jié)構(gòu)可用“T”字形賬戶表示，如圖2-2所示。2.1.8.3賬戶的結(jié)構(gòu)99左方賬戶名稱（會計科目）右方左方賬戶名稱（會計科目）右方100賬戶的左、右兩方在不同的記賬方法下分別為不同的記賬符號所代替。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。這里的“借”、“貸”兩字是借貸記賬法下所采用的記賬符號，它們已經(jīng)失去了原有的字面含義，只是表示賬戶左右方向的代表名詞。下面我們主要介紹借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)。賬戶的左、右兩方在不同的記賬方法下分別為不同的記賬符號所代替101借貸記賬法把賬戶分為借貸兩方，究竟哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)呢？這要由各個賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容來確定。賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容來看，既有反映各種資產(chǎn)的賬戶，也有反映各種負債和所有者權(quán)益的賬戶，而反映資產(chǎn)的賬戶與反映負債和所有者權(quán)益的賬戶是兩種性質(zhì)完全不同的賬戶，因此，在賬戶中就應當采用相反的方向來登記它們的增減數(shù)額。習慣的做法是：在資產(chǎn)賬戶中，借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù)；在負債和所有者權(quán)益賬戶中恰好相反，貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。這樣，就形成了如圖2-3和圖2-4所示的登記業(yè)務的方法。借貸記賬法把賬戶分為借貸兩方，究竟哪一方登記增加數(shù)，哪一方登102借方貸方資產(chǎn)賬戶登記增加數(shù)登記減少數(shù)借方貸方負債和所有者權(quán)益賬戶登記減少數(shù)登記增加數(shù)借方貸方資產(chǎn)賬戶登記增加數(shù)登記減少數(shù)借方貸方負債和所有者權(quán)益103由此可見，借貸記賬法所用的“借”和“貸”兩個記賬符號，在資產(chǎn)賬戶與負債和所有者權(quán)益賬戶中所表示的增減含義不同，也即是用相反的方向來登記它們的增加數(shù)和減少數(shù)的。賬戶是用來登記經(jīng)濟業(yè)務增減變動情況的，在一定時期內(nèi)，登記在各個賬戶借方或貸方的數(shù)額合計稱為本期發(fā)生額。登記在借方的數(shù)額合計稱為本期借方發(fā)生額；登記在貸方的數(shù)額合計稱為本期貸方發(fā)生額。通過各個賬戶的本期發(fā)生額，可以了解企業(yè)在一定時期內(nèi)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動情況。由此可見，借貸記賬法所用的“借”和“貸”兩個記賬符號，在資產(chǎn)104每個賬戶的借方數(shù)額合計與貸方數(shù)額合計相抵后的差額稱為余額。如果借方數(shù)額合計大于貸方數(shù)額合計，余額將反映在借方，稱為借方余額；反之，如果貸方數(shù)額合計大于借方數(shù)額合計，余額將反映在貸方，稱為貸方余額。本期期末(月末、年末)結(jié)出的余額稱為期末余額，期末余額反映了各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益在一定時期內(nèi)增減變動的結(jié)果。期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。期初余額、期末余額與本期發(fā)生額的關系可用公式表示如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額在賬戶中，登記本期各項經(jīng)濟業(yè)務之前，如果這個賬戶有期初余額，應先記入期初余額，然后再登記本期增加或減少的數(shù)額。每個賬戶的借方數(shù)額合計與貸方數(shù)額合計相抵后的差額稱為余額。如105一般情況下，資產(chǎn)賬戶的借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，而其減少數(shù)不可能大于其期初余額和本期增加數(shù)之和，因此，這種賬戶的期末余額總是在借方。資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)如圖2-5所示。一般情況下，資產(chǎn)賬戶的借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，而其減106借方資產(chǎn)賬戶貸方期初余額××本期增加額××本期增加額××本期減少額××本期減少額××本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××期末余額××借方資產(chǎn)賬戶貸方期初余額××本期減少額××本期發(fā)生額××本期107資產(chǎn)賬戶的期末余額計算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額一般情況下，負債和所有者權(quán)益賬戶的貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，而其減少數(shù)不可能大于其期初余額與本期增加數(shù)之和，因此，這種賬戶的期末余額總是在貸方。負債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)如圖2-6所示。資產(chǎn)賬戶的期末余額計算公式為：108借方負債和所有者權(quán)益賬戶貸方期初余額××本期增加額××本期增加額××本期減少額××本期減少額××本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××期末余額××借方負債和所有者權(quán)益賬戶貸方期初余額××本期減少額××本期發(fā)109負債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額計算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額企業(yè)在會計核算中除設置資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶外，還應當設置費用、成本賬戶和收入、利潤賬戶。但從資金周轉(zhuǎn)的角度來看，企業(yè)資金的耗用形成了費用和成本，而企業(yè)取得的收入和利潤最終都會導致所有者權(quán)益的增加。因此，在賬戶結(jié)構(gòu)上，費用、成本賬戶的結(jié)構(gòu)就與資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)相同；而收入、利潤賬戶的結(jié)構(gòu)與負債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)相同。但必須指出的是，費用、成本賬戶與收入、利潤賬戶期末一般都要將余額轉(zhuǎn)入進行損益匯總的“本年利潤”賬戶，從而把賬戶結(jié)清，因此，這些賬戶在多數(shù)情況下沒有余額。有關費用、成本賬戶以及收入、利潤賬戶的設置和登記，將在后續(xù)章節(jié)中加以闡述。負債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額計算公式為：110以上所介紹的“T”字形賬戶格式，是我們在教學研究中為方便起見而采用的一種簡化形式。在實際工作中，賬戶的格式一般是三欄式的，即反映借方金額、貸方金額和余額的三欄，并在余額欄前面加“借或貸”一小欄表示余額的方向。除了這三個基本部分以外，賬戶還要登記下列資料：①賬戶名稱(即會計科目)；②經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的日期和摘要；③記賬的依據(jù)(憑證號數(shù))。賬戶的具體結(jié)構(gòu)形式如表2-3所示。以上所介紹的“T”字形賬戶格式，是我們在教學研究中為方便起見111××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日112項目2借貸記賬法2.2.1會計記賬方法所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務的方法。記賬方法，按記賬方式的不同，可分為單式記賬法和復式記賬法兩大類。單式記賬法是對每筆經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行記錄的方法，一般只記錄現(xiàn)金和銀行存款的收付以及應收、應付等往來款項。單式記賬法下賬戶的設置不完整，賬戶之間缺乏邏輯聯(lián)系。因此，單式記賬法是一種比較簡單、不完整、不科學的記賬方法。復式記賬法是對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行登記，借以反映資金運動的來龍去脈的一種記賬方法。返回項目2借貸記賬法2.2.1會計記賬方法返回1132.2.2會計等式——復式記賬的理論依據(jù)復式記賬法的基本理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式所反映的會計要素間的平衡關系原理。在經(jīng)濟活動中，各個單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是千變?nèi)f化、多種多樣的。這些經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生將引起資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等會計要素項目之間的增減變動，但不管怎樣變化，資產(chǎn)總量總是與負債和所有者權(quán)益的總量相等。2.2.2會計等式——復式記賬的理論依據(jù)114其增減變化對會計等式的影響也不外乎以下四種情況：(1)資產(chǎn)和負債或所有者權(quán)益雙方同時等額增加。(2)資產(chǎn)和負債或所有者權(quán)益雙方同時等額減少。(3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等。(4)負債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等。上述四種情況對會計等式的影響又可歸為兩大類：一類是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，變動資金總額，使會計等式兩邊的會計要素項目發(fā)生數(shù)額相等的同增或同減變化，如上述的第1、2種情況；另一類是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，不變動資金總額，只涉及會計等式某一方的會計要素項目發(fā)生數(shù)額相等的有增有減變化，如上述的第3、4種情況。其增減變化對會計等式的影響也不外乎以下四種情況：115由此可見，任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都必然會對會計等式中至少兩個會計要素項目產(chǎn)生數(shù)額相等的影響，并且這種影響不會改變會計等式的成立。因此，為如實、全面地反映經(jīng)濟業(yè)務的這種規(guī)律性，客觀上要求會計記賬時必須通過兩個或兩個以上賬戶，相互聯(lián)系地將經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的會計要素項目的變動數(shù)額記錄下來。由此可見，任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都必然會對會計等式中至少兩1162.2.3借貸記賬法的含義及其由來借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號反映各項會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。借貸記賬法起源于13～14世紀的意大利。13世紀初，在佛羅倫薩的銀行業(yè)中首先出現(xiàn)了用“借”、“貸”作為記賬符號的復式簿記方法——佛羅倫薩式簿記。后來，隨著商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法的各方面都有了進一步的發(fā)展，形成了左借右貸對照式的復式記賬方式“借”、“貸”二字逐漸失去文字上的含義，轉(zhuǎn)化為記錄經(jīng)濟業(yè)務變化方向的純粹記賬符號，變成會計上的專門術語，并一直沿用至今。20世紀初，借貸復式記賬法逐步傳入我國。1993年《企業(yè)會計準則》的頒布，使借貸記賬法正式成為我國所有企業(yè)統(tǒng)一采用的唯一記賬方法。2.2.3借貸記賬法的含義及其由來1172.2.4借貸記賬法的應用2.2.4.1記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號來反映會計要素的數(shù)量變化。借、貸的具體含義為:①在賬戶上，“借”表示賬戶的左方，是賬戶左方的代名詞；“貸”表示賬戶的右方，是賬戶右方的代名詞。②用“借”、“貸”記錄經(jīng)濟業(yè)務時，其反映會計要素數(shù)量變化的增減性質(zhì)是不固定的，隨著賬戶性質(zhì)的不同而不同。2.2.4借貸記賬法的應用118所謂“借”，它表示：①資產(chǎn)的增加；②費用的增加；③負債的減少；④所有者權(quán)益的減少；⑤收入、利潤的減少。通過賬戶記錄時，上述內(nèi)容應登記在賬戶的借方(左方)。所謂“貸”，它表示：①資產(chǎn)的減少；②費用的減少；③負債的增加；④所有者權(quán)益的增加；⑤收入、利潤的增加。通過賬戶記錄時，上述內(nèi)容應登記在賬戶的貸方(右方)。所謂“借”，它表示：①資產(chǎn)的增加；②費用的增加；③負債的減少1192.2.4.2賬戶設置在借貸記賬法下，一般應設置資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益幾類賬戶，但賬戶不要求固定分類的，可以設置雙重性質(zhì)的賬戶。由于借貸記賬法賦予“借”、“貸”這對雙重的含義，因此，可以設置既是資產(chǎn)性質(zhì)又是權(quán)益性質(zhì)的雙重性質(zhì)賬戶。例如，可將資產(chǎn)性質(zhì)的“其他應收款”賬戶和負債性質(zhì)的“其他應付款”賬戶合并設置為“其他往來”賬戶；將“待處理財產(chǎn)益余”賬戶和“待處理財產(chǎn)損失”賬戶合并設置為“待處理財產(chǎn)損益”賬戶等。雙重性質(zhì)的賬戶可根據(jù)期末余額的方向判斷其賬戶的性質(zhì)。如果期末余額在借方，該賬戶為資產(chǎn)類賬戶；如果期末余額在貸方，該賬戶為權(quán)益類賬戶。2.2.4.2賬戶設置1202.2.4.3記賬規(guī)則以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。也就是說，借貸記賬法對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記。一方面記入一個或幾個賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個賬戶的貸方，記入借方的金額同記入貸方的金額必須相等。2.2.4.3記賬規(guī)則121具體來說：(1)對于引起資產(chǎn)類項目和負債、所有者權(quán)益類項目同時增加的經(jīng)濟業(yè)務，按借貸記賬法的一般原理，應在資產(chǎn)類賬戶的借方和負債、所有者權(quán)益類賬戶的貸方同時登記，并且記入的金額相等。(2)對于引起資產(chǎn)類項目和負債、所有者權(quán)益類項目同時減少的經(jīng)濟業(yè)務，應在資產(chǎn)類賬戶的貸方和負債、所有者權(quán)益類賬戶的借方同時登記，并且記入的金額相等。具體來說：122(3)對于引起資產(chǎn)類項目內(nèi)部一個項目增加、另一個項目減少的經(jīng)濟業(yè)務，應在一個資產(chǎn)賬戶的借方和另一個資產(chǎn)賬戶的貸方同時登記，并且記入的金額相等。(4)對于引起負債、所有者權(quán)益類項目內(nèi)部一個項目增加、另一個項目減少的經(jīng)濟業(yè)務，應在一個負債或所有者權(quán)益賬戶的借方和另一個負債或所有者權(quán)益賬戶的貸方同時登記，并且記入的金額相等。(3)對于引起資產(chǎn)類項目內(nèi)部一個項目增加、另一個項目減少的經(jīng)123對于發(fā)生的費用、收入和利潤業(yè)務，由于費用