退稅額的計算

【職業(yè)判斷與業(yè)務操作】退稅額的計算只有在適用既免稅又退稅的出口貨物政策或提供適用零稅率的應稅服務時，才會涉及如何計算退稅的問題。我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營、委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)以及提供適用零稅率的應稅服務和無形資產(chǎn)的企業(yè)：第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。（一）貨物出口“免、抵、退”稅的計算方法生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”管理辦法?！疚谋尽繃惏l(fā)[2002]11號；財稅[2013]106號實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時免征本企業(yè)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅是指企業(yè)出II的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。具體計算方法與計算公式如下：（1）當期應納稅額的計算當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當期進項稅額一當期免、抵、退不得免征和抵扣稅額）一上期留抵稅額當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價X外匯人民幣折合價X（當期出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格X（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。其計算公式為：進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅如果當期沒有免稅購進原材料，前述公式中的“當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”不用計算。若上述計算結(jié)果為正數(shù)，說明從內(nèi)銷貨物銷項稅額中抵扣后仍有余額，該余額則為企業(yè)當期應納的增值稅稅額，無退稅額；若計算結(jié)果為負數(shù)，則當期期末留抵稅額=當期應納稅額絕對數(shù)，則有應退稅額，應退稅額大小待下面步驟分析確定。（2）當期免、抵、退稅額的計算當期免、抵、退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣折合價X出口貨物退稅率一免、抵、退稅額抵減額免、抵、退稅額抵減額=免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率值得注意的是：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務機關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。如果當期沒有免稅購進原材料，“免、抵、退稅額抵減額”不用計算。（3）當期應退稅額和免、抵稅額的計算如當期應納稅額W0,則：當期應退稅額=0如當期應納稅額V0,且當期期末留抵稅額V當期免抵退額，貝土當期應退稅額=當期期末留抵稅額：當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額；如汽期應納稅額V0,且當期期末留抵稅額N當期免抵退額，則：當期應退稅額=當期免抵退額；當期免抵稅額=0公式中的"當期”是指一個納稅申報期，征稅率和退稅率是指出口貨物的征稅率和退稅率。當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。【做中學】根據(jù)學習子情境三引例問題：計算企業(yè)當期的免、抵、退稅額。分析：（1）假設當期內(nèi)銷貨物3000萬元。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200X6.5X（17%-13%）=52（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600X6.5X（17%-13%）-52=104（萬元）當期應納稅額=3000X17%-（600-104）=510-496=14（萬元）免抵退稅額抵減額=200X6.5X13%=169（萬元）當期免抵退稅額=600X6.5X13%—169=338（萬元）比較確定當期應退稅額和免抵稅額：由于當期應納稅額＞0,當期不需退稅，當期免抵稅額=當期免抵退稅額=338（萬元）。（2）假設當期的內(nèi)銷貨物2000萬元。則前述第①、②、④、⑤步驟不變，③計算結(jié)果變?yōu)椋寒斊趹{稅額=2000X17%-（600-104）=-156（萬元）即當期期末留抵稅額=156（萬元）⑥比較確定當期應退稅額和免抵稅額：由于期末留抵稅額V當期免抵退稅額，貝IJ：當期應退稅額=156萬元：當期免抵稅額=338-156=182萬元（3）假設當期的內(nèi)銷貨物100萬元。則前述第①、②、④、⑤步驟不變，③計算結(jié)果變?yōu)椋寒斊趹{稅額=100X17%-（600-104）=17-496=-479（萬元）即當期期末留抵稅額二479（萬元）⑥比較確定當期應退稅額和免抵稅額：由于期末留抵稅額〉當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=338萬元；當期免抵稅額=0：當期末留抵稅額二479-338=141（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)下期?！疚谋尽繉ｎ}材料：“免、抵、退”稅法的應用（二）應稅服務、無形資產(chǎn)出口“免、抵、退”稅的計算方法免抵退稅辦法是指零稅率應稅服務、無形資產(chǎn)提供者提供零稅率應稅服務和無形資產(chǎn)，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。具體計算步驟如下：（1）計算零稅率應稅服務（含無形資產(chǎn)）當期免抵退稅額當期零稅率應稅服務免抵退稅額=當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格X外匯人民幣牌價X零稅率應稅服務退稅率零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格為提供零稅率應稅服務取得的全部價款，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額。（2）計算當期應退稅額和當期免抵稅額當期期末留抵稅額W當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額當期期末留抵稅額〉當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額"。零稅率應稅服務提供者如同時有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅?！咀鲋袑W】國內(nèi)某大型航空公司主要經(jīng)營國內(nèi)和經(jīng)批準的境外航空客、貨、郵、行李運輸業(yè)務及延伸服務，注冊地點在上海浦東，2011年底被上海市國稅局認定為增值稅一般納稅人，2015年9月份經(jīng)營情況如下：國內(nèi)運輸收入24000萬元，國際運輸業(yè)務收入150（）0萬元，航空地面服務收入9000萬元；油料支出飛機維修等可抵扣的進項稅額為4000萬元。問題：計算9月份應退的增值稅額。分析：國際運輸服務退稅采用“免、抵、退”計算辦法：當期應納稅額=24000X11%+9（）00X6%-4000=-820（萬元）：即期末留抵稅額=820（萬元）免抵退稅額=15000X11%=1650（萬元）當期應退稅額-820（萬元）當期免抵稅額=1650-820=830（萬元）（三）“先征后退”的計算方法外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)己納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物應退增值稅采取“先征后退"稅的辦法計算，依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項稅額和出口貨物所適用的退稅稅率計算。應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額X退稅率或=出口貨物數(shù)量X加權(quán)平均單價X退稅率【做中學】某外貿(mào)企業(yè)2015年9月購進服裝-批，取得增值稅專用發(fā)票上注明買價為350萬元，出口至美國，離岸價為100萬美元（匯率1:6.15）o該商品出口退稅率13%。問題：請計算該公司當月應退增值稅額。分析：外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，應采用“先征后退”計算辦法。當月應退稅額=350X13%=45.5（萬元）二、出口貨物退（免）稅管理【文本】國稅發(fā)[2005]51號（-）出口貨物退（免）稅的登記（1）對外貿(mào)易經(jīng)營者、沒有出LI經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員，須在商務部門備案登記代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)攜帶有關(guān)資料，填寫“出口貨物退（免）稅認定表”，到國稅機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認定登記手續(xù)。辦理退稅認定登記需要提供如下資料：①出口貨物退（免）稅認定表；②出口貨物退（免）稅專職辦稅員委托書；③加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照（副本）；④對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表（外資企業(yè)提供中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書）；⑤海關(guān)進出口貨物收發(fā)人報關(guān)注冊登記證書；⑥銀行開戶許可證或開立單位銀行結(jié)算賬戶申請書；⑦增值稅一般納稅人資格登記表；⑧無進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)委托出口需提供委托代理出口合同或協(xié)議。（2）己辦理出口貨物退（免）稅認定的出口商，其認定內(nèi)容發(fā)生變化的，要在有關(guān)管理機關(guān)批準變更之口起30日內(nèi)，攜帶相關(guān)證件向國稅機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。（3）出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應終止出口貨物退（免）稅事項的，應先到商務部門注銷對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記和海關(guān)注銷海關(guān)進出口貨物收發(fā)人報關(guān)注冊登訕，再到主管國稅機關(guān)填報''出口企業(yè)退稅登訕認定注銷審批表”，辦理出口貨物退（免）稅認定注銷。（二）辦理出口退稅人員出口企業(yè)應設專職或兼職辦理出口退稅的人員，經(jīng)稅務機關(guān)培訓考核后，發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務。企業(yè)更換辦稅員要及時通知主管其退稅業(yè)務的稅務機關(guān)，注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務機關(guān)發(fā)生的一切退稅活動和責任，均由出口企業(yè)負責。（三）出口貨物退（免）稅申報己辦理出口退稅認定的生產(chǎn)企業(yè)，在貨物報關(guān)離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅期限內(nèi)向主管國稅機關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報。出口企業(yè)向征稅機關(guān)的退稅部門辦理免、抵、退稅申報時，應提供出口貨物退免稅中報表和經(jīng)征稅部門審核簽章的當期“增值稅納稅申報表”及有關(guān)退稅憑證。出口貨物退免稅申報表分兩類：生產(chǎn)企業(yè)的申報表有“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表"（格式見表2-7）,“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表”（格式見表2-8）；外貿(mào)企業(yè)的申報表有“企業(yè)外貿(mào)出口退稅匯總申報表”等。（1）生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90天內(nèi)，到主管國稅機關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報，同時報送出口貨物“免、抵、退”稅電子申報數(shù)據(jù)。（2）小規(guī)模納稅人出口貨物，于貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準）次月起四個月內(nèi)的各申報期（申報期為每月1T5日），到主管國稅機關(guān)辦理出口貨物免稅核銷申報，并同時報送出口貨物免稅核銷電子申報數(shù)據(jù)。（3）出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，應在貨物報關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單、代理出口協(xié)議，向主管國家稅務局申請開具“代理出口貨物證明”，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明，在6()天內(nèi)向主管國家稅務局提出書面延期申請。經(jīng)批準后，可延期3()天申請開具代理出口證明。【文本】國稅發(fā)[2006]2號退稅憑證資料辦理出口退稅時，必須提供以下憑證：⑴購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票(抵扣朕)、出口銷售發(fā)票。申請退消費稅的企業(yè)，還應提供稅收(出口貨物專用)繳款書或出口貨物完稅分割單。蓋有海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)。由外匯管理部門核準開具的出口收匯核銷單(出口退稅專用)。查賬時提供出口貨物銷售明細賬。有委托業(yè)務的需提供由受托方稅務機關(guān)簽發(fā)的代理出口證明；有遠期收匯業(yè)務的需提供由當?shù)赝饨?jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的中、遠期結(jié)匯證明?！镜湫腿蝿张e例】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%,退稅率為13%。2015年9月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款20()萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款34萬元，貨己入庫。當月海關(guān)進口料件的組成計稅價格100萬元，進口手冊號為C4708230028的海關(guān)進口料件的組成計稅價格50萬元，已按購進法向稅務機關(guān)辦理了“生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明”。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額170萬元，銷項稅額28.9萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣130萬元。要求：試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額，并填報相關(guān)申報表?！静僮鞑襟E】第一步，計算免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=5()x(17%-13%)=2(萬元)免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=130x(17%-13%)-2=3.2(萬元)第二步，計算應納增值稅額應納增值稅額=170x17%-(34-3.2)-3=-4.9(萬元)第三步：計算出口貨物免、抵、退稅額免、抵、退稅額抵減額=50xl3%=6.5(萬元)出口貨物免、抵、退稅額=130xl3%-6.5=10.4(萬元)第四步，計算當期應退稅額及當期免、抵稅額當期期末留抵稅額4.9萬元小于當期免、抵、退稅額10.4萬元，當期應退稅額=4.9萬元。當期免、抵稅額=10.4-4.9=5.5(萬元)第五步，填報相關(guān)申報表《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》見表2-7、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》見表2-8表2-6生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表企業(yè)代碼：企業(yè)名稱：納稅人識別號：所屬期：2014年9月單位：元至角分岸尹出口發(fā)出口報出口核精出口商出口商il<出口票號碼美單號日期,單號品代碼品名稱單位數(shù)成出口vim征稅退農(nóng)*提仙口侑梢海關(guān)進敢證不提笛t瀟案退退料加工m務注稅率稅率低退稅紐玄齊機志率之差稅率手冊人■幣71L12345678910II12131415=I2X(13-14)16=I2X14171819XXXXXXXXXXXXXXXXXXX134MIOOO17%13%52000169000C4708230028H合計130000017%13%52000169000出口企業(yè)退稅怖門竺聲明以上中報無訛并愿.我承擔一切法彼世任，（公章）徑辦人：財務負說人：企業(yè)負責人：年月日（章）徑辦人：址核人：負責人：年月日注：①生產(chǎn)企業(yè)應按當期出口并在財務上做銷住后的所有出口明細填報本表,一式三份；對單證不齊的在“單證不齊標志”欄內(nèi)做相應標志，缺少報關(guān)單的墳列B、缺少核銷單的填列H、缺少代理證明的填列D、缺少兩項以上的，同時填列兩個以上對應字"，單證齊全后銷號：對前期單證不齊，當期收集齊全的，可在當期免、抵、退稅申報時填報本表一并申報，在“單i正不齊標志”欄內(nèi)填寫原申報時的所屬期和申報序號；中標衍售的機電產(chǎn)品，應在“備注”欄內(nèi)填注ZB標志，退稅部門人工審單時應審核規(guī)定的特殊退稅光證，計算機審核時將做特殊處理。表2-7表2-7納稅人識別號：海關(guān)代碼：申報日期：納稅人名稱（公章）：稅款所屬期限：自2014年9月1日至2014年9月30日

單位：元（列至角分）項目欄次當期本年累計與增值稅納稅申報表差額(a)(b)（C）當期免抵退出口貨物銷售額（美元）1—當期免抵退出口貨物銷售額2=3+41300000其中：單證不齊銷售額3—單證齊全銷售額41300000—前期出口貨物當期收齊單證銷售額5——單證齊全出口貨物銷售額6=4+51300000—不予免抵退出口貨物銷售額7—出口銷售額乘征退稅率之差852000—上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額9——免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額1020000—免抵退稅不得免征和抵扣稅額11(如8>9+10則為8—9-10,否則為0)32000結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額12(如9+10>8則為9+10-8,否則為0)0——出口銷售額乘退稅率13169000—上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額14——免抵退稅額抵減額1565000—免抵退稅額16(如13>14+15則為13-14-15,否則為())104000—結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額17(如14+15>13則為14+15—13,否則為0)———增值稅納稅申報表期末留抵稅額1849000——計算退稅的期末留抵稅額19=18—11c49000——當期應退稅額20（如16>19則為19,否則為16）49000—當期免抵稅額21=16-2055000—出口企業(yè)中明：退稅部門茲聲明以上申報無訛并愿意承擔一切法律責任。經(jīng)辦人：財務負責人：（公章）企業(yè)負貴人：年月日經(jīng)辦人：復核人：（章）負貴人：年月日【情境小結(jié)】增值稅一般納稅人計算與申報流程：企業(yè)發(fā)生應稅業(yè)務一一＞確定計稅依據(jù)一一＞計算增值稅銷項稅額一一＞計算本期準予抵扣的進項稅額一一＞辦理抄報稅手續(xù)一一〉計算本期應納增值稅稅額一一＞填制增值稅納稅申報表及附表一一＞辦理本期增值稅納稅申報手續(xù)一一〉繳納增值稅稅款增值稅小規(guī)模納稅人計算與申報流程：企業(yè)發(fā)生應稅業(yè)務一一＞確定計稅依據(jù)一一＞計算本期應納增值稅稅額一一＞填制增值稅納稅申報表一一＞辦理本期增值稅納稅申報手續(xù)一一＞繳納增值稅稅款本期應納增值稅稅額的計算過程：（1）一般納稅人基本公式：當期應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額與銷項稅額相關(guān)的公式銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額x稅率不含稅銷售額換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額m（1+增值稅稅率）視同銷礙行為組成計稅價公式：組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）+消費稅與進項稅額相關(guān)的公式購進免稅農(nóng)產(chǎn)品：一般免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額=買價X13%進口貨物：組成計稅價格二關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）：（1一消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格X增值稅稅率＜2）小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額X征收率出口貨物增值稅退（免）稅的計算過程：（1）“免、抵、退”辦法計算當期應納稅額當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（當期出口貨物征稅率?出口貨物退稅率）?當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價