財政學(xué)稅收原理課件

第八章

稅收原理

第一節(jié)什么是稅收

第二節(jié)稅收的分類

第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

第四節(jié)稅收中性

第五節(jié)國際稅收

第八章稅收原理第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收

一、稅收的概念(1)含義——國家為實現(xiàn)職能無償取得財政收入的一種形式

政治權(quán)力

法律手段

（2）違者受到法律制裁第一節(jié)什么是稅收一、稅收的概念(2)進(jìn)一步理解：

歷史范疇——隨國家產(chǎn)生而產(chǎn)生征納關(guān)系

經(jīng)濟(jì)范疇——表明經(jīng)濟(jì)關(guān)系

分配范疇——無償分配分配關(guān)系

二稅收的基本特征(1)強(qiáng)制性（1）征稅＝國家政治權(quán)力≠生產(chǎn)資料占有(2)進(jìn)一步理解：

(2)無償性（1）征稅不付出任何代價（2）是對具體納稅人而言(3)固定性（1）通過法律形式預(yù)先規(guī)定比例（數(shù)額對象）(2)固定性是相對的，只是在一定時期內(nèi)不變只有同時具備“三性”的才構(gòu)成稅收(2)無償性第二節(jié)稅收的分類

流轉(zhuǎn)課稅所得課稅(1)按課稅對象分類財產(chǎn)課稅行為課稅資源課稅直接稅——不易轉(zhuǎn)嫁第二節(jié)稅收的分類(2)按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類間接稅——容易轉(zhuǎn)嫁(3)按稅收與價格的關(guān)系分類

價內(nèi)稅——稅金作為商品價格組成部分

價外稅——稅金作為商品價格以外附加(2)按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類從價稅——價格依據(jù)4．按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)分類從量稅——數(shù)量、重量、體積中央稅5．按稅收的管理權(quán)限分類地方稅中央地方共享稅

第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅收負(fù)擔(dān)水平

(1)宏觀稅率——反映稅收與經(jīng)濟(jì)總量之間關(guān)系

小口徑——中央政府稅收/GNP或GDP國際上廣為使用口徑

中口徑——中央地方政府稅收/GNP或GDP大口徑——第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅收負(fù)擔(dān)水平中央政府財政收入/

GNP或GDP影響宏觀稅率的主要因素分析：（1）生產(chǎn)力發(fā)展水平橫向：發(fā)達(dá)國家>發(fā)展中國家

縱向：是不斷上升趨勢

（2）政府職能大小社會職能宏觀稅率不斷提高經(jīng)濟(jì)職能

中央政府財政收入/GNP或GDP（3）政治經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制

中央集權(quán)計劃體制——高

聯(lián)邦制市場體制——低

(2)“拉弗曲線”——最佳稅率拉弗曲線形象說明了稅率與稅收之間關(guān)系，給人以啟示（1）高稅率≠高稅收

（2）同擇多的稅收，可以有兩種稅率

（3）從理論上存在一種最佳稅率（3）政治經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

(1)含義：通過流通過程稅收部分或全部轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)，納稅人≠負(fù)稅人（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

(2)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：

（1）前轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商→批發(fā)商→零售商（2）后轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商←批發(fā)商←零售商（3）混轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商←批發(fā)商→零售商（4）消轉(zhuǎn)：稅收被新增利潤消化掉

(3)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件：（1）基本條件——商品價格浮動（2）約束條件——商品供求彈性（以需求彈性為例四種典型情況）(1)供給有完全彈性稅負(fù)完全由消費(fèi)者承

(2)需求有完全彈性稅負(fù)由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)

(3)供給完全無彈性稅收由生產(chǎn)者承擔(dān)

4.需求完全無彈性

稅負(fù)完全由消費(fèi)者承擔(dān)

(3)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件：（3）課稅范圍寬窄與征稅對象的不同對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度影響范圍寬窄寬（易轉(zhuǎn)嫁）如：白酒→啤酒→礦泉水→自來水

窄

（不易轉(zhuǎn)嫁）

征稅對象商品稅

（易轉(zhuǎn)嫁）

所得稅（不易轉(zhuǎn)嫁）

（3）課稅范圍寬窄與征稅對象的不同對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度影響（4）生產(chǎn)者謀求利潤目標(biāo)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系轉(zhuǎn)嫁所得>商品銷量損失（實施轉(zhuǎn)嫁）轉(zhuǎn)嫁所得<商品銷量損失（不實施或少實施）（4）生產(chǎn)者謀求利潤目標(biāo)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系第四節(jié)稅收中性一、稅收中性的含義1稅收中性含義（前提是明確兩個概念）

（1）帕累托最優(yōu)——資源配置不使一些人感覺更好

不使另一些人感覺更壞

（2）稅收超額負(fù)擔(dān)資源配置方向—“損失>收益”經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方向—對生產(chǎn)消費(fèi)行為有不良影

第四節(jié)稅收中性一、稅收稅收中性國家征稅代價僅以稅款為限避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾(2)稅收中性的相對性

（1）稅收中性具有相對性，因為不存在對市場效率沒有任何影響的稅收。

稅收中性國家征稅代價僅以稅款為限（2）中性稅收的確定：稅收作用傾向于或注重于減少稅收對市場效率的影響（直接稅）稅率結(jié)構(gòu)愈簡單，差別愈小，中性程度愈高。二稅收中性不排斥稅收調(diào)控

(1)市場缺陷兩類市場自身形成表現(xiàn)“合成謬誤”(2)政府調(diào)控是十分必要的。稅收是國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段其有直接有效性財政學(xué)稅收原理課件(3)稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用（1）調(diào)節(jié)社會總供給≥總需求稅率（2）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減免加征（3）調(diào)節(jié)各種收入企業(yè)防止貧富懸殊居民（三）稅收中性與稅收調(diào)控的偏差協(xié)調(diào)

(1)二者偏差：基點不同稅收中性——市場配置相適應(yīng)稅收調(diào)控——政府干預(yù)相適應(yīng)(3)稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用(2)二者切合點：

（1）二者切點：（重要程度、層次有區(qū)別）①稅收中性功能是主要的基本的——市場機(jī)制自身功能是主要的、基本的，稅收政策選擇在于保證市場機(jī)制基本功能的發(fā)展②稅收的調(diào)控功能是次要的、輔助性的——首先保證市場機(jī)制完成基本功能，稅收變量調(diào)節(jié)功能居第二位的。

(2)二者切合點：（2）二者合點：（著眼于分工區(qū)別）①稅收中性——注重發(fā)揮“看不見的手”的作用②稅收調(diào)控——充分運(yùn)用“看得見的手”的作用稅收調(diào)控是稅收中性邏輯延伸，必然要求

財政學(xué)稅收原理課件(3)二者有效協(xié)調(diào)（1）加深對稅收中性與稅收調(diào)控的理論認(rèn)識：講調(diào)控不偏廢中性，提高“兩個比重不以犧牲中性為代價。講中性不忽視調(diào)控、放棄調(diào)控(3)二者有效協(xié)調(diào)（2）不斷實踐稅收中性與稅收調(diào)控的有效協(xié)調(diào)簡化流轉(zhuǎn)稅體現(xiàn)中性完善所得稅消費(fèi)稅→體現(xiàn)非中性（3）不斷完善稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系→如繼續(xù)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅（2）不斷實踐稅收中性與稅收調(diào)控的有效協(xié)調(diào)第五節(jié)國際稅收一、國際稅收的概念

(1)國際稅收及其產(chǎn)生條件

（1）含義——國家之間稅收分配關(guān)系兩個國家以上分別行使權(quán)力（2）產(chǎn)生條件

①與國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平直接相關(guān)——跨國財產(chǎn)所得

②與稅制發(fā)展密切相關(guān)——以所得稅為主現(xiàn)代直接稅的出現(xiàn)

第五節(jié)國際稅收一、國際稅收的概念(2)國際稅收與國家稅收的關(guān)系基礎(chǔ)

（1）聯(lián)系：國家稅收

國際稅收規(guī)則和慣例

(2)國際稅收與國家稅收的關(guān)系（2）區(qū)別：國家稅收：政治權(quán)力（強(qiáng)制）征納關(guān)系獨立稅種

國際稅收：非政治權(quán)力（非強(qiáng)制）協(xié)調(diào)關(guān)系沒有獨立稅種

二國際重復(fù)征稅（1）不同稅收管轄權(quán)重疊：居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)地域管轄權(quán)

（2）區(qū)別：(1)國際重復(fù)征稅

含義——兩個國家同一時期同一所得征收相同類型的稅收相關(guān)概念——稅收管轄權(quán)：征稅方面行使管理權(quán)力范圍

屬地原則：地域管轄權(quán)收入來源管轄權(quán)屬人原則：居民（公民）管轄權(quán)(2)國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

(1)國際重復(fù)征稅（2）同種稅收管轄權(quán)重疊：居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)

地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)

(3)國際重復(fù)征稅消極影響

（1）加重跨國納稅人負(fù)擔(dān)（2）不利于國際資源有效利用（3）違背稅收公平合理原則（2）同種稅收管轄權(quán)重疊：居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)（三）國際重復(fù)征稅的減除協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)的途徑

(1)限定各國唯一行使居民（公民）稅收管轄權(quán)

（會損害發(fā)展中國家利益）(2)限定各國唯一行使地域稅收管轄權(quán)

（會損害發(fā)達(dá)國家利益）

(3)允許各國同時行使兩種以上的稅收管轄權(quán)，在發(fā)生沖突時，承認(rèn)一種稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位（得到各國的普遍接受）（三）國際重復(fù)征稅的減除各國采取減除國際重復(fù)征稅的主要方法

(1)免稅法——放棄行使居民（公民）稅收管轄權(quán)

免于征稅（跨國收益所得一般財產(chǎn)價值）

各國采取減除國際重復(fù)征稅的主要方法(2)扣除法

稅款=（應(yīng)稅國外所得-外國稅款）×本國稅率

(3)低稅法稅款=居民國外收入×較低稅率4．抵免法稅款=國外所得×本國稅率-國外已納稅款

稅收饒讓：

稅款=國外所得×本國稅率-包括減免額在內(nèi)的已納稅款

(2)扣除法第八章

稅收原理

第一節(jié)什么是稅收

第二節(jié)稅收的分類

第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

第四節(jié)稅收中性

第五節(jié)國際稅收

第八章稅收原理第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收

一、稅收的概念(1)含義——國家為實現(xiàn)職能無償取得財政收入的一種形式

政治權(quán)力

法律手段

（2）違者受到法律制裁第一節(jié)什么是稅收一、稅收的概念(2)進(jìn)一步理解：

歷史范疇——隨國家產(chǎn)生而產(chǎn)生征納關(guān)系

經(jīng)濟(jì)范疇——表明經(jīng)濟(jì)關(guān)系

分配范疇——無償分配分配關(guān)系

二稅收的基本特征(1)強(qiáng)制性（1）征稅＝國家政治權(quán)力≠生產(chǎn)資料占有(2)進(jìn)一步理解：

(2)無償性（1）征稅不付出任何代價（2）是對具體納稅人而言(3)固定性（1）通過法律形式預(yù)先規(guī)定比例（數(shù)額對象）(2)固定性是相對的，只是在一定時期內(nèi)不變只有同時具備“三性”的才構(gòu)成稅收(2)無償性第二節(jié)稅收的分類

流轉(zhuǎn)課稅所得課稅(1)按課稅對象分類財產(chǎn)課稅行為課稅資源課稅直接稅——不易轉(zhuǎn)嫁第二節(jié)稅收的分類(2)按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類間接稅——容易轉(zhuǎn)嫁(3)按稅收與價格的關(guān)系分類

價內(nèi)稅——稅金作為商品價格組成部分

價外稅——稅金作為商品價格以外附加(2)按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類從價稅——價格依據(jù)4．按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)分類從量稅——數(shù)量、重量、體積中央稅5．按稅收的管理權(quán)限分類地方稅中央地方共享稅

第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅收負(fù)擔(dān)水平

(1)宏觀稅率——反映稅收與經(jīng)濟(jì)總量之間關(guān)系

小口徑——中央政府稅收/GNP或GDP國際上廣為使用口徑

中口徑——中央地方政府稅收/GNP或GDP大口徑——第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅收負(fù)擔(dān)水平中央政府財政收入/

GNP或GDP影響宏觀稅率的主要因素分析：（1）生產(chǎn)力發(fā)展水平橫向：發(fā)達(dá)國家>發(fā)展中國家

縱向：是不斷上升趨勢

（2）政府職能大小社會職能宏觀稅率不斷提高經(jīng)濟(jì)職能

中央政府財政收入/GNP或GDP（3）政治經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制

中央集權(quán)計劃體制——高

聯(lián)邦制市場體制——低

(2)“拉弗曲線”——最佳稅率拉弗曲線形象說明了稅率與稅收之間關(guān)系，給人以啟示（1）高稅率≠高稅收

（2）同擇多的稅收，可以有兩種稅率

（3）從理論上存在一種最佳稅率（3）政治經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

(1)含義：通過流通過程稅收部分或全部轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)，納稅人≠負(fù)稅人（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

(2)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：

（1）前轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商→批發(fā)商→零售商（2）后轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商←批發(fā)商←零售商（3）混轉(zhuǎn)：生產(chǎn)廠商←批發(fā)商→零售商（4）消轉(zhuǎn)：稅收被新增利潤消化掉

(3)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件：（1）基本條件——商品價格浮動（2）約束條件——商品供求彈性（以需求彈性為例四種典型情況）(1)供給有完全彈性稅負(fù)完全由消費(fèi)者承

(2)需求有完全彈性稅負(fù)由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)

(3)供給完全無彈性稅收由生產(chǎn)者承擔(dān)

4.需求完全無彈性

稅負(fù)完全由消費(fèi)者承擔(dān)

(3)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件：（3）課稅范圍寬窄與征稅對象的不同對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度影響范圍寬窄寬（易轉(zhuǎn)嫁）如：白酒→啤酒→礦泉水→自來水

窄

（不易轉(zhuǎn)嫁）

征稅對象商品稅

（易轉(zhuǎn)嫁）

所得稅（不易轉(zhuǎn)嫁）

（3）課稅范圍寬窄與征稅對象的不同對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度影響（4）生產(chǎn)者謀求利潤目標(biāo)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系轉(zhuǎn)嫁所得>商品銷量損失（實施轉(zhuǎn)嫁）轉(zhuǎn)嫁所得<商品銷量損失（不實施或少實施）（4）生產(chǎn)者謀求利潤目標(biāo)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系第四節(jié)稅收中性一、稅收中性的含義1稅收中性含義（前提是明確兩個概念）

（1）帕累托最優(yōu)——資源配置不使一些人感覺更好

不使另一些人感覺更壞

（2）稅收超額負(fù)擔(dān)資源配置方向—“損失>收益”經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方向—對生產(chǎn)消費(fèi)行為有不良影

第四節(jié)稅收中性一、稅收稅收中性國家征稅代價僅以稅款為限避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾(2)稅收中性的相對性

（1）稅收中性具有相對性，因為不存在對市場效率沒有任何影響的稅收。

稅收中性國家征稅代價僅以稅款為限（2）中性稅收的確定：稅收作用傾向于或注重于減少稅收對市場效率的影響（直接稅）稅率結(jié)構(gòu)愈簡單，差別愈小，中性程度愈高。二稅收中性不排斥稅收調(diào)控

(1)市場缺陷兩類市場自身形成表現(xiàn)“合成謬誤”(2)政府調(diào)控是十分必要的。稅收是國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段其有直接有效性財政學(xué)稅收原理課件(3)稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用（1）調(diào)節(jié)社會總供給≥總需求稅率（2）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減免加征（3）調(diào)節(jié)各種收入企業(yè)防止貧富懸殊居民（三）稅收中性與稅收調(diào)控的偏差協(xié)調(diào)

(1)二者偏差：基點不同稅收中性——市場配置相適應(yīng)稅收調(diào)控——政府干預(yù)相適應(yīng)(3)稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用(2)二者切合點：

（1）二者切點：（重要程度、層次有區(qū)別）①稅收中性功能是主要的基本的——市場機(jī)制自身功能是主要的、基本的，稅收政策選擇在于保證市場機(jī)制基本功能的發(fā)展②稅收的調(diào)控功能是次要的、輔助性的——首先保證市場機(jī)制完成基本功能，稅收變量調(diào)節(jié)功能居第二位的。

(2)二者切合點：（2）二者合點：（著眼于分工區(qū)別）①稅收中性——注重發(fā)揮“看不見的手”的作用②稅收調(diào)控——充分運(yùn)用“看得見的手”的作用稅收調(diào)控是稅收中性邏輯延伸，必然要求

財政學(xué)稅收原理課件(3)二者有效協(xié)調(diào)（1）加深對稅收中性與稅收調(diào)控的理論認(rèn)識：講調(diào)控不偏廢中性，提高“兩個比重不以犧牲中性為代價。講中性不忽視調(diào)控、放棄調(diào)控(3)二者有效協(xié)調(diào)（2）不斷實踐稅收中性與稅收調(diào)控的有效協(xié)調(diào)簡化流轉(zhuǎn)稅體現(xiàn)中性完善所得稅消費(fèi)稅→體現(xiàn)非中性（3）不斷完善稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系→如繼續(xù)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅（2）不斷實踐稅收中性與稅收調(diào)控的有效協(xié)調(diào)第五節(jié)國際稅收一、國際稅收的概念

(1)國際稅收及其產(chǎn)生條件

（1）含義——國家之間稅收分配關(guān)系兩個國家以上分別行使權(quán)力（2）產(chǎn)生條件

①與國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平直接相關(guān)——跨國財產(chǎn)所得

②與稅制發(fā)展密切相關(guān)——以所得稅為主現(xiàn)代直接稅的出現(xiàn)

第五節(jié)國際稅收一、