稅法（第三版）第六章 個人所得稅法

第六章個人所得稅法【學習要點】本章主要介紹了個人所得稅的基礎知識和我國個人所得稅法的相關規(guī)定。通過學習，應了解個人所得稅的概念和特點；熟悉個人所得稅的征收管理；掌握個人所得稅的納稅人、征稅對象、各類應稅所得計稅依據(jù)的確定和應納稅額的計算。目錄ONTENTS第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)納稅義務人與所得來源地第三節(jié)個人所得稅的征稅范圍第四節(jié)個人所得稅的稅率第五節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)第六節(jié)應納稅額的計算第七節(jié)個人所得稅的稅收優(yōu)惠第八節(jié)個人所得稅的征收管理01第一節(jié)個人所得稅概述1.實行混合所得稅制2.實行超額累進稅率和比例稅率兩種稅率形式3.實行不同的費用扣除標準4.實行全員全額扣繳申報和自行申報兩種征稅方式一、個人所得稅的概念個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是目前世界各國普遍征收的一個稅種。作為征稅對象的個人所得，有狹義和廣義之分。狹義的個人所得，僅限于每年經(jīng)常、反復發(fā)生的所得。廣義的個人所得，是個人通過各種來源獲得的一切收益。目前，包括我國在內(nèi)的世界各國實行的個人所得稅，都是針對廣義上的所得而征稅。二、我國個人所得稅的特點個人所得稅于1799年首創(chuàng)于英國，經(jīng)過兩個多世紀的發(fā)展和完善，它已經(jīng)成為世界各國普遍開征的一個稅種，甚至是一些國家最主要的稅收來源。個人所得稅在組織政府財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、創(chuàng)建公平和諧社會等方面越來越凸顯出重要作用，在國際上享有“經(jīng)濟內(nèi)在調(diào)節(jié)器”和“社會減壓閥”的美譽。我國的個人所得稅征收歷史比較短，1950年在國務院頒布的《全國稅政實施要則》中列有薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，前者因為不具備開征的條件一直未開征，后者在1959年因政府降低存款利率而被取消。1980年9月，第五屆全國人大第三次會議通過的《中華人民共和國個人所得稅法》，正式確立了個人所得稅，主要適用于中國境內(nèi)的外籍人員。1986年，國務院發(fā)布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，對個體工商業(yè)戶和國內(nèi)公民征收所得稅。1993年10月，第八屆全國人大常務委員會第四次會議通過了對個人所得稅法的第一次修訂，將個人所得稅與個體工商業(yè)戶、個人收入調(diào)節(jié)稅合并，設置了統(tǒng)一的個人所得稅。多年來通過了6次修改，目前適用的《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)是2011年6月30日，由第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議修改通過并公布的，自2011年9月1日起施行。（目前適用的是2018年8月31日，由第十屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議修改通過并公布的，自2019年1月1日起施行。）三、個人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展02第二節(jié)納稅義務人與所得來源地根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，我國個人所得稅的納稅義務人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿1年但有來源于境內(nèi)的所得的個人（個人所得稅的納稅義務人），包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者，以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。）一、納稅義務人1.在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民，但不包括雖有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。2.從公歷1月1日起至12月31日止，在中國境內(nèi)累計居住滿183天的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。(一)居民納稅義務人及其納稅義務居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住（累計）滿1年（183天）的個人。我國個人所得稅的居民納稅人包括：

非居民納稅義務人

是指不符合居民納稅義務人判定標準(條件)的納稅義務人，即在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居?。ɡ塾嫞┎粷M1年（183天）的個人。非居民納稅義務人，實際上只能是在一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居?。ɡ塾嫞┎粷M1年（183天）的外籍人員、華僑或中國香港地區(qū)、中國澳門地區(qū)、中國臺灣地區(qū)的同胞。非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。(二)非居民納稅義務人及其納稅義務(1)工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體、部隊、學校等單位的所在地作為所得來源地。(2)生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。(3)勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點作為所得來源地。(4)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。(5)財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。(6)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構、組織的所在地作為所得來源地。(7)特許權使用費所得，以特許權的使用地作為所得來源地。二、所得來源地1.所得來源地的確定方法(1)因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務的所得；(2)將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；(3)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；(4)許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得；(5)從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人取得的利息、股息、紅利所得。2.關于境內(nèi)所得的規(guī)定所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時兩者一致，有時卻是不相同的。下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：03第三節(jié)個人所得稅的征稅范圍(1)獨生子女補貼；(2)執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；(3)托兒補助費；(4)差旅費津貼、誤餐補助；（5）外國來華留學生，領取的生活津貼費、獎學金、不屬于工資、薪金范疇，不計征個人所得稅。一、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。但有些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務報酬所得。二、勞務報酬所得

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。三、稿酬所得特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。四、特許權使用費所得1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅的納稅義務人。2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得所得。五、經(jīng)營所得個人所得稅法中經(jīng)營所得包括：利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指個人擁有債權而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。按稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外，應當依法繳納個人所得稅；股息是指個人擁有股權而取得的公司、企業(yè)按照一定的比率派發(fā)的每股息金；紅利是指個人擁有股權而取得的公司、企業(yè)按股派發(fā)的、超過股息部分的利潤。六、利息、股息、紅利所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。七、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權（不動產(chǎn)）、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個人所得稅。八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權（不動產(chǎn)）、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。九、偶然所得04第四節(jié)個人所得稅的稅率綜合所得適用七級超額累進稅率，稅率為3%～45%。居民個人每一納稅年度內(nèi)取得的綜合所得包括工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得。級數(shù)全年應納稅所得額稅率/%1不超過36000元的32超過36000～144000元的部分103超過144000～300000元的部分204超過300000～420000的部分255超過420000～660000元的部分306超過660000～960000元的部分357超過960000元的部分45綜合所得個人所得稅稅率表一、綜合所得適用稅率級數(shù)全年應納稅所得額稅率/%1不超過30000元的52超過30000～90000元的部分103超過90000～300000元的部分204超過300000～500000元的部分305超過500000元的部分35經(jīng)營所得適用5%～35%的五級超額累進稅率。經(jīng)營所得個人所得稅稅率表三、其他所得適用稅率利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用稅率為20%的比例稅率。二、經(jīng)營所得適用稅率05第五節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)(1)同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。(2)同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。(3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。(4)同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。(5)同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。一、每次收入的確定1.勞務報酬所得(1)只有一次性收入的，以取得該項收入為一次計征個人所得稅。(2)屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次計征個人所得稅。2.稿酬所得4.財產(chǎn)租賃所得，以2個月內(nèi)取得的收入為一次。5.利息、股紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。6.偶然所得，以每次收入為一次。3.特許權使用費所得一、每次收入的確定許權使用費所得，以某項使用權的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次計征個人所得稅。一個納稅義務人，可能不僅擁有一項特許權利，每一項特許權的使用權也可能不止一次地向他人提供。因此，對特許權使用費所得的“次”的界定，明確為每一項使用權的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。（4）專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額，一個納稅年度扣除不完的，不能結轉(zhuǎn)以后年度扣除。二、應納稅所得額和費用扣除標準1.居民個人取得綜合所得，以每年的收入額減去費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。（1）專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。（2）專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。（3）依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險等支出，以及國務院規(guī)定的可以扣除的其他項目。2.非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減去5000元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以每次收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額按70%計算。二、應納稅所得額和費用扣除標準3.經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。7.專項附加扣除標準。專項附加扣除標準是此次個人所得稅法修訂時引入新的扣除費用標準，目前包含子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等，并將教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況，適時調(diào)整專項附加扣除的范圍和標準。二、應納稅所得額和費用扣除標準74564.財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。5.財產(chǎn)讓所得，轉(zhuǎn)以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。6.利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。1.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以每次收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額按70%計算。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。2.個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益事業(yè)捐贈實行全額扣除的，從其規(guī)定。3.個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益；所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。三、應納稅所得額的其他規(guī)定12306第六節(jié)應納稅額的計算年綜合所得是指居民個人的工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得。自2019年1月1日起，按照全年應納稅所得額進行計算，即是指居民個人取得年綜合所得,以每一納稅年度收入額減除費用6萬元以及專項扣除，專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。年應納稅額的計算公式為：年應納稅額=（年綜合所得額-60000元-專項扣除金額-專項附加扣除金額-其他扣除額）×適用稅率-速算扣除數(shù)一、居民個人綜合所得應納稅年終匯算清繳的計算（一）居民個人年綜合所得額的計算其中，公式中的各項目為：年綜合所得額=工資、薪金收入+勞務報酬所得×（1-20%）+稿酬所得×（1-20%）

×70%+特許權使用費所得×（1-20%）專項扣除額=基本養(yǎng)老保險+基本醫(yī)療保險+失業(yè)保險+住房公積金

=三險一金專項附加扣除=子女教育支出+繼續(xù)教育支出+大病醫(yī)療支出+住房貸款利息（或住房租金）支出+贍養(yǎng)老人支出其他扣除額，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國家規(guī)定可以扣除的其他支出。級數(shù)全月（年）應納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000～144000元的部分1025203超過144000～300000元的部分20169204超過300000～420000的部分25319205超過420000～660000元的部分30529206超過660000～960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920居民個人的全年綜合所得在計算應納稅額時，適用的是超額累進稅率，計算比較繁瑣。運用速算扣除數(shù)計算法，可以簡化計算過程。速算扣除數(shù)是指在采用超額累進稅率計稅的情況下，根據(jù)超額累進稅率表中劃分的應納稅所得額級距和稅率，先用全額累進方法計算出稅額，再減去用超額累進方法計算出的應征稅額以后的差額。當超額累進稅率表中的級距和稅率確定以后，各級速算扣除數(shù)也固定不變，成為計算應納稅額時的常數(shù)。

（二）年綜合所得的個人所得稅稅率綜合所得個人所得稅稅率表（含速算扣除數(shù)）計算公式為：本期應預扣預繳稅款=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅而-累計已預扣預繳稅額累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除二、居民個人綜合所得平時預扣預繳的計算1.居民個人工資薪金所得的累計預扣法扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。級數(shù)全月（年）應納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000～144000元的部分1025203超過144000～300000元的部分20169204超過300000～420000的部分25319205超過420000～660000元的部分30529206超過660000～960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920

居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用

扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費所得，按次或按月預扣預繳個人所得稅，計算公式為：勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×超額累進預扣率－速算扣除數(shù)（1）每次收入不超過4000元的勞務報酬所得勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×超額累進預扣率－速算扣除數(shù)

=（每次收入－800）×超額累進預扣率－速算扣除數(shù)（2）每次收入超過4000元的勞務報酬所得勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×超額累進預扣率－速算扣除數(shù)

=每次收入×（1－20%）×超額累進預扣率－速算扣除數(shù)級數(shù)全月（年）應納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000～50000元的部分3020003超過50000元的部分407000居民個人勞務報酬所得預扣預繳適用2.勞務報酬所得預扣預繳法預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率20%（1）每次收入不超過4000元的稿酬所得稿酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率20%

=（每次收入－800）×70%×比例預扣率20%（2）每次收入超過4000元的稿酬所得稿酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率20%

=每次收入×（1－20%）×70%×比例預扣率20%3.稿酬所得的預扣預繳法預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率20%（1）每次收入不超過4000元的特許權使用費所得特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率20%

=（每次收入－800）×比例預扣率20%（2）每次收入超過4000元的特許權使用費所得特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×比例預扣率20%

=每次收入×（1－20%）×比例預扣率20%4.特許權使用費所得的預扣預繳法非居民個人取得綜合所得中的工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得時，不需要預扣預繳，直接進行個人所得稅計算?？劾U義務人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得時，按月或者按次代扣代繳個人所得稅。級數(shù)全月（年）應納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000～12000元的部分102103超過12000～25000元的部分2014104超過25000～35000的部分2526605超過35000～55000元的部分3044106超過55000～80000元的部分3571607超過80000元的部分45

15160非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得適用稅率表三、非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得應納稅額的計算級數(shù)全年應納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)1不超過30000元的5

02超過30000～90000元的部分1015003超過90000～300000元的部分20105004超過300000～500000元的部分30405005超過500000元的部分3565000

經(jīng)營所得的個人所得稅實行按年計算應納稅額，其計算公式為：應納稅額=全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或=（全年收入總額－成本、費用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)

經(jīng)營所得的個人所得稅適用5%~35%的超額累進稅率。四、經(jīng)營所得應納稅額的計算經(jīng)營所得適用稅率表應納稅所得額的計算公式為：（1）每次（月）收入不超過4000元的：應納稅所得額=每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元（2）每次（月）收入超過4000元的：應納稅所得額=[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20%）五、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算（一）應納稅所得額財產(chǎn)租賃所得一般以每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定律減除20%的費用。財產(chǎn)租賃所得以1個月內(nèi)取得的收入為一次。個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算個人所得稅時，應依次扣除以下費用：1.財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅金和國家能源交通建設基金、國家預算調(diào)節(jié)基金、教育費附加。2.由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。3.稅法規(guī)定的費用扣除標準。（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。（2）向出租方支付的租金。（3）由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用。（4）稅法規(guī)定的費用扣除標準。（二）個人房屋轉(zhuǎn)租應納稅所得額個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅的應稅所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目計征個人所得稅。具體規(guī)定為：1.取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑證允許在計算應納稅時，從該轉(zhuǎn)租收入中扣除。2.有關財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序調(diào)整為：1.以實際成交價為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關有權根據(jù)有關信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各種計稅價格一致。2.納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務機關審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金及有關合理費用。六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算（一）一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%（二）個人住房轉(zhuǎn)讓所得應納稅稅額的計算自2006年8月1日起，個人轉(zhuǎn)讓住房所得應納個人所得稅的計算具體如下：4.關于個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的問題3.納稅人未提供完整、準確的住房原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅所得額的，稅務機關可以根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應納稅所得額。具體比例由省級地方稅務局或者省級地方稅務局授權的地市級地方稅務局根據(jù)納稅人出售住房的所在地區(qū)、地理位置、建造時間、住房類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%~3%的幅度內(nèi)確定。（1）通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權是夫妻雙方對共同財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理房屋產(chǎn)權過戶手續(xù)，不征收個人所得稅。（2）個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應的財產(chǎn)原值和合理費用，余額按照規(guī)定的稅率繳納個人所得稅；其相應的財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關稅費之和乘以轉(zhuǎn)讓者占有房屋所有權的比例。（3）個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請免征個人所得稅，其購置時間按照個人購買住房以取得房產(chǎn)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間執(zhí)行。利息、股息、紅利所得和偶然所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%七、利息、股息、紅利所得和偶然所得應納稅額的計算(1)稅法所說的已在境外繳納的個人所得稅額，是指居民個人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。(2)稅法所說的依照本法規(guī)定計算的應納稅額，是指納稅人（居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的限額。（以下簡稱抵免限額）。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，來源于一個國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。）(3)居民個人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅額，低于依照上述規(guī)定計算出的該國家或地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不超過5年。(4)居民個人依照稅法的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅額時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件。八、境外所得已納稅款的扣除級數(shù)月應納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過36000～（12000）元的部分102103超過12000）～25000元的部分2014104超過25000）～35000）的部分2526605超過35000）～55000）元的部分3044106超過55000）～80000）元的部分3571607超過80000元的部分4515160(一)對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法全年一次性獎金，是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，可選擇不并入當年綜合所得，按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳；將居民個人取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后綜合所得稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。九、應納稅額計算中的特殊問題按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(二)對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅(以下簡稱獎金，不包括應按月支付的獎金)的計稅方法對上述個人取得的獎金，可單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。上述個人應在取得獎金月份的次月7日內(nèi)申報納稅。九、應納稅額計算中的特殊問題(三)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。具體辦法是：雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。(四)個人提前退休取得補貼收入征收個人所得稅的問題自2019年1月1日起，個人提前退休取得一次性補貼收入計征個人所得稅按以下規(guī)定執(zhí)行：個人提前辦理退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅稅率表計算納稅。(五)關于個人取得公務交通、通信補貼收入的征稅問題個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。九、應納稅額計算中的特殊問題(3)個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。九、應納稅額計算中的特殊問題(六)個人因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題010203(1)企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。(2)個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。

3.對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項目計征個人所得稅。

九、應納稅額計算中的特殊問題（七）關于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)計稅問題

三二一

1.對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。2.對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。(九)保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入的計稅保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，自2019年1月1日起，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。九、應納稅額計算中的特殊問題(八)證券投資基金個人所得稅的計稅問題1.對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。2.對投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳20%的個人所得稅，基金向個人投資者分配股息、紅利、利息時，不再代扣代繳個人所得稅。3.對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入，在國債利息收入、個人儲蓄存款利息收入以及個人買賣股票價差收入未恢復征收所得稅以前，暫不征收個人所得稅。(十一)個人兼職和退職人員再任職取得的個人所得稅的計征問題個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除項目后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。九、應納稅額計算中的特殊問題(十)辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得的計稅問題(1)單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按照稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。(2)個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，按照“偶然所得”項目計算個人所得稅。(1)作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，應按照“特許權使用費”所得項目計征個人所得稅。(2)個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。(3)在對拍賣所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅時，以該項財產(chǎn)最終拍賣價格為其轉(zhuǎn)讓收入額，在收入額中減除的財產(chǎn)原值是指售出方個人取得的該拍賣作品的價格，拍賣過程中的稅金是指在拍賣財產(chǎn)時納稅人實際繳納的相關稅金及附加，合理費用是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費、鑒定費、評估費等費用。(4)個人財產(chǎn)拍賣所得應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。九、應納稅額計算中的特殊問題(十二)個人取得拍賣收入計征個人所得稅問題(十四)個人取得有獎發(fā)票獎金征免稅問題個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應全額按照“偶然所得”項目計征個人所得稅。稅務機關或其指定的有獎發(fā)票兌獎機構，應依法履行該項稅款的代扣代繳工作。九、應納稅額計算中的特殊問題(十三)房屋贈與涉及個人所得稅的計稅問題(1)房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。(2)房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。(3)房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得說，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：九、應納稅額計算中的特殊問題(十五)企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品計稅問題企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：(1)企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務。(2)企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務的同時給予贈品。(3)企業(yè)對累計消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。(1)企業(yè)在業(yè)務宣傳中、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額計征個人所得稅。(2)企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額計征個人所得稅。(3)企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額計征個人所得稅。(十七)企業(yè)為股東個人購買汽車計征個人所得稅問題企業(yè)為股東個人購買車輛并將車輛所有權轉(zhuǎn)移到股東個人名下，從本質(zhì)上可以說是企業(yè)為股東進行的紅利性質(zhì)的實物分配，應該按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。(十八)企業(yè)資金為個人購房計征個人所得稅問題九、應納稅額計算中的特殊問題(十六)個人因購買和處置債權取得所得計征個人所得稅的問題個人通過上述方式取得“打包”債權，只處置部分債權的，其應納稅所得額按以下規(guī)定確定：(1)以每次處置部分債權的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅。(2)其計稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。(3)個人購買和處置債權過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。(1)企業(yè)出資購買房屋或其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。(2)企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或者企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋或其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。07第七節(jié)個人所得稅的稅收優(yōu)惠(1)省級人民政府、國務院部委、中國人民解放軍軍以上單位及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金（獎學金）。(2)國債和國家發(fā)行的金融債券的利息。(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。(4)福利費、撫恤金、救濟金。(5)保險賠款。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。(8)依照國家有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。(9)中國政府參加的國際公約以及簽署的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。一、個人所得稅的免稅優(yōu)惠(10)關于發(fā)給見義勇為者的獎金問題。(11)企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。(12)對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。(13)經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。（個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。）（14）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。（15）個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是家庭唯一住房取得的所得。（16）對按《國務院關于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和《國務院辦公廳關于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知》精神，達到離休、退休年齡，但卻因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。（17）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（18）個人取得的下列中獎所得，暫免征收個人所得稅（19）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補償費，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬于經(jīng)濟損失的補償性收入，暫不征收個人所得稅。一、個人所得稅的免稅優(yōu)惠1.個人投資者持有2019~2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計入應納稅所得額計算征收個人所得稅。稅款由兌付機構在向個人投資者兌付利息時代扣代繳。鐵路債券是指以中國鐵路總公司發(fā)行為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務融資工具。

、個人所得稅的減征優(yōu)惠123