義煤集團輔導上市培訓教材中勤萬信會計師事務所

PEKINGCERTIFIEDPUBLICACCOUNTANTS——為客戶創(chuàng)造價值中勤萬信會計師事務所首頁IPO中若干會計問題上市后的持續(xù)信息披露審計意見的類型及其影響非經常性損益新準則對本次IPO的影響總目錄IPO中若干會計問題（一）IPO需要出具的相關財務會計報告（二）股份公司設立過程中相關財務會計問題（三）IPO中除會計核算外的違規(guī)事項及其處理（四）設計會計政策、會計估計應當考慮的因素（五）IPO中的主要涉稅事項（六)非經常性損益（七）募集資金與盈利預測（八）申報財務報表的合理規(guī)劃IPO需要出具的相關財務會計報告1、三年一期財務報表審計報告2、盈利預測審核報告（若發(fā)行人編制盈利預測）3、內部控制鑒證報告4、非經常性損益專項審核報告（專項意見）5、主要稅種納稅情況專項意見6、原始財務報表與申報財務報表的差異情況專項意見7、執(zhí)行新會計準則備考利潤表審閱報告8、控股股東或大股東最近一年及一期審計報告9、其他相關業(yè)務報告或聲明，如招股說明書引用審計報告及其他報告之聲明股份公司設立過程中相關財務會計問題1、股份公司設立方式發(fā)起設立—標準發(fā)起設立、部分改制、整體改制、合并改制整體變更—有限公司依法整體變更股份公司募集設立—公開募集設立2、以凈資產出資的資產評估與調賬調整新《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有限責任公司的凈資產應當由具有評估資格的資產評估機構評估作價，并由驗資機構進行驗資。3、凈資產折股依據，是按照賬面凈資產折股，還是按照經評估確認的凈資產折股。未明確規(guī)定，但為使業(yè)績能夠連續(xù)計算，應當按賬面凈資產值折股。4、有限責任公司整體變更為股份有限公司時，在變更時能否增加新股東或原股東同時追加出資。整體變更僅僅是公司形態(tài)的變化，因此除國務院批準采取募集方式外，在變更時不能增加新股東，但可在變更前進行增資或股權轉讓。股份公司設立過程中相關財務會計問題5、發(fā)起人股權出資問題發(fā)起人股權出資及其條件：一是用以出資的股權不存在權利瑕疵及潛在糾紛；二是發(fā)起人之出資股權應當是可以控制的、且作為出資的股權所對應的業(yè)務應當與所組建公司的業(yè)務基本一致；三是應當辦理股權過戶手續(xù)；四是發(fā)起人以其他有限責任公司股權作為出資，同時需要遵守公司法中關于轉讓股權的規(guī)定，如需要全體股東過半數同意，且其他股東有優(yōu)先購買權；五是一般應是控股股權。6、資產產權的過戶手續(xù)時間原規(guī)定股東出資后6個月內需要辦理資產權屬的過戶手續(xù)，新《公司注冊資本登記管理規(guī)定》規(guī)定應當在出資時就辦妥過戶手續(xù)。股份公司設立過程中相關財務會計問題7、財務重組行為及其他行為不能影響業(yè)績連續(xù)計算判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務沒有發(fā)生重大變化，二是管理層沒有發(fā)生重大變化（財務總監(jiān)頻繁變換是否影響發(fā)行？），三是實際控制人沒有發(fā)生改變。因此，在IPO架構規(guī)劃中應當考慮業(yè)績的連續(xù)計算問題。8、凈資產折股涉稅事項：區(qū)別個人股東與法人股東就留存收益是否征稅。9、股本及股權設計問題：全流通下股權更趨向于集中。IPO中除會計核算外的違規(guī)事項及其處理主要違規(guī)情形：■股東人數超過200人情形：部分擬上市企業(yè)采取職工入股，股東人數往往超過200人，一是財務賬面直接體現股東人數超過200人，另一種方式是采取“一拖多”，由有一人（或信托投資公司等）代多人持有股份。處理：勸退（難度較大）、轉入擬作為發(fā)起人的公司、對“一拖多”賬戶在申報時不反映（潛在風險較大）?！鲞`規(guī)集資及拆借資金情形：存在向職工或社會單位進行集資，并支付相應的集資利息。處理：在審計時，需要視重要程度（如金額）將該事項在申報財務報表中剝離調整。IPO中除會計核算外的違規(guī)事項及其處理■擬上市企業(yè)未為職工辦理社會保險等保險費用情形：企業(yè)未為員工辦理“五險一金”：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和住房公積金。處理：應當補辦并計提相關成本費用，否則屬于違反相關法規(guī)行為，發(fā)行上市存在障礙?！鲞`規(guī)資金占用及擔保民營企業(yè)普遍存在實際控制人的個人資產與所屬公司法人財產權不清的問題，以及存在不符合上市條件的對外擔保，若存在上述問題，將形成較大的審核風險。處理：對關聯方非經營性資金占用，不究歷史，只要申報最近期不存在違規(guī)資金占用即可。IPO中除會計核算外的違規(guī)事項及其處理違規(guī)擔保主要情形（必須經過股東大會審批）公司及其控股子公司的對外擔?？傤~,超過最近一期經審計凈資產50％；為資產負債率超過70%的擔保對象提供的擔保；單筆擔保額超過最近一期經審計凈資產10%的擔保；對股東、實際控制人及其關聯方提供的擔保。處理：對違規(guī)擔保，發(fā)行前必須解決。相關規(guī)定：2003年8月《關于規(guī)范上市公司與關聯方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》2005年11月《關于規(guī)范上市公司對外擔保行為的通知》設計會計政政策、會計計估計應當當考慮的因因素1、對特殊殊業(yè)務的會會計政策，，應當充分分考慮其合合規(guī)性及合合理性，如如特殊的銷銷售業(yè)務收收入確認原原則、投資資性房地產產核算等。。案例：關于于銷售返利利的會計處處理某擬上市公公司為鼓勵勵經銷商提提高經營業(yè)業(yè)績，在銷銷售合同中中一般規(guī)定定年度內銷銷售額達到到一定金額額時，按銷銷售額一定定比例給予予經銷商銷銷售傭金，，公司稱為為“銷售返返利”。公公司的銷售售返利存在在跨期支付付的情況，，首次申報報材料對于于該經濟事事項的會計計處理為：：當年支付付的部分，，沖減主營營業(yè)務收入入，跨年度度支付的部部分，采取取預提方式式記入當期期營業(yè)費用用。存在的問題題：公司對對同一性質質的經濟事事項采取了了不同的會會計處理方方法。投資性房地地產：鼓勵勵采用成本本模式，采采用公允價價值模式要要有充足的的依據。設計會計政政策、會計計估計應當當考慮的因因素2、選擇會會計政策及及會計估計計時應充分分考慮其對對公司報告告期及發(fā)行行上市后財財務狀況和和經營業(yè)績績的影響，，避免采用用不穩(wěn)健的的會計政策策以及過于于謹慎的會會計政策。。3、設計會會計估計的的考慮，除除考慮企業(yè)業(yè)自身的實實際情況外外，還必須須考慮同行行業(yè)有可比比企業(yè)的會會計估計。。重要要的的會會計計估估計計，，如如固固定定資資產產折折舊舊年年限限、、應應收收款款項項壞壞賬賬計計提提比比例例等等一一定定要要參參照照同同行行業(yè)業(yè)已已上上市市公公司司會會計計估估計計。。IPO中中的的主主要要涉涉稅稅事事項項1、會會計計政政策策、、會會計計估估計計變變更更影影響響利利潤潤涉涉稅稅處處理理因合合理理規(guī)規(guī)劃劃擬擬上上市市企企業(yè)業(yè)會會計計政政策策、、會會計計估估計計而而影影響響申申報報期期間間損損益益（（如如利利息息資資本本化化、、折折舊舊費費用用）），，按按申申報報報報表表各各期期利利潤潤總總額額以以適適用用稅稅率率計計算算所所得得稅稅。。2、有有限限公公司司整整體體變變更更為為股股份份有有限限公公司司，，凈凈資資產產折折股股所所涉涉及及到到的的納納稅稅問問題題分個個人人股股東東、、法法人人股股東東有有所所不不同同3、企企業(yè)業(yè)改改制制設設立立時時增增值值稅稅、、營營業(yè)業(yè)稅稅、、土土地地增增值值稅稅的的計計征征（1））當當企企業(yè)業(yè)以以整整體體經經營營性性資資產產出出資資發(fā)發(fā)起起設設立立公公司司時時，，屬屬于于轉轉讓讓企企業(yè)業(yè)全全部部產產權權，，即即整整體體轉轉讓讓企企業(yè)業(yè)資資產產、、債債權權、、債債務務及及勞勞動動力力的的行行為為，，不不征征收收增增值值稅稅、、營營業(yè)業(yè)稅稅。。。。（2））當當以以貨貨物物出出資資時時，，應應當當視視同同貨貨物物銷銷售售交交納納增增值值稅稅。。（3））當當企企業(yè)業(yè)以以不不動動產產、、無無形形資資產產出出資資時時，，不不需需要要交交納納營營業(yè)業(yè)稅稅。。（4））當當企企業(yè)業(yè)改改制制時時以以土土地地及及建建筑筑物物投投入入時時，，可可以以免免征征土土地地增增值值稅稅。。IPO中中的的主主要要涉涉稅稅事事項項4、公公司改改制時時資產產評估估增值值的稅稅收處處理發(fā)起人人以經經營性性凈資資產或或經營營實體體評估估作價價出資資，評評估增增值部部分納納稅問問題：：若以以整體體資產產出資資，不不需計計算確確認資資產評評估增增值部部分的的所得得或損損失；；若以以其他他非貨貨幣資資產出出資，，應當當將增增值部部分計計入應應納稅稅所得得額，，交納納企業(yè)業(yè)所得得稅。。5、對對違規(guī)規(guī)享有有的地地方性性稅收收優(yōu)惠惠的處處理若擬上上市企企業(yè)所所在地地的稅稅務法法規(guī)、、規(guī)章章與國國家稅稅收法法律、、行政政法規(guī)規(guī)不一一致，，企業(yè)業(yè)享受受了地地方優(yōu)優(yōu)惠政政策，，一般般采取取的措措施是是：由由省級級主管管稅務務機關關出文文確認認擬上上市企企業(yè)沒沒有稅稅務違違法行行為，，且不不征收收少繳繳的稅稅款，，同時時證監(jiān)監(jiān)會審審核時時，要要求原原股東東承諾諾承擔擔有可可能追追繳的的稅款款。非經常常性損損益一、定定義：：非經常常性損損益是是指公公司發(fā)發(fā)生的的與經經營業(yè)業(yè)務無無直接接關系系，以以及雖雖與經經營業(yè)業(yè)務相相關，，但由由于其其性質質、金金額或或發(fā)生生頻率率，影影響了了真實實、公公允地地反映映公司司正常常盈利利能力力的各各項收收入、、支出出。二、應應當包包含的的項目目（一））非流流動資資產處處置損損益；；（（二二）越越權審審批或或無正正式批批準文文件的的稅收收返還還、減減免；；（（三三）計計入當當期損損益的的政府府補助助，但但與公公司業(yè)業(yè)務密密切相相關，，按照照國家家統(tǒng)一一標準準定額額或定定量享享受的的政府府補助助除外外；（（四））計入入當期期損益益的對對非金金融企企業(yè)收收取的的資金金占用用費，，但經經國家家有關關部門門批準準設立立的有有經營營資格格的金金融機機構對對非金金融企企業(yè)收收取的的資金金占用用費除除外；；（（五五）企企業(yè)合合并的的合并并成本本小于于合并并時應應享有有被合合并單單位可可辨認認凈資資產公公允價價值產產生的的損益益非經常常性損損益（六））非貨貨幣性性資產產交換換損益益；（（七））委托托投資資損益益；（八））因不不可抗抗力因因素，，如遭遭受自自然災災害而而計提提的各各項資資產減減值準準備；；（（九九）債債務重重組損損益；；（（十十）企企業(yè)重重組費費用，，如安安置職職工的的支出出、整整合費費用等等；（（十一一）交交易價價格顯顯失公公允的的交易易產生生的超超過公公允價價值部部分的的損益益；（（十二二）同同一控控制下下企業(yè)業(yè)合并并產生生的子子公司司期初初至合合并日日的當當期凈凈損益益；（（十三三）與與公司司主營營業(yè)務務無關關的預預計負負債產產生的的損益益；（（十四四）除除上述述各項項之外外的其其他營營業(yè)外外收支支凈額額；（（十五五）中中國證證監(jiān)會會認定定的其其他非非經常常性損損益項項目。。非經常性性損益公司在編編報招股股說明書書、定期期報告或或申請發(fā)發(fā)行新股股的材料料時，應應將上述述項目作作為非經經常性損損益處理理?！妒状喂_發(fā)行行股票并并上市管管理辦法法》最近3個個會計年年度凈利利潤均為為正數且且累計超超過人民民幣3000萬萬元，凈凈利潤以以扣除非非經常性性損益前前后較低低者為計計算依據據；《上市公公司證券券發(fā)行管管理辦法法》增資資的要求求最近三個個會計年年度加權權平均凈凈資產收收益率平平均不低低于百分分之六。?？鄢欠墙洺Ｐ孕該p益后后的凈利利潤與扣扣除前的的凈利潤潤相比，，以低者者作為加加權平均均凈資產產收益率率的計算算依據；；募集資金金與盈利利預測1、發(fā)行行前已經經通過銀銀行貸款款開始建建設的項項目，可可否用募募集資金金償還貸貸款。可以，但但董事會會或股東東大會應應當履行行相關決決策程序序。2、IPO企業(yè)業(yè)是否需需要編制制盈利預預測?！豆芾磙k辦法》由由企業(yè)決決定是否否編制盈盈利預測測，未作作強制性性要求，，但本次募募集資金金擬用于于重大資資產購買買的，應應當披露露兩種口口徑的盈盈利預測測報告：：假設按按預計購購買基準準日完成成購買的的盈利預預測報告告；假設設發(fā)行當當年1月月1日完完成購買買的盈利利預測報報告。3、未達達盈利預預測數額額的懲罰罰措施。。原僅對上上市公司司再融資資未達盈盈利預測測數額規(guī)規(guī)定了處處罰措施施，《管管理辦法法》明確確規(guī)定IPO企企業(yè)也適適用此處處罰。申報財務務報表的的合理規(guī)規(guī)劃■財財務指標標的合理理性1、縱向向分析財財務指標標的合理理性，包包括三年年一期資資產負債債率、銷銷售增長長率、現現金流量量情況等等，分析析相同指指標在不不同期間間有無異異常波動動。審核人員員比較關關注的財財務指標標問題主主要有：：主要會會計科目目，如應應收及暫暫付款項項、存貨貨、長短短期借款款、銷售售收入、、主營業(yè)業(yè)務成本本、應交交稅金的的異常增增長和變變動；主主要財務務指標如如存貨周周轉、流流動比率率、速動動比率、、資產負負債率、、毛利率率的異常常波動等等；現金金流情況況，凈利利潤大幅幅度增長長的同時時沒有伴伴隨著現現金流量量的相應應增加；；各項準準備計提提不充分分，沒有有貫徹謹謹慎性原原則。2、橫向向與同行行業(yè)（上上市）公公司比較較分析，，如同類類產品銷銷售毛利利率、成成本費用用率情況況，若差差異較大大，需要要有合理理的解釋釋。如果果全行業(yè)業(yè)因原材材料價格格上漲，，毛利率率下滑，，發(fā)行人人毛利率率卻大幅幅上升但但無合理理解釋，，則可能能影響審審核人員員的判斷斷。3、在不不違背會會計原則則的基礎礎上，盡盡量使最最近一期期利潤最最大化，，以提高高發(fā)行價價格。上市市后后的的持持續(xù)續(xù)信信息息披披露露——內內容容要要求求一、、內內容容1、、年年報報公開開發(fā)發(fā)行行證證券券的的公公司司信信息息披披露露內內容容與與格格式式準準則則第第2號號————半半年年度度報報告告的的內內容容與與格格式式(2005年年修修訂訂)2、、中中報報公開開發(fā)發(fā)行行證證券券的的公公司司信信息息披披露露內內容容與與格格式式準準則則第第3號號————半半年年度度報報告告的的內內容容與與格格式式(2007年年修修訂訂)3、、季季報報《公公開開發(fā)發(fā)行行證證券券的的公公司司信信息息披披露露編編報報規(guī)規(guī)則則第第13號號————季季度度報報告告內內容容與與格格式式特特別別規(guī)規(guī)定定》》（（2007年年修修訂訂））上市市后后的的持持續(xù)續(xù)信信息息披披露露——時時間間要要求求1、、年年報報年度度終終了了四四個個月月2、、中中報報半年年度度終終了了兩兩個個月月3、、季季報報一個個月月第一一季季度度季季度度報報告告的的披披露露時時間間不不得得早早于于上上年年度度年年度度報報告告上市市后后的的持持續(xù)續(xù)信信息息披披露露——審審計計要要求求1、、年年報報必須須經經具具有有證證券券期貨貨相關關業(yè)業(yè)務務資資格格的的會會計計師師事事務務所所審審計計，，審審計計報報告告須須由由該該所所至至少少兩兩名名注注冊冊會會計計師師簽簽字字。。2、、中中報報半年年度度報報告告中中的的財財務務報報告告可可以以不不經經審審計計，，但但中中國國證證券券監(jiān)監(jiān)督督管管理理委委員員會會(以以下下簡簡稱稱中中國國證證監(jiān)監(jiān)會會)和和證證券券交交易易所所另另有有規(guī)規(guī)定定的的除除外外。。3、、季季報報季度報報告中中的財財務報報告可可以不不經審審計，，但中中國證證監(jiān)會會和證證券交交易所所另有有規(guī)定定的除除外。。審計意意見類類型一、標標準無無保留留我們認認為，，ABC公公司財財務報報表已已經按按照企企業(yè)會會計準準則和和《×××會會計制制度》》的規(guī)規(guī)定編編制，，在所所有重重大方方面公公允反反映了了ABC公公司20××1年年12月31日日的財財務狀狀況以以及20××1年年度的的經營營成果果和現現金流流量。。二、非非標準準無保保留1、解解釋性性說明明的無無保留留意見見增加第第四段段：強強調事事項段段我們提提醒財財務報報表使使用者者關注注，如如財務務報表表附注注×所所述，，ABC公公司在在20×1年發(fā)發(fā)生虧虧損××萬元元，在在20×1年12月月31日，，流動動負債債高于于資產產總額額×萬萬元。。ABC公公司已已在財財務報報表附附注××充分分披露露了擬擬采取取的改改善措措施，，但其其持續(xù)續(xù)經營營能力力仍然然存在在重大大不確確定性性。本本段內內容不不影響響已發(fā)發(fā)表的的審計計意見見。審計意意見類類型2、保保留意意見(含帶帶解釋釋性說說明的的保留留意見見)增加第第三段段，說說明導導致保保留意意見的的事項項我們認認為，，除了了前段段所述述未能能實施施函證證可能能產生生的影影響外外，ABC公司司財務務報表表已經經按照照企業(yè)業(yè)會計計準則則和《《×××會計計制度度》的的規(guī)定定編制制，在在所有有重大大方面面公允允反映映了ABC公司司20×1年12月月31日的的財務務狀況況以及及20×1年度度的經經營成成果和和現金金流量量3、無無法表表示意意見（如：：無法法監(jiān)盤盤存貨貨，而而存貨貨影響響又較較大））由于上上述審審計范范圍受受到限限制可可能產產生的的影響響非常常重大大和廣廣泛，，我們們無法法對ABC公司司財務務報表表發(fā)表表意見見。4、否定定意見我們認為為，由于于受到前前段所述述事項的的重大影影響，ABC公公司財務務報表沒沒有按照照企業(yè)會會計準則則和《×××會計計制度》》的規(guī)定定編制，，未能在在所有重重大方面面公允反反映ABC公司司20××1年12月31日的的財務狀狀況以及及20××1年度度的經營營成果和和現金流流量。非標準無無保留審審計意見見的影響響根據：《《公開發(fā)發(fā)行證券券的公司司信息披披露編報報規(guī)則》》第14號《非非標準無無保留審審計意見見及其涉涉及事項項的處理理》第六條上上市公公司應當當嚴格執(zhí)執(zhí)行會計計準則、、制度及及相關信信息披露露規(guī)范性性的規(guī)定定。凡上上市公司司的財務務報告因因明顯違違反上述述規(guī)定，，將導致致注冊會會計師出出具非標標準無保保留審計計意見的的，注冊冊會計師師應當指指出并要要求公司司就相關關事項做做出必要要的調整整。第七條如如上市市公司拒拒絕就明明顯違反反會計準準則、制制度及相相關信息息披露規(guī)規(guī)范規(guī)定定的事項項做出調調整，或或者調整整后注冊冊會計師師認為其其仍然明明顯違反反會計準準則、制制度及相相關信息息披露規(guī)規(guī)范規(guī)定定，進而而出具了了非標準準無保留留審計意意見的，，證券交交易所應應當在上上市公司司定期報報告披露露后，立立即對其其股票實實行停牌牌處理，，并要求求上市公公司限期期糾正。。第八條由由于本本規(guī)定第第七條的的原因導導致上市市公司股股票停牌牌的，停停牌期間間中國證證券監(jiān)督督管理委委員會將將對有關關事項進進行調查查，并依依法做出出處理。。股票停停牌期間間上市公公司應當當繼續(xù)履履行法定定的信息息披露義義務。非標準無無保留審審計意見見的影響響第九條如如上市市公司的的財務報報告被注注冊會計計師出具具非標準準無保留留審計意意見，其其涉及事事項不屬屬于明顯顯違反會會計準則則、制度度及相關關信息披披露規(guī)范范規(guī)定的的，上市市公司董董事會應應當在相相應的定定期報告告中針對對該審計計意見涉涉及的事事項做出出詳細說說明，包包括(但但不限于于)：(一一)非標標準無保保留審計計意見涉涉及事項項的基本本情況；；(二)注注冊會計計師對該該事項的的基本意意見；(三三)公司司董事會會、監(jiān)事事會和管管理層等等對該事事項的意意見；(四四)該事事項對上上市公司司的影響響程度；；(五)消消除該事事項及其其影響的的可能性性；(六)消除該該事項及及其影響響的具體體措施。。非標準無無保留審審計意見見的影響響第十條如如保留留意見或或否定意意見涉及及事項對對上市公公司利潤潤產生影影響，注注冊會計計師估計計了該事事項對利利潤影響響數的，，上市公公司應當當在制定定利潤分分配方案案時扣除除上述審審計意見見的影響響數，待待該審計計意見涉涉及事項項及其對對利潤的的影響消消除后再再行分配配；如果果注冊會會計師出出具了無無法表示示意見的的審計報報告，上上市公司司當年不不得進行行利潤分分配?！渡鲜泄咀C券券發(fā)行管管理辦法法》公開發(fā)行行證券的的條件第八條上上市公司司的財務務狀況良良好，符符合下列列規(guī)定：：（（一））會計基基礎工作作規(guī)范，，嚴格遵遵循國家家統(tǒng)一會會計制度度的規(guī)定定；（二二）最近近三年及及一期財財務報表表未被注注冊會計計師出具具保留意意見、否否定意見見或無法法表示意意見的審審計報告告；被注注冊會計計師出具具帶強調調事項段段的無保保留意見見審計報報告的，，所涉及及的事項項對發(fā)行行人無重重大不利利影響或或者在發(fā)發(fā)行前重重大不利利影響已已經消除除；。。。。。非標準無保留留審計意見的的影響《上市公司證證券發(fā)行管理理辦法》第三十九條上上市公司存存在下列情形形之一的，不不得非公開發(fā)發(fā)行股票：（（一））本次發(fā)行申申請文件有虛虛假記載、誤誤導性陳述或或重大遺漏；；（二）上市市公司的權益益被控股股東東或實際控制制人嚴重損害害且尚未消除除；（三）上上市公司及其其附屬公司違違規(guī)對外提供供擔保且尚未未解除；（四四）現任董事事、高級管理理人員最近三三十六個月內內受到過中國國證監(jiān)會的行行政處罰，或或者最近十二二個月內受到到過證券交易易所公開譴責責；（五）上上市公司或其其現任董事、、高級管理人人員因涉嫌犯犯罪正被司法法機關立案偵偵查或涉嫌違違法違規(guī)正被被中國證監(jiān)會會立案調查；；（六）最近近一年及一期期財務報表被被注冊會計師師出具保留意意見、否定意意見或無法表表示意見的審審計報告。保保留意見、否否定意見或無無法表示意見見所涉及事項項的重大影響響已經消除或或者本次發(fā)行行涉及重大重重組的除外；；新會計準則概概覽■2006年2月發(fā)布布■包括基本準準則和38項項具體準則-具體會計準準則中，22項為新發(fā)布布的準則，16項為對原原準則的修訂訂■基本準則將將自2007年1月1日日起施行■38項具體體會計準則將將自2007年1月1日日起在上市公公司范圍內施施行，鼓勵其其他企業(yè)執(zhí)行行■執(zhí)行該38項具體準則則的企業(yè)不再再執(zhí)行現行準準則《企業(yè)會會計制度》和和《金融企業(yè)業(yè)會計制度》》新會計準則的的主要特點■新會計準則則體現了與國國際財務報告告準則的趨同同--海外投資資者和報表使使用者將更容容易讀懂中國國企業(yè)的財務務報表--中國企業(yè)業(yè)海外上市重重編財務報表表的成本將大大大減少■引入公允價價值計量的要要求--非統(tǒng)一控控制下的企業(yè)業(yè)合并、部分分金融工具、、股份支付、、債務重組、、非貨幣幣性性資產交換--投資性房房地產：有條條件地引入公公允價值■規(guī)范了企業(yè)業(yè)合并、合并并報表等重要要的會計事項項新會計準則的的主要特點■規(guī)范了新的會會計業(yè)務，原原有的表外項項目納入表內內核算--例如金融融工具（包括括衍生金融工工具）、投資資性房地產、、股份支付■與重要的特特殊行業(yè)有關關的準則--金融、保保險行業(yè)，油油氣開采，農農業(yè)等■披露要求更更為嚴格具體體新會計準則的的影響1、對申報報表的的影響擬上市公司在在編制和披露露三年又一期期比較財務報報表時，應當當采用與上市市公司相同的的原則，確認認2007年年1月1日的的資產負債表表期初數，并并以此為基礎礎，分析《企企業(yè)會計準則則第38號————首次執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會計計準則》第五五條至第十九九條對可比期期間利潤表和和可比期初資資產負債表的的影響，按照照追溯調整的的原則，將調調整后的可比比期間利潤表表和資產負債債表，作為可可比期間的申申報財務報表表。同同時，擬上市市公司還應假假定自申報財財務報表比較較期初開始全全面執(zhí)行新會會計準則，以以上述方法確確定的可比期期間最早期初初資產負債表表為起點，編編制比較期間間的備考利潤潤表，并在招招股說明書的的“財務會計計信息”一節(jié)節(jié)和會計報表表附注中披露露。按按照申報報表表列報的數據據計算并披露露相關財務指指標。新會會計計準準則則的的影影響響2、、對對公公司司相相關關財財務務指指標標的的影影響響★負負債債比比率率和和流流動動性性比比率率為獲獲得得借借款款而而需需要要符符合合的的財財務務比比率率指指標標很很可可能能因因新新會