《企業(yè)內(nèi)控八法》課件

企業(yè)內(nèi)控八法

專題講座

山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

企業(yè)內(nèi)控八法

專題講座

山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華1

一、引言：從幾個(gè)事件說起

一、引言：從幾個(gè)事件說起2事件一

中航油事件

事件一中航油事件

3

中航油新加坡公司于2001年底獲批在新加坡上市，在取得中國(guó)航油集團(tuán)公司授權(quán)后，自2003年開始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但在此期間，總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。2004年12月，中航油新加坡公司因從事投機(jī)性石油衍生品交易，虧損5.54億美元，不久就向新加坡證券交易所申請(qǐng)停牌，并向當(dāng)?shù)胤ㄔ荷暾?qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來(lái)最大的投機(jī)丑聞中航油新加坡公司于2001年底獲批在新加坡上市，在4中航油曾被新加坡國(guó)立大學(xué)將其作為MBA的教學(xué)案例，2002年公司被新交所評(píng)為“最具透明度的上市公司”獎(jiǎng)，并且是唯一入選的中資公司。公司總裁陳久霖被《世界經(jīng)濟(jì)論壇》評(píng)選為“亞洲經(jīng)濟(jì)新領(lǐng)袖”，陳久霖還曾入選“北大杰出校友”名錄?！镀髽I(yè)內(nèi)控八法》課件5事件二金融大案潮

事件二金融大案潮6事件二金融大案潮

2005年3月16日，建行原黨委書記兼董事長(zhǎng)張恩照辭職。兩天后，央視《經(jīng)濟(jì)半小時(shí)》報(bào)道稱吉林省的30多家單位在建行長(zhǎng)春的兩個(gè)支行總共有約3.2億元的存款不翼而飛，這成為吉林省建國(guó)以來(lái)最大的金融案件。

中行高山案涉案金額過10億。2005年1月上旬，中國(guó)銀行黑龍江省分行發(fā)現(xiàn)該行所轄河松街支行的存款業(yè)務(wù)有異常表現(xiàn)，涉嫌金融詐騙，案涉案金額過10億。事件二金融大案潮2005年3月16日，建行原7高山案尚未有結(jié)論，幾個(gè)月后又傳出了北京森豪公寓通過假按揭騙取超過6億貸款的消息。4月2日，中國(guó)銀行新聞發(fā)言人王兆文證實(shí)了這一消息。

2004年11月，國(guó)家審計(jì)署公布說，在對(duì)工商銀行2002年度資產(chǎn)負(fù)債損益的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了諸多薄弱環(huán)節(jié)和違規(guī)問題，查出各類涉嫌違法犯罪案件線索30起，涉案金額69億元。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)2005年3月24日公布，“內(nèi)蒙古銀監(jiān)局最近嚴(yán)肅查處了中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行包頭分行重大違法經(jīng)營(yíng)案件，現(xiàn)已查明涉案資金累計(jì)98筆、涉案金額11498.5萬(wàn)元，目前已經(jīng)有43人受到責(zé)任追究”。

高山案尚未有結(jié)論，幾個(gè)月后又傳出了北京森豪公8

2005年4月7日，光大銀行廣州分行越秀區(qū)支行副行長(zhǎng)陳向群及其同伙李龍生在廣州市中級(jí)人民法院受審，他們利用后貸填補(bǔ)前貸，共4次利用虛假擔(dān)保的手段向銀行騙取貸款9500萬(wàn)元，將貸款用于填補(bǔ)挪用資金、還債和賭博。檢察機(jī)關(guān)對(duì)其指控的罪名是貸款詐騙罪和挪用公款罪。

9事件三美國(guó)國(guó)際集團(tuán)(AIG)事件三美國(guó)國(guó)際集團(tuán)(AIG)10

2008年2月11日，全球最大保險(xiǎn)公司美國(guó)國(guó)際集團(tuán)(AIG)的股價(jià)暴跌12%，創(chuàng)下1987年10月19日美股崩盤以來(lái)單日最大跌幅。事緣AIG當(dāng)日透露，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控管被認(rèn)為有缺失，房屋貸款相關(guān)投資組合的虧損高于原先估計(jì)。AIG的外部查賬公司，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在呈報(bào)給美國(guó)證券管理委員會(huì)的報(bào)告說，AIG財(cái)務(wù)申報(bào)的內(nèi)部控管，在信用違約交換（CDS）投資的價(jià)值估計(jì)上有重大缺陷。美國(guó)東部時(shí)間2008年９月１６日，美聯(lián)儲(chǔ)批準(zhǔn)紐約聯(lián)儲(chǔ)向ＡＩＧ提供最多８５０億美元貸款。

《企業(yè)內(nèi)控八法》課件11事件四雷曼兄弟(LehmanBrothers)事件四雷曼兄弟(LehmanBrothers)12

2008年9月15日，美國(guó)第四大投資銀行雷曼兄弟在次貸危機(jī)中轟然倒下。幾乎就在同時(shí)，美國(guó)銀行宣布收購(gòu)陷入困境的第三大投行美林公司。加上半年前賣給摩根大通的貝爾斯登公司，曾經(jīng)的華爾街5大投行僅剩兩家。全球金融市場(chǎng)面臨洗牌。

雷曼兄弟誕生于1850年，迄今已有158年的歷史。倒閉之前的雷曼兄弟是一家全球性投資銀行，其總部設(shè)在美國(guó)紐約，在倫敦和東京設(shè)有地區(qū)性總部，分支機(jī)構(gòu)遍布世界各地，在股票、固定收益產(chǎn)品、投資銀行業(yè)務(wù)、私人銀行業(yè)務(wù)等諸多領(lǐng)域處于領(lǐng)先地位。其客戶不僅包括公司和高端個(gè)人客戶，甚至還包括國(guó)家和政府機(jī)構(gòu)。

《企業(yè)內(nèi)控八法》課件13

截至2008年5月，雷曼兄弟公司擁有6390億美元資產(chǎn)。以資產(chǎn)衡量，雷曼兄弟公司超越世界通信公司，成為美國(guó)有史以來(lái)最大一宗破產(chǎn)案。而從銀行破產(chǎn)史看，雷曼兄弟公司是1990年以來(lái)破產(chǎn)的最大投資銀行。

14原因？?jī)?nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)控制不足原因？15美國(guó)忠誠(chéng)與保證公司的調(diào)查結(jié)論美國(guó)忠誠(chéng)與保證公司的調(diào)查結(jié)論是：70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)控不力導(dǎo)致的。成功的企業(yè)由于內(nèi)控有效而得以擴(kuò)張；而內(nèi)控失敗必將使企業(yè)蒙受重大損失，甚至破產(chǎn)。美國(guó)忠誠(chéng)與保證公司的調(diào)查結(jié)論美國(guó)忠誠(chéng)與保證公司的調(diào)查結(jié)論是：16

美國(guó)的反映

2002年發(fā)布的《薩班斯-奧克斯利法案》，這是國(guó)際社會(huì)最為知名的內(nèi)部控制規(guī)范，其對(duì)在美上市的公司的內(nèi)部控制提出嚴(yán)格要求和限制。（302、404條款）《企業(yè)內(nèi)控八法》課件17

薩班斯法案302條款的要求

該條款要求由首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)主管在內(nèi)的企業(yè)管理層，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制按季度和年度就以下事項(xiàng)發(fā)表聲明（予以證實(shí)）：

●對(duì)建立和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)?！裨O(shè)計(jì)所需的內(nèi)部控制，以保證這些官員能知道該公司及其子公司的所有重大信息，尤其是報(bào)告期內(nèi)的重大信息●與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的任何變更都已得到恰當(dāng)?shù)呐?，這里的變更指最近一個(gè)會(huì)計(jì)季度已經(jīng)產(chǎn)生，或者合理預(yù)期將對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的變更。Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案302條18

薩班斯法案404條款的要求

該條款要求管理層在其年度文件中提供關(guān)于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的年度評(píng)估報(bào)告。在美國(guó)上市的中國(guó)公司應(yīng)當(dāng)遵守薩班斯法案的要求薩班斯法案要求所有美國(guó)的上市公司要在所有與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的流程建立并維持足夠的內(nèi)部控制因此，滿足薩班斯法案的第一步就是識(shí)別所有與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的流程外部審計(jì)師須對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告流程的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并出具意見404條款-年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的公司管理層報(bào)告書設(shè)立并維持了足夠的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控體系；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控體系有效性的評(píng)價(jià)；為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控體系而采用的評(píng)價(jià)體系的說明。Sarbanes-OxleyActof2002

薩班斯法案404條款的要求

該條款要求管理層在其年度19

2004年9月，美國(guó)COSO委員會(huì)提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理－整體框架》，它既是對(duì)《內(nèi)部控制－整體框架》的超越，也標(biāo)志著內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型，在內(nèi)涵界定、目標(biāo)體系、構(gòu)成要素等方面都進(jìn)行了拓展和延伸2004年9月，美國(guó)COSO委員會(huì)提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管20中國(guó)的反映

2001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---貨幣資金（試行）》，國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，從發(fā)布之日起試行。

中國(guó)的反映21中國(guó)的反映（續(xù)）

2006年6月6日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求國(guó)有企業(yè)自印發(fā)之日起施行。2006年6月5日，上海證券交易所發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，提高公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

2006年9月28日，深圳證券交易所發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，提高公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

中國(guó)的反映（續(xù)）22中國(guó)的反映

2007年7月3日，為促進(jìn)商業(yè)銀行建立和健全內(nèi)部控制，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行，依據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》等法律規(guī)定和銀行審慎監(jiān)管要求，發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范）。基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

中國(guó)的反映23

《基本規(guī)范》共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。

《基本規(guī)范》堅(jiān)持立足我國(guó)國(guó)情、借鑒國(guó)際慣例，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，并取得了重大突破。

《企業(yè)內(nèi)控八法》課件24二、內(nèi)部控制理論沿革內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）內(nèi)部控制階段（20世紀(jì)40年代---70年代）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)70年代---90年代）內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀(jì)90年代---21世紀(jì)初）（五要素）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理----總體框架階段

（八要素）(ERM)（2004）二、內(nèi)部控制理論沿革內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）25三、內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)1、含義

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程

。

三、內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)1、含義262、目標(biāo)（1）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整（2）查錯(cuò)防弊，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整（3）確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行

（4）提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化2、目標(biāo)27四、內(nèi)部控制的要素（一）內(nèi)部環(huán)境是組織內(nèi)人員如何看待風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。第一，建立良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念第二，建立良好的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)第三，建立良好的人力資源政策第四，提高員工素質(zhì)和對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的認(rèn)識(shí)第五，建設(shè)良好的企業(yè)文化四、內(nèi)部控制的要素28成員普遍認(rèn)同體現(xiàn)在成員的行為中意識(shí)和由此決定的行為準(zhǔn)則企業(yè)文化內(nèi)在的，甚至是不自覺的，體現(xiàn)在具體的行為中（中美商家對(duì)待退貨的不同態(tài)度）成員普遍認(rèn)同體現(xiàn)在成員的行為中意識(shí)和由此決定的行為準(zhǔn)則企業(yè)文29（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估——風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估30風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的三個(gè)主要步驟風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)123風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的三個(gè)主要步驟風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)123風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估31目的工作成果查找企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其重要業(yè)務(wù)流程中是否有風(fēng)險(xiǎn)，有哪些風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)清單及其他具體細(xì)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)描述風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)成因風(fēng)險(xiǎn)成因類別風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的工作成果查找企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其重要業(yè)務(wù)32風(fēng)險(xiǎn)清單及其他具體細(xì)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)

風(fēng)險(xiǎn)描述風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)成因

原因類別

1對(duì)新興市場(chǎng)缺乏認(rèn)識(shí)，未能掌握市場(chǎng)變化，喪失該等市場(chǎng)高增長(zhǎng)，高利潤(rùn)的發(fā)展?jié)撃軕?zhàn)略計(jì)劃建設(shè)部缺乏有效的市場(chǎng)發(fā)展策略，資源不能有計(jì)劃地被分配人員，策略，政策，流程和程序

2流動(dòng)資金風(fēng)險(xiǎn)：由于資產(chǎn)的可變現(xiàn)性和融資問題導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法滿足其現(xiàn)金流量需求的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)資金部沒有周詳?shù)默F(xiàn)金流量預(yù)算流程和程序

3商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：商品價(jià)格變動(dòng)帶給企業(yè)的不利影響（例如煤、燃料、燃?xì)?、熱能等）市?chǎng)資金部、

采購(gòu)部市場(chǎng)因素外部事件風(fēng)險(xiǎn)清單及其他具體細(xì)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)

風(fēng)險(xiǎn)描述風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管33風(fēng)險(xiǎn)清單及其他具體細(xì)節(jié)(續(xù))風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)

風(fēng)險(xiǎn)描述風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)成因

原因類別

4員工共同分享用戶登入名稱和密碼運(yùn)營(yíng)信息科技部員工缺乏信息保安意識(shí)及違反工作守則人員

5因公司進(jìn)入新的市場(chǎng)和推出新產(chǎn)品所帶來(lái)的潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，包括產(chǎn)品責(zé)任，違反有關(guān)國(guó)際貿(mào)易的法例和規(guī)則，違反當(dāng)?shù)貙?duì)外資企業(yè)的法律、指令和社會(huì)環(huán)境方面的限制法律法律部貿(mào)易法例的改變；進(jìn)入新的市場(chǎng)；或推出新的產(chǎn)品戰(zhàn)略及政策風(fēng)險(xiǎn)清單及其他具體細(xì)節(jié)(續(xù))風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)

風(fēng)險(xiǎn)描述風(fēng)險(xiǎn)類別34目的工作成果對(duì)辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)及其特征進(jìn)行分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的定性、定量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

(分為5個(gè)級(jí)別)每一個(gè)辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能性風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的工作成果對(duì)辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)及其特征進(jìn)行分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能35風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)可能性評(píng)分1234510%以下10%-30%30%-70%70%-90%90%以上極低低中等高極高定性方法描述一般情況下

不會(huì)發(fā)生在極少的情況下才會(huì)發(fā)生會(huì)在某些情況下發(fā)生在較多情況

下發(fā)生常常會(huì)發(fā)生在之后10年

內(nèi)發(fā)生的

可能少于1次在之后5至

10年內(nèi)可能

發(fā)生1次在之后2至

5年內(nèi)可能

發(fā)生1次在之后1年內(nèi)

可能發(fā)生

１次在之后１年

內(nèi)至少發(fā)生

１次定量方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)可能性評(píng)分1234510%以下136風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)成因原因類別可能性影響性1對(duì)新興市場(chǎng)缺乏認(rèn)識(shí)，未能掌握市場(chǎng)變化，喪失該等市場(chǎng)高增長(zhǎng)，高利潤(rùn)的發(fā)展?jié)撃軕?zhàn)略計(jì)劃建設(shè)部缺乏有效的市場(chǎng)發(fā)展策略，資源不能有計(jì)劃地被分配人員，策略，政策，流程和程序高

2流動(dòng)資金風(fēng)險(xiǎn)：由于資產(chǎn)的可變現(xiàn)性和融資問題導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法滿足其現(xiàn)金流量需求的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)資金部沒有周詳?shù)默F(xiàn)金流量預(yù)算流程和程序中等

3商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：商品價(jià)格變動(dòng)帶給企業(yè)的不利影響（例如煤、燃料、燃?xì)?、熱能?市場(chǎng)資金部、

采購(gòu)部市場(chǎng)因素外部事件極高

風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理37風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性(續(xù))風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)成因原因類別可能性影響性4員工共同分享用戶登入名稱和密碼運(yùn)營(yíng)信息科技部員工缺乏信息保安意識(shí)及違反工作守則人員高

5因公司進(jìn)入新的市場(chǎng)和推出新產(chǎn)品所帶來(lái)的潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，包括產(chǎn)品責(zé)任，違反有關(guān)國(guó)際貿(mào)易的法例和規(guī)則，違反當(dāng)?shù)貙?duì)外資企業(yè)的法律、指令和社會(huì)環(huán)境方面的限制法律法律部貿(mào)易法例的改變；進(jìn)入新的市場(chǎng)；或推出新的產(chǎn)品戰(zhàn)略及政策中等

風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性(續(xù))風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別38目的工作成果評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)目標(biāo)影響程度的定性、定量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

(分為5個(gè)級(jí)別)每一個(gè)辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)的影響程度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的工作成果評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值等風(fēng)39風(fēng)險(xiǎn)影響程度─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)影響程度

評(píng)分12345定量方法描述稅前利潤(rùn)1%以下稅前利潤(rùn)的1-5%稅前利潤(rùn)的6-10%稅前利潤(rùn)的11-20%稅前利潤(rùn)20%以上定性方法描述極輕微的輕微的中等的重大的災(zāi)難性的極低低中等高極高適用于所有行業(yè)企業(yè)日常運(yùn)行不會(huì)影響企業(yè)的日常運(yùn)行對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)有輕度影響，造成輕微的人身傷害，情況立刻受到控制對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)有中度影響，需要醫(yī)療救援，情況需要外部支持才能得到控制企業(yè)失去一些業(yè)務(wù)能力，造成嚴(yán)重人身傷害，情況失去控制但無(wú)致命影響重大業(yè)務(wù)失誤及人身傷亡風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案風(fēng)險(xiǎn)影響程度─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)影響程度定量方法稅前利潤(rùn)1%以40風(fēng)險(xiǎn)影響程度─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))影響程度

評(píng)分12345適用于所有行業(yè)財(cái)務(wù)影響較低的財(cái)務(wù)損失輕微的財(cái)務(wù)損失中等的財(cái)務(wù)損失重大的財(cái)務(wù)損失極大的財(cái)務(wù)損失聲譽(yù)影響負(fù)面消息在企業(yè)內(nèi)部流傳，企業(yè)聲譽(yù)未有受損負(fù)面消息在當(dāng)?shù)鼐植苛鱾?，?duì)企業(yè)聲譽(yù)造成輕微損害負(fù)面消息在某區(qū)域上流傳，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成中等損害負(fù)面消息在全國(guó)各地流傳，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成重大損害負(fù)面消息流傳至世界各地，政府或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查，引起公眾關(guān)注，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成無(wú)法彌補(bǔ)的損害風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案風(fēng)險(xiǎn)影響程度─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))影響程度適用于所有行業(yè)財(cái)41

風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案風(fēng)險(xiǎn)影響程度─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))影響程度評(píng)分12345適用于開采業(yè)和制造業(yè)的其它定性及定量結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)安全短暫影響職工或公民的健康嚴(yán)重影響一位職工或公民健康嚴(yán)重影響多位職工或公民健康引致一位職工或公民死亡引致多位職工或公民死亡營(yíng)運(yùn)對(duì)營(yíng)運(yùn)影響微弱在時(shí)間、人力或成本方面不超出預(yù)算1%對(duì)營(yíng)運(yùn)影響輕微受到監(jiān)管者責(zé)難在時(shí)間、人力或成本方面超出預(yù)算1-5%減慢營(yíng)業(yè)運(yùn)作受到法規(guī)懲罰或被罰款等在時(shí)間、人力或成本方面超出預(yù)算6-10%無(wú)法達(dá)到部分營(yíng)運(yùn)目標(biāo)/關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)受到監(jiān)管者的限制在時(shí)間、人力及成本方面超出預(yù)算11-20%無(wú)法達(dá)到所有的營(yíng)運(yùn)目標(biāo)/關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)違規(guī)操作使業(yè)務(wù)受到中止時(shí)間、人力或成本方面超出預(yù)算20%環(huán)境對(duì)環(huán)境或社會(huì)造成短暫的影響可不采取行動(dòng)對(duì)環(huán)境或社會(huì)造成一定的影響應(yīng)通知環(huán)境保護(hù)局例如噪音、污染對(duì)環(huán)境造成中等影響需一定時(shí)間才能恢復(fù)出現(xiàn)個(gè)別投訴事件應(yīng)執(zhí)行一定程度的補(bǔ)救措施造成主要環(huán)境損害需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)恢復(fù)大規(guī)模的公眾投訴應(yīng)執(zhí)行重大的補(bǔ)救措施無(wú)法彌補(bǔ)的災(zāi)難性環(huán)境損害激起公眾的憤怒潛在的大規(guī)模公眾法律投訴風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案風(fēng)險(xiǎn)影響程度─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))影響程42風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)成因原因類別可能性影響性1對(duì)新興市場(chǎng)缺乏認(rèn)識(shí)，未能掌握市場(chǎng)變化，喪失該等市場(chǎng)高增長(zhǎng)，高利潤(rùn)的發(fā)展?jié)撃軕?zhàn)略計(jì)劃建設(shè)部缺乏有效的市場(chǎng)發(fā)展策略，資源不能有計(jì)劃地被分配人員，策略，政策，流程和程序高高

2流動(dòng)資金風(fēng)險(xiǎn)：由于資產(chǎn)的可變現(xiàn)性和融資問題導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法滿足其現(xiàn)金流量需求的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)資金部沒有周詳?shù)默F(xiàn)金流量預(yù)算流程和程序中等高

3商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：商品價(jià)格變動(dòng)帶給企業(yè)的不利影響（例如煤、燃料、燃?xì)?、熱能?市場(chǎng)資金部、

采購(gòu)部市場(chǎng)因素外部事件極高高風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理43風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度(續(xù))風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)成因原因類別可能性影響性4員工共同分享用戶登入名稱和密碼運(yùn)營(yíng)信息科技部員工缺乏信息保安意識(shí)及違反工作守則人員高中等

5因公司進(jìn)入新的市場(chǎng)和推出新產(chǎn)品所帶來(lái)的潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，包括產(chǎn)品責(zé)任，違反有關(guān)國(guó)際貿(mào)易的法例和規(guī)則，違反當(dāng)?shù)貙?duì)外資企業(yè)的法律、指令和社會(huì)環(huán)境方面的限制法律法律部貿(mào)易法例的改變；進(jìn)入新的市場(chǎng)；或推出新的產(chǎn)品戰(zhàn)略及政策中等中等風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度(續(xù))風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別44（三）控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，以確保管理當(dāng)局所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。

風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：對(duì)突發(fā)性、高風(fēng)險(xiǎn)、其損失巨大而又難以回避的風(fēng)險(xiǎn)，有意識(shí)地采取避險(xiǎn)措施管理層選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式，把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)承受能力之內(nèi)。

八大方法《企業(yè)內(nèi)控八法》課件45風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制是指控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、環(huán)境、條件等，來(lái)達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的損失或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率的目的通常影響某一風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多。風(fēng)險(xiǎn)控制可以通過控制這些因素中的一個(gè)或多個(gè)來(lái)達(dá)到目的，但主要的是風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和發(fā)生后的損失。前者的例子如室內(nèi)使用不易燃地毯，山上禁止吸煙等；后者的例子如修建水壩防洪，設(shè)立質(zhì)量檢查防止次品出廠等風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)象一般是可控風(fēng)險(xiǎn)，包括多數(shù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如質(zhì)量、安全和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，以及法律風(fēng)險(xiǎn)中的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制是指控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、環(huán)境、條件等，來(lái)46風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)通過合同將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到第三方，企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)移后的風(fēng)險(xiǎn)不再擁有所有權(quán)保險(xiǎn)：保險(xiǎn)合同規(guī)定保險(xiǎn)公司為預(yù)定的損失支付補(bǔ)償，作為交換，在合同開始時(shí)，投保人要向保險(xiǎn)公司支付保險(xiǎn)費(fèi)非保險(xiǎn)型的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移：將風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)損失負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給非保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。例如服務(wù)保證書等風(fēng)險(xiǎn)證券化：通過證券化保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)造的保險(xiǎn)連接型證券（ILS）。這種債券的利息支付和本金償還取決于某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生或嚴(yán)重程度風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)通過合同將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到第三方，企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)47風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指企業(yè)回避、停止或退出蘊(yùn)含某風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)活動(dòng)或商業(yè)環(huán)境，避免成為風(fēng)險(xiǎn)的所有人風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避舉例：退出某一市場(chǎng)以避免激烈的競(jìng)爭(zhēng)拒絕與信用不好的交易對(duì)手進(jìn)行交易外包某項(xiàng)對(duì)工人健康安全風(fēng)險(xiǎn)較高的工作停止生產(chǎn)可能有潛在客戶安全隱患的產(chǎn)品回避政治動(dòng)蕩的地區(qū)禁止各業(yè)務(wù)單位在金融市場(chǎng)進(jìn)行投機(jī)，只準(zhǔn)套期保值風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指企業(yè)回避、停止或退出蘊(yùn)含某風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)活動(dòng)48（四）信息與溝通企業(yè)的各個(gè)層級(jí)都需要借助信息來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。有效的溝通包括企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向的溝通。有效的溝通還包括將相關(guān)的信息與企業(yè)外部相關(guān)方的有效溝通和交換，如客戶、供應(yīng)商、行政管理部門和股東等。

確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

（四）信息與溝通49（五）內(nèi)部監(jiān)督

是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

《企業(yè)內(nèi)控八法》課件50五、內(nèi)部控制的八大方法（1）不相容職務(wù)相分離:授權(quán)/簽發(fā)/核準(zhǔn)/執(zhí)行/記錄（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制:3個(gè)核心問題\2種授權(quán)

A、一般授權(quán):常規(guī)性事項(xiàng)

B、特定授權(quán):非常規(guī)性事項(xiàng)

建立授權(quán)審批制度，明確哪些事項(xiàng)由誰(shuí)來(lái)審批，包括審批權(quán)限和審批程序。這一制度的前提是有嚴(yán)格和規(guī)范的預(yù)算制度。在發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前必須履行預(yù)算審批。審批通過后，在執(zhí)行時(shí)只要相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字就可以，不需再重復(fù)審批。其實(shí)審批權(quán)不一定都集中高層就一定能有效控制，誰(shuí)簽這個(gè)字誰(shuí)就要承擔(dān)全部責(zé)任。

只有把這個(gè)權(quán)力放到一個(gè)恰當(dāng)?shù)穆毼蛔鲎罱K審批，賦予他監(jiān)督的權(quán)力，同時(shí)也承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，才最有效。

五、內(nèi)部控制的八大方法51（3）預(yù)算控制:預(yù)算內(nèi)責(zé)任人限額審批，限額以上集體審批。嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出預(yù)算是企業(yè)組織所必須的約束激勵(lì)機(jī)制不要把預(yù)算僅僅當(dāng)成是一種目標(biāo)，預(yù)算是過程控制的標(biāo)準(zhǔn)，要與戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)全面預(yù)算管理《企業(yè)內(nèi)控八法》課件52提升全面預(yù)算管理的措施改變觀念，把財(cái)務(wù)部的全面預(yù)算變成全員的全面預(yù)算。成立專門的預(yù)算管理委員會(huì)，從組織架構(gòu)方面保證預(yù)算的民主與合理。依靠公司戰(zhàn)略和運(yùn)作計(jì)劃，讓預(yù)算更精準(zhǔn)。及時(shí)執(zhí)行預(yù)算分析評(píng)估：避免“編一套，做一套”。積極審慎調(diào)整預(yù)算。提升全面預(yù)算管理的措施改變觀念，把財(cái)務(wù)部的全面預(yù)算變成全員的53（4）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（關(guān)注非貨幣信息）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：外部會(huì)計(jì)只存在于符合還是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間，無(wú)所謂好壞符合準(zhǔn)則及制度，未必是好的符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，對(duì)管理而言也可能是錯(cuò)誤的管理會(huì)計(jì)：內(nèi)部會(huì)計(jì)只存在于好壞之間，無(wú)所謂符合準(zhǔn)則及制度（4）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（關(guān)注非貨幣信息）54審計(jì)報(bào)告

浙江棟梁新材股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的浙江棟梁新材股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱棟梁新材公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表，2007年1-6月的利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)表，2007年1-6月的現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表，2007年1-6月股東權(quán)益變動(dòng)表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表，以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是棟梁新材公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)

獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。審計(jì)報(bào)告

浙江棟梁新材股份有限公司全體股東：

我們55我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，棟梁新材公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了棟梁新材公司2007年6月30日的財(cái)務(wù)狀況以及2007

年1-6月的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：鐘建國(guó)

中國(guó)·杭州中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王強(qiáng)

報(bào)告日期：2007年7月25我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提56案例討論某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本b=20元，固定成本總額a=40000元，最大生產(chǎn)能力為生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件，連續(xù)兩年的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)如下：

年限項(xiàng)目2006年2007年產(chǎn)量銷量?jī)r(jià)格期間費(fèi)用1000件1000件80元10000元4000件900件80元11000元案例討論某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本b=20元，固定成本總57財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表

年限項(xiàng)目2006年2007年產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售毛利期間費(fèi)用利潤(rùn)8000060000120000100001000072000270002450001100034000注：1單位產(chǎn)品成本=20+40000/1000=60元

2單位產(chǎn)品成本=20+40000/4000=30元問題：2007年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與2006年相比哪一年更好？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表

58（5）財(cái)產(chǎn)保全控制（6）風(fēng)險(xiǎn)控制(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn))從企業(yè)本身來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(商業(yè)風(fēng)險(xiǎn))和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(籌資風(fēng)險(xiǎn))兩類。《企業(yè)內(nèi)控八法》課件59經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，它是任何商業(yè)活動(dòng)都有的，也叫商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)主要來(lái)自以下幾方面：

市場(chǎng)銷售生產(chǎn)成本生產(chǎn)技術(shù)其他如外部環(huán)境的變化

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)的報(bào)酬變得不確定。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，它是任何商60財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指融資安排、會(huì)計(jì)核算與管理以及會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)告失誤而對(duì)企業(yè)造成的損失。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：─資金結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)─會(huì)計(jì)核算與流程的風(fēng)險(xiǎn)─會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指融資安排、會(huì)計(jì)核算與管理以及會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)告失誤而61究竟多大的資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)企業(yè)是適宜的，這是值得研究的問題。一般聲稱50%是資產(chǎn)負(fù)債率的標(biāo)準(zhǔn)值。實(shí)際上，適度的資產(chǎn)負(fù)債率水平或適度的負(fù)債規(guī)模也要綜合考慮若干因素來(lái)確定。所考慮的因素至少有以下方面：第一，經(jīng)濟(jì)周期。第二，行業(yè)性質(zhì)。一是資產(chǎn)流動(dòng)性，二是資金密集度，三是行業(yè)成熟度。第三，資金市場(chǎng)第四，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益水平第五，文化傳統(tǒng)和理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度。究竟多大的資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)企業(yè)是適宜的，這是值得研究的問題。一般62四川長(zhǎng)虹是中國(guó)最大的家電制造商之一；由于在對(duì)外貿(mào)易中過多關(guān)注爭(zhēng)奪客戶和市場(chǎng)份額，2002年前后，在無(wú)法收回海外代理商貨款的情況下，仍然向海外發(fā)貨，忽視應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)；四川長(zhǎng)虹在1998年至2003年間創(chuàng)造利潤(rùn)人民幣33億元，卻遭受39億元的海外欠款，最終不得不于2004年在美國(guó)向海外代理商提起訴訟，開始了長(zhǎng)達(dá)一年半的跨國(guó)訴訟；2006年4月四川長(zhǎng)虹為盡早結(jié)束無(wú)休止的跨國(guó)訴訟與代理商簽訂和解協(xié)議，預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款金額僅為人民幣13.6億元。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例：四川長(zhǎng)虹財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）四川長(zhǎng)虹是中國(guó)最大的家電制造商之一；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例：四川長(zhǎng)虹財(cái)63安然與世通都曾是美國(guó)最大的企業(yè)，在財(cái)富500強(qiáng)中處于領(lǐng)先地位；由于其對(duì)財(cái)務(wù)利潤(rùn)的盲目追求，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)狀況的虛假報(bào)告；被披露后，兩家公司迅速成為美國(guó)歷史上最大破產(chǎn)公司，總損失高達(dá)上千億美元。隨之出臺(tái)的薩班斯法案加快了對(duì)財(cái)務(wù)虛假報(bào)告的處罰力度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制提出了嚴(yán)格要求。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例：安然與世通財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）安然與世通都曾是美國(guó)最大的企業(yè)，在財(cái)富500強(qiáng)中處于領(lǐng)先地位64財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只是加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

那么，應(yīng)不應(yīng)當(dāng)借錢經(jīng)營(yíng)呢?應(yīng)當(dāng)借多少呢?那要看風(fēng)險(xiǎn)有多大，冒風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期得到的報(bào)酬有多少，以及企業(yè)愿意不愿意冒風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只是加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)65（7）內(nèi)部報(bào)告控制(下情上傳):案例（8）電子信息控制技術(shù)1、管理制度2、崗位分工

3、口令及密碼的管理4、日志管理（機(jī)制、手工）

5、數(shù)據(jù)備份《企業(yè)內(nèi)控八法》課件66六、重點(diǎn)環(huán)節(jié)控制

——以貨幣資金控制為例1、貨幣資金控制的要點(diǎn)：“一關(guān)”、“七點(diǎn)”（1）把好貨幣資金支出關(guān)：四審四看一是審支付申請(qǐng)，看申請(qǐng)是否有理有據(jù)二是審支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確、審批手續(xù)是否完備(注意越權(quán)和假冒簽名)三是審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位(電算化下尤其如此)四是審支付辦理，看貨幣資金支付是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理六、重點(diǎn)環(huán)節(jié)控制

67（2）管住七個(gè)點(diǎn)一是管住貨幣資金流入點(diǎn)(小金庫(kù)\賬外設(shè)賬)二是管住銀行開戶點(diǎn)(多頭開戶\公款私存)三是管住現(xiàn)金盤存點(diǎn)四是管住與銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)五是管住票據(jù)及印章保管點(diǎn):三清，四專，五防,六不準(zhǔn)六是管住財(cái)會(huì)人員任用點(diǎn)七是管住督促、檢查點(diǎn)（2）管住七個(gè)點(diǎn)68核心啟示:

(1)制度重于人(2)監(jiān)督是關(guān)鍵

(3)內(nèi)控建設(shè)絕對(duì)不要“為建而建”（“外因是急”，但是“內(nèi)因才是本”）

核心啟示:69歡迎批評(píng)指正！謝謝大家!電話mail:

xhluo1225@X_h_luo1225@歡迎批評(píng)指正！謝謝大家!70企業(yè)內(nèi)控八法

專題講座

山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

企業(yè)內(nèi)控八法

專題講座

山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華71

一、引言：從幾個(gè)事件說起

一、引言：從幾個(gè)事件說起72事件一

中航油事件

事件一中航油事件

73

中航油新加坡公司于2001年底獲批在新加坡上市，在取得中國(guó)航油集團(tuán)公司授權(quán)后，自2003年開始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但在此期間，總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。2004年12月，中航油新加坡公司因從事投機(jī)性石油衍生品交易，虧損5.54億美元，不久就向新加坡證券交易所申請(qǐng)停牌，并向當(dāng)?shù)胤ㄔ荷暾?qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來(lái)最大的投機(jī)丑聞中航油新加坡公司于2001年底獲批在新加坡上市，在74中航油曾被新加坡國(guó)立大學(xué)將其作為MBA的教學(xué)案例，2002年公司被新交所評(píng)為“最具透明度的上市公司”獎(jiǎng)，并且是唯一入選的中資公司。公司總裁陳久霖被《世界經(jīng)濟(jì)論壇》評(píng)選為“亞洲經(jīng)濟(jì)新領(lǐng)袖”，陳久霖還曾入選“北大杰出校友”名錄。《企業(yè)內(nèi)控八法》課件75事件二金融大案潮

事件二金融大案潮76事件二金融大案潮

2005年3月16日，建行原黨委書記兼董事長(zhǎng)張恩照辭職。兩天后，央視《經(jīng)濟(jì)半小時(shí)》報(bào)道稱吉林省的30多家單位在建行長(zhǎng)春的兩個(gè)支行總共有約3.2億元的存款不翼而飛，這成為吉林省建國(guó)以來(lái)最大的金融案件。

中行高山案涉案金額過10億。2005年1月上旬，中國(guó)銀行黑龍江省分行發(fā)現(xiàn)該行所轄河松街支行的存款業(yè)務(wù)有異常表現(xiàn)，涉嫌金融詐騙，案涉案金額過10億。事件二金融大案潮2005年3月16日，建行原77高山案尚未有結(jié)論，幾個(gè)月后又傳出了北京森豪公寓通過假按揭騙取超過6億貸款的消息。4月2日，中國(guó)銀行新聞發(fā)言人王兆文證實(shí)了這一消息。

2004年11月，國(guó)家審計(jì)署公布說，在對(duì)工商銀行2002年度資產(chǎn)負(fù)債損益的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了諸多薄弱環(huán)節(jié)和違規(guī)問題，查出各類涉嫌違法犯罪案件線索30起，涉案金額69億元。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)2005年3月24日公布，“內(nèi)蒙古銀監(jiān)局最近嚴(yán)肅查處了中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行包頭分行重大違法經(jīng)營(yíng)案件，現(xiàn)已查明涉案資金累計(jì)98筆、涉案金額11498.5萬(wàn)元，目前已經(jīng)有43人受到責(zé)任追究”。

高山案尚未有結(jié)論，幾個(gè)月后又傳出了北京森豪公78

2005年4月7日，光大銀行廣州分行越秀區(qū)支行副行長(zhǎng)陳向群及其同伙李龍生在廣州市中級(jí)人民法院受審，他們利用后貸填補(bǔ)前貸，共4次利用虛假擔(dān)保的手段向銀行騙取貸款9500萬(wàn)元，將貸款用于填補(bǔ)挪用資金、還債和賭博。檢察機(jī)關(guān)對(duì)其指控的罪名是貸款詐騙罪和挪用公款罪。

79事件三美國(guó)國(guó)際集團(tuán)(AIG)事件三美國(guó)國(guó)際集團(tuán)(AIG)80

2008年2月11日，全球最大保險(xiǎn)公司美國(guó)國(guó)際集團(tuán)(AIG)的股價(jià)暴跌12%，創(chuàng)下1987年10月19日美股崩盤以來(lái)單日最大跌幅。事緣AIG當(dāng)日透露，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控管被認(rèn)為有缺失，房屋貸款相關(guān)投資組合的虧損高于原先估計(jì)。AIG的外部查賬公司，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在呈報(bào)給美國(guó)證券管理委員會(huì)的報(bào)告說，AIG財(cái)務(wù)申報(bào)的內(nèi)部控管，在信用違約交換（CDS）投資的價(jià)值估計(jì)上有重大缺陷。美國(guó)東部時(shí)間2008年９月１６日，美聯(lián)儲(chǔ)批準(zhǔn)紐約聯(lián)儲(chǔ)向ＡＩＧ提供最多８５０億美元貸款。

《企業(yè)內(nèi)控八法》課件81事件四雷曼兄弟(LehmanBrothers)事件四雷曼兄弟(LehmanBrothers)82

2008年9月15日，美國(guó)第四大投資銀行雷曼兄弟在次貸危機(jī)中轟然倒下。幾乎就在同時(shí)，美國(guó)銀行宣布收購(gòu)陷入困境的第三大投行美林公司。加上半年前賣給摩根大通的貝爾斯登公司，曾經(jīng)的華爾街5大投行僅剩兩家。全球金融市場(chǎng)面臨洗牌。

雷曼兄弟誕生于1850年，迄今已有158年的歷史。倒閉之前的雷曼兄弟是一家全球性投資銀行，其總部設(shè)在美國(guó)紐約，在倫敦和東京設(shè)有地區(qū)性總部，分支機(jī)構(gòu)遍布世界各地，在股票、固定收益產(chǎn)品、投資銀行業(yè)務(wù)、私人銀行業(yè)務(wù)等諸多領(lǐng)域處于領(lǐng)先地位。其客戶不僅包括公司和高端個(gè)人客戶，甚至還包括國(guó)家和政府機(jī)構(gòu)。

《企業(yè)內(nèi)控八法》課件83

截至2008年5月，雷曼兄弟公司擁有6390億美元資產(chǎn)。以資產(chǎn)衡量，雷曼兄弟公司超越世界通信公司，成為美國(guó)有史以來(lái)最大一宗破產(chǎn)案。而從銀行破產(chǎn)史看，雷曼兄弟公司是1990年以來(lái)破產(chǎn)的最大投資銀行。

84原因？?jī)?nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)控制不足原因？85美國(guó)忠誠(chéng)與保證公司的調(diào)查結(jié)論美國(guó)忠誠(chéng)與保證公司的調(diào)查結(jié)論是：70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)控不力導(dǎo)致的。成功的企業(yè)由于內(nèi)控有效而得以擴(kuò)張；而內(nèi)控失敗必將使企業(yè)蒙受重大損失，甚至破產(chǎn)。美國(guó)忠誠(chéng)與保證公司的調(diào)查結(jié)論美國(guó)忠誠(chéng)與保證公司的調(diào)查結(jié)論是：86

美國(guó)的反映

2002年發(fā)布的《薩班斯-奧克斯利法案》，這是國(guó)際社會(huì)最為知名的內(nèi)部控制規(guī)范，其對(duì)在美上市的公司的內(nèi)部控制提出嚴(yán)格要求和限制。（302、404條款）《企業(yè)內(nèi)控八法》課件87

薩班斯法案302條款的要求

該條款要求由首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)主管在內(nèi)的企業(yè)管理層，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制按季度和年度就以下事項(xiàng)發(fā)表聲明（予以證實(shí)）：

●對(duì)建立和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)?！裨O(shè)計(jì)所需的內(nèi)部控制，以保證這些官員能知道該公司及其子公司的所有重大信息，尤其是報(bào)告期內(nèi)的重大信息●與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的任何變更都已得到恰當(dāng)?shù)呐?，這里的變更指最近一個(gè)會(huì)計(jì)季度已經(jīng)產(chǎn)生，或者合理預(yù)期將對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的變更。Sarbanes-OxleyActof2002薩班斯法案302條88

薩班斯法案404條款的要求

該條款要求管理層在其年度文件中提供關(guān)于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的年度評(píng)估報(bào)告。在美國(guó)上市的中國(guó)公司應(yīng)當(dāng)遵守薩班斯法案的要求薩班斯法案要求所有美國(guó)的上市公司要在所有與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的流程建立并維持足夠的內(nèi)部控制因此，滿足薩班斯法案的第一步就是識(shí)別所有與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的流程外部審計(jì)師須對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告流程的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并出具意見404條款-年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的公司管理層報(bào)告書設(shè)立并維持了足夠的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控體系；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控體系有效性的評(píng)價(jià)；為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控體系而采用的評(píng)價(jià)體系的說明。Sarbanes-OxleyActof2002

薩班斯法案404條款的要求

該條款要求管理層在其年度89

2004年9月，美國(guó)COSO委員會(huì)提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理－整體框架》，它既是對(duì)《內(nèi)部控制－整體框架》的超越，也標(biāo)志著內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型，在內(nèi)涵界定、目標(biāo)體系、構(gòu)成要素等方面都進(jìn)行了拓展和延伸2004年9月，美國(guó)COSO委員會(huì)提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管90中國(guó)的反映

2001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---貨幣資金（試行）》，國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，從發(fā)布之日起試行。

中國(guó)的反映91中國(guó)的反映（續(xù)）

2006年6月6日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求國(guó)有企業(yè)自印發(fā)之日起施行。2006年6月5日，上海證券交易所發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，提高公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

2006年9月28日，深圳證券交易所發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，提高公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

中國(guó)的反映（續(xù)）92中國(guó)的反映

2007年7月3日，為促進(jìn)商業(yè)銀行建立和健全內(nèi)部控制，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行，依據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》等法律規(guī)定和銀行審慎監(jiān)管要求，發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范）?；疽?guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

中國(guó)的反映93

《基本規(guī)范》共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。

《基本規(guī)范》堅(jiān)持立足我國(guó)國(guó)情、借鑒國(guó)際慣例，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，并取得了重大突破。

《企業(yè)內(nèi)控八法》課件94二、內(nèi)部控制理論沿革內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）內(nèi)部控制階段（20世紀(jì)40年代---70年代）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（20世紀(jì)70年代---90年代）內(nèi)部控制整體框架階段（20世紀(jì)90年代---21世紀(jì)初）（五要素）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理----總體框架階段

（八要素）(ERM)（2004）二、內(nèi)部控制理論沿革內(nèi)部牽制階段（20世紀(jì)40年代以前）95三、內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)1、含義

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程

。

三、內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)1、含義962、目標(biāo)（1）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整（2）查錯(cuò)防弊，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整（3）確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行

（4）提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化2、目標(biāo)97四、內(nèi)部控制的要素（一）內(nèi)部環(huán)境是組織內(nèi)人員如何看待風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。第一，建立良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念第二，建立良好的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)第三，建立良好的人力資源政策第四，提高員工素質(zhì)和對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的認(rèn)識(shí)第五，建設(shè)良好的企業(yè)文化四、內(nèi)部控制的要素98成員普遍認(rèn)同體現(xiàn)在成員的行為中意識(shí)和由此決定的行為準(zhǔn)則企業(yè)文化內(nèi)在的，甚至是不自覺的，體現(xiàn)在具體的行為中（中美商家對(duì)待退貨的不同態(tài)度）成員普遍認(rèn)同體現(xiàn)在成員的行為中意識(shí)和由此決定的行為準(zhǔn)則企業(yè)文99（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估——風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估100風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的三個(gè)主要步驟風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)123風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的三個(gè)主要步驟風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)123風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估101目的工作成果查找企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其重要業(yè)務(wù)流程中是否有風(fēng)險(xiǎn)，有哪些風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)清單及其他具體細(xì)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)描述風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)成因風(fēng)險(xiǎn)成因類別風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的工作成果查找企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其重要業(yè)務(wù)102風(fēng)險(xiǎn)清單及其他具體細(xì)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)

風(fēng)險(xiǎn)描述風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)成因

原因類別

1對(duì)新興市場(chǎng)缺乏認(rèn)識(shí)，未能掌握市場(chǎng)變化，喪失該等市場(chǎng)高增長(zhǎng)，高利潤(rùn)的發(fā)展?jié)撃軕?zhàn)略計(jì)劃建設(shè)部缺乏有效的市場(chǎng)發(fā)展策略，資源不能有計(jì)劃地被分配人員，策略，政策，流程和程序

2流動(dòng)資金風(fēng)險(xiǎn)：由于資產(chǎn)的可變現(xiàn)性和融資問題導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法滿足其現(xiàn)金流量需求的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)資金部沒有周詳?shù)默F(xiàn)金流量預(yù)算流程和程序

3商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：商品價(jià)格變動(dòng)帶給企業(yè)的不利影響（例如煤、燃料、燃?xì)?、熱能等）市?chǎng)資金部、

采購(gòu)部市場(chǎng)因素外部事件風(fēng)險(xiǎn)清單及其他具體細(xì)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)

風(fēng)險(xiǎn)描述風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管103風(fēng)險(xiǎn)清單及其他具體細(xì)節(jié)(續(xù))風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)

風(fēng)險(xiǎn)描述風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)成因

原因類別

4員工共同分享用戶登入名稱和密碼運(yùn)營(yíng)信息科技部員工缺乏信息保安意識(shí)及違反工作守則人員

5因公司進(jìn)入新的市場(chǎng)和推出新產(chǎn)品所帶來(lái)的潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，包括產(chǎn)品責(zé)任，違反有關(guān)國(guó)際貿(mào)易的法例和規(guī)則，違反當(dāng)?shù)貙?duì)外資企業(yè)的法律、指令和社會(huì)環(huán)境方面的限制法律法律部貿(mào)易法例的改變；進(jìn)入新的市場(chǎng)；或推出新的產(chǎn)品戰(zhàn)略及政策風(fēng)險(xiǎn)清單及其他具體細(xì)節(jié)(續(xù))風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)

風(fēng)險(xiǎn)描述風(fēng)險(xiǎn)類別104目的工作成果對(duì)辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)及其特征進(jìn)行分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的定性、定量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

(分為5個(gè)級(jí)別)每一個(gè)辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能性風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的工作成果對(duì)辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)及其特征進(jìn)行分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能105風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)可能性評(píng)分1234510%以下10%-30%30%-70%70%-90%90%以上極低低中等高極高定性方法描述一般情況下

不會(huì)發(fā)生在極少的情況下才會(huì)發(fā)生會(huì)在某些情況下發(fā)生在較多情況

下發(fā)生常常會(huì)發(fā)生在之后10年

內(nèi)發(fā)生的

可能少于1次在之后5至

10年內(nèi)可能

發(fā)生1次在之后2至

5年內(nèi)可能

發(fā)生1次在之后1年內(nèi)

可能發(fā)生

１次在之后１年

內(nèi)至少發(fā)生

１次定量方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)可能性評(píng)分1234510%以下1106風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)成因原因類別可能性影響性1對(duì)新興市場(chǎng)缺乏認(rèn)識(shí)，未能掌握市場(chǎng)變化，喪失該等市場(chǎng)高增長(zhǎng)，高利潤(rùn)的發(fā)展?jié)撃軕?zhàn)略計(jì)劃建設(shè)部缺乏有效的市場(chǎng)發(fā)展策略，資源不能有計(jì)劃地被分配人員，策略，政策，流程和程序高

2流動(dòng)資金風(fēng)險(xiǎn)：由于資產(chǎn)的可變現(xiàn)性和融資問題導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法滿足其現(xiàn)金流量需求的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)資金部沒有周詳?shù)默F(xiàn)金流量預(yù)算流程和程序中等

3商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：商品價(jià)格變動(dòng)帶給企業(yè)的不利影響（例如煤、燃料、燃?xì)?、熱能?市場(chǎng)資金部、

采購(gòu)部市場(chǎng)因素外部事件極高

風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理107風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性(續(xù))風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)成因原因類別可能性影響性4員工共同分享用戶登入名稱和密碼運(yùn)營(yíng)信息科技部員工缺乏信息保安意識(shí)及違反工作守則人員高

5因公司進(jìn)入新的市場(chǎng)和推出新產(chǎn)品所帶來(lái)的潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，包括產(chǎn)品責(zé)任，違反有關(guān)國(guó)際貿(mào)易的法例和規(guī)則，違反當(dāng)?shù)貙?duì)外資企業(yè)的法律、指令和社會(huì)環(huán)境方面的限制法律法律部貿(mào)易法例的改變；進(jìn)入新的市場(chǎng)；或推出新的產(chǎn)品戰(zhàn)略及政策中等

風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性(續(xù))風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別108目的工作成果評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)目標(biāo)影響程度的定性、定量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

(分為5個(gè)級(jí)別)每一個(gè)辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)的影響程度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的工作成果評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值等風(fēng)109風(fēng)險(xiǎn)影響程度─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)影響程度

評(píng)分12345定量方法描述稅前利潤(rùn)1%以下稅前利潤(rùn)的1-5%稅前利潤(rùn)的6-10%稅前利潤(rùn)的11-20%稅前利潤(rùn)20%以上定性方法描述極輕微的輕微的中等的重大的災(zāi)難性的極低低中等高極高適用于所有行業(yè)企業(yè)日常運(yùn)行不會(huì)影響企業(yè)的日常運(yùn)行對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)有輕度影響，造成輕微的人身傷害，情況立刻受到控制對(duì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)有中度影響，需要醫(yī)療救援，情況需要外部支持才能得到控制企業(yè)失去一些業(yè)務(wù)能力，造成嚴(yán)重人身傷害，情況失去控制但無(wú)致命影響重大業(yè)務(wù)失誤及人身傷亡風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案風(fēng)險(xiǎn)影響程度─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)影響程度定量方法稅前利潤(rùn)1%以110風(fēng)險(xiǎn)影響程度─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))影響程度

評(píng)分12345適用于所有行業(yè)財(cái)務(wù)影響較低的財(cái)務(wù)損失輕微的財(cái)務(wù)損失中等的財(cái)務(wù)損失重大的財(cái)務(wù)損失極大的財(cái)務(wù)損失聲譽(yù)影響負(fù)面消息在企業(yè)內(nèi)部流傳，企業(yè)聲譽(yù)未有受損負(fù)面消息在當(dāng)?shù)鼐植苛鱾?，?duì)企業(yè)聲譽(yù)造成輕微損害負(fù)面消息在某區(qū)域上流傳，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成中等損害負(fù)面消息在全國(guó)各地流傳，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成重大損害負(fù)面消息流傳至世界各地，政府或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查，引起公眾關(guān)注，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成無(wú)法彌補(bǔ)的損害風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案風(fēng)險(xiǎn)影響程度─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))影響程度適用于所有行業(yè)財(cái)111

風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案風(fēng)險(xiǎn)影響程度─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))影響程度評(píng)分12345適用于開采業(yè)和制造業(yè)的其它定性及定量結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)安全短暫影響職工或公民的健康嚴(yán)重影響一位職工或公民健康嚴(yán)重影響多位職工或公民健康引致一位職工或公民死亡引致多位職工或公民死亡營(yíng)運(yùn)對(duì)營(yíng)運(yùn)影響微弱在時(shí)間、人力或成本方面不超出預(yù)算1%對(duì)營(yíng)運(yùn)影響輕微受到監(jiān)管者責(zé)難在時(shí)間、人力或成本方面超出預(yù)算1-5%減慢營(yíng)業(yè)運(yùn)作受到法規(guī)懲罰或被罰款等在時(shí)間、人力或成本方面超出預(yù)算6-10%無(wú)法達(dá)到部分營(yíng)運(yùn)目標(biāo)/關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)受到監(jiān)管者的限制在時(shí)間、人力及成本方面超出預(yù)算11-20%無(wú)法達(dá)到所有的營(yíng)運(yùn)目標(biāo)/關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)違規(guī)操作使業(yè)務(wù)受到中止時(shí)間、人力或成本方面超出預(yù)算20%環(huán)境對(duì)環(huán)境或社會(huì)造成短暫的影響可不采取行動(dòng)對(duì)環(huán)境或社會(huì)造成一定的影響應(yīng)通知環(huán)境保護(hù)局例如噪音、污染對(duì)環(huán)境造成中等影響需一定時(shí)間才能恢復(fù)出現(xiàn)個(gè)別投訴事件應(yīng)執(zhí)行一定程度的補(bǔ)救措施造成主要環(huán)境損害需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)恢復(fù)大規(guī)模的公眾投訴應(yīng)執(zhí)行重大的補(bǔ)救措施無(wú)法彌補(bǔ)的災(zāi)難性環(huán)境損害激起公眾的憤怒潛在的大規(guī)模公眾法律投訴風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案風(fēng)險(xiǎn)影響程度─評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)(續(xù))影響程112風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)成因原因類別可能性影響性1對(duì)新興市場(chǎng)缺乏認(rèn)識(shí)，未能掌握市場(chǎng)變化，喪失該等市場(chǎng)高增長(zhǎng)，高利潤(rùn)的發(fā)展?jié)撃軕?zhàn)略計(jì)劃建設(shè)部缺乏有效的市場(chǎng)發(fā)展策略，資源不能有計(jì)劃地被分配人員，策略，政策，流程和程序高高

2流動(dòng)資金風(fēng)險(xiǎn)：由于資產(chǎn)的可變現(xiàn)性和融資問題導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法滿足其現(xiàn)金流量需求的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)資金部沒有周詳?shù)默F(xiàn)金流量預(yù)算流程和程序中等高

3商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)：商品價(jià)格變動(dòng)帶給企業(yè)的不利影響（例如煤、燃料、燃?xì)?、熱能?市場(chǎng)資金部、

采購(gòu)部市場(chǎng)因素外部事件極高高風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理113風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度(續(xù))風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)管理者風(fēng)險(xiǎn)成因原因類別可能性影響性4員工共同分享用戶登入名稱和密碼運(yùn)營(yíng)信息科技部員工缺乏信息保安意識(shí)及違反工作守則人員高中等

5因公司進(jìn)入新的市場(chǎng)和推出新產(chǎn)品所帶來(lái)的潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，包括產(chǎn)品責(zé)任，違反有關(guān)國(guó)際貿(mào)易的法例和規(guī)則，違反當(dāng)?shù)貙?duì)外資企業(yè)的法律、指令和社會(huì)環(huán)境方面的限制法律法律部貿(mào)易法例的改變；進(jìn)入新的市場(chǎng)；或推出新的產(chǎn)品戰(zhàn)略及政策中等中等風(fēng)險(xiǎn)清單及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度(續(xù))風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)事宜風(fēng)險(xiǎn)類別114（三）控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，以確保管理當(dāng)局所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。

風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：對(duì)突發(fā)性、高風(fēng)險(xiǎn)、其損失巨大而又難以回避的風(fēng)險(xiǎn)，有意識(shí)地采取避險(xiǎn)措施管理層選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式，把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)承受能力之內(nèi)。

八大方法《企業(yè)內(nèi)控八法》課件115風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制是指控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、環(huán)境、條件等，來(lái)達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的損失或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率的目的通常影響某一風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多。風(fēng)險(xiǎn)控制可以通過控制這些因素中的一個(gè)或多個(gè)來(lái)達(dá)到目的，但主要的是風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和發(fā)生后的損失。前者的例子如室內(nèi)使用不易燃地毯，山上禁止吸煙等；后者的例子如修建水壩防洪，設(shè)立質(zhì)量檢查防止次品出廠等風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)象一般是可控風(fēng)險(xiǎn)，包括多數(shù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如質(zhì)量、安全和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，以及法律風(fēng)險(xiǎn)中的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制是指控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、環(huán)境、條件等，來(lái)116風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)通過合同將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到第三方，企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)移后的風(fēng)險(xiǎn)不再擁有所有權(quán)保險(xiǎn)：保險(xiǎn)合同規(guī)定保險(xiǎn)公司為預(yù)定的損失支付補(bǔ)償，作為交換，在合同開始時(shí)，投保人要向保險(xiǎn)公司支付保險(xiǎn)費(fèi)非保險(xiǎn)型的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移：將風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)損失負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給非保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。例如服務(wù)保證書等風(fēng)險(xiǎn)證券化：通過證券化保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)造的保險(xiǎn)連接型證券（ILS）。這種債券的利息支付和本金償還取決于某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生或嚴(yán)重程度風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)通過合同將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到第三方，企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)117風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指企業(yè)回避、停止或退出蘊(yùn)含某風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)活動(dòng)或商業(yè)環(huán)境，避免成為風(fēng)險(xiǎn)的所有人風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避舉例：退出某一市場(chǎng)以避免激烈的競(jìng)爭(zhēng)拒絕與信用不好的交易對(duì)手進(jìn)行交易外包某項(xiàng)對(duì)工人健康安全風(fēng)險(xiǎn)較高的工作停止生產(chǎn)可能有潛在客戶安全隱患的產(chǎn)品回避政治動(dòng)蕩的地區(qū)禁止各業(yè)務(wù)單位在金融市場(chǎng)進(jìn)行投機(jī)，只準(zhǔn)套期保值風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指企業(yè)回避、停止或退出蘊(yùn)含某風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)活動(dòng)118（四）信息與溝通企業(yè)的各個(gè)層級(jí)都需要借助信息來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。有效的溝通包括企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向的溝通。有效的溝通還包括將相關(guān)的信息與企業(yè)外部相關(guān)方的有效溝通和交換，如客戶、供應(yīng)商、行政管理部門和股東等。

確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

（四）信息與溝通119（五）內(nèi)部監(jiān)督

是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

《企業(yè)內(nèi)控八法》課件120五、內(nèi)部控制的八大方法（1）不相容職務(wù)相分離:授權(quán)/簽發(fā)/核準(zhǔn)/執(zhí)行/記錄（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制:3個(gè)核心問題\2種授權(quán)

A、一般授權(quán):常規(guī)性事項(xiàng)

B、特定授權(quán):非常規(guī)性事項(xiàng)

建立授權(quán)審批制度，明確哪些事項(xiàng)由誰(shuí)來(lái)審批，包括審批權(quán)限和審批程序。這一制度的前提是有嚴(yán)格和規(guī)范的預(yù)算制度。在發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前必須履行預(yù)算審批。審批通過后，在執(zhí)行時(shí)只要相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字就可以，不需再重復(fù)審批。其實(shí)審批權(quán)不一定都集中高層就一定能有效控制，誰(shuí)簽這個(gè)字誰(shuí)就要承擔(dān)全部責(zé)任。

只有把這個(gè)權(quán)力放到一個(gè)恰當(dāng)?shù)穆毼蛔鲎罱K審批，賦予他監(jiān)督的權(quán)力，同時(shí)也承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，才最有效。

五、內(nèi)部控制的八大方法121（3）預(yù)算控制:預(yù)算內(nèi)責(zé)任人限額審批，限額以上集體審批。嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出預(yù)算是企業(yè)組織所必須的約束激勵(lì)機(jī)制不要把預(yù)算僅僅當(dāng)成是一種目標(biāo)，預(yù)算是過程控制的標(biāo)準(zhǔn)，要與戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)全面預(yù)算管理《企業(yè)內(nèi)控八法》課件122提升全面預(yù)算管理的措施改變觀念，把財(cái)務(wù)部的全面預(yù)算變成全員的全面預(yù)算。成立專門的預(yù)算管理委員會(huì)，從組織架構(gòu)方面保證預(yù)算的民主與合理。依靠公司戰(zhàn)略和運(yùn)作計(jì)劃，讓預(yù)算更精準(zhǔn)。及時(shí)執(zhí)行預(yù)算分析評(píng)估：避免“編一套，做一套”。積極審慎調(diào)整預(yù)算。提升全面預(yù)算管理的措施改變觀念，把財(cái)務(wù)部的全面預(yù)算變成全員的123（4）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（關(guān)注非貨幣信息）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：外部會(huì)計(jì)只存在于符合還是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間，無(wú)所謂好壞符合準(zhǔn)則及制度，未必是好的符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，對(duì)管理而言也可能是錯(cuò)誤的管理會(huì)計(jì)：內(nèi)部會(huì)計(jì)只存在于好壞之間，無(wú)所謂符合準(zhǔn)則及制度（4）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（關(guān)注非貨幣信息）124審計(jì)報(bào)告

浙江棟梁新材股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的浙江棟梁新材股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱棟梁新材公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表，2007年1-6月的利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)表，2007年1-6月的現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表，2007年1-6月股東權(quán)益變動(dòng)表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表，以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是棟梁新材公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)

獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。審計(jì)報(bào)告

浙江棟梁新材股份有限公司全體股東：

我們125我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計(jì)意見

我們認(rèn)為，棟梁新材公