03暨南大學(xué)基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)課件及相關(guān)資料

第三章賬戶和復(fù)式記賬本章將詳細(xì)介紹設(shè)置賬戶的意義、賬戶結(jié)構(gòu)、會計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系以及復(fù)式記賬法的借貸記賬原理。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握的內(nèi)容有：1、設(shè)置會計(jì)賬戶的意義；2、會計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)；3、會計(jì)科目與會計(jì)賬戶的關(guān)系；4、單式記賬法與復(fù)式記賬法；5、借貸記賬法的基本原理。第一節(jié)設(shè)置賬戶

一、設(shè)置賬戶的意義設(shè)置賬戶(Setupaccount)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求，按照會計(jì)要素，對企業(yè)不斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常歸類，從而反映、監(jiān)督會計(jì)要素各個(gè)具體類別并提供各類動態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)的一種專門核算方法。賬戶(Account)是用來記錄各個(gè)會計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的一個(gè)空間或場所。會計(jì)要素的分類項(xiàng)目，在會計(jì)上稱為會計(jì)科目。會計(jì)科目是賬戶的名稱，是不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即會計(jì)要素的分類標(biāo)志。設(shè)置賬戶體現(xiàn)了兩方面的作用：一是能按照經(jīng)濟(jì)管理的要求分類地記載和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；二是能為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供重要依據(jù)。合理地設(shè)置賬戶，正確地將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶，是會計(jì)核算工作最基本的、最重要的環(huán)節(jié)。

例題二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)(Accountstructure)是指賬戶由哪些內(nèi)容構(gòu)成。賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)有三個(gè)基本部分：①賬戶名稱；②賬戶方向（賬戶記錄內(nèi)容的增加、減少）；③賬戶余額。會計(jì)要素具體類別的內(nèi)容變動是以“增加”、“減少”的形式表現(xiàn)出來的，因此，賬戶應(yīng)把這些內(nèi)容表現(xiàn)出來。

賬戶名稱

賬戶名稱(Accounttitle)就是會計(jì)科目。給賬戶冠上名稱后，這就為賬戶所登記的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作了具體的界定。各個(gè)會計(jì)要素的增減變化，就能分門別類地、清晰地記錄和歸類，反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計(jì)信息。

賬戶方向

賬戶方向(Accountdirection)是指在賬戶的特定區(qū)域里，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加和減少。賬戶方向的形成標(biāo)志著記賬方法的不斷進(jìn)步。在借貸記賬法中，賬戶有借方(DebitorDr)和貸方(CreditorCr)兩個(gè)方向。哪個(gè)方向記錄增加，哪個(gè)方向記錄減少，需取決于賬戶的性質(zhì)。

資產(chǎn)類賬戶和費(fèi)用類賬戶的借方登記資產(chǎn)和費(fèi)用的增加，貸方登記資產(chǎn)和費(fèi)用的減少；負(fù)債類賬戶、權(quán)益類賬戶和收入類賬戶的貸方登記負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的增加，借方登記負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的減少。賬戶的余額一般在其增加方。賬戶余額賬戶余額(Accountbalance)指賬戶借方總金額與貸方總金額之間的差額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的期末余額在借方，權(quán)益類賬戶、負(fù)債類賬戶的期末余額在貸方。這樣，使兩大類賬戶的余額與會計(jì)等式方向一致，也與資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)保持一致。

兩大類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的聯(lián)系

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目權(quán)益項(xiàng)目借（資產(chǎn)賬戶）貸借（權(quán)益賬戶）貸期初余額

期初余額本期增加本期減少本期減少本期增加本期發(fā)本期發(fā)本期發(fā)本期發(fā)生額合計(jì)生額合計(jì)生額合計(jì)生額合計(jì)期末余額期末余額第二節(jié)賬戶與會計(jì)科目一、會計(jì)科目的設(shè)置與層次

會計(jì)科目(Accounttitle)是對會計(jì)要素進(jìn)行分類的標(biāo)志，它是設(shè)置賬戶的直接依據(jù)。我國的會計(jì)科目是由國家統(tǒng)一規(guī)定的。

會計(jì)科目一般可分為三級：一級科目、二級科目、三級或明細(xì)科目。

應(yīng)按規(guī)定填寫會計(jì)科目及編號。二、會計(jì)科目與賬戶的關(guān)系聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的。會計(jì)科目是賬戶的名稱，沒有會計(jì)科目，就沒有辦法設(shè)置賬戶。但是，只有會計(jì)科目而沒有賬戶，會計(jì)人員無法把所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下來。

區(qū)別：

一是兩者的概念不同。會計(jì)科目是對會計(jì)要素進(jìn)行分類的標(biāo)志；賬戶是記錄由于發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而引起會計(jì)要素的各項(xiàng)目增減變化的空間場地。二是兩者的形態(tài)不同。會計(jì)科目僅僅是一個(gè)分類的標(biāo)志，它沒有結(jié)構(gòu)，不能記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬戶有結(jié)構(gòu)，能記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動情況及結(jié)果。

第三節(jié)復(fù)式記賬原理

一、記賬方法的種類記賬方法按其記錄是否完整分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法(Doubleentry)是與單式記賬法相對應(yīng)的一種記賬方式，并在長期的會計(jì)實(shí)踐中逐步形成和完善。借貸復(fù)式記賬法是當(dāng)今世界上比較科學(xué)、嚴(yán)密和完善的一種復(fù)式記賬法。

復(fù)式記賬法是指對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的一切變化，都以相同的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的登記方法。

復(fù)式記賬法的主要特點(diǎn)是能完整地記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化，能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動變化的來龍去脈，并利用會計(jì)要素之間的平衡關(guān)系，保證會計(jì)記錄的正確性。二、借貸記賬法借貸記賬法產(chǎn)生于13世紀(jì)意大利的佛羅倫薩市。借貸記賬法的產(chǎn)生至完善經(jīng)歷了約三百年時(shí)間：

佛羅倫薩式：賬戶的設(shè)置是將賬頁分割為上下兩部分：賬頁上部分為借方，下部分為貸方，采用文字?jǐn)⑹鼋栀J的內(nèi)容，并逐步將借貸轉(zhuǎn)為記賬符號。

熱那亞式（14世紀(jì)）：賬戶設(shè)置將每一賬頁分割成上下兩方的形式改變成左右兩方，左側(cè)為借方，右側(cè)為貸方。這種左右對照的賬戶形式的出現(xiàn)，是會計(jì)管理的要求，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。

威尼斯式（15世紀(jì)）：在總結(jié)和綜合前兩的基礎(chǔ)上，設(shè)置了余額賬戶。通過余額賬戶，所有總賬的借方記錄和貸方記錄的余額得到了統(tǒng)一的匯總反映，以驗(yàn)證賬目記錄的正確性。

借貸記賬法的內(nèi)容特征表現(xiàn)在：記賬符號、會計(jì)平衡公式、賬戶的設(shè)置、記賬規(guī)則和試算平衡五個(gè)方面。

記賬符號記賬符號(Entrymarkorsymbol)是指用來確定發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)記入某一賬戶的特定部位(或方向)的標(biāo)志。借貸記賬法的符號是純粹的記賬符號。

會計(jì)平衡公式會計(jì)平衡公式就是會計(jì)等式，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表的重要依據(jù)。依據(jù)會計(jì)平衡公式而展開的記賬方法，可形成科學(xué)的記賬規(guī)則和試算平衡方法，從而體現(xiàn)出借貸記賬法的“自動平衡”特征。

賬戶的設(shè)置

借貸記賬法的賬戶設(shè)置與“平衡公式”存在著內(nèi)在聯(lián)系：資產(chǎn)是借方余額型賬戶；負(fù)債和所有者權(quán)益是貸方余額型賬戶；收入、費(fèi)用賬戶屬于虛賬戶(Nominalaccount)或臨時(shí)性賬戶(Temporaryaccount)；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶屬于實(shí)賬戶(Realaccount)或永久性賬戶(Permanentaccount)。賬戶的性質(zhì)將隨賬戶的余額方向的變化而變化。

記賬規(guī)則

前面所述的會計(jì)要素增減變化的四種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，揭示了記賬規(guī)律。這是會計(jì)等式的體現(xiàn)，也是復(fù)式記賬的體現(xiàn)?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的記賬規(guī)則將表現(xiàn)在會計(jì)分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系上。借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款1000

銀行存款應(yīng)收賬款

10001000

會計(jì)分錄正是按照記賬規(guī)則進(jìn)行記錄，而存在借貸對應(yīng)關(guān)系的賬戶，則稱為對應(yīng)賬戶。

試算平衡

試算平衡是一種驗(yàn)算方法，根據(jù)會計(jì)平衡原理，對賬戶記錄進(jìn)行平衡試算，以檢查賬戶記錄是否正確。

賬戶本期發(fā)生額試算平衡公式：

所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

賬戶余額試算平衡公式：所有賬戶借方余額之和=所有賬戶貸方余額之和

或資產(chǎn)類賬戶借方余額之和=負(fù)債、權(quán)益類賬戶貸方余額之和設(shè)ABCD為前述四種類型業(yè)務(wù)和金額：資產(chǎn)費(fèi)用類賬戶權(quán)益收入類賬戶資金進(jìn)入AA內(nèi)部周轉(zhuǎn)BBCC資金退出DD本期發(fā)生額試算平衡：A+B+C+D=B+D+A+C期末余額試算平衡：0+（A+B)–(B+D)=0+(A+C)–(C+D)