會計師事務(wù)所-質(zhì)量控制制度-ZK003審計責任追究制度

審計責任追究制度第一章總則第一條為了加強業(yè)務(wù)質(zhì)量管理，控制執(zhí)業(yè)風險，明確各級審計人員的責任，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》和本所《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本所的實際情況，制定本制度。第二條本制度所稱的審計責任，是指各級審計人員在執(zhí)業(yè)過程中未按照執(zhí)業(yè)準則的要求履行應(yīng)盡的職責，或因違反注冊會計師職業(yè)道德守則等而應(yīng)承擔的責任。第三條本制度適用于本所業(yè)務(wù)人員執(zhí)行的歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)，對歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證等業(yè)務(wù)參照本制度執(zhí)行。第二章審計責任追究的種類與適用第四條審計責任追究的處罰種類主要有：（一）內(nèi)部通報批評或責令檢討；（二）經(jīng)濟賠償責任；（三）給予降級、開除等處分。第五條違反《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條、第二十一條和第二十二條的規(guī)定的，視情節(jié)給予內(nèi)部通報批評或責令檢討，情節(jié)嚴重的給予降級處分。第六條違反注冊會計師職業(yè)道德守則的要求，有下列行為之一的，視情節(jié)給予內(nèi)部通報批評或責令檢討、降級處分：（一）由于經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等因素導致違反獨立性要求的；（二）宣稱自己具有事實上不具備的專業(yè)知識、技能、經(jīng)驗或資質(zhì)的；（三）泄漏客戶商業(yè)秘密或利用客戶商業(yè)秘密為自身或他人謀取利益的；（四）泄漏執(zhí)業(yè)中獲取的證券交易內(nèi)幕信息或利用內(nèi)幕信息為自身或他人謀取利益的；（五）對客戶或其他有關(guān)單位和個人進行強迫、欺詐、利誘的；（六）除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，以或有收費方式提供鑒證服務(wù)的；（七）在接任審計業(yè)務(wù)時蓄意侵害前任注冊會計師合法權(quán)益的；（八）明示或暗示有能力影響司法機關(guān)、監(jiān)管機構(gòu)或其工作人員的；（九）利用與司法機關(guān)、監(jiān)管機構(gòu)或其他具有社會管理職能組織的關(guān)系，進行不正當競爭的；（十）為招攬客戶而向推薦方支付傭金、回扣，或向第三方推薦客戶而收取傭金的；（十一）本所業(yè)務(wù)人員及其直系親屬如果是為股票發(fā)行出具審計報告等文件時，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個月內(nèi)，買賣該種股票；為上市公司出具審計報告等文件時，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，買賣該種股票。第七條違反《中華人民共和國證券法》有關(guān)規(guī)定，有下列行為之一的，視情節(jié)給予內(nèi)部通報批評或責令檢討、經(jīng)濟賠償責任，情節(jié)嚴重的給予降級、開除的處分；（一）為證券的發(fā)行、上市等證券業(yè)務(wù)活動出具審計報告等，其出具的報告有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的；如果本所受到有關(guān)經(jīng)濟處罰，應(yīng)對有關(guān)責任人分別追償經(jīng)濟賠償責任；（二）事務(wù)所受到暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可證處罰的，應(yīng)對有關(guān)責任人應(yīng)該承擔的責任并根據(jù)情節(jié)情況，分別給予以降級、開除的處分。第八條違反《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的規(guī)定，有下列行為之一的，視情節(jié)給予內(nèi)部通報批評或責令檢討、降級：（一）未以應(yīng)有的職業(yè)謹慎計劃和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的；（二）未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結(jié)論的；（三）因過失出具不恰當審計報告的；（四）未按規(guī)定編制、歸整和保存審計工作底稿的。有下列行為之一的，有關(guān)責任人員視情節(jié)給予開除的處分：（五）隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，出具不實審計報告的；（六）與客戶通同作弊，故意出具虛假審計報告的。執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，未遵守中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則和中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則的，參照前款給予處罰。第九條違反會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的規(guī)定，有下列行為之一的，視情節(jié)給予內(nèi)部通報批評或責令檢討、降級的處分；（一）未按照法律法規(guī)、職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)并出具恰當報告的；（二）未能夠恰當接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的；（三）對上市公司審計業(yè)務(wù)和其他規(guī)定的業(yè)務(wù)未按照要求實施項目質(zhì)量控制復核的；（四）出現(xiàn)重大意見分歧時，未按照本所的有關(guān)規(guī)定進行恰當?shù)奶幚?；（五）未使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后按時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案并按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿的；（六）未執(zhí)行監(jiān)控政策和程序?qū)椖抠|(zhì)量進行有效監(jiān)控的；（七）違反本所的各項管理制度。第十條各分所負責人要切實抓好業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制工作。應(yīng)根據(jù)本制度的要求，結(jié)合自己的實際情況執(zhí)行相關(guān)的責任追究制度，明確各級人員的責任，以合理保證各級人員遵守本所的有關(guān)制度要求。第十一條各分所負責人在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面的職責：（一）對分所的總體業(yè)務(wù)質(zhì)量控制負有最終責任；（二）對執(zhí)行總所規(guī)定的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度、統(tǒng)一制定的專業(yè)標準、業(yè)務(wù)流程負有領(lǐng)導責任；并應(yīng)通過培訓、講座等形式確保本所執(zhí)業(yè)標準、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和程序得到全面、正確地理解與執(zhí)行；（三）對授權(quán)范圍內(nèi)的項目承接作出謹慎決定，并承擔責任；（四）對規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復雜或風險較高的項目進行恰當?shù)娘L險評估，組織有專業(yè)勝任能力的業(yè)務(wù)人員進行執(zhí)業(yè)，以保證業(yè)務(wù)風險得到恰當?shù)目刂?；（五）分所發(fā)生執(zhí)業(yè)風險重大事項時，應(yīng)及時向主任會計師請示報告，主要情形包括：分所正在接受政府部門、檢察院、法院的檢查；分所發(fā)生涉訟事項；分所發(fā)生的重大執(zhí)業(yè)責任；分所內(nèi)部產(chǎn)生較大意見分歧；分所執(zhí)業(yè)人員沒有遵守職業(yè)道德守則，較為嚴重的情形；其他意外突發(fā)重大事項。（六）分所應(yīng)培育以質(zhì)量為核心的執(zhí)業(yè)理念，并通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，向員工強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性，促進優(yōu)秀質(zhì)量文化的形成；（七）不得干涉質(zhì)量控制部復核人員的獨立復核工作；（八）分所應(yīng)當遵守本所關(guān)于業(yè)務(wù)檢查的政策和程序的規(guī)定；積極配合和支持總所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，并派遣具備專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗的人員參加檢查組的工作。第十二條分所阻撓或拒絕總所的質(zhì)量檢查和調(diào)查的，對分所負責人給予通報批評，情節(jié)嚴重的撤銷其職務(wù)。第十三條項目負責人應(yīng)嚴格依照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》和事務(wù)所各項質(zhì)量管理控制的規(guī)定執(zhí)業(yè)，對業(yè)務(wù)的重要進程實施追蹤，并采取必要的手段確保各項質(zhì)量控制政策和程序在項目組內(nèi)得到有效執(zhí)行，項目負責人對項目的總體質(zhì)量負有直接責任。項目負責人應(yīng)合理保證項目組成員不違反獨立性要求，必要時應(yīng)及時告知質(zhì)量控制部和風險管理和質(zhì)量控制委員會，以確定是否采取必要的行動。項目負責人對項目的獨立性負有直接責任。第十四條項目負責人應(yīng)采取必要措施確保事務(wù)所規(guī)定的質(zhì)量復核程序得到實質(zhì)執(zhí)行，應(yīng)與質(zhì)量控制部就業(yè)務(wù)質(zhì)量情況直接溝通，并應(yīng)按照質(zhì)量控制部提出的復核意見修改、補充審計工作底稿，出具恰當報告。如遇到重大意見分歧，應(yīng)嚴格執(zhí)行事務(wù)所的有關(guān)規(guī)定，上報項目合伙人，必要時上報風險管理和質(zhì)量控制委員會，只有意見分歧得到解決，才能出具報告。如果項目負責人未對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題、重要風險與質(zhì)量控制部、項目合伙人、風險管理和質(zhì)量控制委員會（必要時）進行及時匯報溝通，未執(zhí)行復核意見，未執(zhí)行重大意見分歧的解決方案，應(yīng)承擔由此發(fā)生的審計責任。第十五條項目負責人應(yīng)積極組織項目組人員按照本所《業(yè)務(wù)工作底稿管理辦法》的規(guī)定完成審計工作底稿的整理歸檔工作，項目負責人對審計檔案的完整性、合規(guī)性負最終責任。第十六條在審計報告中簽名的注冊會計師應(yīng)對審計活動的結(jié)果負責，并對外承擔全部或主要的審計責任。第十七條質(zhì)量控制部門要按照本所的《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復核管理辦法》的要求，認真履行獨立復核的職責，在質(zhì)量控制復核中，要把防范業(yè)務(wù)風險放在首位，準確把握被審計公司存在的重大錯報風險領(lǐng)域，充分識別財務(wù)報表存在的重大錯報風險。遇到重大的審計風險要在第一時間就具體內(nèi)容與項目負責人進行溝通并形成復核意見，并且應(yīng)及時報告項目合伙人。質(zhì)量控制復核人員在復核業(yè)務(wù)底稿的過程中要保持必要的客觀性。第十八條質(zhì)量控制部門如果在業(yè)務(wù)復核中應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量存在的重大問題，或未能夠按照有關(guān)規(guī)定進行匯報的，應(yīng)當承擔相應(yīng)的責任。第十九條審計工作中發(fā)生第五條至第九條所列情況的，按照審計組成員、現(xiàn)場負責人、項目負責人、項目合伙人，分別追究有關(guān)人員的主要責任和相關(guān)責任。直接責任：審計組成員、現(xiàn)場負責人、項目負責人應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)，或未按照本所的有關(guān)規(guī)定進行處理的應(yīng)承擔直接責任。過失責任：審計組成員、現(xiàn)場負責人、項目負責人已經(jīng)按照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的要求履行審計程序，但仍然不能發(fā)現(xiàn)客戶存在的重大風險，應(yīng)承擔過失責任。領(lǐng)導責任：項目合伙人如果沒有將項目組的報告進行恰當?shù)奶幚?，?yīng)承擔領(lǐng)導責任。主任會計師對于事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制負有最終責任。第二十條在外部檢查時，如果受到有關(guān)外部檢查機構(gòu)的處理，事務(wù)所的聲譽受到影響的，事務(wù)所要追究有關(guān)責任人員的責任；在內(nèi)部檢查時，按照《業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度》的有關(guān)規(guī)定進行檢查并對照本制度的有關(guān)規(guī)定進行處罰；當發(fā)生業(yè)務(wù)質(zhì)量投訴和指控事項時，本所經(jīng)調(diào)查核實后，按照本制度有關(guān)規(guī)定進行處罰。第二十一條如果有關(guān)違規(guī)的行為應(yīng)當給予行政處罰或可能構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當報告中國注冊會計師協(xié)會或其他的監(jiān)管部門。第三章審計責任追究的實施第二十二條發(fā)生審計責任時，由風險管理和質(zhì)量控制委員會負責成立責任調(diào)查小組，負責審計責任的調(diào)查工作。審計責任的追究，由責任調(diào)查小組提出初步處理意見，報合伙人大會決定。第二十三條審計責任調(diào)查小組應(yīng)本著認真負責的態(tài)度，如實反映情況；被調(diào)查人員有權(quán)進行申辯，并配合調(diào)查組的工作。第二十四條根據(jù)本所業(yè)務(wù)管理體系，發(fā)生審計責任時，參與審計項目的所有部門、人員均應(yīng)按其崗位、項目角色承擔相應(yīng)的法律及經(jīng)濟責任，項目參與人（部門）的審計責任分擔責任比例如下：（一）審計項目發(fā)生審計責任的根本原因在于風險管理和質(zhì)量控制委員會的風險判斷或者決策偏差或失誤，且審計項目組按照其風險判斷和決策執(zhí)行了審計程序，最終導致發(fā)生該審計責任時，風險管理和質(zhì)量控制委員會承擔全部法律和經(jīng)濟責任。（二）風險管理和質(zhì)量控制委員會參與此項目風險判斷和決策的成員，按照其在重大意見分歧解決簽署的意見類型承擔法律和經(jīng)濟責任，風險管理和質(zhì)量控制委員會的全部法律和經(jīng)濟責任在簽署肯定或支持意見的所有參與人中平均分擔，簽署反對或者否定意見的成員免責。（三）當風險管理和質(zhì)量控制委員會的風險判斷或決策是正確的，但是由于項目執(zhí)行過程中的各復核或控制環(huán)節(jié)導致發(fā)生審計責任時，全部的法律及經(jīng)濟責任的分擔比例如下：1、合伙人承擔40%的責任。其中：項目合伙人和主任會計師各承擔20%的責任。2、項目組承擔50%的責任。其中：項目負責人承擔30%的責任，現(xiàn)場負責人承擔20%的責任。3、質(zhì)控部承擔10%的責任。其中：質(zhì)控部負責人及質(zhì)控部參與人共同承擔。4、在項目執(zhí)行過程中，由于項目參與人偽造、變造審計證據(jù)或疏漏、舞弊等個人故意行為造成發(fā)生審計責任時，上述責任人員可向其追究部分或全部法律及經(jīng)濟責任。（四）發(fā)生審計責任的簽字注冊會計師，有權(quán)根據(jù)上述責任分擔原則，向相關(guān)人員追索法律和經(jīng)濟責任。第二十五條有下列情形之一的，應(yīng)當從重處罰：（一）同時具有兩種或兩種以上應(yīng)予