稅法概述課件

第一章稅法概述Preface河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第一章稅法概述Preface河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研內(nèi)容簡介第一節(jié)稅收的概念和本質(zhì)第二節(jié)稅收制度概述第三節(jié)稅法第四節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素第五節(jié)稅收法律關(guān)系第六節(jié)

稅制結(jié)構(gòu)和稅制改革

河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦內(nèi)容簡介第一節(jié)稅收的概念和本質(zhì)河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教2第一節(jié)稅收的概念和本質(zhì)一、稅收的概念和特征二、稅收的本質(zhì)三、稅收的職能與作用河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第一節(jié)稅收的概念和本質(zhì)一、稅收的概念和特征河北經(jīng)貿(mào)大學財3一、稅收的概念和特征（一）稅收的概念稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力參與社會產(chǎn)品和國民收入分配，按照法律規(guī)定的標準，強制、無償征收實物或者貨幣以取得財政收入的一種分配關(guān)系。(二)對稅收概念的理解1、直觀上看，稅收是國家取得財政收入的主要形式。2、稅收分配的主體是國家。3、稅收分配的客體是一般社會剩余產(chǎn)品。4、稅收分配的目的是為了滿足社會公共需要而籌集資金---提供公共產(chǎn)品。5、稅收分配的依據(jù)是國家政治權(quán)利。6、稅收的主要形式包括實物或貨幣。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、稅收的概念和特征（一）稅收的概念河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務4（三）稅收的形式特征與其他財政收入形式相比，稅收具有：1、強制性：是指國家稅收以法律形式規(guī)定，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，征納雙方都必須依法征納稅，否則將受到法律的制裁。2、無償性：是指國家取得稅收收入不承擔償還義務，也不需要支付任何代價。無償性是相對于具體的納稅人而言的。3、固定性：是指國家在征稅之前，通過法律形式預先規(guī)定征稅對象、征稅標準和課征方法等。稅收的“三性”是稅收本質(zhì)決定的，是不同社會形態(tài)和不同類型國家的稅收所共同具有的。稅收與其他分配形式也有很大區(qū)別。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（三）稅收的形式特征與其他財政收入形式相比，稅收具有：河北經(jīng)5二、稅收的本質(zhì)（一）稅收的本質(zhì)稅收的本質(zhì)是國家憑借政治權(quán)利對社會產(chǎn)品和國民收入進行分配所體現(xiàn)的一種特殊的分配關(guān)系。（二）稅收的性質(zhì)稅收的性質(zhì)是由不同社會的生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)和不同國家的階級本質(zhì)所決定的。稅收作為一個以國家為主體的分配活動，總是體現(xiàn)統(tǒng)治階級的意志、為統(tǒng)治階級利益服務的。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅收的本質(zhì)（一）稅收的本質(zhì)河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室6三、稅收的職能與作用（一）稅收的職能1、稅收的職能是稅收分配關(guān)系本身所固有的內(nèi)在功能。是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)，是客觀的，不以人們意志為轉(zhuǎn)移的。2、一般講，稅收具有以下三方面的職能：財政職能；經(jīng)濟職能；監(jiān)督管理職能（二）稅收的作用1、稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟條件下的外在表現(xiàn)。2、在不同的歷史階段，稅收職能發(fā)揮著不同的作用。3、在現(xiàn)階段，稅收的作用主要表現(xiàn)在：稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具。稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿之一。稅收具有維護國家政權(quán)的作用。稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟活動的作用。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦三、稅收的職能與作用（一）稅收的職能河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務7第二節(jié)稅收制度概述一、稅收制度的概念和意義二、稅收制度的分類三、稅收與稅制河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第二節(jié)稅收制度概述河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦8一、稅收制度的概念和意義（一）稅收制度的概念1、廣義的稅收制度：是指稅收體系及各項征收管理制度；2、狹義的稅收制度：是指各稅種的稅制要素的總和，即國家設置的某一具體稅種的課征制度。一般認為，廣義的稅制和狹義的稅制構(gòu)成了我國的稅收制度。3、從稅收結(jié)構(gòu)分析，稅收制度是指一國各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。4、從法的角度分析，稅收制度是一國稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的統(tǒng)稱。以法律規(guī)范形式出現(xiàn)的制度體系，也稱為“稅收法律制度”，是政府向納稅單位和個人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。我們認為，稅收制度即稅收法律制度，簡稱稅制，是調(diào)整國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，是國家通過法律程序確定的征稅依據(jù)和工作規(guī)程。它包括國家各種稅收法律、法規(guī)、條例、實施細則和征收管理制度等。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、稅收制度的概念和意義（一）稅收制度的概念河北經(jīng)貿(mào)大學財稅9一、稅收制度的概念和意義（二）稅收制度的重要性1、從立法上解決稅種體系設置和征管制度配套的問題。2、從法律依據(jù)上解決對什么征稅、征多少稅、如何征稅，以及由誰納稅的問題。3、從操作規(guī)范上解決征稅機關(guān)如何行使職權(quán)的工作規(guī)程問題。4、從稅收職能上解決如何籌集財政資金、體現(xiàn)國家政策和對稅收分配關(guān)系的保護問題。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、稅收制度的概念和意義（二）稅收制度的重要性河北經(jīng)貿(mào)大學財10二、稅收的分類（一）以課稅對象為標準，稅種可分為：1、商品勞務稅是指以商品、勞務作為課稅對象的稅收。征稅前提是商品、貨幣經(jīng)濟，稅基是商品銷售額或營業(yè)收入額，在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)征收。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。2、所得稅是以納稅人的純所得為課稅對象的稅收。純所得是指納稅人取得的收入總額中減去為取得收入所耗費的成本、費用等項目以后的余額。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。所得稅屬于直接稅，它體現(xiàn)了稅收量能負擔原則，即所得多的多征、所得少的少征、無所得的不征。3、財產(chǎn)稅是以各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收。包括房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。財產(chǎn)稅曾經(jīng)是一些國家的主要稅種，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，逐漸被流轉(zhuǎn)稅和所得稅所代替，成為輔助稅種。4、行為稅是以納稅人某些特定行為為課稅對象的稅收，包括印花稅、城市維護建設稅等。行為目的稅既可以限制、調(diào)節(jié)某些行為，又可以開辟稅源，增加財政收入。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅收的分類（一）以課稅對象為標準，稅種可分為：河北經(jīng)貿(mào)大11二、稅收的分類（二）按計稅標準不同，可以將稅種劃分為：1、從價稅是以課稅對象的價值量為計稅依據(jù)計算應納稅款的一種稅，如增值稅、營業(yè)稅等；2、從量稅是以課稅對象的實物量或標準計量單位為計稅依據(jù)計算應納稅款的一種稅，如資源稅等。（三）按稅收與價格的關(guān)系，可以將稅種分為：1、價內(nèi)稅是指稅金是價格的組成部分的稅種；2、價外稅是指稅金不包括在價格之內(nèi)，而是獨立于價格之外的稅種。（四）按照稅收負擔是否轉(zhuǎn)嫁為標準，稅種可以分為：1、直接稅2、間接稅河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅收的分類（二）按計稅標準不同，可以將稅種劃分為：河北12二、稅收的分類（五）按照稅收管理權(quán)限不同，可以將稅種分為：1、凡是收入歸中央政府所有的稅種，屬于中央稅；2、凡是收入歸地方政府所有的稅種，屬于地方稅；3、凡是收入按一定比例分別歸中央和地方政府所有的稅種，屬于中央和地方共享稅。（六）其他分類方法河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅收的分類（五）按照稅收管理權(quán)限不同，可以將稅種分為：河13三、稅收與稅制（一）稅收與稅制的聯(lián)系（二）稅收與稅制的區(qū)別河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦三、稅收與稅制河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦14第三節(jié)稅法一、稅法的概念及特點二、稅法的類型三、稅法原則四、稅制和稅法河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第三節(jié)稅法一、稅法的概念及特點河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務15一、稅法的概念及特點（一）稅法的概念稅法是規(guī)定國家與納稅人之間在征收和繳納稅款方面的權(quán)利、義務關(guān)系的法律規(guī)范的統(tǒng)稱，是國家法律、法規(guī)的重要組成部分。（二）稅法的特點1、稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性；2、稅法規(guī)范的成文性；3、稅法規(guī)范的剛性。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、稅法的概念及特點（一）稅法的概念河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務16二、稅法的類型（一）依據(jù)稅法的法律效力不同，分為：1、稅收法律是由國家最高權(quán)利機關(guān)依照法定程序，制定、公布的稅收法律規(guī)范。2、稅收法規(guī)是國家最高行政機關(guān)根據(jù)國家最高權(quán)利機關(guān)授權(quán)，制定、頒布的稅收法律規(guī)范。通常采用稅收條例、決定、辦法、通知、規(guī)定等形式。3、稅收行政法規(guī)是國家最高行政機關(guān)根據(jù)行政管理的需要，制定、頒布的稅收法律規(guī)范。4、稅收部門規(guī)章是國家財政、稅務、海關(guān)等職能部門根據(jù)授權(quán)，制定的關(guān)于解釋稅收法律、法規(guī)的法律文件。5、地方稅收法規(guī)。6、地方稅收規(guī)章。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅法的類型（一）依據(jù)稅法的法律效力不同，分為：河北經(jīng)貿(mào)大17二、稅法的類型（二）依據(jù)稅法的內(nèi)容不同，分為：1、稅收實體法2、稅收程序法（三）依據(jù)稅法制定的主體不同，分為：1、國內(nèi)稅法2、國際稅法（四）依據(jù)稅法的形式不同，分為：1、單行稅法2、綜合稅法是將一國全部或部分稅種的征稅內(nèi)容，或是將各種稅收應當遵循的某些共同規(guī)范，集中在一個法典或法律內(nèi)，成為普遍適用的稅法規(guī)范。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅法的類型（二）依據(jù)稅法的內(nèi)容不同，分為：河北經(jīng)貿(mào)大學財18三、稅法原則稅法原則是指導一國制定稅收法規(guī)和支配稅法全部內(nèi)容的基本準則。（一）稅收法定主義原則稅收的課征必須基于法律的依據(jù)才能進行，沒有法律依據(jù)就不能征稅。1、政府課稅權(quán)法定；2、納稅義務法定；3、征稅要素法定；4、征稅程序法定；5、稅收行政行為法定（二）稅收公平主義原則稅收負擔在納稅人之間的分配必須公平、合理。1、稅收待遇平等；2、稅收負擔公平（包括橫向公平和縱向公平）（三）實質(zhì)征稅原則實質(zhì)征稅原則是指征稅應當注重納稅人負擔能力的實質(zhì)內(nèi)容，應當從應稅行為或事件的實質(zhì)方面去審查課稅要件。（例：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價、平銷行為）河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦三、稅法原則稅法原則是指導一國制定稅收法規(guī)和支配稅法全部內(nèi)容19四、稅制和稅法（一）稅制和稅法的聯(lián)系（二）稅制和稅法的區(qū)別河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦四、稅制和稅法河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦20第四節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素一、稅收制度的構(gòu)成要素及其重要性

二、納稅人三、課稅對象四、稅率五、納稅環(huán)節(jié)六、納稅地點七、納稅期限八、稅收優(yōu)惠九、稅收法律責任河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第四節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素一、稅收制度的構(gòu)成要素及其重要21一、稅收制度的構(gòu)成要素及其重要性（一）稅收制度的構(gòu)成要素是指一個完整的稅種應當由哪些要素構(gòu)成。稅制構(gòu)成要素一般包括納稅人、課稅對象、計稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠等。其中納稅人、課稅對象和稅率是稅收制度的三個基本要素。（二）稅收制度要素的重要性河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、稅收制度的構(gòu)成要素及其重要性（一）稅收制度的構(gòu)成要素是指22二、納稅人（一）納稅人是納稅義務人的簡稱，是納稅的主體，即稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人是稅款的直接繳納者，是履行納稅義務的法律承擔者。納稅人可以是法人，也可以是自然人，還可以是非法人的組織。（二）負稅人是實際承擔稅款的單位和個人。負稅人是負擔稅款的經(jīng)濟主體，納稅人是負擔稅款的法律主體。二者的關(guān)系。廣義上的納稅人往往包括負稅人在內(nèi)。（三）扣繳義務人是稅法規(guī)定的在經(jīng)營活動中負有代扣、代收稅款并繳入國庫義務的單位和個人。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、納稅人（一）納稅人是納稅義務人的簡稱，是納稅的主體，即稅23三、課稅對象（一）課稅對象的概念及其重要性1、課稅對象是征稅的客體，即對什么征稅。2、它是劃分不同的稅種征稅的基本界限、區(qū)分各稅種由來的主要標志。每種稅的征收制度必須首先確定其課稅對象。（二）課稅對象的具體化1、稅目2、計稅依據(jù)（三）相關(guān)概念1、稅源；2、稅基河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦三、課稅對象（一）課稅對象的概念及其重要性河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學24（二）課稅對象的具體化1、稅目稅目是課稅對象的質(zhì)的具體化，是稅法中就課稅對象規(guī)定的具體的征稅品種和項目，體現(xiàn)了征稅的范圍和廣度。規(guī)定稅目，一是為了明確具體的征稅范圍；二是對具體征稅項目進行歸類和界定，以便針對不同的稅目確定差別稅率，體現(xiàn)國家的政策。稅目的制定一般有兩種方法：列舉法和概括法。2、計稅依據(jù)計稅依據(jù)是指稅法中規(guī)定的計算應納稅額的依據(jù)或標準，是課稅對象量的具體化。計稅依據(jù)可以是一定的價值量，即從價計稅，如增值稅、所得稅等；也可以是一定的實物標準單位，包括數(shù)量、重量、面積、體積等，即從量計稅，如資源稅、車船使用稅等。計稅依據(jù)與課稅對象的關(guān)系：有的稅種課稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，課稅對象是所得額，計稅依據(jù)也是所得額；而有的稅種則不一致，如農(nóng)業(yè)稅的課稅對象是農(nóng)業(yè)收入，計稅依據(jù)是常年產(chǎn)量。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（二）課稅對象的具體化1、稅目河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室25四、稅率（一）稅率及其重要性1、稅率是應納稅額與課稅對象數(shù)額之間的法定比例，是計算應納稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度。2、稅率的高低直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人的負擔水平，是稅收制度的核心要素，也是稅制設計的關(guān)鍵。（二）比例稅率1、比例稅率是指對同一課稅對象，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額往往隨著課稅對象數(shù)額等比增加。2、特點；3、分類河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦四、稅率（一）稅率及其重要性河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉26（三）累進稅率1、累進稅率是對同一課稅對象，隨著課稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率，課稅對象數(shù)額越大，適用稅率相應越高。2、累進稅率的具體形式：（1）全額累進稅率。是指將課稅對象數(shù)額劃分為若干等級，從低到高每一等級規(guī)定一個適用稅率，當課稅對象數(shù)額增加到需要提高一級稅率時，全部課稅對象數(shù)額均按高的一級稅率計算應納稅額的累進稅率。其主要缺點是累進程度比較急劇，特別是在兩個等級的臨界處，會出現(xiàn)應納稅額的增加超過課稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。舉例河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（三）累進稅率1、累進稅率是對同一課稅對象，隨著課稅對象數(shù)額27（三）累進稅率（2）超額累進稅率。是指將課稅對象數(shù)額劃分為若干等級，從低到高每一等級規(guī)定一個適用稅率，各個等級的課稅對象數(shù)額分別按照本級的適用稅率計算，然后加總計算應納稅額的累進稅率。它與全額累進稅率的不同點在于，當課稅對象數(shù)額增加到需要提高一級稅率時，僅就其超過部分適用高一級稅率。由于超額累進稅率能夠避免全額累進稅率在兩個等級臨界處出現(xiàn)應納稅額增長超過課稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，累進程度比較緩和。（3）超率累進稅率。是指將課稅對象按相對率劃分為若干等級，從低到高每一等級規(guī)定一個適用稅率，各個等級的課稅對象分別按照本級的適用稅率計算，然后加總計算應納稅額的累進稅率。（4）全率累進稅率河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（三）累進稅率（2）超額累進稅率。是指將課稅對象數(shù)額劃分為若28四、稅率（四）定額稅率1、又稱“固定稅額”，是指按課稅對象的標準計量單位直接規(guī)定應納稅額的稅率。2、它適用于從量計征的稅種，稅率與課稅對象的價格沒有關(guān)系，不受課稅對象價格變化的影響。3、具體形式（五）稅率的特殊形式1、零稅率；2、加成加倍。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦四、稅率（四）定額稅率河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦29五、納稅環(huán)節(jié)（一）納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。（二）納稅環(huán)節(jié)可以分為單環(huán)節(jié)征稅、雙環(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅。單環(huán)節(jié)征稅---一次課征制雙環(huán)節(jié)征稅---兩次課征制多環(huán)節(jié)征稅---多次課征制（三）影響納稅環(huán)節(jié)的因素河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦五、納稅環(huán)節(jié)（一）納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的30六、納稅地點（一）納稅地點是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點。我國采用屬地和屬人原則確定各稅種的納稅地點。（二）種類1、就地納稅；2、營業(yè)行為所在地納稅；3、外地經(jīng)營納稅；4、匯總繳庫；5、口岸納稅河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦六、納稅地點（一）納稅地點是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點31七、納稅期限（一）納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務后，向國家征稅機關(guān)申報繳納稅款的期限。確定納稅期限應考慮的問題：一是國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點和不同的征稅對象或者納稅人繳納稅款數(shù)額的多少；二是納稅行為發(fā)生的特殊性。（二）種類1、按期納稅；2、按次納稅；3、按期預繳河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦七、納稅期限（一）納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務后，向國家征32八、稅收優(yōu)惠（一）稅收優(yōu)惠是稅法規(guī)定的在特定歷史時期對特定納稅人或征稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規(guī)定，是稅法的原則性和必要的靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。稅收優(yōu)惠有很強的目的性。（二）稅收優(yōu)惠的形式：1、減稅，即對應納稅額少征一部分；2、免稅，即對應納稅額全部免予征收；3、起征點，即課稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。課稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅；河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦八、稅收優(yōu)惠（一）稅收優(yōu)惠是稅法規(guī)定的在特定歷史時期對特定納334、免征額，即課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按一定標準從課稅對象總額中扣除一部分數(shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。其他如：稅收抵免、虧損彌補、快速折舊（三）稅收優(yōu)惠的內(nèi)容政治性稅收優(yōu)惠；困難性稅收優(yōu)惠；政策性稅收優(yōu)惠；其它稅收優(yōu)惠河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦4、免征額，即課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按一定標準從34九、稅收法律責任（一）稅收法律責任是指稅收法律關(guān)系主體因違反稅法應承擔的不利（消極的）的法律后果。（二）稅收法律責任的種類一般稅收違法行為----行政責任嚴重稅收違法行為（稅收犯罪）----刑事責任（三）承擔稅收法律責任的形式1、承擔行政責任的形式----行政處分:警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、開除----行政處罰:罰款、沒收非法所得、沒收違法財物、停止出口退稅權(quán)、停止使用專用發(fā)票等2、承擔刑事責任的形式----刑罰：主刑和附加刑河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦九、稅收法律責任（一）稅收法律責任是指稅收法律關(guān)系主體因違反35第五節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念二、稅收法律關(guān)系的特征三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第五節(jié)稅收法律關(guān)系河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦36一、稅收法律關(guān)系的概念（一）稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是指由稅法所確認和調(diào)整的國家和納稅人之間的稅收征納權(quán)利、義務關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面要件構(gòu)成。1、稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務的當事人，分為征稅主體和納稅主體。征稅主體是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關(guān)，包括國家各級稅務機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)；納稅主體是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、稅收法律關(guān)系的概念（一）稅收法律關(guān)系的概念河北經(jīng)貿(mào)大學財37（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成2、稅收法律關(guān)系的客體即稅收法律關(guān)系的主體權(quán)利、義務所共同指向的對象，也就是課稅對象。包括應稅的產(chǎn)品、財產(chǎn)、收入、所得、資源、行為等。稅收法律關(guān)系的客體也是國家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標。3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所承擔的義務，是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以為什么行為，不可以為什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔什么樣的法律責任。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容包括：征稅機關(guān)的權(quán)利和義務；納稅主體的權(quán)利和義務。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成2、稅收法律關(guān)系的客體河北經(jīng)貿(mào)大學財38納稅主體的權(quán)利和義務納稅人的權(quán)力包括：人身自由權(quán)、人格尊嚴權(quán)、隱私機密權(quán)、信息公告和資料知悉權(quán)、法定最低限額納稅權(quán)、禮遇幫助權(quán)、稅法適用的公正權(quán)、爭議抗辯權(quán)、委托代理權(quán)、稅務行政復議和訴訟權(quán)、請求賠償權(quán)以及依法可以享有的其他權(quán)利等。納稅人的義務包括：形成義務（如依法登記、申報）、輔助義務（如接受賬簿憑證管理、配合檢查、提供信息）和支付義務等河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦納稅主體的權(quán)利和義務納稅人的權(quán)力包括：人身自由權(quán)、人格尊嚴權(quán)39二、稅收法律關(guān)系的特征（一）主體中一方始終是國家及其征稅機關(guān)在稅收征納過程中，國家及其征稅機關(guān)自始至終作為主體一方，參與稅收法律關(guān)系，另一方主體可以是不同的法人、不同的自然人。沒有國家及其征稅機關(guān)這一主體，就不能構(gòu)成稅收法律關(guān)系。（二）規(guī)定的權(quán)利和義務內(nèi)容是特定的社會關(guān)系稅收法律關(guān)系規(guī)定的是征納稅方面的權(quán)利和義務，是一種特殊的社會關(guān)系，是稅收法律關(guān)系的核心。（三）主體的權(quán)利和義務不對等在稅收征納過程中發(fā)生的稅收法律關(guān)系，具有不對等性。即作為稅收法律關(guān)系主體的國家及其征稅機關(guān)與納稅人的法律地位是平等的，但其權(quán)利義務不對等。這與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利和義務平等是不一樣的。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅收法律關(guān)系的特征（一）主體中一方始終是國家及其征稅機關(guān)40二、稅收法律關(guān)系的特征（四）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件為前提，而不以主體雙方的意志為轉(zhuǎn)移法律關(guān)系的存在總是以相應的法律事實為前提。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件為條件。當納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的應稅行為或事件后，由此產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系要求納稅人必須依法履行納稅義務，這種義務不得讓渡，更不能不履行；要求征稅機關(guān)必須依法履行征稅職責，這種職責不得拋棄，也不能轉(zhuǎn)讓。而且，征納雙方不能協(xié)商辦稅。（五）稅收法律關(guān)系具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)在稅收法律關(guān)系中，納稅人依法履行納稅義務，繳納稅款，就意味著將自己擁有或支配的一部分財物，無償?shù)慕唤o國家，成為財政收入。而且，這筆款項國家不再直接返還給納稅人。（六）稅收法律關(guān)系征稅主體的權(quán)利和義務“合二為一”，并以職權(quán)和責任形式出現(xiàn)在制定稅收法規(guī)和進行稅收征管過程中，國家權(quán)力機關(guān)、征稅機關(guān)以及它們上下級之間產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系，其權(quán)利和義務“合二為一”，并以職權(quán)和責任的形式出現(xiàn)。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅收法律關(guān)系的特征（四）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，以納稅人發(fā)生41三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止稅法是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，它是由稅收法律事實產(chǎn)生和變化而產(chǎn)生、變更和終止的。稅收法律事實分為兩類：一是行為；一是事件。（一）稅收法律關(guān)系因下列法律事實的出現(xiàn)而產(chǎn)生：1、國家頒布某些稅收法規(guī)；2、納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件；3、新的納稅單位和個人出現(xiàn)等。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止稅法是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變42三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止（二）稅收法律關(guān)系因下列法律事實的出現(xiàn)而變更：

1、修改原有稅收法規(guī)；2、征稅程序發(fā)生變更；3、納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營及收入情況發(fā)生變化；4、納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定予以減免稅的特殊事件等。（三）稅收法律關(guān)系因下列法律事實的出現(xiàn)而終止：1、納稅人依法履行了納稅義務；2、廢止某項稅法；3、課稅對象或稅目發(fā)生變化；4、納稅主體消滅，如納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、依法撤消或死亡等。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止（二）稅收法律關(guān)系因下列法43第六節(jié)

稅制結(jié)構(gòu)和稅制改革

一、稅制結(jié)構(gòu)二、稅種設置三、現(xiàn)代稅制體系

四、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制體系

河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第六節(jié)稅制結(jié)構(gòu)和稅制改革一、稅制結(jié)構(gòu)河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學44一、稅制結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念稅制結(jié)構(gòu)是指一國稅制中各個稅種配置、稅系之間相互關(guān)系的構(gòu)成方式及其在社會經(jīng)濟運行中的地位。包括四個方面的內(nèi)容：1、如何設置或開征哪些稅種；2、各類稅種或稅系之間的關(guān)系如何，即主體稅種和輔助稅種的確定；3、主體稅種和輔助稅種之間的關(guān)系；4、各稅種及其在社會經(jīng)濟活動中的地位和功能。

河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、稅制結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研45稅制結(jié)構(gòu)模式稅制結(jié)構(gòu)模式1、以商品勞務稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)2、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)3、商品勞務稅和所得稅雙主體結(jié)構(gòu)

河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦稅制結(jié)構(gòu)模式河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦46二、稅種設置（一）貨幣收支流程中的稅制設置馬斯格雷夫模式：如圖（P31）優(yōu)點：把稅種設置與國民經(jīng)濟中貨幣資金運動、與總供給總需求結(jié)合起來，力求把稅制體系設置建立在科學的經(jīng)濟分析基礎上。（二）社會再生產(chǎn)過程中的稅種設置即按照馬克思的社會再生產(chǎn)理論設置稅種體系，根據(jù)再生產(chǎn)中的生產(chǎn)、交換、分配、消費四個環(huán)節(jié)的特點和稅源分布狀況分設相應稅種。

河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅種設置（一）貨幣收支流程中的稅制設置河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學47三、現(xiàn)代稅制體系

構(gòu)成各國稅制體系的稅種大致可以分為三類：（一）商品勞務課稅種類：周轉(zhuǎn)稅；增值稅；銷售稅；消費稅；關(guān)稅；勞務稅。（二）所得課稅種類：個人所得稅制；公司所得稅制；社會保險稅（三）財產(chǎn)課稅根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）擬訂的國際稅收協(xié)定范本的標準，財產(chǎn)稅大體分為三類：不動產(chǎn)稅；財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；財產(chǎn)凈值稅，或稱財富稅。根據(jù)征稅范圍的不同，財產(chǎn)稅又可以分為：一般（綜合）財產(chǎn)稅；個別財產(chǎn)稅；財產(chǎn)凈值稅；財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。

河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦三、現(xiàn)代稅制體系構(gòu)成各國稅制體系的稅種大致可以分為三類：河48四、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制體系

（一）我國稅制的建立1、我國稅制建立時間和標志；2、我國稅制建立內(nèi)容和特點；3、作用（二）計劃經(jīng)濟時期的稅制改革1、1953年稅制修正；2、1958年稅制改革；3、1973年稅制改革（三）經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的稅制改革1、1979年稅制改革；2、1984年起“利改稅”和工商稅制全面改革河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦四、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制體系（一）我國稅制的建立河北經(jīng)49四、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制體系

（四）市場經(jīng)濟體制下的稅制改革1、1994年稅制改革；2、2004年稅制改革：（1）進一步改革和完善稅制的必要性；（2）稅制改革的指導思想和原則；（3）稅制改革的主要內(nèi)容。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦四、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制體系（四）市場經(jīng)濟體制下的稅制50（五）現(xiàn)行稅制體系現(xiàn)行稅收制度中包括七大類計23個稅種，分別由三個部門管理：1、由各級稅務部門征收的工商各稅，由五大類18個稅種組成。即：流轉(zhuǎn)稅類，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅；資源稅類，包括資源稅、土地使用稅；所得稅類，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅；財產(chǎn)稅類，包括房產(chǎn)稅、車船稅、遺產(chǎn)和贈與稅（尚未出臺）和契稅；行為目的稅，包括印花稅、城市維護建設稅、證券交易稅（尚未出臺）、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（于2000年1月1日停征）、筵席稅、屠宰稅、車輛購置稅。2、由海關(guān)征收的關(guān)稅類：包括關(guān)稅、船舶噸稅。3、由財政部門征收的農(nóng)業(yè)稅類：包括農(nóng)業(yè)稅與牧業(yè)稅（2006年停征，保留煙葉稅）、耕地占用稅。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（五）現(xiàn)行稅制體系現(xiàn)行稅收制度中包括七大類計23個稅種，分別51復習思考題1、什么是稅收？稅收有哪些特征？2、稅收分類方法有幾種？3、如何理解稅收制度的含義，其意義是什么？4、如何理解稅法的概念和特點？5、稅收制度的構(gòu)成要素包括哪些？6、什么是稅收法律關(guān)系？稅收法律關(guān)系有何特點?7、稅收法律關(guān)系是如何構(gòu)成的？8、稅收法律關(guān)系如何產(chǎn)生、變更和終止？9、我國現(xiàn)行的稅收制度是怎樣的？10、我國稅制改革的趨勢是什么？河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦復習思考題1、什么是稅收？稅收有哪些特征？河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學52河北經(jīng)貿(mào)大學財政稅務學院稅務教研室劉獻燦電話MIL：liucece@

liucece@河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦河北經(jīng)貿(mào)大學河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦53第一章稅法概述Preface河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第一章稅法概述Preface河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研內(nèi)容簡介第一節(jié)稅收的概念和本質(zhì)第二節(jié)稅收制度概述第三節(jié)稅法第四節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素第五節(jié)稅收法律關(guān)系第六節(jié)

稅制結(jié)構(gòu)和稅制改革

河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦內(nèi)容簡介第一節(jié)稅收的概念和本質(zhì)河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教55第一節(jié)稅收的概念和本質(zhì)一、稅收的概念和特征二、稅收的本質(zhì)三、稅收的職能與作用河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第一節(jié)稅收的概念和本質(zhì)一、稅收的概念和特征河北經(jīng)貿(mào)大學財56一、稅收的概念和特征（一）稅收的概念稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力參與社會產(chǎn)品和國民收入分配，按照法律規(guī)定的標準，強制、無償征收實物或者貨幣以取得財政收入的一種分配關(guān)系。(二)對稅收概念的理解1、直觀上看，稅收是國家取得財政收入的主要形式。2、稅收分配的主體是國家。3、稅收分配的客體是一般社會剩余產(chǎn)品。4、稅收分配的目的是為了滿足社會公共需要而籌集資金---提供公共產(chǎn)品。5、稅收分配的依據(jù)是國家政治權(quán)利。6、稅收的主要形式包括實物或貨幣。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、稅收的概念和特征（一）稅收的概念河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務57（三）稅收的形式特征與其他財政收入形式相比，稅收具有：1、強制性：是指國家稅收以法律形式規(guī)定，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，征納雙方都必須依法征納稅，否則將受到法律的制裁。2、無償性：是指國家取得稅收收入不承擔償還義務，也不需要支付任何代價。無償性是相對于具體的納稅人而言的。3、固定性：是指國家在征稅之前，通過法律形式預先規(guī)定征稅對象、征稅標準和課征方法等。稅收的“三性”是稅收本質(zhì)決定的，是不同社會形態(tài)和不同類型國家的稅收所共同具有的。稅收與其他分配形式也有很大區(qū)別。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（三）稅收的形式特征與其他財政收入形式相比，稅收具有：河北經(jīng)58二、稅收的本質(zhì)（一）稅收的本質(zhì)稅收的本質(zhì)是國家憑借政治權(quán)利對社會產(chǎn)品和國民收入進行分配所體現(xiàn)的一種特殊的分配關(guān)系。（二）稅收的性質(zhì)稅收的性質(zhì)是由不同社會的生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)和不同國家的階級本質(zhì)所決定的。稅收作為一個以國家為主體的分配活動，總是體現(xiàn)統(tǒng)治階級的意志、為統(tǒng)治階級利益服務的。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅收的本質(zhì)（一）稅收的本質(zhì)河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室59三、稅收的職能與作用（一）稅收的職能1、稅收的職能是稅收分配關(guān)系本身所固有的內(nèi)在功能。是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)，是客觀的，不以人們意志為轉(zhuǎn)移的。2、一般講，稅收具有以下三方面的職能：財政職能；經(jīng)濟職能；監(jiān)督管理職能（二）稅收的作用1、稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟條件下的外在表現(xiàn)。2、在不同的歷史階段，稅收職能發(fā)揮著不同的作用。3、在現(xiàn)階段，稅收的作用主要表現(xiàn)在：稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具。稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿之一。稅收具有維護國家政權(quán)的作用。稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟活動的作用。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦三、稅收的職能與作用（一）稅收的職能河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務60第二節(jié)稅收制度概述一、稅收制度的概念和意義二、稅收制度的分類三、稅收與稅制河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第二節(jié)稅收制度概述河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦61一、稅收制度的概念和意義（一）稅收制度的概念1、廣義的稅收制度：是指稅收體系及各項征收管理制度；2、狹義的稅收制度：是指各稅種的稅制要素的總和，即國家設置的某一具體稅種的課征制度。一般認為，廣義的稅制和狹義的稅制構(gòu)成了我國的稅收制度。3、從稅收結(jié)構(gòu)分析，稅收制度是指一國各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。4、從法的角度分析，稅收制度是一國稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的統(tǒng)稱。以法律規(guī)范形式出現(xiàn)的制度體系，也稱為“稅收法律制度”，是政府向納稅單位和個人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。我們認為，稅收制度即稅收法律制度，簡稱稅制，是調(diào)整國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，是國家通過法律程序確定的征稅依據(jù)和工作規(guī)程。它包括國家各種稅收法律、法規(guī)、條例、實施細則和征收管理制度等。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、稅收制度的概念和意義（一）稅收制度的概念河北經(jīng)貿(mào)大學財稅62一、稅收制度的概念和意義（二）稅收制度的重要性1、從立法上解決稅種體系設置和征管制度配套的問題。2、從法律依據(jù)上解決對什么征稅、征多少稅、如何征稅，以及由誰納稅的問題。3、從操作規(guī)范上解決征稅機關(guān)如何行使職權(quán)的工作規(guī)程問題。4、從稅收職能上解決如何籌集財政資金、體現(xiàn)國家政策和對稅收分配關(guān)系的保護問題。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、稅收制度的概念和意義（二）稅收制度的重要性河北經(jīng)貿(mào)大學財63二、稅收的分類（一）以課稅對象為標準，稅種可分為：1、商品勞務稅是指以商品、勞務作為課稅對象的稅收。征稅前提是商品、貨幣經(jīng)濟，稅基是商品銷售額或營業(yè)收入額，在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)征收。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。2、所得稅是以納稅人的純所得為課稅對象的稅收。純所得是指納稅人取得的收入總額中減去為取得收入所耗費的成本、費用等項目以后的余額。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。所得稅屬于直接稅，它體現(xiàn)了稅收量能負擔原則，即所得多的多征、所得少的少征、無所得的不征。3、財產(chǎn)稅是以各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收。包括房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。財產(chǎn)稅曾經(jīng)是一些國家的主要稅種，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，逐漸被流轉(zhuǎn)稅和所得稅所代替，成為輔助稅種。4、行為稅是以納稅人某些特定行為為課稅對象的稅收，包括印花稅、城市維護建設稅等。行為目的稅既可以限制、調(diào)節(jié)某些行為，又可以開辟稅源，增加財政收入。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅收的分類（一）以課稅對象為標準，稅種可分為：河北經(jīng)貿(mào)大64二、稅收的分類（二）按計稅標準不同，可以將稅種劃分為：1、從價稅是以課稅對象的價值量為計稅依據(jù)計算應納稅款的一種稅，如增值稅、營業(yè)稅等；2、從量稅是以課稅對象的實物量或標準計量單位為計稅依據(jù)計算應納稅款的一種稅，如資源稅等。（三）按稅收與價格的關(guān)系，可以將稅種分為：1、價內(nèi)稅是指稅金是價格的組成部分的稅種；2、價外稅是指稅金不包括在價格之內(nèi)，而是獨立于價格之外的稅種。（四）按照稅收負擔是否轉(zhuǎn)嫁為標準，稅種可以分為：1、直接稅2、間接稅河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅收的分類（二）按計稅標準不同，可以將稅種劃分為：河北65二、稅收的分類（五）按照稅收管理權(quán)限不同，可以將稅種分為：1、凡是收入歸中央政府所有的稅種，屬于中央稅；2、凡是收入歸地方政府所有的稅種，屬于地方稅；3、凡是收入按一定比例分別歸中央和地方政府所有的稅種，屬于中央和地方共享稅。（六）其他分類方法河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅收的分類（五）按照稅收管理權(quán)限不同，可以將稅種分為：河66三、稅收與稅制（一）稅收與稅制的聯(lián)系（二）稅收與稅制的區(qū)別河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦三、稅收與稅制河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦67第三節(jié)稅法一、稅法的概念及特點二、稅法的類型三、稅法原則四、稅制和稅法河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第三節(jié)稅法一、稅法的概念及特點河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務68一、稅法的概念及特點（一）稅法的概念稅法是規(guī)定國家與納稅人之間在征收和繳納稅款方面的權(quán)利、義務關(guān)系的法律規(guī)范的統(tǒng)稱，是國家法律、法規(guī)的重要組成部分。（二）稅法的特點1、稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性；2、稅法規(guī)范的成文性；3、稅法規(guī)范的剛性。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、稅法的概念及特點（一）稅法的概念河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務69二、稅法的類型（一）依據(jù)稅法的法律效力不同，分為：1、稅收法律是由國家最高權(quán)利機關(guān)依照法定程序，制定、公布的稅收法律規(guī)范。2、稅收法規(guī)是國家最高行政機關(guān)根據(jù)國家最高權(quán)利機關(guān)授權(quán)，制定、頒布的稅收法律規(guī)范。通常采用稅收條例、決定、辦法、通知、規(guī)定等形式。3、稅收行政法規(guī)是國家最高行政機關(guān)根據(jù)行政管理的需要，制定、頒布的稅收法律規(guī)范。4、稅收部門規(guī)章是國家財政、稅務、海關(guān)等職能部門根據(jù)授權(quán)，制定的關(guān)于解釋稅收法律、法規(guī)的法律文件。5、地方稅收法規(guī)。6、地方稅收規(guī)章。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅法的類型（一）依據(jù)稅法的法律效力不同，分為：河北經(jīng)貿(mào)大70二、稅法的類型（二）依據(jù)稅法的內(nèi)容不同，分為：1、稅收實體法2、稅收程序法（三）依據(jù)稅法制定的主體不同，分為：1、國內(nèi)稅法2、國際稅法（四）依據(jù)稅法的形式不同，分為：1、單行稅法2、綜合稅法是將一國全部或部分稅種的征稅內(nèi)容，或是將各種稅收應當遵循的某些共同規(guī)范，集中在一個法典或法律內(nèi)，成為普遍適用的稅法規(guī)范。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅法的類型（二）依據(jù)稅法的內(nèi)容不同，分為：河北經(jīng)貿(mào)大學財71三、稅法原則稅法原則是指導一國制定稅收法規(guī)和支配稅法全部內(nèi)容的基本準則。（一）稅收法定主義原則稅收的課征必須基于法律的依據(jù)才能進行，沒有法律依據(jù)就不能征稅。1、政府課稅權(quán)法定；2、納稅義務法定；3、征稅要素法定；4、征稅程序法定；5、稅收行政行為法定（二）稅收公平主義原則稅收負擔在納稅人之間的分配必須公平、合理。1、稅收待遇平等；2、稅收負擔公平（包括橫向公平和縱向公平）（三）實質(zhì)征稅原則實質(zhì)征稅原則是指征稅應當注重納稅人負擔能力的實質(zhì)內(nèi)容，應當從應稅行為或事件的實質(zhì)方面去審查課稅要件。（例：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價、平銷行為）河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦三、稅法原則稅法原則是指導一國制定稅收法規(guī)和支配稅法全部內(nèi)容72四、稅制和稅法（一）稅制和稅法的聯(lián)系（二）稅制和稅法的區(qū)別河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦四、稅制和稅法河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦73第四節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素一、稅收制度的構(gòu)成要素及其重要性

二、納稅人三、課稅對象四、稅率五、納稅環(huán)節(jié)六、納稅地點七、納稅期限八、稅收優(yōu)惠九、稅收法律責任河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第四節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素一、稅收制度的構(gòu)成要素及其重要74一、稅收制度的構(gòu)成要素及其重要性（一）稅收制度的構(gòu)成要素是指一個完整的稅種應當由哪些要素構(gòu)成。稅制構(gòu)成要素一般包括納稅人、課稅對象、計稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠等。其中納稅人、課稅對象和稅率是稅收制度的三個基本要素。（二）稅收制度要素的重要性河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、稅收制度的構(gòu)成要素及其重要性（一）稅收制度的構(gòu)成要素是指75二、納稅人（一）納稅人是納稅義務人的簡稱，是納稅的主體，即稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人是稅款的直接繳納者，是履行納稅義務的法律承擔者。納稅人可以是法人，也可以是自然人，還可以是非法人的組織。（二）負稅人是實際承擔稅款的單位和個人。負稅人是負擔稅款的經(jīng)濟主體，納稅人是負擔稅款的法律主體。二者的關(guān)系。廣義上的納稅人往往包括負稅人在內(nèi)。（三）扣繳義務人是稅法規(guī)定的在經(jīng)營活動中負有代扣、代收稅款并繳入國庫義務的單位和個人。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、納稅人（一）納稅人是納稅義務人的簡稱，是納稅的主體，即稅76三、課稅對象（一）課稅對象的概念及其重要性1、課稅對象是征稅的客體，即對什么征稅。2、它是劃分不同的稅種征稅的基本界限、區(qū)分各稅種由來的主要標志。每種稅的征收制度必須首先確定其課稅對象。（二）課稅對象的具體化1、稅目2、計稅依據(jù)（三）相關(guān)概念1、稅源；2、稅基河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦三、課稅對象（一）課稅對象的概念及其重要性河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學77（二）課稅對象的具體化1、稅目稅目是課稅對象的質(zhì)的具體化，是稅法中就課稅對象規(guī)定的具體的征稅品種和項目，體現(xiàn)了征稅的范圍和廣度。規(guī)定稅目，一是為了明確具體的征稅范圍；二是對具體征稅項目進行歸類和界定，以便針對不同的稅目確定差別稅率，體現(xiàn)國家的政策。稅目的制定一般有兩種方法：列舉法和概括法。2、計稅依據(jù)計稅依據(jù)是指稅法中規(guī)定的計算應納稅額的依據(jù)或標準，是課稅對象量的具體化。計稅依據(jù)可以是一定的價值量，即從價計稅，如增值稅、所得稅等；也可以是一定的實物標準單位，包括數(shù)量、重量、面積、體積等，即從量計稅，如資源稅、車船使用稅等。計稅依據(jù)與課稅對象的關(guān)系：有的稅種課稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，課稅對象是所得額，計稅依據(jù)也是所得額；而有的稅種則不一致，如農(nóng)業(yè)稅的課稅對象是農(nóng)業(yè)收入，計稅依據(jù)是常年產(chǎn)量。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（二）課稅對象的具體化1、稅目河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室78四、稅率（一）稅率及其重要性1、稅率是應納稅額與課稅對象數(shù)額之間的法定比例，是計算應納稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度。2、稅率的高低直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人的負擔水平，是稅收制度的核心要素，也是稅制設計的關(guān)鍵。（二）比例稅率1、比例稅率是指對同一課稅對象，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額往往隨著課稅對象數(shù)額等比增加。2、特點；3、分類河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦四、稅率（一）稅率及其重要性河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉79（三）累進稅率1、累進稅率是對同一課稅對象，隨著課稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率，課稅對象數(shù)額越大，適用稅率相應越高。2、累進稅率的具體形式：（1）全額累進稅率。是指將課稅對象數(shù)額劃分為若干等級，從低到高每一等級規(guī)定一個適用稅率，當課稅對象數(shù)額增加到需要提高一級稅率時，全部課稅對象數(shù)額均按高的一級稅率計算應納稅額的累進稅率。其主要缺點是累進程度比較急劇，特別是在兩個等級的臨界處，會出現(xiàn)應納稅額的增加超過課稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。舉例河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（三）累進稅率1、累進稅率是對同一課稅對象，隨著課稅對象數(shù)額80（三）累進稅率（2）超額累進稅率。是指將課稅對象數(shù)額劃分為若干等級，從低到高每一等級規(guī)定一個適用稅率，各個等級的課稅對象數(shù)額分別按照本級的適用稅率計算，然后加總計算應納稅額的累進稅率。它與全額累進稅率的不同點在于，當課稅對象數(shù)額增加到需要提高一級稅率時，僅就其超過部分適用高一級稅率。由于超額累進稅率能夠避免全額累進稅率在兩個等級臨界處出現(xiàn)應納稅額增長超過課稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，累進程度比較緩和。（3）超率累進稅率。是指將課稅對象按相對率劃分為若干等級，從低到高每一等級規(guī)定一個適用稅率，各個等級的課稅對象分別按照本級的適用稅率計算，然后加總計算應納稅額的累進稅率。（4）全率累進稅率河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（三）累進稅率（2）超額累進稅率。是指將課稅對象數(shù)額劃分為若81四、稅率（四）定額稅率1、又稱“固定稅額”，是指按課稅對象的標準計量單位直接規(guī)定應納稅額的稅率。2、它適用于從量計征的稅種，稅率與課稅對象的價格沒有關(guān)系，不受課稅對象價格變化的影響。3、具體形式（五）稅率的特殊形式1、零稅率；2、加成加倍。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦四、稅率（四）定額稅率河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦82五、納稅環(huán)節(jié)（一）納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。（二）納稅環(huán)節(jié)可以分為單環(huán)節(jié)征稅、雙環(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅。單環(huán)節(jié)征稅---一次課征制雙環(huán)節(jié)征稅---兩次課征制多環(huán)節(jié)征稅---多次課征制（三）影響納稅環(huán)節(jié)的因素河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦五、納稅環(huán)節(jié)（一）納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的83六、納稅地點（一）納稅地點是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點。我國采用屬地和屬人原則確定各稅種的納稅地點。（二）種類1、就地納稅；2、營業(yè)行為所在地納稅；3、外地經(jīng)營納稅；4、匯總繳庫；5、口岸納稅河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦六、納稅地點（一）納稅地點是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點84七、納稅期限（一）納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務后，向國家征稅機關(guān)申報繳納稅款的期限。確定納稅期限應考慮的問題：一是國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點和不同的征稅對象或者納稅人繳納稅款數(shù)額的多少；二是納稅行為發(fā)生的特殊性。（二）種類1、按期納稅；2、按次納稅；3、按期預繳河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦七、納稅期限（一）納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務后，向國家征85八、稅收優(yōu)惠（一）稅收優(yōu)惠是稅法規(guī)定的在特定歷史時期對特定納稅人或征稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規(guī)定，是稅法的原則性和必要的靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。稅收優(yōu)惠有很強的目的性。（二）稅收優(yōu)惠的形式：1、減稅，即對應納稅額少征一部分；2、免稅，即對應納稅額全部免予征收；3、起征點，即課稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。課稅對象數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅；河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦八、稅收優(yōu)惠（一）稅收優(yōu)惠是稅法規(guī)定的在特定歷史時期對特定納864、免征額，即課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按一定標準從課稅對象總額中扣除一部分數(shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。其他如：稅收抵免、虧損彌補、快速折舊（三）稅收優(yōu)惠的內(nèi)容政治性稅收優(yōu)惠；困難性稅收優(yōu)惠；政策性稅收優(yōu)惠；其它稅收優(yōu)惠河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦4、免征額，即課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按一定標準從87九、稅收法律責任（一）稅收法律責任是指稅收法律關(guān)系主體因違反稅法應承擔的不利（消極的）的法律后果。（二）稅收法律責任的種類一般稅收違法行為----行政責任嚴重稅收違法行為（稅收犯罪）----刑事責任（三）承擔稅收法律責任的形式1、承擔行政責任的形式----行政處分:警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、開除----行政處罰:罰款、沒收非法所得、沒收違法財物、停止出口退稅權(quán)、停止使用專用發(fā)票等2、承擔刑事責任的形式----刑罰：主刑和附加刑河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦九、稅收法律責任（一）稅收法律責任是指稅收法律關(guān)系主體因違反88第五節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念二、稅收法律關(guān)系的特征三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦第五節(jié)稅收法律關(guān)系河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦89一、稅收法律關(guān)系的概念（一）稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是指由稅法所確認和調(diào)整的國家和納稅人之間的稅收征納權(quán)利、義務關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面要件構(gòu)成。1、稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務的當事人，分為征稅主體和納稅主體。征稅主體是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關(guān)，包括國家各級稅務機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)；納稅主體是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦一、稅收法律關(guān)系的概念（一）稅收法律關(guān)系的概念河北經(jīng)貿(mào)大學財90（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成2、稅收法律關(guān)系的客體即稅收法律關(guān)系的主體權(quán)利、義務所共同指向的對象，也就是課稅對象。包括應稅的產(chǎn)品、財產(chǎn)、收入、所得、資源、行為等。稅收法律關(guān)系的客體也是國家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標。3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所承擔的義務，是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以為什么行為，不可以為什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔什么樣的法律責任。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容包括：征稅機關(guān)的權(quán)利和義務；納稅主體的權(quán)利和義務。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成2、稅收法律關(guān)系的客體河北經(jīng)貿(mào)大學財91納稅主體的權(quán)利和義務納稅人的權(quán)力包括：人身自由權(quán)、人格尊嚴權(quán)、隱私機密權(quán)、信息公告和資料知悉權(quán)、法定最低限額納稅權(quán)、禮遇幫助權(quán)、稅法適用的公正權(quán)、爭議抗辯權(quán)、委托代理權(quán)、稅務行政復議和訴訟權(quán)、請求賠償權(quán)以及依法可以享有的其他權(quán)利等。納稅人的義務包括：形成義務（如依法登記、申報）、輔助義務（如接受賬簿憑證管理、配合檢查、提供信息）和支付義務等河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦納稅主體的權(quán)利和義務納稅人的權(quán)力包括：人身自由權(quán)、人格尊嚴權(quán)92二、稅收法律關(guān)系的特征（一）主體中一方始終是國家及其征稅機關(guān)在稅收征納過程中，國家及其征稅機關(guān)自始至終作為主體一方，參與稅收法律關(guān)系，另一方主體可以是不同的法人、不同的自然人。沒有國家及其征稅機關(guān)這一主體，就不能構(gòu)成稅收法律關(guān)系。（二）規(guī)定的權(quán)利和義務內(nèi)容是特定的社會關(guān)系稅收法律關(guān)系規(guī)定的是征納稅方面的權(quán)利和義務，是一種特殊的社會關(guān)系，是稅收法律關(guān)系的核心。（三）主體的權(quán)利和義務不對等在稅收征納過程中發(fā)生的稅收法律關(guān)系，具有不對等性。即作為稅收法律關(guān)系主體的國家及其征稅機關(guān)與納稅人的法律地位是平等的，但其權(quán)利義務不對等。這與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利和義務平等是不一樣的。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅收法律關(guān)系的特征（一）主體中一方始終是國家及其征稅機關(guān)93二、稅收法律關(guān)系的特征（四）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件為前提，而不以主體雙方的意志為轉(zhuǎn)移法律關(guān)系的存在總是以相應的法律事實為前提。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件為條件。當納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的應稅行為或事件后，由此產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系要求納稅人必須依法履行納稅義務，這種義務不得讓渡，更不能不履行；要求征稅機關(guān)必須依法履行征稅職責，這種職責不得拋棄，也不能轉(zhuǎn)讓。而且，征納雙方不能協(xié)商辦稅。（五）稅收法律關(guān)系具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)在稅收法律關(guān)系中，納稅人依法履行納稅義務，繳納稅款，就意味著將自己擁有或支配的一部分財物，無償?shù)慕唤o國家，成為財政收入。而且，這筆款項國家不再直接返還給納稅人。（六）稅收法律關(guān)系征稅主體的權(quán)利和義務“合二為一”，并以職權(quán)和責任形式出現(xiàn)在制定稅收法規(guī)和進行稅收征管過程中，國家權(quán)力機關(guān)、征稅機關(guān)以及它們上下級之間產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系，其權(quán)利和義務“合二為一”，并以職權(quán)和責任的形式出現(xiàn)。河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院稅務教研室劉獻燦二、稅收法律關(guān)系的特征（四）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，以納稅人發(fā)生94三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止稅法是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，它是由稅收法律事實產(chǎn)生和變化而產(chǎn)生、變更和終止的。稅收法律事實分為兩類：一是行為；一是事件。（一）稅收法律關(guān)系因下列法律事實的出現(xiàn)而產(chǎn)生：1、國家頒布某些稅收法規(guī)；2、納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件；3、新的納稅單位和個人出