合并報(bào)表公司間交易抵銷課件

合并報(bào)表：公司間交易的抵銷主要問(wèn)題：理解公司間交易的性質(zhì)及類型理解和掌握公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷理解和掌握公司間存貨交易的抵銷理解和掌握公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷理解和掌握公司間現(xiàn)金流交易的抵銷合并報(bào)表：公司間交易的抵銷1第一節(jié)公司間交易概述一、公司間交易含義又稱內(nèi)部交易，是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司之間或子公司與子公司之間所發(fā)生的交易。從企業(yè)集團(tuán)角度看，合并報(bào)表是在母、子公司個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上合并而成的，公司間交易的對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響應(yīng)當(dāng)在編制合并報(bào)表時(shí)予以調(diào)整和抵銷。第一節(jié)公司間交易概述2二、公司間交易分類（1）按照交易對(duì)象的不同分為：公司間債權(quán)債務(wù)交易、公司間存貨交易、公司間固定資產(chǎn)交易、公司間無(wú)形資產(chǎn)交易等。（2）按照交易結(jié)果的不同分為：不涉及損益的公司間交易和影響損益的公司間交易。二、公司間交易分類3（3）按照交易主體不同：分順流、逆流與水平交易。順流交易，又稱順?shù)N，是指母公司出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給子公司，其中，賣方為母公司，買方為子公司；逆流交易，又稱逆銷，是指子公司出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給母公司，其中，賣方為子公司，買方為母公司；水平交易，是指子公司相互之間資產(chǎn)交易或勞務(wù)交易，其中，買方為一家子公司，賣方為另一家子公司。對(duì)于逆流交易損益的抵銷，依據(jù)不同的合并報(bào)表理論可采用兩種方法：以主體理論為基礎(chǔ)的全部抵銷法和以所有權(quán)理論為基礎(chǔ)的部分抵銷法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并報(bào)表》采用的是全部抵銷法。（3）按照交易主體不同：分順流、逆流與水平交易。4第二節(jié)公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷分為三類：（1）內(nèi)部商品購(gòu)銷導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等；（2）內(nèi)部資金融通導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如持有至到期投資與應(yīng)付債券、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等；（3）內(nèi)部股權(quán)投資導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收股利與應(yīng)付股利等。第二節(jié)公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷分為三類：5一、集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷【例1】1．A為B的母公司。2011年末A應(yīng)收B公司貨款3000萬(wàn)元。集團(tuán)在編制2011年合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付帳款抵銷。A盈余公積的提取比例10%。借：應(yīng)付帳款3000

貸：應(yīng)收帳款3000合并報(bào)表抵銷時(shí)一定要抵“干凈”。本例A公司存在應(yīng)收賬款，年底就計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”；由于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，A公司年底一定確認(rèn)過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”；而年底合并報(bào)表時(shí)，抵銷了“應(yīng)收賬款”，沒(méi)有了“應(yīng)收賬款”，就不應(yīng)有“壞賬準(zhǔn)備”；沒(méi)有“壞賬準(zhǔn)備”就不應(yīng)該有“遞延所得稅資產(chǎn)”。故要抵“干凈”。一、集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷62．假定債權(quán)方（本例為母公司），按應(yīng)收帳款0.5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備一般分析：（1）就個(gè)別報(bào)表看：母公司資產(chǎn)減值損失+15壞帳準(zhǔn)備+15（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。

借：應(yīng)收賬款―壞帳準(zhǔn)備15

貸：資產(chǎn)減值損失15――簡(jiǎn)稱“抵銷分錄(A)”2．假定債權(quán)方（本例為母公司），按應(yīng)收帳款0.5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)7進(jìn)一步分析：（1）就個(gè)別報(bào)表看：母公司計(jì)提壞帳準(zhǔn)備+15，因此，在母公司個(gè)別單位帳上資產(chǎn)的賬面價(jià)＜計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時(shí)差異，母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)過(guò)“遞延所得率資產(chǎn)”（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵銷分錄（A）已經(jīng)要抵銷了“壞賬準(zhǔn)備”，則企業(yè)就不存在暫時(shí)性差異，故還要抵銷“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。借：所得稅費(fèi)用3.75（15*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75――簡(jiǎn)稱為“抵銷分錄(B)”進(jìn)一步分析：83．在連續(xù)合并報(bào)表中：抵銷分錄（A）和（B）對(duì)下年“未分配利潤(rùn)－－年初”的影響。一般分析：（1）上述抵銷分錄（A）抵銷了資產(chǎn)減值損失，使得本年合并報(bào)表中“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目增加【“抵銷分錄（B）”為減少】；（2）在連續(xù)合并報(bào)表中，本年合并報(bào)表的“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目應(yīng)該等于下年合并報(bào)表的“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目；3．在連續(xù)合并報(bào)表中：9（3）但是，下年合并報(bào)表是根據(jù)下年的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)來(lái)編制的，在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中并沒(méi)有進(jìn)行過(guò)抵銷分錄（A）或（B）的抵銷；因此，下年以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的合并報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)――年初”與上年合并報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)——年末”一定是不一致的。因此，下年編合并報(bào)表時(shí)首先要調(diào)整“未分配利潤(rùn)――年初”項(xiàng)目【“抵銷分錄（A）”為調(diào)整增加】“抵銷分錄（B）”為調(diào)整減少】。（3）但是，下年合并報(bào)表是根據(jù)下年的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)來(lái)編制10【例】接上例，假定2012年末，A公司應(yīng)收B公司貨款5000萬(wàn)元。2012年編合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷分錄：（1）調(diào)整年初未分配利潤(rùn)

①調(diào)整年初未分配利潤(rùn)增加。借：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備15（上年內(nèi)部應(yīng)收款*提取率）貸：未分配利潤(rùn)——年初15

②調(diào)整年初未分配利潤(rùn)減少。借:未分配利潤(rùn)——年初3.75（15*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75（2）抵銷2012年集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款5000

貸：應(yīng)收帳款5000【例】接上例，假定2012年末，A公司應(yīng)收B公司貨款500011（3）抵銷2012年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備（本期末的應(yīng)收帳款-上期末的應(yīng)收帳款）×提取比例=正數(shù)/負(fù)數(shù)正數(shù)進(jìn)行如下抵銷：借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失負(fù)數(shù)進(jìn)行如下抵銷：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備（3）抵銷2012年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備12本例：（5000-3000）×0.5%=+10故抵銷如下：借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10抵銷以前年度多做的遞延所得稅資產(chǎn)（因?yàn)?，此時(shí)母公司賬上有壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)元，所以“遞延所得稅資產(chǎn)”一定有6.25萬(wàn)元，要沖銷。由于前面（1）---②已經(jīng)沖減過(guò)3.75萬(wàn)元，因此，只要再?zèng)_減2.5萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用2.5（25*25％-3.75）貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5本例：（5000-3000）×0.5%=+10故抵銷如13二、抵銷集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資分析一：1．就個(gè)別報(bào)表看：一方反映持有至到期投資+**資產(chǎn)-另一方反映應(yīng)付債券+**資產(chǎn)+2．從集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益并無(wú)增減，只是資金在集團(tuán)內(nèi)部的移動(dòng)。所以，應(yīng)付債券與長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目要抵銷。借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資（本金部分）二、抵銷集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資分析一：14分析二：1.就個(gè)別企業(yè)看：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息，計(jì)提利息時(shí)（1）一方持有至到期投資（或應(yīng)收利息）+投資收益+（2）另一方面應(yīng)付債券（或應(yīng)付利息）+財(cái)務(wù)費(fèi)用+2．就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。a)抵銷集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資（利息）——

（一次還本付息）

【或：借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息】——（分期付息，到期還本）b)同時(shí)抵銷集團(tuán)內(nèi)部投資收益借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分析二：15三、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款四、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款五、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款三、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷16第三節(jié)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷集團(tuán)內(nèi)部存貨交易，可能出現(xiàn)三種情況：本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部對(duì)外（指集團(tuán)外）銷售本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部未對(duì)外（指集團(tuán)外）銷售本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后，本期部分對(duì)外銷售，部分未對(duì)外銷售形成存貨第三節(jié)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷17一、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部對(duì)外（指集團(tuán)外）銷售【例6】假定A為B的母公司。A將成本為800萬(wàn)的產(chǎn)品售給B公司，銷售收入1000萬(wàn)；B公司本期購(gòu)入后本期全部對(duì)外售出，銷售收入1200萬(wàn)元。分析：1、就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+1000，成本+800 B公司收入+1200，成本+10002、就集團(tuán)看：集團(tuán)真正的收入是1200，成本800故編制合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本1000一、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部對(duì)外（指集團(tuán)外）銷售【例6】假18二、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部未對(duì)外(指集團(tuán)外)銷售仍以上例，假定B公司購(gòu)入后全部未對(duì)外售出。分析：1、就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+1000，成本+800 B公司存貨+1000 2、就集團(tuán)看：這只是存貨存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價(jià)的，所以B公司存貨應(yīng)該是800，但B公司存貨實(shí)際記了1000，多記了200萬(wàn)元，它屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)，要抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本800

存貨200二、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部未對(duì)外(指集團(tuán)外)銷售仍以上193、上述抵銷分錄之后，造成：資產(chǎn)的賬面價(jià)＜計(jì)稅基礎(chǔ)所以要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：所得稅費(fèi)用50（200*25％）3、上述抵銷分錄之后，造成：20三、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后，本期部分對(duì)外銷售，部分未對(duì)外銷售形成存貨對(duì)外售出的部分按（一）法抵銷未對(duì)外售出的部分按（二）法抵銷【例】仍以上例，假定B公司本期購(gòu)入后本期對(duì)外銷售60%，銷售收入720萬(wàn)元，另40%未對(duì)外銷售形成期末存貨。（1）B公司對(duì)外銷售的60%部分：借：營(yíng)業(yè)收入600

貸：營(yíng)業(yè)成本600三、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后，本期部分對(duì)外銷售，部分未對(duì)外銷售形成21B公司未對(duì)外銷售的40%部分：借：營(yíng)業(yè)收入400

貸：營(yíng)業(yè)成本320

存貨80調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：所得稅費(fèi)用20（80*25％） B公司未對(duì)外銷售的40%部分：22四、連續(xù)合并報(bào)表的抵銷上年購(gòu)入的存貨上年未對(duì)外售出，本年編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整年初未分配利潤(rùn)。仍以上例，其抵銷分錄為：a.借：遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：未分配利潤(rùn)--年初20b.借：未分配利潤(rùn)--年初80

貸：××項(xiàng)目80四、連續(xù)合并報(bào)表的抵銷23對(duì)××項(xiàng)目的分析：1．上年購(gòu)入后上年未售出，本年仍未售出?！痢另?xiàng)目是：存貨2．上年購(gòu)入后上年未售出，本年全部對(duì)外售出?！痢另?xiàng)目是：營(yíng)業(yè)成本3．上年購(gòu)入后上年未售出，本年部分對(duì)外售出，部分未對(duì)外售出?！痢另?xiàng)目是：存貨和營(yíng)業(yè)成本對(duì)××項(xiàng)目的分析：24第四節(jié)抵銷集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)一、一方銷售的是產(chǎn)品，另一方作固定資產(chǎn)購(gòu)入

【例8】假定A為B的母公司。1月1日A將成本為8000萬(wàn)的產(chǎn)品售給B公司，銷售收入10000萬(wàn)；B公司本期購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，使用年限為10年，不考慮殘值。假定不考慮遞延所得稅的因素。第四節(jié)抵銷集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)251．第一年的抵銷分錄：（1）分析：①就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+10000，成本+8000B公司固定資產(chǎn)原價(jià)+10000②就集團(tuán)看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價(jià)的，所以B公司固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)該是8000萬(wàn)，原價(jià)中多記的2000萬(wàn)元，屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)，要抵銷。（2）抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入10000

貸：營(yíng)業(yè)成本8000

固定資產(chǎn)――原價(jià)2000【若考慮遞延所得稅，還要抵銷：借：遞延所得稅資產(chǎn)500

貸：所得稅費(fèi)用500（2000*25%）】1．第一年的抵銷分錄：26（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊（為了方便起見(jiàn)，假定B公司從1月份起開(kāi)始折舊。）①就B公司而言：每年的折舊額=10000/10=1000萬(wàn)元②就集團(tuán)而言：集團(tuán)每年的折舊額=8000/10=800萬(wàn)元B公司多提折舊200萬(wàn)元，要抵銷。簡(jiǎn)便方法：【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)÷年限】③抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200

貸：管理費(fèi)用200（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊272．第二年的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)－－年初2000

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200

貸：未分配利潤(rùn)――年初200（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200

貸：管理費(fèi)用

2002．第二年的抵銷分錄：283．第三年的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)――年初2000

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊400

貸：未分配利潤(rùn)――年初400（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200

貸：管理費(fèi)用2003．第三年的抵銷分錄：294．第九年的抵銷分錄：(1)抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)――年初2000

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)2000(2)抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊1600

貸：未分配利潤(rùn)――年初1600{(n-1)*每年多提的折舊-每年多提的折舊/12*交易當(dāng)年不應(yīng)計(jì)提折舊的月份}(3)抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200

貸：管理費(fèi)用2004．第九年的抵銷分錄：305．第十年按期報(bào)廢的抵銷分錄：a）不報(bào)廢情況下的抵銷分錄如何做；b）而實(shí)際的情況是報(bào)廢了，固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊，均決通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入、或支出”了；c）所以，只要將不報(bào)廢情況下的抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”項(xiàng)目替換成“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目即可。5．第十年按期報(bào)廢的抵銷分錄：31（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)―年初2000借：未分配利潤(rùn)―年初2000

貸：固定資產(chǎn)―原價(jià)2000→→貸：營(yíng)業(yè)外收入2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊1800→→借：營(yíng)業(yè)外收入1800

貸：未分配利潤(rùn)―年初1800貸：未分配利潤(rùn)―年初1800（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊200→→借：營(yíng)業(yè)外收入200

貸：管理費(fèi)用200貸：管理費(fèi)用200（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)326．第十年不報(bào)廢的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)――年初2000

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊1800

貸：未分配利潤(rùn)――年初1800（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200

貸：管理費(fèi)用2006．第十年不報(bào)廢的抵銷分錄：337．第十一年不報(bào)廢的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)――年初2000

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊2000

貸：未分配利潤(rùn)――年初20007．第十一年不報(bào)廢的抵銷分錄：348．第十二年不報(bào)廢的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)――年初2000

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊2000

貸：未分配利潤(rùn)――年初20008．第十二年不報(bào)廢的抵銷分錄：359．第十一年報(bào)廢的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)―年初2000借：未分配利潤(rùn)－年初2000

貸：固定資產(chǎn)―原價(jià)2000→→貸：營(yíng)業(yè)外收入2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊2000→→借：營(yíng)業(yè)外收入2000

貸：未分配利潤(rùn)―年初2000貸：未分配利潤(rùn)―年初20009．第十一年報(bào)廢的抵銷分錄：3610．第八年報(bào)廢的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)―年初2000→→借：未分配利潤(rùn)―年初2000

貸：固定資產(chǎn)―原價(jià)2000 貸：營(yíng)業(yè)外收入2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊1400→→借：營(yíng)業(yè)外收入1400

貸：未分配利潤(rùn)―年初1400貸：未分配利潤(rùn)―年初1400（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊200→→借：營(yíng)業(yè)外收入200

貸：管理費(fèi)用200貸：管理費(fèi)用20010．第八年報(bào)廢的抵銷分錄：37二、一方銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，另一方作為固定資產(chǎn)購(gòu)入

【例9】A公司是B公司的母公司。A公司2004年6月30日以2000萬(wàn)元的價(jià)格出售一臺(tái)管理用設(shè)備給B公司，該設(shè)備的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已折舊為2400萬(wàn)元，剩余使用年限4年。A公司采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。B公司購(gòu)入后以2000萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值，采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。二、一方銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，另一方作為固定資產(chǎn)購(gòu)入 381．抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤(rùn)（1）該固定資產(chǎn)在A公司的帳面價(jià)為=4000-2400=1600萬(wàn)元，而A公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格出售給子公司B，其中包含有集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)400萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)外收入），要抵銷。（2）從集團(tuán)看，該固定資產(chǎn)的凈值為1600萬(wàn)元，而B(niǎo)公司按2000萬(wàn)元記入“固定資產(chǎn)”。所以，固定資產(chǎn)原價(jià)多記了400萬(wàn)元，要抵銷。借：營(yíng)業(yè)外收入400

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)4001．抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤(rùn)392．抵銷B公司多提的折舊分析：（1）從個(gè)別報(bào)表看：B公司每年的折舊額=2000/4=500萬(wàn)元（2）從集團(tuán)看：集團(tuán)每年的折舊額=1600/4=400萬(wàn)元，多提的100萬(wàn)元折舊要抵銷。借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊100

貸：管理費(fèi)用100連續(xù)合并報(bào)表的抵銷同前。2．抵銷B公司多提的折舊40第五節(jié)抵銷集團(tuán)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)【例10】A公司是B公司的母公司。2001年1月1日A將成本為1000萬(wàn)的無(wú)形資產(chǎn)售給B公司，收入1500萬(wàn)。1．抵銷內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤(rùn)分析：（1）該無(wú)形資產(chǎn)在A公司的帳面價(jià)為1000萬(wàn)元，而A公司以1500萬(wàn)元的價(jià)格出售給子公司B，其中包含有集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)500萬(wàn)元，要抵銷。（2）從集團(tuán)看，該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值為1000萬(wàn)元，而B(niǎo)公司按1500萬(wàn)元入帳，無(wú)形資產(chǎn)帳面多記了500萬(wàn)元，要抵銷。借：營(yíng)業(yè)外收入500

貸：無(wú)形資產(chǎn)500第五節(jié)抵銷集團(tuán)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)412．抵銷B公司多攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值分析：（1）B公司每年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=1500/10=150萬(wàn)元（2）從集團(tuán)看：集團(tuán)每年的攤銷額=1000/10=100萬(wàn)元每年多攤的50萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)攤銷額要抵銷。（假定攤銷計(jì)入管理費(fèi)用）借：無(wú)形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷50

貸：管理費(fèi)用50連續(xù)合并報(bào)表抵銷同固定資產(chǎn)抵銷的方法【略】。2．抵銷B公司多攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值42第六節(jié)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷1．集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者處收購(gòu)股份借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流出貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入2．集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3．集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷

借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金第六節(jié)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷1．集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或434．集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5．集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金（或抵銷：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）4．集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理44第七節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表的抵銷（1）借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)――年末商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（2）借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)――年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)――年末第七節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表的抵銷455、世上最美好的事是：我已經(jīng)長(zhǎng)大，父母還未老;我有能力報(bào)答，父母仍然健康。

6、沒(méi)什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。

7、時(shí)間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯(cuò)了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開(kāi)始就是錯(cuò)的，可只有到最后才不得不承認(rèn)。

8、世上的事，只要肯用心去學(xué)，沒(méi)有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心，對(duì)陽(yáng)光，對(duì)美，對(duì)痛楚。

9、別再去抱怨身邊人善變，多懂一些道理，明白一些事理，畢竟每個(gè)人都是越活越現(xiàn)實(shí)。

10、山有封頂，還有彼岸，慢慢長(zhǎng)途，終有回轉(zhuǎn)，余味苦澀，終有回甘。

11、人生就像是一個(gè)馬爾可夫鏈，你的未來(lái)取決于你當(dāng)下正在做的事，而無(wú)關(guān)于過(guò)去做完的事。

12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果兩者你都不占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，那你就選擇善良。

13、時(shí)間，抓住了就是黃金，虛度了就是流水。理想，努力了才叫夢(mèng)想，放棄了那只是妄想。努力，雖然未必會(huì)收獲，但放棄，就一定一無(wú)所獲。

14、一個(gè)人的知識(shí)，通過(guò)學(xué)習(xí)可以得到;一個(gè)人的成長(zhǎng)，就必須通過(guò)磨練。若是自己沒(méi)有盡力，就沒(méi)有資格批評(píng)別人不用心。開(kāi)口抱怨很容易，但是閉嘴努力的人更加值得尊敬。

15、如果沒(méi)有人為你遮風(fēng)擋雨，那就學(xué)會(huì)自己披荊斬棘，面對(duì)一切，用倔強(qiáng)的驕傲，活出無(wú)人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒發(fā)生什么，我們誰(shuí)也不知道。所以，放下心里的糾結(jié)，放下腦中的煩惱，放下生活的不愉快，活在當(dāng)下。人生喜怒哀樂(lè)，百般形態(tài)，不如在心里全部淡然處之，輕輕一笑，讓心更自在，生命更恒久。積極者相信只有推動(dòng)自己才能推動(dòng)世界，只要推動(dòng)自己就能推動(dòng)世界。

6、人性本善，純?nèi)缜逑魉冬摖q。欲望與情緒如風(fēng)沙襲擾，把原本如天空曠蔚藍(lán)的心蒙蔽。但我知道，每個(gè)人的心靈深處，不管烏云密布還是陰淤蒼茫，但依然有一道彩虹，亮麗于心中某處。

7、每個(gè)人的心里，都藏著一個(gè)了不起的自己，只要你不頹廢，不消極，一直悄悄醞釀著樂(lè)觀，培養(yǎng)著豁達(dá)，堅(jiān)持著善良，只要在路上，就沒(méi)有到達(dá)不了的遠(yuǎn)方！

8、不要活在別人眼中，更不要活在別人嘴中。世界不會(huì)因?yàn)槟愕谋г共粷M而為你改變，你能做到的只有改變你自己！

9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天賜，不都是一路披荊斬棘才換來(lái)的。

10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你會(huì)覺(jué)得解脫。但舌頭總會(huì)不由自主地往那個(gè)空空的牙洞里舔，一天數(shù)次。不痛了不代表你能完全無(wú)視，留下的那個(gè)空缺永遠(yuǎn)都在，偶爾甚至?xí)惓炷?。適應(yīng)是需要時(shí)間的，但牙總是要拔，因?yàn)樘?，所以終歸還是要放手，隨它去。

11、這個(gè)世界其實(shí)很公平，你想要比別人強(qiáng)，你就必須去做別人不想做的事，你想要過(guò)更好的生活，你就必須去承受更多的困難，承受別人不能承受的壓力。

12、逆境給人寶貴的磨煉機(jī)會(huì)。只有經(jīng)得起環(huán)境考驗(yàn)的人，才能算是真正的強(qiáng)者。自古以來(lái)的偉人，大多是抱著不屈不撓的精神，從逆境中掙扎奮斗過(guò)來(lái)的。

13、不同的人生，有不同的幸福。去發(fā)現(xiàn)你所擁有幸運(yùn)，少抱怨上蒼的不公，把握屬于自己的幸福。你，我，我們大家都可以經(jīng)歷幸福的人生。

14、給自己一份堅(jiān)強(qiáng)，擦干眼淚；給自己一份自信，不卑不亢；給自己一份灑脫，悠然前行。輕輕品，靜靜藏。為了看陽(yáng)光，我來(lái)到這世上；為了與陽(yáng)光同行，我笑對(duì)憂傷。

15、總不能流血就喊痛，怕黑就開(kāi)燈，想念就聯(lián)系，疲憊就放空，被孤立就討好，脆弱就想家，不要被現(xiàn)在而蒙蔽雙眼，終究是要長(zhǎng)大，最漆黑的那段路終要自己走完。5、從來(lái)不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起來(lái)，才是最大的榮耀。

6、這個(gè)世界到處充滿著不公平，我們能做的不僅僅是接受，還要試著做一些反抗。

7、一個(gè)最困苦、最卑賤、最為命運(yùn)所屈辱的人，只要還抱有希望，便無(wú)所怨懼。

8、有些人，因?yàn)榕隳阕叩臅r(shí)間長(zhǎng)了，你便淡然了，其實(shí)是他們給你撐起了生命的天空；有些人，分開(kāi)了，就忘了吧，殘缺是一種大美。

9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被別人的意見(jiàn)引入歧途。

10、沒(méi)人能讓我輸，除非我不想贏！

11、花開(kāi)不是為了花落，而是為了開(kāi)的更加燦爛。

12、隨隨便便浪費(fèi)的時(shí)間，再也不能贏回來(lái)。

13、不管從什么時(shí)候開(kāi)始，重要的是開(kāi)始以后不要停止；不管在什么時(shí)候結(jié)束，重要的是結(jié)束以后不要后悔。

14、當(dāng)你決定堅(jiān)持一件事情，全世界都會(huì)為你讓路。

15、只有在開(kāi)水里，茶葉才能展開(kāi)生命濃郁的香氣。5、世上最美好的事是：我已經(jīng)長(zhǎng)大，父母還未老;我有能力報(bào)答，46合并報(bào)表：公司間交易的抵銷主要問(wèn)題：理解公司間交易的性質(zhì)及類型理解和掌握公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷理解和掌握公司間存貨交易的抵銷理解和掌握公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷理解和掌握公司間現(xiàn)金流交易的抵銷合并報(bào)表：公司間交易的抵銷47第一節(jié)公司間交易概述一、公司間交易含義又稱內(nèi)部交易，是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司之間或子公司與子公司之間所發(fā)生的交易。從企業(yè)集團(tuán)角度看，合并報(bào)表是在母、子公司個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上合并而成的，公司間交易的對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響應(yīng)當(dāng)在編制合并報(bào)表時(shí)予以調(diào)整和抵銷。第一節(jié)公司間交易概述48二、公司間交易分類（1）按照交易對(duì)象的不同分為：公司間債權(quán)債務(wù)交易、公司間存貨交易、公司間固定資產(chǎn)交易、公司間無(wú)形資產(chǎn)交易等。（2）按照交易結(jié)果的不同分為：不涉及損益的公司間交易和影響損益的公司間交易。二、公司間交易分類49（3）按照交易主體不同：分順流、逆流與水平交易。順流交易，又稱順?shù)N，是指母公司出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給子公司，其中，賣方為母公司，買方為子公司；逆流交易，又稱逆銷，是指子公司出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給母公司，其中，賣方為子公司，買方為母公司；水平交易，是指子公司相互之間資產(chǎn)交易或勞務(wù)交易，其中，買方為一家子公司，賣方為另一家子公司。對(duì)于逆流交易損益的抵銷，依據(jù)不同的合并報(bào)表理論可采用兩種方法：以主體理論為基礎(chǔ)的全部抵銷法和以所有權(quán)理論為基礎(chǔ)的部分抵銷法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并報(bào)表》采用的是全部抵銷法。（3）按照交易主體不同：分順流、逆流與水平交易。50第二節(jié)公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷分為三類：（1）內(nèi)部商品購(gòu)銷導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等；（2）內(nèi)部資金融通導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如持有至到期投資與應(yīng)付債券、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等；（3）內(nèi)部股權(quán)投資導(dǎo)致的債權(quán)債務(wù)：如應(yīng)收股利與應(yīng)付股利等。第二節(jié)公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷分為三類：51一、集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷【例1】1．A為B的母公司。2011年末A應(yīng)收B公司貨款3000萬(wàn)元。集團(tuán)在編制2011年合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付帳款抵銷。A盈余公積的提取比例10%。借：應(yīng)付帳款3000

貸：應(yīng)收帳款3000合并報(bào)表抵銷時(shí)一定要抵“干凈”。本例A公司存在應(yīng)收賬款，年底就計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”；由于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，A公司年底一定確認(rèn)過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”；而年底合并報(bào)表時(shí)，抵銷了“應(yīng)收賬款”，沒(méi)有了“應(yīng)收賬款”，就不應(yīng)有“壞賬準(zhǔn)備”；沒(méi)有“壞賬準(zhǔn)備”就不應(yīng)該有“遞延所得稅資產(chǎn)”。故要抵“干凈”。一、集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷522．假定債權(quán)方（本例為母公司），按應(yīng)收帳款0.5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備一般分析：（1）就個(gè)別報(bào)表看：母公司資產(chǎn)減值損失+15壞帳準(zhǔn)備+15（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。

借：應(yīng)收賬款―壞帳準(zhǔn)備15

貸：資產(chǎn)減值損失15――簡(jiǎn)稱“抵銷分錄(A)”2．假定債權(quán)方（本例為母公司），按應(yīng)收帳款0.5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)53進(jìn)一步分析：（1）就個(gè)別報(bào)表看：母公司計(jì)提壞帳準(zhǔn)備+15，因此，在母公司個(gè)別單位帳上資產(chǎn)的賬面價(jià)＜計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時(shí)差異，母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)過(guò)“遞延所得率資產(chǎn)”（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵銷分錄（A）已經(jīng)要抵銷了“壞賬準(zhǔn)備”，則企業(yè)就不存在暫時(shí)性差異，故還要抵銷“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。借：所得稅費(fèi)用3.75（15*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75――簡(jiǎn)稱為“抵銷分錄(B)”進(jìn)一步分析：543．在連續(xù)合并報(bào)表中：抵銷分錄（A）和（B）對(duì)下年“未分配利潤(rùn)－－年初”的影響。一般分析：（1）上述抵銷分錄（A）抵銷了資產(chǎn)減值損失，使得本年合并報(bào)表中“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目增加【“抵銷分錄（B）”為減少】；（2）在連續(xù)合并報(bào)表中，本年合并報(bào)表的“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目應(yīng)該等于下年合并報(bào)表的“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目；3．在連續(xù)合并報(bào)表中：55（3）但是，下年合并報(bào)表是根據(jù)下年的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)來(lái)編制的，在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中并沒(méi)有進(jìn)行過(guò)抵銷分錄（A）或（B）的抵銷；因此，下年以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的合并報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)――年初”與上年合并報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)——年末”一定是不一致的。因此，下年編合并報(bào)表時(shí)首先要調(diào)整“未分配利潤(rùn)――年初”項(xiàng)目【“抵銷分錄（A）”為調(diào)整增加】“抵銷分錄（B）”為調(diào)整減少】。（3）但是，下年合并報(bào)表是根據(jù)下年的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)來(lái)編制56【例】接上例，假定2012年末，A公司應(yīng)收B公司貨款5000萬(wàn)元。2012年編合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷分錄：（1）調(diào)整年初未分配利潤(rùn)

①調(diào)整年初未分配利潤(rùn)增加。借：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備15（上年內(nèi)部應(yīng)收款*提取率）貸：未分配利潤(rùn)——年初15

②調(diào)整年初未分配利潤(rùn)減少。借:未分配利潤(rùn)——年初3.75（15*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75（2）抵銷2012年集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款5000

貸：應(yīng)收帳款5000【例】接上例，假定2012年末，A公司應(yīng)收B公司貨款500057（3）抵銷2012年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備（本期末的應(yīng)收帳款-上期末的應(yīng)收帳款）×提取比例=正數(shù)/負(fù)數(shù)正數(shù)進(jìn)行如下抵銷：借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失負(fù)數(shù)進(jìn)行如下抵銷：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備（3）抵銷2012年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備58本例：（5000-3000）×0.5%=+10故抵銷如下：借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10抵銷以前年度多做的遞延所得稅資產(chǎn)（因?yàn)?，此時(shí)母公司賬上有壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)元，所以“遞延所得稅資產(chǎn)”一定有6.25萬(wàn)元，要沖銷。由于前面（1）---②已經(jīng)沖減過(guò)3.75萬(wàn)元，因此，只要再?zèng)_減2.5萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用2.5（25*25％-3.75）貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5本例：（5000-3000）×0.5%=+10故抵銷如59二、抵銷集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資分析一：1．就個(gè)別報(bào)表看：一方反映持有至到期投資+**資產(chǎn)-另一方反映應(yīng)付債券+**資產(chǎn)+2．從集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益并無(wú)增減，只是資金在集團(tuán)內(nèi)部的移動(dòng)。所以，應(yīng)付債券與長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目要抵銷。借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資（本金部分）二、抵銷集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資分析一：60分析二：1.就個(gè)別企業(yè)看：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息，計(jì)提利息時(shí)（1）一方持有至到期投資（或應(yīng)收利息）+投資收益+（2）另一方面應(yīng)付債券（或應(yīng)付利息）+財(cái)務(wù)費(fèi)用+2．就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。a)抵銷集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資（利息）——

（一次還本付息）

【或：借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息】——（分期付息，到期還本）b)同時(shí)抵銷集團(tuán)內(nèi)部投資收益借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分析二：61三、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款四、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款五、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款三、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷62第三節(jié)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷集團(tuán)內(nèi)部存貨交易，可能出現(xiàn)三種情況：本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部對(duì)外（指集團(tuán)外）銷售本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部未對(duì)外（指集團(tuán)外）銷售本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后，本期部分對(duì)外銷售，部分未對(duì)外銷售形成存貨第三節(jié)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷63一、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部對(duì)外（指集團(tuán)外）銷售【例6】假定A為B的母公司。A將成本為800萬(wàn)的產(chǎn)品售給B公司，銷售收入1000萬(wàn)；B公司本期購(gòu)入后本期全部對(duì)外售出，銷售收入1200萬(wàn)元。分析：1、就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+1000，成本+800 B公司收入+1200，成本+10002、就集團(tuán)看：集團(tuán)真正的收入是1200，成本800故編制合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本1000一、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部對(duì)外（指集團(tuán)外）銷售【例6】假64二、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部未對(duì)外(指集團(tuán)外)銷售仍以上例，假定B公司購(gòu)入后全部未對(duì)外售出。分析：1、就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+1000，成本+800 B公司存貨+1000 2、就集團(tuán)看：這只是存貨存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價(jià)的，所以B公司存貨應(yīng)該是800，但B公司存貨實(shí)際記了1000，多記了200萬(wàn)元，它屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)，要抵銷。借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本800

存貨200二、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部未對(duì)外(指集團(tuán)外)銷售仍以上653、上述抵銷分錄之后，造成：資產(chǎn)的賬面價(jià)＜計(jì)稅基礎(chǔ)所以要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：所得稅費(fèi)用50（200*25％）3、上述抵銷分錄之后，造成：66三、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后，本期部分對(duì)外銷售，部分未對(duì)外銷售形成存貨對(duì)外售出的部分按（一）法抵銷未對(duì)外售出的部分按（二）法抵銷【例】仍以上例，假定B公司本期購(gòu)入后本期對(duì)外銷售60%，銷售收入720萬(wàn)元，另40%未對(duì)外銷售形成期末存貨。（1）B公司對(duì)外銷售的60%部分：借：營(yíng)業(yè)收入600

貸：營(yíng)業(yè)成本600三、本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后，本期部分對(duì)外銷售，部分未對(duì)外銷售形成67B公司未對(duì)外銷售的40%部分：借：營(yíng)業(yè)收入400

貸：營(yíng)業(yè)成本320

存貨80調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：所得稅費(fèi)用20（80*25％） B公司未對(duì)外銷售的40%部分：68四、連續(xù)合并報(bào)表的抵銷上年購(gòu)入的存貨上年未對(duì)外售出，本年編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整年初未分配利潤(rùn)。仍以上例，其抵銷分錄為：a.借：遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：未分配利潤(rùn)--年初20b.借：未分配利潤(rùn)--年初80

貸：××項(xiàng)目80四、連續(xù)合并報(bào)表的抵銷69對(duì)××項(xiàng)目的分析：1．上年購(gòu)入后上年未售出，本年仍未售出。××項(xiàng)目是：存貨2．上年購(gòu)入后上年未售出，本年全部對(duì)外售出?！痢另?xiàng)目是：營(yíng)業(yè)成本3．上年購(gòu)入后上年未售出，本年部分對(duì)外售出，部分未對(duì)外售出?！痢另?xiàng)目是：存貨和營(yíng)業(yè)成本對(duì)××項(xiàng)目的分析：70第四節(jié)抵銷集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)一、一方銷售的是產(chǎn)品，另一方作固定資產(chǎn)購(gòu)入

【例8】假定A為B的母公司。1月1日A將成本為8000萬(wàn)的產(chǎn)品售給B公司，銷售收入10000萬(wàn)；B公司本期購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，使用年限為10年，不考慮殘值。假定不考慮遞延所得稅的因素。第四節(jié)抵銷集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)711．第一年的抵銷分錄：（1）分析：①就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+10000，成本+8000B公司固定資產(chǎn)原價(jià)+10000②就集團(tuán)看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價(jià)的，所以B公司固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)該是8000萬(wàn)，原價(jià)中多記的2000萬(wàn)元，屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)，要抵銷。（2）抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入10000

貸：營(yíng)業(yè)成本8000

固定資產(chǎn)――原價(jià)2000【若考慮遞延所得稅，還要抵銷：借：遞延所得稅資產(chǎn)500

貸：所得稅費(fèi)用500（2000*25%）】1．第一年的抵銷分錄：72（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊（為了方便起見(jiàn)，假定B公司從1月份起開(kāi)始折舊。）①就B公司而言：每年的折舊額=10000/10=1000萬(wàn)元②就集團(tuán)而言：集團(tuán)每年的折舊額=8000/10=800萬(wàn)元B公司多提折舊200萬(wàn)元，要抵銷。簡(jiǎn)便方法：【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)÷年限】③抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200

貸：管理費(fèi)用200（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊732．第二年的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)－－年初2000

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200

貸：未分配利潤(rùn)――年初200（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200

貸：管理費(fèi)用

2002．第二年的抵銷分錄：743．第三年的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)――年初2000

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊400

貸：未分配利潤(rùn)――年初400（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200

貸：管理費(fèi)用2003．第三年的抵銷分錄：754．第九年的抵銷分錄：(1)抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)――年初2000

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)2000(2)抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊1600

貸：未分配利潤(rùn)――年初1600{(n-1)*每年多提的折舊-每年多提的折舊/12*交易當(dāng)年不應(yīng)計(jì)提折舊的月份}(3)抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200

貸：管理費(fèi)用2004．第九年的抵銷分錄：765．第十年按期報(bào)廢的抵銷分錄：a）不報(bào)廢情況下的抵銷分錄如何做；b）而實(shí)際的情況是報(bào)廢了，固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊，均決通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入、或支出”了；c）所以，只要將不報(bào)廢情況下的抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”項(xiàng)目替換成“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目即可。5．第十年按期報(bào)廢的抵銷分錄：77（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)―年初2000借：未分配利潤(rùn)―年初2000

貸：固定資產(chǎn)―原價(jià)2000→→貸：營(yíng)業(yè)外收入2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊1800→→借：營(yíng)業(yè)外收入1800

貸：未分配利潤(rùn)―年初1800貸：未分配利潤(rùn)―年初1800（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊200→→借：營(yíng)業(yè)外收入200

貸：管理費(fèi)用200貸：管理費(fèi)用200（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)786．第十年不報(bào)廢的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)――年初2000

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊1800

貸：未分配利潤(rùn)――年初1800（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200

貸：管理費(fèi)用2006．第十年不報(bào)廢的抵銷分錄：797．第十一年不報(bào)廢的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)――年初2000

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊2000

貸：未分配利潤(rùn)――年初20007．第十一年不報(bào)廢的抵銷分錄：808．第十二年不報(bào)廢的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)――年初2000

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊2000

貸：未分配利潤(rùn)――年初20008．第十二年不報(bào)廢的抵銷分錄：819．第十一年報(bào)廢的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)―年初2000借：未分配利潤(rùn)－年初2000

貸：固定資產(chǎn)―原價(jià)2000→→貸：營(yíng)業(yè)外收入2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊2000→→借：營(yíng)業(yè)外收入2000

貸：未分配利潤(rùn)―年初2000貸：未分配利潤(rùn)―年初20009．第十一年報(bào)廢的抵銷分錄：8210．第八年報(bào)廢的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)―年初2000→→借：未分配利潤(rùn)―年初2000

貸：固定資產(chǎn)―原價(jià)2000 貸：營(yíng)業(yè)外收入2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊1400→→借：營(yíng)業(yè)外收入1400

貸：未分配利潤(rùn)―年初1400貸：未分配利潤(rùn)―年初1400（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊200→→借：營(yíng)業(yè)外收入200

貸：管理費(fèi)用200貸：管理費(fèi)用20010．第八年報(bào)廢的抵銷分錄：83二、一方銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，另一方作為固定資產(chǎn)購(gòu)入

【例9】A公司是B公司的母公司。A公司2004年6月30日以2000萬(wàn)元的價(jià)格出售一臺(tái)管理用設(shè)備給B公司，該設(shè)備的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已折舊為2400萬(wàn)元，剩余使用年限4年。A公司采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。B公司購(gòu)入后以2000萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值，采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。二、一方銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，另一方作為固定資產(chǎn)購(gòu)入 841．抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤(rùn)（1）該固定資產(chǎn)在A公司的帳面價(jià)為=4000-2400=1600萬(wàn)元，而A公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格出售給子公司B，其中包含有集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)400萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)外收入），要抵銷。（2）從集團(tuán)看，該固定資產(chǎn)的凈值為1600萬(wàn)元，而B(niǎo)公司按2000萬(wàn)元記入“固定資產(chǎn)”。所以，固定資產(chǎn)原價(jià)多記了400萬(wàn)元，要抵銷。借：營(yíng)業(yè)外收入400

貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)4001．抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤(rùn)852．抵銷B公司多提的折舊分析：（1）從個(gè)別報(bào)表看：B公司每年的折舊額=2000/4=500萬(wàn)元（2）從集團(tuán)看：集團(tuán)每年的折舊額=1600/4=400萬(wàn)元，多提的100萬(wàn)元折舊要抵銷。借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊100

貸：管理費(fèi)用100連續(xù)合并報(bào)表的抵銷同前。2．抵銷B公司多提的折舊86第五節(jié)抵銷集團(tuán)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)【例10】A公司是B公司的母公司。2001年1月1日A將成本為1000萬(wàn)的無(wú)形資產(chǎn)售給B公司，收入1500萬(wàn)。1．抵銷內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤(rùn)分析：（1）該無(wú)形資產(chǎn)在A公司的帳面價(jià)為1000萬(wàn)元，而A公司以1500萬(wàn)元的價(jià)格出售給子公司B，其中包含有集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)500萬(wàn)元，要抵銷。（2）從集團(tuán)看，該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值為1000萬(wàn)元，而B(niǎo)公司按1500萬(wàn)元入帳，無(wú)形資產(chǎn)帳面多記了500萬(wàn)元，要抵銷。借：營(yíng)業(yè)外收入500

貸：無(wú)形資產(chǎn)500第五節(jié)抵銷集團(tuán)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)872．抵銷B公司多攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值分析：（1）B公司每年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=1500/10=150萬(wàn)元（2）從集團(tuán)看：集團(tuán)每年的攤銷額=1000/10=100萬(wàn)元每年多攤的50萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)攤銷額要抵銷。（假定攤銷計(jì)入管理費(fèi)用）借：無(wú)形資產(chǎn)――累計(jì)攤銷50

貸：管理費(fèi)用50連續(xù)合并報(bào)表抵銷同固定資產(chǎn)抵銷的方法【略】。2．抵銷B公司多攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值88第六節(jié)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷1．集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者處收購(gòu)股份借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流出貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入2．集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷