所得稅稅前扣除(lfc)課件

企業(yè)所得稅稅前扣除企業(yè)所得稅稅前扣除主要內(nèi)容一、稅前扣除項目大類二、稅前扣除原則三、稅前扣除憑證四、準予稅前扣除的具體項目講解五、不得稅前扣除的項目

主要內(nèi)容一、稅前扣除項目大類2010年（24分）2011年（16分）職工福利費扣除1職工福利費范圍1有關(guān)費用扣除表述1保險費扣除1業(yè)務招待費扣除1業(yè)務招待費扣除1廣告業(yè)務宣傳費扣除1借款費用1不得扣除的項目1+2關(guān)聯(lián)方利息1減值準備扣除1同期同類貸款利率1資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失扣除1公益性捐贈1允許扣除項目判斷2資產(chǎn)損失1+1+2有關(guān)費用扣除2金融企業(yè)減值準備1工資及三項費用扣除2專項資金扣除2資產(chǎn)損失2+1手續(xù)費及傭金扣除2手續(xù)費及傭金扣除1稅前扣除原則52010年（24分）2011年（16分）職工福利費扣除1一、稅前扣除的項目大類

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（t8）企業(yè)所得稅稅前扣除的項目大類：一、成本二、費用三、稅金四、損失五、其他支出

一、稅前扣除的項目大類二、稅前扣除的原則權(quán)責發(fā)生制原則9——計算應納稅所得額的一般原則，即收入和成本費用確認均遵循的原則實際發(fā)生原則相關(guān)性原則——直接相關(guān)合理性原則——符合營業(yè)常規(guī)、必要、正常支出，應當計入當期損益或資產(chǎn)成本不得重復扣除原則28——有例外劃分收益性支出與資本性支出原則28歷史成本原則56納稅調(diào)整原則f21二、稅前扣除的原則權(quán)責發(fā)生制原則9——計算應納稅所得額的一般2012年15號公告“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應納稅所得額的處理?！?012年15號公告“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處三、稅前扣除憑證

一、發(fā)票（一）在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，因購進貨物或勞務發(fā)生款項支付的，且該項活動屬于增值稅或營業(yè)稅的應稅行為，必須以發(fā)票作為合法有效憑證。（二）發(fā)票的填寫要求—按規(guī)定填寫、項目齊全、內(nèi)容完整企業(yè)取得不合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨作為稅前扣除的合法憑證。二、財政票據(jù)企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費、土地出讓金、社會保險費企業(yè)繳納的住房公積金以專用票據(jù)作為稅前扣除憑證。企業(yè)通過公益性社會團體或縣以上人民政府及其部門用于公益事業(yè)性捐贈支出，以省以上財政部門印制并加蓋受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)、或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。三、稅前扣除憑證一、發(fā)票三、完稅憑證企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金四、法院判決書等企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)節(jié)、仲裁等發(fā)生的支出，以法院法院判決、調(diào)節(jié)書、仲裁書為五、中國人民解放軍通用收費收據(jù)企業(yè)租賃解放軍單位空余房產(chǎn)，可憑《中國人民解放軍通用收費收據(jù)》、《解放軍房屋租賃許可證》復印件作為租金的稅前扣除憑證。（解放軍單位對外從事餐飲、住宿服務的，只能以地稅局監(jiān)制的服務發(fā)票作為扣除憑證）三、完稅憑證六、人工費票據(jù)企業(yè)支付本企業(yè)員工的工資資金，以工資表、付款單據(jù)為稅前扣除憑證，但應保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊，作為備查資料）。七、其他扣除憑證。八、取得扣除憑證的時間規(guī)定（2011年34號公告）自2011年7月1日開始，企業(yè)當年實際發(fā)生的成本費用，由于各種原因未能及時取得該項目的有效憑證，企業(yè)在季度預繳所得稅時，可按賬面發(fā)生額進行核實；但在匯算清繳時，應補充該成本費用的有效憑證，否則不得扣除。該文在實行以前，已經(jīng)如此處理的，不做調(diào)整，如果處理與本文件規(guī)定不一致的，凡涉及調(diào)減應納稅所得額的，應相應調(diào)減2011年度應納稅所得額。六、人工費票據(jù)四、準予稅前扣除的項目講解一、全額扣除(一般肯定條款)(一）成本---銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出及其他耗費2、但必須注意：1、符合稅前扣除原則，成本結(jié)轉(zhuǎn)方法合法企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，資產(chǎn)的凈值可以稅前扣除。3、

34號公告三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓練費扣除問題

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

四、準予稅前扣除的項目講解一、全額扣除(一般肯定條款)（二）稅金條例第三十一條規(guī)定：稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護建設費、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等一般列入管理費用在稅前列支，如果未列入管理費用也可在銷售稅金中列支。（二）稅金（三）損失

條例第三十二條規(guī)定：損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

（三）損失

條例第三十二條規(guī)定：損失是指企業(yè)在生產(chǎn)1、25公告對資產(chǎn)的概念界定指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。1、25公告對資產(chǎn)的概念界定2、準予稅前扣除的資產(chǎn)損失指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。2、準予稅前扣除的資產(chǎn)損失3、資產(chǎn)損失的類別（1）實際資產(chǎn)損失及內(nèi)容(在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失)①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

②企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

③企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

⑤企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。3、資產(chǎn)損失的類別（2）法定資產(chǎn)損失--雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失。（2）法定資產(chǎn)損失--雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通4、資產(chǎn)損失扣除的時間限制（1）實際資產(chǎn)損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；（2）法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

4、資產(chǎn)損失扣除的時間限制5、資產(chǎn)損失扣除應履行的程序企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。5、資產(chǎn)損失扣除應履行的程序8、跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失申報扣除規(guī)定

（1）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應上報總機構(gòu)；

（2）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關(guān)另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行申報；

（3）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行專項申報。8、跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失申報扣除規(guī)定

（9、資產(chǎn)損失的確認證據(jù)（1）具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

a）司法機關(guān)的判決或者裁定；

b）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復；

c）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

d）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

e）行政機關(guān)的公文；

f）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；

g）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；

h）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；

i）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

j）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。9、資產(chǎn)損失的確認證據(jù)(2)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

a）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；

b）資產(chǎn)盤點表；

c）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；

d）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

e）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

f）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

g）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。(2)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控10、不得在稅前扣除的股權(quán)和債權(quán)損失：

（1）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（3）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（4）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

（6）其他不應當核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。10、不得在稅前扣除的股權(quán)和債權(quán)損失：

（1）債務人或者舉例：A公司某年發(fā)生如下資產(chǎn)損失，并已進行會計處理：1、按公允價處置存貨發(fā)生損失10萬元，2、清理已達到使用年限的固定資產(chǎn)發(fā)生損失20萬元，3、因在證券市場處理基金二產(chǎn)生損失5萬元，4、因假幣被銀行沒收而損失0.1萬元，5、發(fā)生存貨盤虧損失10萬元，6、因債務人破產(chǎn)，發(fā)生壞賬損失5萬元，7、因被投資單位注銷，發(fā)生投資損失10萬元。上述損失應作如何處理？舉例：A公司某年發(fā)生如下資產(chǎn)損失，并已進行會計處理：情況一：如果發(fā)生在2010年，則適用88號文的規(guī)定，第1-3項屬于企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，4-7項屬于經(jīng)稅務機關(guān)審批才可以稅前扣除的資產(chǎn)損失，需要在2011年2月15日前上報稅務機關(guān)，審批后才能稅前列支；情況二：如果發(fā)生在2011年，則適用25號公告的規(guī)定，第1-3項屬于實際損失，按清單式申報要求，于2012年5月31日前隨年度所得稅清算表匯總報送稅務機關(guān)，4-7項屬于法定損失，應在2012年5月31日前，采用專項申報的方式向稅務部門申報扣除。情況一：如果發(fā)生在2010年，則適用88號文的規(guī)定，第1-3（四）勞動保護費t48——發(fā)生、合理

34號公告：關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。(五）財產(chǎn)保險企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（t46)（六）匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。（t39）

所得稅稅前扣除(lfc)課件二、限制扣除的費用目前，專門發(fā)文規(guī)定有限制標準的的費用有26項。（一）工資1、合理的工資薪金支出內(nèi)容企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出（t34)

二、限制扣除的費用1.職工薪酬的內(nèi)容和范圍（會計準則9）是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（4）住房公積金；

（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。1.職工薪酬的內(nèi)容和范圍（會計準則9）2、合理工資薪金的判斷需把握五大原則

國稅函[2009]3號文件規(guī)定第一條規(guī)定，實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2、合理工資薪金的判斷需把握五大原則

國稅函[2009]3、工資薪金總額必須實際發(fā)放

國稅函[2009]3號文件第二條規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。注意：2011年34號公告自2011年7月1日開始，企業(yè)當年實際發(fā)生的成本費用，由于各種原因未能及時取得該項目的有效憑證，企業(yè)在季度預繳所得稅時，可按賬面發(fā)生額進行核實；但在匯算清繳時，應補充該成本費用的有效憑證。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)工資v在匯算清繳期間發(fā)放的，就視為實際發(fā)放。4、屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

不合理的工資薪金及時實際發(fā)放也不得扣除。3、工資薪金總額必須實際發(fā)放

國稅函[2009]3號文件5、“關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除?！保▏惡?009〕98號）

5、“關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤辦6、上市公司實施股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理（國家稅務總局公告2012年第18號）

上市公司依照《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（二）對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

（三）本條所指股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。

——自2012年7月1日起施行6、上市公司實施股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理（國家稅務總7、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題（國家稅務總局公告2012年第15號

）

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。適用于2011年及以后所得稅的處理

7、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題（國家稅務總局公告2（二）職工福利費1、扣除標準企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除（t40）。不超過工資薪金總額，是指是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。2、內(nèi)容（國稅函[2009]3號）(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費

（二）職工福利費3、關(guān)于職工福利費核算問題（國稅函[2009]3號）

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

3、關(guān)于職工福利費核算問題（國稅函[2009]3號）

4、關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理（）根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。4、關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理（）（三）工會經(jīng)費1、扣除標準企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除（t41）。2、扣除的限額基礎(chǔ)不超過工資薪金總額，是指是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。（三）工會經(jīng)費3、扣除憑證2010年7月1日前憑《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》稅前扣除。

2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》稅前扣除。

國家稅務總局公告2010年第24號規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。自2010年1月1日起，委托地方稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，工會經(jīng)費代收憑證也可作為稅前扣除依據(jù)。

3、扣除憑證（四）職工教育經(jīng)費1、扣除標準除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（t42）

2、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用（國稅函〔2009〕98號）。（四）職工教育經(jīng)費3、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資薪金總額的2.5%扣除。（國稅函（2009）202號）3、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生（五）五險一金1、基本社會保險和住房公積金企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（t35）

2、補充保險企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

（財稅[2009]27號）規(guī)定（五）五險一金例題講解某工業(yè)有限公司，2008年為職工支付的工資薪金支出總額為100萬元，均系合理的工資薪金支出。為職工支付補充養(yǎng)老費8萬元，支付補充醫(yī)療保險費6萬元。計算應納稅所得額如何處理？計算：該單位在計算應納稅所得額時允許稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費限額均為100×5%=5（萬元）應調(diào)增應納稅所得額（8-5）+（6-5）=4（萬元）。

例題講解2、商業(yè)保險

除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除(t36

)。3、財產(chǎn)保險可以扣除企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

2、商業(yè)保險（六）借款費用1、基本規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。（t37)

2、扣除標準企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出可以扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（六）借款費用3、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

(1)提供

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”對非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（2）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”應包括的內(nèi)容：——在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。——該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率4、2011年7月1日開始施行。

3、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

(1)提供

“金4、關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除問題（1）基本規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。（f46)(2)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶1。

假設A公司注冊資本為1000萬元，無其他公積金和未分配利潤，則A公司可以接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資為2000萬元，其符合規(guī)定的利息支出可以稅前扣除。(財稅[2008]121號)

4、關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除問題(3)不受比例限制的兩種情況：一是符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)方借款不受比例限制

二是該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的不受比例限制

財稅[2008]121號文件第一條規(guī)定了金融企業(yè)和非金融企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款的比例，但第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。（4）企業(yè)金融業(yè)務與非金融業(yè)務比重的劃分

企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

(3)不受比例限制的兩種情況：5、企業(yè)向自然人借款的利息支出（國稅函2009777號）（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。（2）企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。5、企業(yè)向自然人借款的利息支出（國稅函2009777號）6、投資未到位部分貸款利息支出凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。6、投資未到位部分貸款利息支出舉例：某企業(yè)注冊資本為150萬元，2011年1月1日向其控股公司借入經(jīng)營性資金400萬元，借款期1年，支付利息費用28萬元。假定當年銀行同期同類貸款年利息率為6%，該企業(yè)在計算應納稅所得額時可以扣除的利息費用為（）萬元。A．30B．28C．18D．24舉例：6、關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方支付的屬于融資利息的扣除（201013號公告）融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。6、關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方支付的屬于融資利息的扣除（舉例：假設A有限責任公司2008年1月1日成立，注冊資本200萬元，注冊時一次性到位120萬元，7月1日又到位40萬元，其余投資截至2008年底尚未到位。2008年3月1日該公司從B公司拆借款180萬元（其中100萬元為固定資產(chǎn)借款），利率9%（商業(yè)貸款利率為7%），貸款期限一年。則：2008年1月1日～12月31日共發(fā)生貸款利息180×9%÷12×10＝13.5（萬元）。其中，應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本的資本化的利息支出為100×9%÷12×10＝7.5（萬元）；超過標準的收益性利息支出為80×（9%－7%）÷12×10＝1.33（萬元）；2008年1月1日～6月30日不得扣除的利息為[（180－100）×7%÷12×4]×80÷80＝1.87（萬元）；2008年7月1日～12月31日不得扣除的利息為[（180－100）×7%÷12×6]×40÷80＝1.4（萬元）。2008年合計不得扣除的利息費用為7.5＋1.33＋1.87＋1.4＝12.1（萬元）。

舉例：假設A有限責任公司2008年1月1日成立，注冊資本207、關(guān)于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除（2012年第15號

）7、關(guān)于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、(七）業(yè)務招待費1、扣除標準企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（t43）2、銷售（營業(yè)）收入的范圍關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。（國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知國稅函[2009]202號）3、從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)投資收益可以作為計算業(yè)務招待費比例對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。（國稅函[2010]79號）

(七）業(yè)務招待費4、五、關(guān)于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（2012年第15號

）4、五、關(guān)于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題

企業(yè)在籌（八）廣告和業(yè)務宣傳費1、扣除標準企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（44）2、銷售（營業(yè)）收入的范圍關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。（國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知國稅函[2009]202號）3、部分行業(yè)廣告業(yè)務宣傳費支出稅前扣除的特殊規(guī)定（08-10年）（1）對化妝、醫(yī)藥、飲料等行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入30%的部分準予稅前扣除的通知。（財稅〔2009〕72號文）

（八）廣告和業(yè)務宣傳費（2）對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。其中，飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式的規(guī)定條件：指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。但注意該文不含酒類飲料制造企業(yè)，如果啤制造企業(yè)等。（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。（2）對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的4、關(guān)于以前年度未扣除的廣告費的處理

企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。（國稅函200998號）

4、關(guān)于以前年度未扣除的廣告費的處理

企業(yè)在2008年以前5、關(guān)于籌辦期廣告業(yè)務宣傳費費用稅前扣除問題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除（公告201215號）5、關(guān)于籌辦期廣告業(yè)務宣傳費費用稅前扣除問題

企業(yè)在籌建（九）租賃費（47）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

1、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

2、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

（九）租賃費（47）（十）公益性捐贈1、扣除標準企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。53）

2、年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。3、公益性捐贈的界定是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。4、公益性捐贈的范圍：本法所稱公益事業(yè)是指非營利的下列事項（捐贈法）：

（1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（2）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（3）環(huán)境保護、社會公共設施建設；

（4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

（十）公益性捐贈5、縣級以上人民政府及其部門縣級以上人民政府及其部門指縣以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。縣級以上人民政府及其部門的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定（財稅201045號）。6、特定事項捐贈的稅前扣除政策（國稅函（2009）202號）：企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部海關(guān)總署國家稅務總局關(guān)于支持汶川地震災后恢復重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕104號）、《財政部國家稅務總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕10號）、《財政部國家稅務總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕180號）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。5、縣級以上人民政府及其部門7、公益性社會團體的公益性捐贈稅前扣除的條件指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（1）依法登記，具有法人資格；

（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（4）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；

（5）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；

（6）不經(jīng)營與其設立目的無關(guān)的業(yè)務；

（7）有健全的財務會計制度；

（8）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配（52）

（9）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰7、公益性社會團體的公益性捐贈稅前扣除的條件（10）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（1）項至（9）項規(guī)定的條件；

（11）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。

（10）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在8、捐贈資產(chǎn)價值確認原則（1）捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際捐贈的金額計算；

（2）捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

8、捐贈資產(chǎn)價值確認原則9、取消公益性捐贈稅前扣除資格的情形存在以下情形之一的公益性社會團體，應取消其資格

（1）年度檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（2）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（3）存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；

（4）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（5）受到行政處罰的。

9、取消公益性捐贈稅前扣除資格的情形10、公益性群眾團體公益性捐贈稅前扣除資格的條件同時符合以下條件的群眾團體：

（1）依法登記，具有法人資格；

（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（4）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；

（5）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；

（6）不經(jīng)營與其設立目的無關(guān)的業(yè)務；

（7）有健全的財務會計制度；

（8）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配（52）

（9）縣級以上各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制；

（10）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。

10、公益性群眾團體公益性捐贈稅前扣除資格的條件11、應取消其公益性捐贈稅前扣除資格的情形對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其資格

（1）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；

（2）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（3）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；

（4）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（5）受到行政處罰的。

11、應取消其公益性捐贈稅前扣除資格的情形12、取消資格的時間要求對自不符合規(guī)定條件之一或存在應取消資格的情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報告，主管稅務機關(guān)可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除，同時提請財政部、國家稅務總局或省級財政、稅務部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

12、取消資格的時間要求13、公益性捐贈的扣除憑證（1）通過縣以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)進行捐贈的，由相應部門開具財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋受贈單位印章。（2）通過公益性社會團體和公益性群眾團體進行捐贈的，由受贈單位開具財政部門印制的《非稅收入一般繳款書》并加蓋單位印章。13、公益性捐贈的扣除憑證14、公益性捐贈扣除管理要求企業(yè)在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團體、公益性群眾團體進行的捐贈，可以稅前扣除。如果受贈企業(yè)不在名單內(nèi)，或者不在名單所屬年度，捐贈企業(yè)的公益性捐贈不得稅前扣除。14、公益性捐贈扣除管理要求（十一）母子公司之間的服務費1、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。2、母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。3、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

（十一）母子公司之間的服務費4、三、母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。4、三、母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費5、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

6、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關(guān)提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

5、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公（十二）傭金1、手續(xù)費及傭金稅前扣除政策（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除?！ｋU企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。——其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。（十二）傭金（2）企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。（4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。（6）企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。（2）企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議2、關(guān)于從事代理服務企業(yè)手續(xù)費傭金的稅前扣除問題

從事代理服務，主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。不受比例限制。公告2012年第15號2、關(guān)于從事代理服務企業(yè)手續(xù)費傭金的稅前扣除問題

從事代3、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（公告2012年第15號）3、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題

電信企業(yè)在（十三）免稅收入對應的成本費用企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。——國稅函201079號文（十三）免稅收入對應的成本費用（十四）企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出1、國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造，并同時滿足一定條件的棚戶區(qū)改造資金補助支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

2、本通知所稱同時滿足一定條件的棚戶區(qū)改造補助支出，是指同時滿足以下條件的棚戶區(qū)改造補助支出：

（1）棚戶區(qū)位于遠離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會公共服務缺乏城鎮(zhèn)依托的獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)；

（2）該獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)條件；

（十四）企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出（3）棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務或公共配套設施不齊全；

（4）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工（含離退休職工）戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%；

（5）棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級評定標準》和《危險房屋鑒定標準》評定屬于危險房屋、嚴重損壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%；

（6）棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設規(guī)劃和年度計劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標準組織實施；異地建設的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實行土地復墾、生態(tài)恢復。

3、包括中央和地方的國有工礦企業(yè)、國有林區(qū)企業(yè)和國有墾區(qū)企業(yè)。

（3）棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化（十六）機構(gòu)、場所分攤的總機構(gòu)管理費1、非居民企業(yè)分攤的管理費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除（t50）。（十六）機構(gòu)、場所分攤的總機構(gòu)管理費2、基層農(nóng)村信用社分攤的管理費用（1）省聯(lián)社每年度為履行其職能所發(fā)生的各項費用支出，包括人員費用、辦公費用、差旅費、利息支出、研究與開發(fā)費以及固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等，應統(tǒng)一歸集，作為其基層社共同發(fā)生的費用，按合理比例分攤后由基層社稅前扣除。?

上款所指每年度固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費是指省聯(lián)社購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定每年度應提取的折舊額或攤銷額。?2、基層農(nóng)村信用社分攤的管理費用（2）省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項費用，在分攤時，應根據(jù)本年度實際發(fā)生數(shù)，按照以下公式，分攤給其各基層社。?

各基層社本年度應分攤的費用=省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項費用×本年度該基層社營業(yè)收入/本年度各基層社營業(yè)總收入?

省聯(lián)社由于特殊情況需要改變上述分攤方法的，由聯(lián)社提出申請，經(jīng)省級稅務機關(guān)確認后執(zhí)行。?

省聯(lián)社分攤給各基層社的上述費用，在按季或按月申報預繳所得稅時，可以按季或按月計算扣除，年度匯算。?（2）省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項費用，在分攤時，應根據(jù)本年度實際（3）省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項費用，在分攤時，應根據(jù)本年度實際發(fā)生數(shù)，按照以下公式，分攤給其各基層社。?

各基層社本年度應分攤的費用=省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項費用×本年度該基層社營業(yè)收入/本年度各基層社營業(yè)總收入?

省聯(lián)社由于特殊情況需要改變上述分攤方法的，由聯(lián)社提出申請，經(jīng)省級稅務機關(guān)確認后執(zhí)行。?

省聯(lián)社分攤給各基層社的上述費用，在按季或按月申報預繳所得稅時，可以按季或按月計算扣除，年度匯算。?（3）省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項費用，在分攤時，應根據(jù)本年度實際三、省聯(lián)社每年制定費用分攤方案后，應報省級國家稅務局確認后執(zhí)行。各省級國家稅務局根據(jù)本通知的規(guī)定，實施具體管理。?四、本通知實施前，經(jīng)稅務總局批準，有關(guān)省聯(lián)社已向基層社收取專項資金購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，凡該項資金已按稅務總局單項批復由各基層社分攤在稅前扣除的，其相應資產(chǎn)不得再按照本辦法規(guī)定重復提取折舊費、攤銷費，并向基層社分攤扣除。各基層社交付給省聯(lián)社的上述專項資金的稅務處理，仍按照稅務總局已批準的專項文件規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行到期滿。

?

五、省聯(lián)社自身從事其它業(yè)務取得收入所發(fā)生的相應費用，應該單獨核算，不能作為基層社共同發(fā)生的費用進行分攤。?

六、地市與縣聯(lián)社發(fā)生上述共同費用的稅務處理，也應按照本通知規(guī)定執(zhí)行。

?

三、省聯(lián)社每年制定費用分攤方案后，應報省級國家稅務局確認后執(zhí)本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。2008年度沒有按照本規(guī)定或者以前專項規(guī)定執(zhí)行的，可以按照本規(guī)定執(zhí)行，并統(tǒng)一在2009年度匯算清繳時進行納稅調(diào)整。2008年度按照以前辦法由省聯(lián)社向基層社收取管理費的，該收取的管理費與按本通知規(guī)定計算的可由基層社分攤的費用扣除額的差額，應在2009年度匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整。（國稅函[2010]80號）本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。2008年度沒有按照本規(guī)定（十七）專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（t45）油氣田企業(yè)或合作各方應承擔或按投資比例承擔設施廢棄處置的責任和義務，其按規(guī)定計提的棄置費，應作為環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予稅前扣除。（十七）專項資金（十八）煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用1、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。（十八）煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用2、本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務問題按以下規(guī)定處理：（1）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。（2）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調(diào)整作為2011年度應納稅所得額。（3）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。（2011年第26號）2011年5月1日執(zhí)行2、本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦例如：某鐵礦石生產(chǎn)企業(yè)在2010年1月1日至2011年4月30日期間共預提安全生產(chǎn)費用110萬元，實際使用85萬元，尚余25萬元。2011年5月匯算清繳時不必調(diào)整，而是用于抵扣2011年5月至12月實際發(fā)生的該費用，假如該企業(yè)在2011年5月至12月實際發(fā)生安全生產(chǎn)費用支出70萬元，則按照本公告規(guī)定先抵扣2010年1月1日至2011年4月30日預提未使用的25萬元，然后再將不足抵扣的70－25＝45（萬元）直接在當期扣除。如果2011年5-12月實際發(fā)生20萬元，則25-20=5萬元，不做納稅調(diào)整，繼續(xù)用于抵扣2012年年度發(fā)生的實際費用，直到為0。例如：某鐵礦石生產(chǎn)企業(yè)在2010年1月1日至2011年4月3（十九）油氣和三電基礎(chǔ)設施安全保護支出為加強石油、天然氣和電力、電信、廣播電視基礎(chǔ)設施（以下統(tǒng)稱“油氣和‘三電’基礎(chǔ)設施”）的安全保護工作，落實各方工作責任，健全安全保護經(jīng)費長效保障機制，企業(yè)對自身油氣和“三電”基礎(chǔ)設施進行安全保護發(fā)生的各項費用，包括參加聯(lián)防工作、組建兼專職群防隊伍等發(fā)生的支出，由企業(yè)自行負擔，按規(guī)定列入成本（費用），并按照國家稅收法律、法規(guī)等規(guī)定準予稅前扣除。（財企【2010】291號）——群防群治經(jīng)費，“誰受益誰出資”原則（十九）油氣和三電基礎(chǔ)設施安全保護支出（二十）保險公司再保險業(yè)務賠款支出將保險公司再保險業(yè)務賠款支出稅前扣除問題通知如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定，從事再保險業(yè)務的保險公司(以下稱再保險公司)發(fā)生的再保險業(yè)務賠款支出，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，應在收到從事直保業(yè)務公司(以下稱直保公司)再保險業(yè)務賠款賬單時，作為企業(yè)當期成本費用扣除。為便于再保險公司再保險業(yè)務的核算，——凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險公司收到直保公司再保險業(yè)務賠款賬單中屬于上年度的賠款，準予調(diào)整作為上年度的成本費用扣除，同時調(diào)整已計提的未決賠款準備金;——次年匯算清繳后收到直保公司再保險業(yè)務賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單年度作為成本費用扣除?！巴瑫r調(diào)整已計提的未決賠款準備金”的理解及運用。未決賠款準備金又稱“賠款準備金”，指在每一財務年度決算以前，保險人對已經(jīng)索賠尚未賠付的保險賠償或給付，或已發(fā)生保險事故尚未索賠的保險賠款或給付所提存的資金準備。（國稅函[2009]313號）（二十）保險公司再保險業(yè)務賠款支出舉例：A財產(chǎn)再保險公司2007年~2009年以合約分保形式與B保險公司開展的一項財產(chǎn)再分保業(yè)務，約定:取得分保收入的同時，承擔相應的賠款風險。由于2008年所承保的財產(chǎn)出現(xiàn)重大損失，經(jīng)過確認及理賠后，2009年6月10日，A財產(chǎn)再保險公司收到B保險公司劃撥的分保賠款損失30萬元，記入“賠付支出”科目，由于企業(yè)所得稅匯算清繳已結(jié)束，為此，A財產(chǎn)再保險公司可將30萬賠款作為2009年度的成本費用扣除；如果A財產(chǎn)再保險公司于5月30日收到賠款損失，應作為2008年度成本費用扣除，同時調(diào)減已經(jīng)計提的未決賠償準備金。舉例：A財產(chǎn)再保險公司2007年~2009年以合約分保形式與（二十一）保險公司準備金支出1、幾個概念需要熟悉（1）保險準備金。準備金是指商業(yè)銀行庫存的現(xiàn)金和按比例存放在中央銀行的存款。保險準備金是指保險人為保證其如約履行保險賠償或給付義務，根據(jù)政府有關(guān)法律規(guī)定或業(yè)務特定需要，從保費收入或盈余中提取的與其所承擔的保險責任相對應的一定數(shù)量的基金。（二十一）保險公司準備金支出（2）保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監(jiān)會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。（2）保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險（3）保費收入和業(yè)務收入。保費收入是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。業(yè)務收入是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產(chǎn)品支付給保險公司的全部金額。（4）投資型財產(chǎn)保險業(yè)務與非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務。投資型財產(chǎn)保險業(yè)務是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務。非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務。（3）保費收入和業(yè)務收入。保費收入是指投保人按照保險合同約定（5）有保證收益與無保證收益。有保證收益是指保險產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。無保證收益是指保險產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險（5）有保證收益與無保證收益。有保證收益是指保險產(chǎn)品在投資收2、幾個比例需要掌握保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除：1.非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%.2.有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.05%。3.短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.15%。4.非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。2、幾個比例需要掌握3、二個情形不能超標保險公司繳納的保險保障基金出現(xiàn)下列情形將不得在稅前扣除：（1）財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。（2）人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。3、二個情形不能超標4、準予扣除項目及標準保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。同時需要注意，已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提?。灰寻l(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。5、時間有嚴格限定

財稅〔2009〕48號自2008年1月1日至2010年12月31日止。財稅〔2012〕45號自

2011年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。4、準予扣除項目及標準(二十二）農(nóng)業(yè)保險巨災保險準備金為積極支持解決“三農(nóng)”問題，促進保險公司拓展農(nóng)業(yè)保險業(yè)務，提高農(nóng)業(yè)巨災發(fā)生后恢復生產(chǎn)能力，對保險公司計提農(nóng)業(yè)保險巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題規(guī)定：1、保險公司經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種(以下簡稱補貼險種)的，按不超過補貼險種當年保費收入25％的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

(二十二）農(nóng)業(yè)保險巨災保險準備金為積極支持解決“三農(nóng)”問題具體計算公式如下：

本年度扣除的巨災風險準備金=本年度保費收入×25％一上年度已在稅前扣除的巨災風險準備金結(jié)存余額。

按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應調(diào)增當年應納稅所得額。

2、保險公司應當按?？顚Ｓ迷瓌t建立健全巨災風險準備金管理使用制度。在向主管稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表。

3、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。（財稅[2009]110號）

具體計算公式如下：

本年度扣除的巨災風險準備金=本年度保（二十三）金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款1、金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指導原則》（銀發(fā)[2001]416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：（1）關(guān)注類貸款，計提比例為2%；（2）次級類貸款，計提比例為25%；（3）可疑類貸款，計提比例為50%；（4）損失類貸款，計提比例為100%。

2、本通知所稱涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度》（銀發(fā)[2007]246號）統(tǒng)計的以下貸款：（1）農(nóng)戶貸款；（2）農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。（二十三）金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款（1）、農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)