第七章 企業(yè)所得稅的納稅籌劃課件

納稅籌劃納稅籌劃第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)稅率的納稅籌劃第三節(jié)收入的納稅籌劃第四節(jié)稅前扣除的納稅籌劃第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第七章企業(yè)所得稅的納稅籌劃

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。但是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。第七章企業(yè)所得稅的納稅籌劃

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、納稅義第一節(jié)企業(yè)所得稅概述（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述（一）居民企業(yè)

二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。（二）非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源與中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內所得繳納企業(yè)所得稅。二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的

三、稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率。比例稅率簡單易行，透明度高，不會因征稅而改變企業(yè)間收入分配比例，有利于促進效率的提高?，F行規(guī)定是：1．基本稅率為25％。適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。2．預提所得稅稅率為20％。適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時減按10％的稅率。三、稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率。比例稅率簡四、應納稅所得額的計算

應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每—每個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。公式如下：應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損企業(yè)應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則。四、應納稅所得額的計算應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計四、應納稅所得額的計算（一）收入總額（二）不征稅收入和免稅收入（三）扣除范圍和標準

1．扣除項目的范圍企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。四、應納稅所得額的計算（一）收入總額四、應納稅所得額的計算2．扣除項目的標準在計算應稅所得額時，下列項目可按照實際發(fā)生額或規(guī)定的標準扣除。（1）工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。（2）職工福利費、工會經費、職工教育經費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除，未超過標準的按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。①企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分準予扣除。②企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2％的部分準予扣除。③除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。四、應納稅所得額的計算2．扣除項目的標準四、應納稅所得額的計算（3）社會保險費。（4）利息費用。企業(yè)在生產、經營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除。①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據實扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。四、應納稅所得額的計算（3）社會保險費。四、應納稅所得額的計算（5）借款費用。①企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。②企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。（6）匯兌損失。匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。四、應納稅所得額的計算（5）借款費用。四、應納稅所得額的計算（7）業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5％。（8）廣告費和業(yè)務宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅生度扣除。四、應納稅所得額的計算（7）業(yè)務招待費。四、應納稅所得額的計算（9）環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（10）保險費。企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（11）租賃費。四、應納稅所得額的計算（9）環(huán)境保護專項資金四、應納稅所得額的計算（12）勞動保護費。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。（13）公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。四、應納稅所得額的計算（12）勞動保護費。四、應納稅所得額的計算（14）有關資產的費用。企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。（15）總機構分攤的費用。非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。四、應納稅所得額的計算（14）有關資產的費用。四、應納稅所得額的計算（16）資產損失。企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金。應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（17）依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。四、應納稅所得額的計算（16）資產損失。四、應納稅所得額的計算（四）不得扣除的項目在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1．向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2．企業(yè)所得稅稅款。3．稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。4．罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。四、應納稅所得額的計算（四）不得扣除的項目四、應納稅所得額的計算5．超過規(guī)定標準的捐贈支出。6．贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。7．未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。9．與取得收入無關的其他支出。四、應納稅所得額的計算5．超過規(guī)定標準的捐贈支出。四、應納稅所得額的計算（五）、虧損彌補虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。四、應納稅所得額的計算（五）、虧損彌補五、資產的稅務處理資產是由于資本投資而形成的財產，對于資本性支出以及無形資產受讓、開辦、開發(fā)費用，不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。稅法規(guī)定，納入稅務處理范圍的資產形式主要有固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎。五、資產的稅務處理資產是由于資本投資而形成的財產六、應納稅額的計算（一）居民企業(yè)應納稅額的計算居民企業(yè)應納稅額的基本計算公式為：居民企業(yè)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額六、應納稅額的計算（一）居民企業(yè)應納稅額的計算六、應納稅額的計算（二）境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額：超對抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：六、應納稅額的計算（二）境外所得抵扣稅額的計算六、應納稅額的計算抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式為：抵免限額=中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額六、應納稅額的計算抵免限額，是指企業(yè)來源于中六、應納稅額的計算

（三）非居民企業(yè)應納稅額的計算對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：1．股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。2．轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。3．其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。六、應納稅額的計算（三）非居民企業(yè)應納稅額的七、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠，是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特點企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。七、稅收優(yōu)惠八、源泉扣繳對非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。八、源泉扣繳九、征收管理（一）納稅地點（二）納稅期限（三）納稅申報九、征收管理（一）納稅地點第二節(jié) 稅率的納稅籌劃一、法律規(guī)定新法實施后企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%,國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)稅率為15%,小型微利企業(yè)20%。

第二節(jié) 稅率的納稅籌劃一、法律規(guī)定第二節(jié) 稅率的納稅籌劃二、籌劃思路對企業(yè)來說,企業(yè)的發(fā)展方向應盡量向高新技術企業(yè)努力,享受國家稅收優(yōu)惠政策。小型企業(yè)應對盈利水平進行預測,如果降低較少部分利潤可以獲得較多的所得稅降低額,則應將企業(yè)的盈利水平控制在國家規(guī)定的微利企業(yè)標準之內,爭取適用20%的低稅率。此外,應盡量設立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),以享受70%投資款抵免應納稅所得額的優(yōu)惠政策。第二節(jié) 稅率的納稅籌劃第三節(jié) 收入的納稅籌劃

對收入的所得稅籌劃策略主要是通過對取得收入的時間和方式、計量方法、收入類型的選擇和控制以達到節(jié)稅的目的。一、分期確認收入的納稅籌劃1、法律規(guī)定

對納稅人應納稅所得額的計算，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》(財法字[1994]第3號)明確指出，應以權責發(fā)生制為原則。

第三節(jié) 收入的納稅籌劃對收入的所得稅籌劃策第三節(jié) 收入的納稅籌劃

納稅人下列經營業(yè)務的收入可以分期確定，并據以計算應納稅所得額：

(1)以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現。

(2)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現。

(3)為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。第三節(jié) 收入的納稅籌劃納稅人下列經營業(yè)務的第三節(jié) 收入的納稅籌劃

2.納稅籌劃思路企業(yè)銷售貨物取得收入有多種結算方式，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。例如：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期付款收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確定的時間；而訂貨銷售和分期預收款銷售，待交付貨物時確認收入實現。由于存在不同的結算方式和商品交易方式，企業(yè)應當分別不同情況確認商品交易收入的實現。這樣，通過銷售方式結算的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。

第三節(jié) 收入的納稅籌劃2.納稅籌劃思路第三節(jié) 收入的納稅籌劃

二、折扣方式不同對企業(yè)收入總額的影響也不同

1.法律規(guī)定2.納稅籌劃思路商業(yè)折扣與現金折扣的差異為納稅籌劃提供了可能性。（注：此處注意同是商業(yè)折扣，但是增值稅的銷售額與企業(yè)所得稅確認的收入額是不同的）第三節(jié) 收入的納稅籌劃二、折扣方式不同對企第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃一、利用虧損結轉進行納稅籌劃（一）法律規(guī)定根據《企業(yè)所得稅法》第18條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。彌補虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃一、利用虧損結轉進行納稅籌劃第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路企業(yè)所得稅法關于虧損彌補的規(guī)定為納稅人進行納稅籌劃提供了空間，納稅人可以通過對本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結轉的規(guī)定，將能夠彌補的虧損盡量彌補。這里面有兩種方法可以采用，如果某年度發(fā)生了虧損，企業(yè)應當盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補?？梢赃\用的第二種方法是，如果企業(yè)已經沒有需要彌補的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么，應該盡量先安排企業(yè)虧損，然后再安排企業(yè)盈利。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃二、利用存貨計價方法進行納稅籌劃（一）法律規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第15條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

根據《企業(yè)會計準則第l號——存貨》(財政部令第33號)的規(guī)定，企業(yè)可以選擇的計價方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃二、利用存貨計價方法進行納稅籌劃第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路不同的計價方法，在一定的納稅年度中反映的存貨成本是不同的，這主要因為存貨成本與一定時期的物價密切相關。以加權平均法和先進先出法進行比較，就可以分析出不同的計價方法對存貨成本及所得稅的影響。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃三、利用固定資產折舊進行納稅籌劃（一）法律規(guī)定《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。”固定資產是具有下列特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；(2)使用年限超過一個會計年度；

可供企業(yè)選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃三、利用固定資產折舊進行納稅籌劃第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路無論采用哪種折舊提取方法，對于某一特定固定資產而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，同一固定資產所抵扣的應納稅所得額并由此所抵擋的所得稅額也是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產使用年限內每年所抵扣的應稅所得額是不同的，由此導致每年所抵擋的所得稅額也是不同的。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃采用折舊稅收籌劃要注意：1．折舊稅收籌劃應符合企業(yè)經營目標為最終方向，以實現股東利益最大化為最終目的，而并非只考慮稅款負擔最低。2．一般來講在比例稅率下，采用加速折舊方法比較有利，可以使納稅人在早期計入更多折舊額，從時間價值的角度來看，取得其資金的時間價值；但是對于那些小型企業(yè)采取加速折舊須慎重，稅收減免期不宜加速折舊，還要考慮5年補虧期。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃采用折舊稅收籌劃要注意：第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃四、業(yè)務招待費扣除的納稅籌劃1.法律規(guī)定根據新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，應按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃四、業(yè)務招待費扣除的納稅籌劃第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃2.籌劃思路利用平衡點的方法進行節(jié)稅操作。X×0.5%=Y×60%X=120Y即銷售額是業(yè)務招待費的120倍，因此，納稅人可以根據企業(yè)當年的銷售計劃，按照銷售額的1/120確定當年的業(yè)務招待費的最高限額。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃2.籌劃思路第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃五、企業(yè)進行捐贈時的納稅籌劃1.利用捐贈限額的納稅籌劃2.在現金捐贈與實物捐贈方面進行選擇第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃五、企業(yè)進行捐贈時的納稅籌劃第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃一、選擇享受稅收優(yōu)惠的獲利年度進行納稅籌劃。

1．稅收法律規(guī)定根據《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條第二款：“我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！睆脑撘?guī)定可知：新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時間為自獲利年度開始。第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2.納稅籌劃思路這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要方法有以下幾點：（1）盡量推遲獲利年度。：①加大前期費用；②推遲確認收入和進行業(yè)務分拆；③將前期盈利項目由關聯(lián)企業(yè)經營。也就是至少要等到企業(yè)獲得資質認證后才能進入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。

第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2.納稅籌劃思路第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃二、新技術、新產品、新工藝支出方面的納稅籌劃1．稅收法律規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產的計入當期損益，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的150%攤銷。第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃2.納稅籌劃思路企業(yè)研究開發(fā)：“三新”的各項費用與平時的一些費用有時是很難劃分清楚的，這就為擴大研究開發(fā)費用的基數提供了可能。利用研究活動與開發(fā)活動的交叉與模糊性，恰當掌握形成無形資產，即資本化的額度，通過提前的加計扣除，獲取資金的時間價值。第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃納稅籌劃納稅籌劃第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)稅率的納稅籌劃第三節(jié)收入的納稅籌劃第四節(jié)稅前扣除的納稅籌劃第五節(jié)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第七章企業(yè)所得稅的納稅籌劃

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。但是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。第七章企業(yè)所得稅的納稅籌劃

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、納稅義第一節(jié)企業(yè)所得稅概述（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述（一）居民企業(yè)

二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。（二）非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源與中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內所得繳納企業(yè)所得稅。二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的

三、稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率。比例稅率簡單易行，透明度高，不會因征稅而改變企業(yè)間收入分配比例，有利于促進效率的提高?，F行規(guī)定是：1．基本稅率為25％。適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。2．預提所得稅稅率為20％。適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時減按10％的稅率。三、稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率。比例稅率簡四、應納稅所得額的計算

應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每—每個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。公式如下：應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損企業(yè)應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則。四、應納稅所得額的計算應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計四、應納稅所得額的計算（一）收入總額（二）不征稅收入和免稅收入（三）扣除范圍和標準

1．扣除項目的范圍企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。四、應納稅所得額的計算（一）收入總額四、應納稅所得額的計算2．扣除項目的標準在計算應稅所得額時，下列項目可按照實際發(fā)生額或規(guī)定的標準扣除。（1）工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。（2）職工福利費、工會經費、職工教育經費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除，未超過標準的按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。①企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分準予扣除。②企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2％的部分準予扣除。③除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。四、應納稅所得額的計算2．扣除項目的標準四、應納稅所得額的計算（3）社會保險費。（4）利息費用。企業(yè)在生產、經營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除。①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據實扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。四、應納稅所得額的計算（3）社會保險費。四、應納稅所得額的計算（5）借款費用。①企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。②企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。（6）匯兌損失。匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。四、應納稅所得額的計算（5）借款費用。四、應納稅所得額的計算（7）業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5％。（8）廣告費和業(yè)務宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅生度扣除。四、應納稅所得額的計算（7）業(yè)務招待費。四、應納稅所得額的計算（9）環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（10）保險費。企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（11）租賃費。四、應納稅所得額的計算（9）環(huán)境保護專項資金四、應納稅所得額的計算（12）勞動保護費。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。（13）公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。四、應納稅所得額的計算（12）勞動保護費。四、應納稅所得額的計算（14）有關資產的費用。企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。（15）總機構分攤的費用。非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。四、應納稅所得額的計算（14）有關資產的費用。四、應納稅所得額的計算（16）資產損失。企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金。應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（17）依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。四、應納稅所得額的計算（16）資產損失。四、應納稅所得額的計算（四）不得扣除的項目在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1．向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2．企業(yè)所得稅稅款。3．稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。4．罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。四、應納稅所得額的計算（四）不得扣除的項目四、應納稅所得額的計算5．超過規(guī)定標準的捐贈支出。6．贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。7．未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。9．與取得收入無關的其他支出。四、應納稅所得額的計算5．超過規(guī)定標準的捐贈支出。四、應納稅所得額的計算（五）、虧損彌補虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。四、應納稅所得額的計算（五）、虧損彌補五、資產的稅務處理資產是由于資本投資而形成的財產，對于資本性支出以及無形資產受讓、開辦、開發(fā)費用，不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。稅法規(guī)定，納入稅務處理范圍的資產形式主要有固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎。五、資產的稅務處理資產是由于資本投資而形成的財產六、應納稅額的計算（一）居民企業(yè)應納稅額的計算居民企業(yè)應納稅額的基本計算公式為：居民企業(yè)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額六、應納稅額的計算（一）居民企業(yè)應納稅額的計算六、應納稅額的計算（二）境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額：超對抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：六、應納稅額的計算（二）境外所得抵扣稅額的計算六、應納稅額的計算抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式為：抵免限額=中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額六、應納稅額的計算抵免限額，是指企業(yè)來源于中六、應納稅額的計算

（三）非居民企業(yè)應納稅額的計算對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：1．股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。2．轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。3．其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。六、應納稅額的計算（三）非居民企業(yè)應納稅額的七、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠，是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特點企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。七、稅收優(yōu)惠八、源泉扣繳對非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。八、源泉扣繳九、征收管理（一）納稅地點（二）納稅期限（三）納稅申報九、征收管理（一）納稅地點第二節(jié) 稅率的納稅籌劃一、法律規(guī)定新法實施后企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%,國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)稅率為15%,小型微利企業(yè)20%。

第二節(jié) 稅率的納稅籌劃一、法律規(guī)定第二節(jié) 稅率的納稅籌劃二、籌劃思路對企業(yè)來說,企業(yè)的發(fā)展方向應盡量向高新技術企業(yè)努力,享受國家稅收優(yōu)惠政策。小型企業(yè)應對盈利水平進行預測,如果降低較少部分利潤可以獲得較多的所得稅降低額,則應將企業(yè)的盈利水平控制在國家規(guī)定的微利企業(yè)標準之內,爭取適用20%的低稅率。此外,應盡量設立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),以享受70%投資款抵免應納稅所得額的優(yōu)惠政策。第二節(jié) 稅率的納稅籌劃第三節(jié) 收入的納稅籌劃

對收入的所得稅籌劃策略主要是通過對取得收入的時間和方式、計量方法、收入類型的選擇和控制以達到節(jié)稅的目的。一、分期確認收入的納稅籌劃1、法律規(guī)定

對納稅人應納稅所得額的計算，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》(財法字[1994]第3號)明確指出，應以權責發(fā)生制為原則。

第三節(jié) 收入的納稅籌劃對收入的所得稅籌劃策第三節(jié) 收入的納稅籌劃

納稅人下列經營業(yè)務的收入可以分期確定，并據以計算應納稅所得額：

(1)以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現。

(2)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現。

(3)為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。第三節(jié) 收入的納稅籌劃納稅人下列經營業(yè)務的第三節(jié) 收入的納稅籌劃

2.納稅籌劃思路企業(yè)銷售貨物取得收入有多種結算方式，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。例如：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期付款收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確定的時間；而訂貨銷售和分期預收款銷售，待交付貨物時確認收入實現。由于存在不同的結算方式和商品交易方式，企業(yè)應當分別不同情況確認商品交易收入的實現。這樣，通過銷售方式結算的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。

第三節(jié) 收入的納稅籌劃2.納稅籌劃思路第三節(jié) 收入的納稅籌劃

二、折扣方式不同對企業(yè)收入總額的影響也不同

1.法律規(guī)定2.納稅籌劃思路商業(yè)折扣與現金折扣的差異為納稅籌劃提供了可能性。（注：此處注意同是商業(yè)折扣，但是增值稅的銷售額與企業(yè)所得稅確認的收入額是不同的）第三節(jié) 收入的納稅籌劃二、折扣方式不同對企第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃一、利用虧損結轉進行納稅籌劃（一）法律規(guī)定根據《企業(yè)所得稅法》第18條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。彌補虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃一、利用虧損結轉進行納稅籌劃第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路企業(yè)所得稅法關于虧損彌補的規(guī)定為納稅人進行納稅籌劃提供了空間，納稅人可以通過對本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結轉的規(guī)定，將能夠彌補的虧損盡量彌補。這里面有兩種方法可以采用，如果某年度發(fā)生了虧損，企業(yè)應當盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補?？梢赃\用的第二種方法是，如果企業(yè)已經沒有需要彌補的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么，應該盡量先安排企業(yè)虧損，然后再安排企業(yè)盈利。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃二、利用存貨計價方法進行納稅籌劃（一）法律規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第15條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

根據《企業(yè)會計準則第l號——存貨》(財政部令第33號)的規(guī)定，企業(yè)可以選擇的計價方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃二、利用存貨計價方法進行納稅籌劃第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路不同的計價方法，在一定的納稅年度中反映的存貨成本是不同的，這主要因為存貨成本與一定時期的物價密切相關。以加權平均法和先進先出法進行比較，就可以分析出不同的計價方法對存貨成本及所得稅的影響。第四節(jié) 稅前扣除的納稅籌劃（二）籌劃思路第四