購貨與付款循環(huán)審計-課件

賀雪榮iyhxr@126.com廣東白云學(xué)院財經(jīng)學(xué)院賀雪榮審計學(xué)賀雪榮iy1教學(xué)計劃本章教學(xué)需要6個學(xué)時。教學(xué)大綱（一）購貨與付款循環(huán)概述1、主要憑證和會計記錄2、購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動第10章購貨與付款循環(huán)審計教學(xué)計劃本章教學(xué)需要6個學(xué)時。教學(xué)大綱（一）購貨與付款循環(huán)概2（二）購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試1、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制2、購貨與付款循環(huán)的符合性測試（三）應(yīng)付賬款審計1、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)2、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試第10章購貨與付款循環(huán)審計（二）購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試（三）應(yīng)付賬款審計第13（四）固定資產(chǎn)和累計折舊審計1、固定資產(chǎn)審計2、累計折舊審計（五）其他相關(guān)賬戶審計1、預(yù)付賬款審計2、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計3、工程物資審計4、在建工程審計5、固定資產(chǎn)清理審計6、應(yīng)付票據(jù)審計第10章購貨與付款循環(huán)審計（四）固定資產(chǎn)和累計折舊審計（五）其他相關(guān)賬戶審計第10章4第10章購貨與付款循環(huán)審計教學(xué)目的本章是審計實務(wù)的重要內(nèi)容之一。通過本章的學(xué)習(xí)，要理解購貨與付款循環(huán)審計的基本理論和程序，熟練掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)和累計折舊及其相關(guān)賬戶的審計方法和技能。第10章購貨與付款循環(huán)審計教學(xué)目的本章是審計實務(wù)的5第10章購貨與付款循環(huán)審計教學(xué)要求正確領(lǐng)會各種概念；理解購貨與付款循環(huán)審計的基本原理和有關(guān)的財務(wù)會計規(guī)定；掌握購貨與付款循環(huán)的符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序；靈活掌握各種審計方法及其綜合運用；能運用所學(xué)的購貨與付款循環(huán)審計的基本理論、基本方法和基本技能解決實際審計工作中的有關(guān)問題。第10章購貨與付款循環(huán)審計教學(xué)要求正確領(lǐng)會各種概6

本章導(dǎo)航10.1購貨與付款循環(huán)概述10.3應(yīng)付賬款審計10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計10.2購貨與付款循環(huán)的控制測試10.5投資性房地產(chǎn)審計第10章購貨與付款循環(huán)審計10.6其他相關(guān)賬戶審計本章導(dǎo)航10.7采購驗收倉儲復(fù)核與記錄付款請購（計劃）10.1購貨與付款循環(huán)概述采購業(yè)務(wù)流程采購驗收倉儲復(fù)核與記錄付款請購10.1購貨與付款循環(huán)概述采購8一、主要業(yè)務(wù)活動請購商品和勞務(wù)編制定購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑證確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金、銀行存款支出10.1購貨與付款循環(huán)概述一、主要業(yè)務(wù)活動10.1購貨與付款循環(huán)概述9主要業(yè)務(wù)活動

請購單訂購單驗收單

供應(yīng)商發(fā)票付款憑單

請購訂購記錄付款驗收存儲主要業(yè)務(wù)活動請購單請購訂購記錄付款驗收存儲10相關(guān)知識點：該循環(huán)涉及的報表項目有：應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)累計折舊預(yù)付賬款工程物資在建工程應(yīng)付票據(jù)10.1購貨與付款循環(huán)概述相關(guān)知識點：10.1購貨與付款循環(huán)概述11相關(guān)知識點：購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試購貨與付款固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試10.2購貨與付款循環(huán)的控制測試相關(guān)知識點：購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試購貨與付款固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測12一、購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試：購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證賬戶、相關(guān)的認定、重要控制點的關(guān)系。（見下表）購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試的程序：了解描述內(nèi)控初步評價內(nèi)控風(fēng)險應(yīng)付賬款控制測試重新評估控制風(fēng)險10.1購貨與付款循環(huán)概述一、購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試：了解描述內(nèi)控初步評價內(nèi)控風(fēng)險應(yīng)付賬13主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認定重要控制點請購商品或勞務(wù)請購單倉庫、有關(guān)部門

請購單不編號，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨立檢查處理驗收商品驗收單、訂購單驗收部門完整性、存在或發(fā)生驗收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號儲存已驗收商品驗收單上簽收倉庫、請購部門存在或發(fā)生保管與采購職責(zé)分離.編制付款憑單付款憑單、驗收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性預(yù)先編號，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)確認與記錄負債應(yīng)付賬款明細賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗收單、訂貨單、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，獨立檢查入賬及時性及金額正確性支付負債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤支票預(yù)先編號，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款明細賬、支票、付款憑證會計部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性獨立編制銀行存款調(diào)節(jié)表主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認定重要控制14一、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點（1）職責(zé)分工購貨與付款部門分離發(fā)票的審批職責(zé)付款職責(zé)分離

（2）授權(quán)審批所有的購貨都根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)書的請購單進行購貨按正確的級別批準(zhǔn)購貨價格要經(jīng)過批準(zhǔn)付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn)一、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點152、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制（3）憑證和記錄購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購簿記錄訂購單、驗收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號核對購貨發(fā)票、訂購單和請購單定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細賬和總賬進行核對定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄2、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試購貨業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制1610.2購貨與付款循環(huán)的控制測試職責(zé)分離控制購貨部門和付款部門應(yīng)分離；發(fā)票的審核職責(zé)和付款職責(zé)應(yīng)分離。請購控制訂貨控制驗收控制應(yīng)付賬款的控制付款控制10.2購貨與付款循環(huán)的控制測試職責(zé)分離控制17二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試初步評估控制風(fēng)險審計人員在對內(nèi)控制了解的基礎(chǔ)上，通過評估各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計各控制目標(biāo)的控制風(fēng)險水平。二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試初步評估控制風(fēng)險18二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試應(yīng)付賬款控制測試：1、從應(yīng)付賬款明細賬中抽取部分業(yè)務(wù)。（1）從明細賬記錄追查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是否都有清購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗收單，過程是否正確。（2）檢查請購單、訂貨單、驗收單、核對發(fā)票和付款是否分屬獨立的部門。（3）檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單是否授權(quán)、授權(quán)的級別是否合規(guī)。（4）檢查購貨發(fā)票，以核實價格是否經(jīng)過批準(zhǔn)。2、從原始憑證追至明細賬。3、抽取部分訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗收單和購貨發(fā)票是否連續(xù)編號。二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試應(yīng)付賬款控制測試：19二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試重新評估控制風(fēng)險 根據(jù)控制測試結(jié)果。重新評估控制風(fēng)險水平并根據(jù)修正后的控制風(fēng)險水平確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。案例5-2 要求：根據(jù)下述摘錄，請代M和N注冊會計師指出購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試重新評估控制風(fēng)險20案例分析

M和N注冊會計師于2007年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：

(1)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬（登賬不及時）；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。案例分析 M和N注冊會計師于2007年12月10日至13日對21(2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（填制與審核不應(yīng)由一人負責(zé)）案例分析(2)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的22(1)驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。(2)付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。(3)會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。案例分析(1)驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)23二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試固定資產(chǎn)控制風(fēng)險評估在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測試需要關(guān)注以下幾個方面：1、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2、授權(quán)審批制度是否健全3、賬簿記錄是否完整4、職責(zé)分工是否合理5、資本支出與收益支出劃分是否正確6、是否定期盤點固定資產(chǎn)二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試固定資產(chǎn)控制風(fēng)險評估24二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試固定資產(chǎn)控制風(fēng)險評估在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測試需要關(guān)注以下幾個方面：1、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2、授權(quán)審批制度是否健全3、賬簿記錄是否完整4、職責(zé)分工是否合理5、資本支出與收益支出劃分是否正確6、是否定期盤點固定資產(chǎn)二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試固定資產(chǎn)控制風(fēng)險評估25二、購貨與付款循環(huán)的符合性測試（了解）關(guān)于請購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試關(guān)于訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試關(guān)于貨物驗收內(nèi)部控制的測試關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測試關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試10.2購貨與付款循環(huán)的控制測試二、購貨與付款循環(huán)的符合性測試（了解）10.2購貨與付款循環(huán)26三、控制測試評價評價的目的是為了確定對購貨與付款業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性測試的范圍、時間及安排。10.2購貨與付款循環(huán)的控制測試三、控制測試評價10.2購貨與付款循環(huán)的控制測試2710.3應(yīng)付賬款審計確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

一、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)完整性（估價或分攤）表達或披露10.3應(yīng)付賬款審計確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；一2810.3應(yīng)付賬款審計—確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的現(xiàn)實償還義務(wù)；—確定應(yīng)付賬款是否存在（權(quán)利或義務(wù)）（存在或發(fā)生）10.3應(yīng)付賬款審計—確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行2910.3應(yīng)付賬款審計二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試程序：獲取或編制應(yīng)付賬款明細表1進行分析程序2函證應(yīng)付賬款3查找未入賬的應(yīng)付賬款4確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的分類、披露是否恰當(dāng)510.3應(yīng)付賬款審計獲取或編制應(yīng)付賬款明細表1進行分析程序23010.3應(yīng)付賬款審計二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試（一）獲取或編制應(yīng)付帳款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對是否相符。構(gòu)成總體10.3應(yīng)付賬款審計二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試（一）獲取或編制31（二）根據(jù)被審單位情況進行分析性復(fù)核1、對本期期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因（每期比）2、分析長期掛帳的應(yīng)付帳款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付帳款隱瞞利潤（找異常項目）3、計算應(yīng)付帳款對存貨的比率、應(yīng)付帳款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付帳款的整體的合理性（相關(guān)比率的分析）4、根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付帳款增減變動的合理性（結(jié)合相關(guān)帳戶的分析）（二）根據(jù)被審單位情況進行分析性復(fù)核1、對本期期末應(yīng)付帳款余32分析性程序

在應(yīng)付賬款審計中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。如下表：分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報：方法發(fā)現(xiàn)的潛在錯報（1）比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯報（2）比較本期與前期應(yīng)付賬款占購貨的比例應(yīng)付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯報（3）比較本期與前期的存貨、主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)付賬款增減變動的合理性分析性程序 在應(yīng)付賬款審計中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯33（注意與應(yīng)收帳款的函證以及銀行存款的函證對比）1）函證的必要性：

一般情況下，應(yīng)付帳款不需要函證。2）存在下列情況應(yīng)進行應(yīng)付帳款的函證：控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付帳款明細帳戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段。3）函證的對象：（1）金額較大的債權(quán)人；（2）金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供貨人的債權(quán)人。（三）函證應(yīng)付帳款（注意與應(yīng)收帳款的函證以及銀行存款的函證對比）1）函證的必要344）函證的方式：函證最好采用肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。5）替代程序：檢查決算日后應(yīng)付帳款明細帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳，核實是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易的真實性。查找未入帳的應(yīng)付帳款（首選關(guān)鍵程序）1、檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票；4）函證的方式：5）替代程序：查找未入帳的應(yīng)付帳款（首選關(guān)鍵352、結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

被審計單位往往可能以沒有收到購貨發(fā)票為由不入帳。有驗收報告但未收到購貨發(fā)票，這在會計實務(wù)中叫貨到單未到。存貨實物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)（價值流轉(zhuǎn)）帳務(wù)處理總體要求應(yīng)該一致，但實務(wù)中不一定一致。單貨同時到單到貨未到貨到單未到2、結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入36（三）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，核實入帳日期是否正確。（四）檢查資產(chǎn)負債表日前簽發(fā)的驗收單，追查至應(yīng)付帳款明細帳，檢查是否有貨物已收，而負債未入帳的應(yīng)付帳款。（五）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付帳款的貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，確認其入帳時間是否正確。（六）審核賣方對帳單，追查應(yīng)付帳款明細帳，或函證那些余額為零的應(yīng)付帳款，查明有無未入帳的負債。（七）詢問會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等進行。（三）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，核實入帳日期是否正確37（八）審查期后付款憑證。如果發(fā)現(xiàn)未入帳的應(yīng)付帳款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入工作底稿，并視重要性程度決定是佛需要建議調(diào)整。未入帳的應(yīng)付帳款日期項目金額說明與合同規(guī)定的規(guī)格不符已入庫但未入帳

99年1月10日入帳為1998

年12月28日購入數(shù)結(jié)論：未入帳的應(yīng)付帳款發(fā)生元。（八）審查期后付款憑證。如果發(fā)現(xiàn)未入帳的應(yīng)付帳款38審查債權(quán)人對賬單。其他測試程序．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，決定是否進行重分類。審查應(yīng)付賬款的披露是否適當(dāng)審查債權(quán)人對賬單。39應(yīng)付賬款函證小結(jié)應(yīng)付賬款函證具體內(nèi)容（1）函證作用

一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證（2）函證對象

注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象（3）函證方式函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額（4）函證控制注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證（5）函證的替代程序如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性應(yīng)付賬款函證小結(jié)應(yīng)付賬款函證具體內(nèi)容（1）函證作用

一般40應(yīng)收賬款函證應(yīng)付賬款函證1、用最少人力、費用，直接取得債權(quán)人敘述債權(quán)關(guān)系書面證明2、記錄完全來源于公司本身（內(nèi)部證據(jù)，證明力低）3、少記、漏記，事后收款會困難4、最為重要必備程序5、重點放在真實性（存在性）上1、無法提供是否存在未入賬負債的證據(jù)2、購貨發(fā)票來源于公司外部（外部憑證，證明力高）3、一旦少記、漏記、債權(quán)人仍會催討4、一般不需函證5、重點放在完整性上比較應(yīng)收賬款函證應(yīng)付賬款函證1、用最少人力、費用，直接取得債權(quán)人4110.3應(yīng)付賬款審計3、應(yīng)付賬款常見的舞弊：將購買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款的償還不及時，故意拖欠行為；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費用情況；利用應(yīng)付賬款擴大職工福利，發(fā)放錢物情況；用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金——增值稅的情況。1）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（不計收入）2）在發(fā)放錢物時，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（現(xiàn)金）借：應(yīng)付賬款貸：庫存商品（產(chǎn)成品）10.3應(yīng)付賬款審計3、應(yīng)付賬款常見的舞弊：1）先把銷售收入4210.3應(yīng)付賬款審計 某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤．年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費用20萬元，作為應(yīng)付款項處理，做會計分錄如下：

借：制造費用——修理費2000OO

貸：應(yīng)付賬款——XX工程公司200000從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品成本增加了2O萬元。若12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售了6O%，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費用中虛列的6O%費用。結(jié)果虛減了利潤12萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅3萬元。10.3應(yīng)付賬款審計 某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有4310.3應(yīng)付賬款審計

因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會計分錄： 借：應(yīng)付賬款200000

貸：庫存商品800O0

以前年度損益調(diào)整120000

借：以前年度損益調(diào)整30000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅30000

借：以前年度損益調(diào)整90000

貸：利潤分配——未分配利潤90000

提取盈余公積等略10.3應(yīng)付賬款審計 因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會計分錄：44案例注冊會計師郭靜在審計A公司2006年度會計報表將近結(jié)束時，A公司財務(wù)主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實2006年的會計記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)年后由公司內(nèi)部審計人員進行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負債業(yè)務(wù)的說明書。問題：

1.注冊會計師郭靜在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時，是否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的事實而改變原定程序? 2.注冊會計師抽查未入賬債務(wù)是否因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響? 3.注冊會計師在抽查未入賬債務(wù)的程序時可否因內(nèi)部審計人員的工作而取消或減少?

4.除2007年付款記賬憑證外，注冊會計師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務(wù)?案例注冊會計師郭靜在審計A公司2006年度會計報表將近結(jié)束時45案例案例分析: 1.盡管委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊會計師抽查2007年付款記賬憑證。注冊會計師通過實施該項測試，可以查明有關(guān)2006年的驗收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報表仍須審核的理由是相同的。

2.客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計程序，僅提供給注冊會計師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應(yīng)作抽查的責(zé)任。案例案例分析:46案例

3.如果注冊會計師已查明內(nèi)部審計人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計人員討論其程序的性質(zhì)、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計師可減少本身擬進行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。

4.注冊會計師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發(fā)票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報書；(3)與客戶職員商討；(4)客戶管理當(dāng)局的聲明書；(5)與上年賬戶余額相比較；(6)期后對期內(nèi)相關(guān)付款的審核；(7)現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(8)主要供貨商間的信件往來；(9)抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。案例 3.如果注冊會計師已查明內(nèi)部審計人員具有專業(yè)勝任能力和47課堂練習(xí)注冊會計師在審計乙公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)時，收集了下列資產(chǎn)負債表日前后的購貨業(yè)務(wù)信息，見下表：要求：指出上述購貨業(yè)務(wù)的會計處理存在哪些問題？應(yīng)如何調(diào)整？課堂練習(xí)注冊會計師在審計乙公司2005年度的購貨業(yè)務(wù)時，收集48入庫單編號入庫單日期購貨發(fā)票日期登記應(yīng)付賬款明細賬日期登記原材料明細賬日期發(fā)票金額#13152005/12/302005/12/302005/12/312005/12/31200000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03120000#13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/0390000#13182005/12/312006/01/022006/01/022006/01/0250000#13192006/01/012006/01/032006/01/032006/01/0360000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/0570000入庫單編號入庫單日期購貨發(fā)票日期登記應(yīng)付賬款明細賬日期登記原49

＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對應(yīng)的購貨業(yè)務(wù)應(yīng)登記在2005年度，因為貨物已經(jīng)在2005年度實際收到，這三筆購貨業(yè)務(wù)涉及的金額共計260000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄為：借：原材料260000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅)44200

貸：應(yīng)付賬款304200 ＃1316、＃1317和＃1318入庫單所對應(yīng)的購貨業(yè)務(wù)應(yīng)50案例題ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師對H股份有限公司2008年度的會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)該年度發(fā)生以下交易和事項及其會計處理：(1)2008年1月21日，公司購買價格為30萬元的生產(chǎn)部門用機器一臺并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，這類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5％。案例題ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師對H股份有限公司251案例題(2)2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺400萬元(相應(yīng)的增值稅進項稅額為68萬元)；對短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”68萬元的會計處理。2008年12月，查清楚原材料短缺400萬元的原因：100萬元屬于一般經(jīng)營損失、300萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財產(chǎn)短缺，需報經(jīng)H公司董事會審批。故H公司在2009年3月經(jīng)董事會審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費用”100萬元和“營業(yè)外支出”300萬元，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”400萬元的會計處理。案例題(2)2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負債，發(fā)現(xiàn)52案例題(3)2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負債時還發(fā)現(xiàn)，應(yīng)付外單位款項10萬元，因該單位已撤銷而無法償付，但H公司在2008年度未進行會計處理?！疽蟆?/p>

假定不考慮公司財務(wù)報表層次的重要性水平，財務(wù)報表尚未報出，針對上述交易事項，注冊會計師應(yīng)分別提出何種審計處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議做出審計調(diào)整的，請按年度直接列示全部相應(yīng)的審計調(diào)整分錄。在編制審計調(diào)整分錄時，不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。(金額單位統(tǒng)一用“萬元”)案例題(3)2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負債時還發(fā)53案例分析題示(1)注冊會計師應(yīng)建議公司調(diào)整，審計調(diào)整分錄為：借：存貨——折舊費5.225萬元(30*95%/5/12*11)貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5.225萬元

(2)注冊會計師應(yīng)建議公司調(diào)整2008年度財務(wù)報表，審計調(diào)整分錄為：借：管理費用——存貨盤虧或盤盈117萬元(100×1．17)

營業(yè)外支出一非常損失351萬元（300×1.17）貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢468萬元(3)注冊會計師應(yīng)建議公司調(diào)整2008年度財務(wù)報表，審計調(diào)整分錄為：借：應(yīng)付帳款10

貸：營業(yè)外收入10案例分析題示(1)注冊會計師應(yīng)建議公司調(diào)整，審計調(diào)整分錄為：541、2005年10月，某審計局對某機械廠的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進行審計。審計人員對該企業(yè)“應(yīng)付賬款”賬戶進行了詳細審閱。經(jīng)核對，總帳與明細賬相符，但在有關(guān)明細賬中發(fā)現(xiàn)一些疑點，需進一步審查。審計人員將該企業(yè)“應(yīng)付賬款”各明細賬資料進行了整理練習(xí)題11、2005年10月，某審計局對某機械廠的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進行審552005年9月某機械廠“應(yīng)付賬款”余額表單位：元賬戶名稱帳齡金額結(jié)構(gòu)（%）明細賬貸方余額其中：A公司B公司C公司D公司E公司2年3個月1年2個月5個月30天5天360000500020000012000012000230001001.3855.5633.333.336.402005年9月某機械廠“應(yīng)付賬款”余額表單位：元賬戶名56審計人員對相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進行了詳細的審閱，認定如下：1、欠A公司貸款5000元，原始憑證中有購貨合同書，發(fā)票及材料驗收入庫單各一份，檢查結(jié)果反映該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應(yīng)作退貨處理，不需付款。2、欠B公司材料款200000元，因其原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無業(yè)務(wù)性質(zhì)說明，未加蓋財務(wù)專用張，需進一步追查。3、欠C公司貨款120000元，欠D公司貸款12000元，欠E公司貨款23000元屬于合法債務(wù)。練習(xí)題1審計人員對相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進行了詳細的審閱，認定如下57經(jīng)過深入分析，調(diào)查取證，事實如下：1、對所欠A公司貨款5000元，卻系質(zhì)量與合同不符，但A公司不承認，雙方有爭議，長期掛帳。2、經(jīng)向購貨部門經(jīng)辦人員，財會部門有關(guān)人員取證，所欠B公司款200000元，于B公司毫無關(guān)系，屬于某機械廠銷售多余材料的銀行存款收入?！般y行存款日記賬”記錄金額正確，其摘要欄寫明“銷售多余材料款”。此項認定為銷售不入賬，轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。練習(xí)題1經(jīng)過深入分析，調(diào)查取證，事實如下：1、對所欠A公司貨款50058根據(jù)實際情況及有關(guān)法規(guī)，審計人員提出審計意見如下：1、對所欠A公司材料款5000元，應(yīng)聘請有關(guān)專業(yè)人員對材料質(zhì)量是否符合合同規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應(yīng)敦促A公司重新發(fā)送材料并收回不符合標(biāo)準(zhǔn)材料。2、按會計制度規(guī)定，某機械廠銷售多余材料款200000元應(yīng)作如下調(diào)整，并按規(guī)定補交增值稅和企業(yè)所得稅借：應(yīng)付賬款——B公司200,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200,000返回練習(xí)題1根據(jù)實際情況及有關(guān)法規(guī)，審計人員提出審計意見如下：1、對所欠592、某審計人員正對甲公司的應(yīng)付賬款項目進行審計，根據(jù)需要，決定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證明細賬戶應(yīng)付賬款年末余額本年度進貨總額A公司B公司C公司D公司

22,650065,000190,000

46,1001,980,00075,0002,123,000練習(xí)題22、某審計人員正對甲公司的應(yīng)付賬款項目進行審計，根據(jù)需要，決60試問：1、該審計人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進行函證？為什么？2、假定上述四家公司均為甲公司購貨人，上表中兩欄分別為應(yīng)收賬款年末余額和本年銷售總額，應(yīng)選擇哪二家進行函證？為什么3、查找未入賬的應(yīng)付賬款將決算日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時未入帳的，在付款時就必須記錄賬冊。練習(xí)題2試問：1、該審計人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進行函證？為什么？練61注測會計師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款

將決算日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有負債均需結(jié)清。因此，債務(wù)發(fā)生時未入帳的，在付款時就必須記入賬，可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應(yīng)付款業(yè)務(wù)，從而查找出決算日資產(chǎn)負債表少記的付債憑證討論：注測會計師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款將決算日后621、本題是應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試審計程序2、為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應(yīng)審查被審計單位有無故漏記應(yīng)付賬款行為。審查時，注測會計師應(yīng)檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證，但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確，檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。審查時，注測會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算，工作通知單和基建合同來進行。解題思路1、本題是應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試審計程序解題思路63

4、如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細計入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。解題思路 4、如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款645、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額6、結(jié)合檢查預(yù)付賬款和其他應(yīng)付賬款的明細余額7、檢查應(yīng)付賬款長期掛帳的原因解題思路5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額解題思路65練習(xí)題33、2005年4月，審計人員在對某企業(yè)2004年度財務(wù)收支審計中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款-其他”2004年底余額504820元，經(jīng)詢問有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無法說情該應(yīng)付賬款的付款對象及具體情況。審計人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計中發(fā)現(xiàn)的疑點，認為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據(jù)面前，財務(wù)人員承認了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計人員要求該企業(yè)進行以下帳務(wù)調(diào)整，并補交相關(guān)稅金練習(xí)題33、2005年4月，審計人員在對某企業(yè)2004年度財66借：應(yīng)付賬款——其他504820

貸：主營業(yè)務(wù)收入5048208、審查外幣應(yīng)付賬款的折算9、驗明在資產(chǎn)負債表下的披露是否恰當(dāng)[例]天龍公司進貨應(yīng)付賬款采用凈價法，有關(guān)資料如下：1）2005年共賒進商品1000000元，現(xiàn)金折扣為2%2）在折扣期間內(nèi)付出總額為600000元的帳項3）在折扣期間后付出總額為100000元的帳項4）期末檢查未付款的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)已超過折扣期限的賬款總額為300000元要求：作出以上交易的正確會計分錄及調(diào)整分錄練習(xí)題3借：應(yīng)付賬款——其他504820練習(xí)題36710.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)審計的特性固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點審計；固定資產(chǎn)交易相對較少，可以進行詳細審計；固定資產(chǎn)審計的方法有：分析性復(fù)核、盤點核查或觀察；審計范圍廣；一、固定資產(chǎn)審計10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)審計的特性一、固定資產(chǎn)6810.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計1.固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)

確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

一、固定資產(chǎn)審計10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計1.固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)一、固69審查固定資產(chǎn)增加（重點放在購入和自建）

-外購固定資產(chǎn)審查購入列入預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)計價合理：買價+包裝費+運輸費+手續(xù)費+保險費+安裝調(diào)試費+關(guān)稅+增值稅+借款利息+借款折合差價10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計702.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試

索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表分析性復(fù)核固定資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)減少的審查對固定資產(chǎn)進行實地觀察調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計2.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計71固定資產(chǎn)分析性復(fù)核1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤。固定資產(chǎn)分析性復(fù)核1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，72固定資產(chǎn)分析性復(fù)核4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分以上可能存在的錯誤。5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。注冊會計師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。固定資產(chǎn)分析性復(fù)核4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的73固定資產(chǎn)增加的審查被審計單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響，因此，審計固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試中的重要內(nèi)容。注：注意與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)（交易合理性、價格合理性）固定資產(chǎn)增加的審查被審計單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，74驗收報告審查固定資產(chǎn)所有權(quán)實地觀察、確定存在固定資產(chǎn)使用年限和殘值合理

-自制自建固定資產(chǎn)審查實際成本（達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出）工程物資審計在建工程審計 -投資者投入的固定資產(chǎn)審計應(yīng)以投資各方確認的價值作為入賬價

-改擴建（更新改造）的固定資產(chǎn)審查按原固定資產(chǎn)的賬面價值加上由于改擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計驗收報告10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計75

-因債務(wù)人抵債而獲得固定資產(chǎn)審查

-對于以非貨幣交易換入固定資產(chǎn)審查

-接受捐贈固定資產(chǎn)審查

-盤盈固定資產(chǎn)審查

-無償調(diào)入固定資產(chǎn)審查

-融資租入的固定資產(chǎn)審查10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計 -因債務(wù)人抵債而獲得固定資產(chǎn)審查10.4固定資產(chǎn)和累計折舊76案例資本性支出列入收益性支出（1）發(fā)現(xiàn)疑點。查賬人員在審閱新新公司固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年10月份建成的辦公樓價值偏低，因為查賬人員進駐該企業(yè)時，對其辦公樓較高的內(nèi)部裝修檔次留下了深刻的印象。通過審閱有關(guān)記賬憑證，核查固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計算表發(fā)現(xiàn)，其中室內(nèi)裝修費用總額較少。為此，查賬人員懷疑該企業(yè)是否將部分裝飾費用擠入期間費用。 （2）跟蹤查證。為了弄清這一問題，查賬人員首先審閱了該企業(yè)10月份所有的支出情況，沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)裝修費用支出內(nèi)容。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)8月份的“產(chǎn)品銷售費用”、“制造費用”的明細賬及有關(guān)會計憑證，因為辦公樓內(nèi)部裝修業(yè)務(wù)主要發(fā)生在8月份。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)極不正常。第一筆為8月20＃憑證，會計分錄為：案例資本性支出列入收益性支出（1）發(fā)現(xiàn)疑點。查賬人員在77案例資本性支出列入收益性支出借：銷售費用150萬元 貸：銀行存款30萬元 貸：應(yīng)付賬款——某裝飾工程公司120萬元 此憑證的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)算某銷售門市部裝修費用”，而所附原始單據(jù)僅有一張該裝飾工程公司開具的發(fā)票，并未附有關(guān)工程結(jié)算明細資料。第二筆為8月43#憑證，會計分錄為：借：制造費用6O萬元 貸：銀行存款6O萬元案例資本性支出列入收益性支出借：銷售費用78案例資本性支出列入收益性支出摘要欄內(nèi)容為“核報車間地面重整及粉刷工程支出”，所附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開具的發(fā)票，同樣未附具體明細單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財會人員索要與裝飾工程公司的工程合同，因為按規(guī)定，如此大額的裝修工程必須簽訂工程合同，財會人員推說合同管理人員出差，拿不出合同。查賬人員又讓財會人員提供有關(guān)工程的明細單據(jù)，并做思想工作，講明利害關(guān)系，還提出要到裝飾工程公司調(diào)查。最后，財會人員不得不拿出工程合同，并主動解釋真相：他們故意在會計憑證摘要欄內(nèi)使用含混不清的語言，不附貼明細單據(jù)以掩蓋真實的支出內(nèi)容、這樣做的目的是為了人為地減少辦公樓的原始價值。使一部分裝修支出記入企業(yè)期間費用，以減少本年利潤．避免下年的利潤指標(biāo)提高。案例資本性支出列入收益性支出摘要欄內(nèi)容為“核報車間地面79案例資本性支出列入收益性支出（3）調(diào)賬。由于將裝修支出列入了期間費用，所以減少了固定資產(chǎn)的原始價值，因此首先要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。假設(shè)此問題是在11月份發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)編制會計分錄：借：固定資產(chǎn)——辦公樓2100000

貸：銷售費用1500000

制造費用600000案例資本性支出列入收益性支出（3）調(diào)賬。由于將裝修支出80固定資產(chǎn)減少的審查企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)清理的審計進行固定資產(chǎn)減少的審查企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出售、81

審查固定資產(chǎn)減少-固定資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)出審查-固定資產(chǎn)報廢清理審查-固定資產(chǎn)盤虧（或盤盈）審查[例1]審計人員2006年1月對環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進行審計，該公司2005年度“固定資產(chǎn)”賬戶反映以下增減事項10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計 審查固定資產(chǎn)減少10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計82三月份：增加數(shù)控車床兩臺，每臺50,000元四月份：報廢C620車床一臺，原值16,000元，已提折舊9,600元六月份：調(diào)出C620車床一臺給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價2,400元，查明原值16,000元，已提折舊7,200元九月份：進行固定資產(chǎn)盤點，發(fā)現(xiàn)短缺20KW電動機一臺，原值2,600元，已提折舊1,500元，作盤虧處理，據(jù)公司門衛(wèi)反映，二季度有一臺電動機由卡車運出，當(dāng)時查問，經(jīng)辦人稱因損壞送出修理。十月份：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進工廠借用柴油發(fā)電機一臺，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折舊根據(jù)上述資料，你認為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在著什么問題？應(yīng)該如何進一步審查？為什么？10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計三月份：增加數(shù)控車床兩臺，每臺50,000元10.4固定83[題解]從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點:（1）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運出固定資產(chǎn)竟無任何手續(xù)（2）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補償，也不按規(guī)定計提折舊根據(jù)以上兩點，說明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很不嚴(yán)密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要對該公司固定資產(chǎn)管理作進一步審查，先從以下幾點著手審查:（1）購進數(shù)控車床兩臺，是否經(jīng)過質(zhì)量檢驗？主要審查是否是慷公司之慨，購買質(zhì)次價高的車床.（2）報廢車床一臺，是否確屬報廢范圍？有無報批手續(xù)？報廢后車床又如何處理？主要審查是否以報廢為名，行盜賣之實（3）調(diào)出車床一臺，有無報批手續(xù)？作價2,400元是否合理，主要審查是否故意削價處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個人從中撈取好處10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計[題解]從所提供資料來看，至少有以下兩大疑點:10.4固定資84（4）短少電動機一臺，是何原因？卡車運出的電動機去向何處？有否收回？主要審查是否真修電動機還是在盜賣電動機（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無非法的私下交易.審查固定資產(chǎn)租賃

-經(jīng)營租賃審查

-融資租賃審查驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)

-外購機器設(shè)備=>驗證采購增稅發(fā)票、購貨合同

-房地產(chǎn)類=>驗證合同，產(chǎn)權(quán)證明，財產(chǎn)稅單，抵押貸款還款憑據(jù)，保險單

-汽車運輸設(shè)備=>執(zhí)照10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計（4）短少電動機一臺，是何原因？卡車運出的電動機去向何處？有85

-受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)=>貸款合同（審查負債項目即可證實）

-融資租入固定資產(chǎn)=>租賃合同（證實并非經(jīng)營租賃）10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計 -受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)=>貸款合同（審查負債項目即可證實）861.累計折舊的審計目標(biāo)

確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計二、累計折舊審計1.累計折舊的審計目標(biāo)10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計二、累872.累計折舊的實質(zhì)性測試

編制或索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表對固定資產(chǎn)累計折舊進行分析性復(fù)核審查被審計單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況固定資產(chǎn)折舊計算和分配的審查將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費用檢查累計折舊的披露是否恰當(dāng)

10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計2.累計折舊的實質(zhì)性測試10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計88折舊政策已達到預(yù)定可使用狀態(tài)額固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定為固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額；符合確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊；處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊折舊政策已達到預(yù)定可使用狀態(tài)額固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚89固定資產(chǎn)核算中常見錯弊及查賬技巧-固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)折舊-固定資產(chǎn)修理10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計固定資產(chǎn)核算中常見錯弊及查賬技巧10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審9010.4.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計一、減值概念：可收回金額<其賬面價值提問：什么是可收回金額？二、固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象P216三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實質(zhì)性測試程序10.4.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計一、減值概念：91案例

ABC會計師事務(wù)所注冊會計師李新審計甲股份有限公司2002年度“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時發(fā)現(xiàn)下列情況：1.“未使用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)——Y設(shè)備已于本年度5月份投入使用，該公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”和計提折舊。2.對所有的“空調(diào)器”，按其實際使用的時間(5月至9月)計提折舊。3.公司有融資租入的設(shè)備4臺，租賃期為5年，尚可使用時間為6年,公司確定的折舊期為6年。4.對已提足折舊繼續(xù)使用的某設(shè)備，仍計提折舊。5.8月初購入吊車2輛，價值650萬元，當(dāng)月已投入使用并同時開始計提折舊。6.該公司采用平均年限法計提折舊，但于本年度9月改為工作量法，這一改變已經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，但未報財政及有關(guān)部門備案，也未在會計報表附注中予以說明。要求：請代注冊會計師A指出上述各項中存在的問題，并提出改進建議。案例 ABC會計師事務(wù)所注冊會計師李新審計甲股份有限公司292案例

1.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊，但如根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要重新投入使用，則應(yīng)自投入的次月開始計提折舊。該公司應(yīng)把Y設(shè)備及時轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”，并自6月開始計提折舊。

2.固定資產(chǎn)使用年限是指固定資產(chǎn)的實際使用壽命，作為一種具有特殊性質(zhì)的“空調(diào)器”，其性質(zhì)屬于“季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)”，按照制度規(guī)定停用期間應(yīng)照常計提折舊；如果停用期間不提折舊，則使用期間所計提的折舊應(yīng)當(dāng)是折舊年限應(yīng)提折舊金額。因此，該公司計提折舊的方法或按月份平均計提年折舊額的1/12，或者是按實際使用月份平均分攤計提年折舊額。案例 1.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不93案例3.融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。若能合理確定租賃期屆滿時將取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；若無法合理確定租賃屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩個中較短的期間內(nèi)計提折舊。該公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確定融資租賃固定資產(chǎn)的時間期，而不應(yīng)不分情況一律在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。4.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。該公司對其繼續(xù)計提，造成多提折舊，應(yīng)對多提的折舊進行沖回。案例3.融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。若能94案例

5.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計提折舊。該公司的650萬元的吊車應(yīng)從9月份開始計提折舊，而不是8月份。

6.企業(yè)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需要變更，應(yīng)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，并應(yīng)在會計報表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后，未按規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。

案例 95作業(yè)1、審計人員在對某公司1999年12月31日的固定資產(chǎn)進行清點時，發(fā)現(xiàn)下列情況：要求：根據(jù)上述清點的情況，分析可能存在的問題，并提出審計意見。作業(yè)1、審計人員在對某公司1999年12月31日的固定資產(chǎn)進96作業(yè)2、某審計人員正在對甲公司的應(yīng)付賬款項目進行審計。根據(jù)需要，該審計人員決定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證： 應(yīng)付賬款年末余額本年度進貨總額

A公司22，650元46，100元

B公司—

1，980，000元

C公司65，000元75，000元

D公司190，000元2，123，000元試問：（1）該審計人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年銷貨總額，該審計人員應(yīng)選擇哪兩家公司進行函證？為什么？作業(yè)2、某審計人員正在對甲公司的應(yīng)付賬款項目進行審計。根據(jù)需97某注冊會計師對新成立的A公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總帳中有如下分錄借：固定資產(chǎn)——房屋2,400,000

貸：應(yīng)付票據(jù)——抵押票據(jù)1,400,000

長期投資——普通股1,000,000經(jīng)審核有關(guān)憑證發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其普通股100萬股（每股面值1元）以及給B公司及承擔(dān)B公司建造房屋的抵押借款140萬元為條件獲得一幢廠房。請問：該注冊會計師應(yīng)實施哪些審計程序，以驗證所登記的房屋成本是240萬某注冊會計師對新成立的A公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總帳中有98[題解]由于B公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股本，所以本筆交易可能屬于關(guān)聯(lián)交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)引起警惕。概括地說，該房屋不能簡單認定其成本為240萬元，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得房屋的建筑工程記錄，仔細核對相關(guān)的成本費用，包括原材料、人工和制造費用等的附件憑證；應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)的平均利潤率，進一步確定工程的價值；審核抵押貸款合同及附件，因為該借款也許代表了全部房屋的建筑成本;注冊會計師取得房屋建筑成本，平均利潤和現(xiàn)值（重置成本）的有關(guān)憑證，如果建筑成本和利潤之和超過重置成本，則必須以重置成本為評估依據(jù)。[題解]由于B公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股本，所以本筆交易可能屬9910.5投資性房地產(chǎn)審計1.審計目標(biāo)P2172.實質(zhì)性測試程序P2173.例題10.5投資性房地產(chǎn)審計1.審計目標(biāo)10010.6其他相關(guān)賬戶審計

預(yù)付賬款審計工程物資審計在建工程審計固定資產(chǎn)清理審計應(yīng)付票據(jù)審計10.6其他相關(guān)賬戶審計預(yù)付賬款審計工程物資審計在建工程101一、預(yù)付賬款審計[例]2005年末經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預(yù)付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不能再提供該產(chǎn)品，壞賬準(zhǔn)備按期末余額8%計提[題解]就上述交易和事項，注冊會計師應(yīng)提請做如下調(diào)整分錄：預(yù)付賬款審計

一、預(yù)付賬款審計[例]2005年末經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預(yù)付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不能再提供該產(chǎn)品，壞賬準(zhǔn)備按期末余額8%計提[題解]就上述交易和事項，注冊會計師應(yīng)提請做如下調(diào)整分錄：一、預(yù)付賬款審計[例]2005年末經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預(yù)付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不能再提供該產(chǎn)品，壞賬準(zhǔn)備按期末余額8%計提[題解]就上述交易和事項，注冊會計師應(yīng)提請做如下調(diào)整分錄：一、預(yù)付賬款審計[例]2005年末經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預(yù)付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不能再提供該產(chǎn)品，壞賬準(zhǔn)備按期末余額8%計提[題解]就上述交易和事項，注冊會計師應(yīng)提請做如下調(diào)整分錄：一、預(yù)付賬款審計[例]2005年末經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預(yù)付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不能再提供該產(chǎn)品，壞賬準(zhǔn)備按期末余額8%計提[題解]就上述交易和事項，注冊會計師應(yīng)提請做如下調(diào)整分錄：一、預(yù)付賬款審計[例]2005年末經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預(yù)付賬款——A公司400萬元

——B公司187萬元

——C公司5萬元

——D公司-2萬元

——E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系2004年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不能再提供該產(chǎn)品，壞賬準(zhǔn)備按期末余額8%計提[題解]就上述交易和事項，注冊會計師應(yīng)提請做如下調(diào)整分錄：一、預(yù)付賬款審計預(yù)付賬款審計一、預(yù)付賬款審計一、預(yù)付賬款審102借：預(yù)付賬款——D公司2

貸：應(yīng)付賬款——D公司2借：其他應(yīng)收款——C公司5

貸：預(yù)付賬款——C公司5借：管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備0.4（5×8%）貸：壞賬準(zhǔn)備——其他應(yīng)收款0.4預(yù)付賬款審計

借：預(yù)付賬款——D公司2預(yù)付賬款審計103應(yīng)付票據(jù)的審計應(yīng)付票據(jù)審計內(nèi)容所涉及憑證和賬簿應(yīng)付票據(jù)內(nèi)控制度的符合性測試

-應(yīng)付票據(jù)內(nèi)控制度（健全）

-應(yīng)付票據(jù)內(nèi)控制度的符合性測試（有效）應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性測試

-取得和編制應(yīng)付票據(jù)及利息明細表

-審查有關(guān)附件及憑證，核對會計記錄應(yīng)付票據(jù)的審計應(yīng)付票據(jù)審計內(nèi)容104[例]審計人員對企業(yè)的年度財務(wù)報表進行審計，資產(chǎn)負債表的負債項目下列有期末應(yīng)付票據(jù)1500萬元，審計人員采用了以下方法加以核實：1、審閱企業(yè)應(yīng)付票據(jù)明細賬，年末結(jié)余未付款的票據(jù)有186筆，金額共計1500萬元。與總帳和報表數(shù)相符2、在186筆應(yīng)付票據(jù)中，審計人員選擇100筆重要的票據(jù)，計1180萬元，向債權(quán)單位發(fā)出詢證函，100份回函均作了核對相符的證明3、審閱企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)登記簿，年末未注銷的票據(jù)為186筆，金額共1500萬元，與明細賬相符：已回復(fù)的100份債權(quán)單位函件金額共1180萬元，余額86筆應(yīng)付票據(jù)金額共320萬元4、根據(jù)資產(chǎn)、費用、成本審計的結(jié)果，未發(fā)現(xiàn)購入財產(chǎn)的損失或價格不實的情況，即未發(fā)現(xiàn)應(yīng)付票據(jù)有應(yīng)當(dāng)調(diào)整的事項應(yīng)付票據(jù)的審計[例]審計人員對企業(yè)的年度財務(wù)報表進行審計，資產(chǎn)負債表的負債105根據(jù)以上檢查結(jié)果及取得的審計證據(jù)，審計人員提出評價結(jié)議，確認該項應(yīng)付票據(jù)1500萬元是真的，債務(wù)是完整的。

-審查應(yīng)付票據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)[例]某企業(yè)5月10日開出一張3個月期限面值11.7萬元商業(yè)承兌匯票購買材料借：材料采購100，000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17，000

貸：應(yīng)付票據(jù)117，000經(jīng)查：1、記賬憑證后沒有原始附件

2、無合同或協(xié)議、無采購計劃

3、業(yè)務(wù)部門無人了解該筆經(jīng)營業(yè)務(wù)情況應(yīng)付票據(jù)的審計根據(jù)以上檢查結(jié)果及取得的審計證據(jù)，審計人員提出評價結(jié)議，確認106要求：你認為上述情況存在那些問題，該怎樣進一步審查[題解]明顯屬于簽發(fā)沒有商品交易的匯票，簽發(fā)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽發(fā)無商品交易的匯票審計人員應(yīng)進一步審查有無以應(yīng)付票據(jù)為名，將資金轉(zhuǎn)移別作他用或欺騙占用單位資金牟取私利的舞弊行為

-函證應(yīng)付票據(jù)（肯定式）

-確定應(yīng)付票據(jù)在會計報表上的反映是否恰當(dāng)應(yīng)付票據(jù)的審計要求：你認為上述情況存在那些問題，該怎樣進一步審查應(yīng)付票據(jù)的107在建工程審計1、在建工程審計目標(biāo)：存在、所有權(quán)、記錄的完整性、計價準(zhǔn)確性、減值準(zhǔn)備計提的恰當(dāng)性、會計處理的正確性、在建工程及期末余額是否正確、列報的恰當(dāng)性。在建工程審計1、在建工程審計目標(biāo)：108在建工程審計2、在建工程實質(zhì)性程序：

1）獲取或編制明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬和明細賬報表核對相符。

2）檢查在建工程項目期末余額，并實地觀察。

3）檢查在建工程的增加數(shù)：對重大項目，檢查立項批文、預(yù)算總額和建設(shè)批文、施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等。對工程款