成本性態(tài)課件

第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其按職能的分類第二節(jié)成本習(xí)性及成本按習(xí)性的分類第三節(jié)混合成本及其分解1學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握固定成本和變動(dòng)成本的概念、性質(zhì)；掌握混合成本及其種類和相關(guān)范圍；掌握混合成本的分解方法，以及成本性態(tài)分析在管理中的應(yīng)用。2“我剛剛得知我們的質(zhì)量成本占部門(mén)銷售收入的20%，我還了解到發(fā)生質(zhì)量成本是因?yàn)榱淤|(zhì)產(chǎn)品。我認(rèn)為20%的比例太高了。我一直想要投入資金，以使質(zhì)量進(jìn)一步提高，而不是因?yàn)槲覀兊漠a(chǎn)品質(zhì)量太低。Rick，我還有什么沒(méi)提到的？”電氣用具部經(jīng)理PatriciaFemandze問(wèn)道：“我們?cè)撊绾翁岣咝?？”情景案例他是部門(mén)經(jīng)理Patricia我是主計(jì)長(zhǎng)RICK3部門(mén)主計(jì)長(zhǎng)RickAnderson沉思了一下，然后回答。Rick:"Patricia,我最近參加了一些研討會(huì)，發(fā)現(xiàn)管理費(fèi)用和提高效率與管理好我們內(nèi)部的作業(yè)有相當(dāng)大的關(guān)系。但要管理作業(yè)，我首先要了解作業(yè)成本是如何隨產(chǎn)量的變化而變化的。你可以想一想我們的返工作業(yè)。當(dāng)我們通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)劣質(zhì)電氣用具時(shí)，我們把它拆開(kāi)返工，讓它可以正常使用。一些成本，如所用設(shè)備的折舊費(fèi)，并不因?yàn)榉倒さ漠a(chǎn)品增多而變化，但是其他成本，如材料和動(dòng)力確實(shí)會(huì)隨著返工產(chǎn)品的增加而上升。還有一些成本，只有當(dāng)作業(yè)產(chǎn)量有較大變化時(shí)才會(huì)發(fā)生變化?！币智宄杀拘詰B(tài)如何提高效率4patricia：“你講得很有意義。但是了解這一成本習(xí)性怎么能幫助我們提高效率呢?”Rick：“這很簡(jiǎn)單!如果返工作業(yè)的成本是返工產(chǎn)品產(chǎn)量的函數(shù)，那么你在管理費(fèi)用時(shí)，就只要注意導(dǎo)致返工成本發(fā)生的因素，也就是返工產(chǎn)品數(shù)就行了。如果我們可以找到減少次品數(shù)量的方法，那么返工作業(yè)的成本就應(yīng)該下降，整體效率就會(huì)提高。事實(shí)上，了解耗用資源的成本是如何隨作業(yè)產(chǎn)量變化而變化，這非常有意義，可以說(shuō)至關(guān)重要。例如，我們可能需要投入更多的資金來(lái)預(yù)防生產(chǎn)出次品，減少返工。如果增加的預(yù)防成本低于減少的返工成本的減少，那么我們就應(yīng)該增加我們的預(yù)防作業(yè)?！睖p少返工成本性態(tài)與效率的關(guān)系5

1．假定該部門(mén)不再需要這么多的返工作業(yè)，那么這種作業(yè)的資源消費(fèi)是否以相同的比例減少?資源消費(fèi)和資源使用有差別嗎?2．假定已知返工作業(yè)的總成本和返工的產(chǎn)品數(shù)，是否可以知道總成本的變化部分和固定部分各是多少?了解固定成本習(xí)性和變動(dòng)成本習(xí)性很重要嗎?3．管理在確定成本習(xí)性中的作用是什么?4．除了情景案例中提到的原因之外，你認(rèn)為還有什么其他原因能使管理者了解成本習(xí)性變得很重要?

思考題6第二章知識(shí)脈絡(luò)圖成本（按經(jīng)濟(jì)職能/用途分類）生產(chǎn)成本（制造成本）期間費(fèi)用(非制造成本）缺陷成本

（按性態(tài)分類）變動(dòng)成本混合成本固定成本半固定成本半變動(dòng)成本延伸的變動(dòng)成本分解分解7

管理會(huì)計(jì)被稱為“用于企業(yè)決策的會(huì)計(jì)”或直接稱為“決策會(huì)計(jì)”，不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會(huì)計(jì)相關(guān)的決策都離不開(kāi)相應(yīng)的成本信息，也就是說(shuō)企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標(biāo)，不同成本”。這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對(duì)成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。第一節(jié)成本分類8

一、成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

推銷成本

管理成本

生產(chǎn)成本(productioncost)

制造成本(manufucturingcost)

期間成本

非制造成本

完全成本或總成本

主要成本

(primecost)

加工成本

(conversioncost)

9

也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出,即“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本”。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為直接人工、直接材料和其他制造費(fèi)用三類。值得注意的是：生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分及三者的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動(dòng)化水平的提高會(huì)導(dǎo)致上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的形象更加“直接化”。(一)制造成本（生產(chǎn)成本）10也稱稱期間間成成本本或或期期間間費(fèi)費(fèi)用用，通通常?？煽煞址譃闉殇N銷售售成成本本和和管管理理成成本本，，其其共共同同特特點(diǎn)點(diǎn)是是其其成成本本支支出出可可以以使使企企業(yè)業(yè)整整體體受受益益，，但但難以以描描述述這這項(xiàng)項(xiàng)支支出出與與特特定定產(chǎn)產(chǎn)品品之之間間的的關(guān)關(guān)系系。(二)非制制造造成成本本（（期期間間費(fèi)費(fèi)用用））11成本本性性態(tài)態(tài)也也稱稱成成本本習(xí)習(xí)性性，，是是指指成成本本的的總總額額對(duì)對(duì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)總總量量(產(chǎn)量量或或銷銷售售量量)的依依存存關(guān)關(guān)系系。。按成成本本性性態(tài)態(tài)可可以以將將企企業(yè)業(yè)的的全全部部成成本本分分為為固定定成成本本和和變變動(dòng)動(dòng)成成本本。（一一））固固定定成成本本1．固固定定成成本本與與業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量的的關(guān)關(guān)系系是指指總額額在一定定期期間間和一定定業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量范范圍圍內(nèi)內(nèi)，不不受受業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量變變動(dòng)動(dòng)的的影影響響而而保保持持固固定定不不變變的的成成本本。。固定定成成本本總總額額雖雖不不受受業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)總總量量變變動(dòng)動(dòng)的的影影響響，，但但若若站站在在單單位位業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量所所負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)固固定定成成本本多多寡寡的的角角度度來(lái)來(lái)考考察察，，單位位產(chǎn)產(chǎn)品品所所負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的固固定定成成本本與與產(chǎn)產(chǎn)量量成成反反比比關(guān)關(guān)系系，即即產(chǎn)產(chǎn)量量的的增增加加會(huì)會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致致單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的固固定定成成本本的的下下降降，，反反之之亦亦然然。。二、成本按性性態(tài)的分類12某企業(yè)生產(chǎn)一一種產(chǎn)品，其其專用生產(chǎn)設(shè)設(shè)備的月折舊舊額為10000元，該設(shè)備最最大加工能力力為4000件/月。當(dāng)該設(shè)備備分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，單位產(chǎn)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的的固定成本如如表2—1。例2-113從上例中可以以看出，單位位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)擔(dān)的固定成本本與產(chǎn)量呈反反比關(guān)系，即即產(chǎn)量的增加加會(huì)導(dǎo)致單位位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的的固定成本下下降，反之亦亦然。我們?nèi)羧粢訤表示固定成本本，m表示業(yè)務(wù)量，，a表示單位業(yè)務(wù)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的的固定成本，，則上述關(guān)系系(即固定成本的的性態(tài))可以通過(guò)a=F/m這樣一個(gè)簡(jiǎn)單單的數(shù)學(xué)模型型來(lái)表達(dá)。總額單位產(chǎn)品固定成本總額額單位固定成本本業(yè)務(wù)總量成本成本業(yè)務(wù)總量固定成本的性性態(tài)模型14固定成本的分類（按“固定性”的強(qiáng)弱）酌量性固定成本：（選擇性固定成本或者任意性固定成本）約束性固定成本：管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成本。研發(fā)費(fèi)廣告費(fèi)職工教育培訓(xùn)費(fèi)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等折舊費(fèi)（廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的）照明費(fèi)行政管理人員的工資等２．固定成本本的分類15在給固定成本本定義時(shí)冠以以“在一定期間和和一定業(yè)務(wù)量量范圍內(nèi)”的定語(yǔ)，也也就是說(shuō)固定定成本的“固固定性”不是是絕對(duì)的，而而是有限定條條件的，或者者說(shuō)是有范圍圍的。這種限限定條件或者者說(shuō)范圍在管管理會(huì)計(jì)中叫叫作“相關(guān)范范圍”，表現(xiàn)現(xiàn)為一定的期期間范圍和一一定的空間范范圍。如2012年江大租旅游游公司的車(chē)接接送教職工，，每輛車(chē)年固固定租金是5000元，每天只能能接送一次，，下圖顯示了了年租金的相相關(guān)范圍。另另外，年與年年之間的租金金可能會(huì)發(fā)生生變化。2新相關(guān)范圍2000010000原相關(guān)范圍4固定成本業(yè)務(wù)量（線路路）３.固定成本的相相關(guān)范圍16１．變動(dòng)成本本與業(yè)務(wù)量的的關(guān)系是指在一定的期間間和一定業(yè)務(wù)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的的變動(dòng)而成正正比例變動(dòng)的的成本。如直接材料費(fèi)、、產(chǎn)品包裝費(fèi)費(fèi)、按件計(jì)酬酬的工人工資資、推銷傭金金以及按加工量計(jì)算算的固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變變動(dòng)成本。（二）變動(dòng)成成本17假定例2—1中單位產(chǎn)品的的直接材料成成本為20元。當(dāng)產(chǎn)量分分別為1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，，材料料的總總成本本和單單位產(chǎn)產(chǎn)品的的材料料成本本如表表2-2。例2-218若以v表示變變動(dòng)成成本總總額、、m表示業(yè)業(yè)務(wù)量量、b表示單單位變變動(dòng)成成本，，則變變動(dòng)成成本的的性態(tài)態(tài)可以以通過(guò)過(guò)v=b×m這樣一一個(gè)數(shù)數(shù)學(xué)模模型來(lái)來(lái)表達(dá)達(dá)。總額單位產(chǎn)品業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本成本變動(dòng)成本總額單位變動(dòng)成本19變動(dòng)成成本的分類類（按““變動(dòng)動(dòng)性””大?。┳昧啃孕宰儎?dòng)動(dòng)成本本：企業(yè)管管理當(dāng)當(dāng)局的的決策策可以以改變變其支支出數(shù)數(shù)額的的變動(dòng)動(dòng)成本本約束性性變動(dòng)動(dòng)成本本：管理當(dāng)當(dāng)局的的決策策無(wú)法法改變變其支出出數(shù)額額的變變動(dòng)成成本。。按產(chǎn)量量計(jì)酬酬的工工人薪薪金銷售傭傭金（按銷銷售收收入的的一定定比例例計(jì)算算的））直接材材料成成本２.變動(dòng)成成本的的分類類20１.含義：：是指指那些些“混混合””了固固定成成本和和變動(dòng)動(dòng)成本本兩種種不同同性質(zhì)質(zhì)的成成本。。２.分類(三)混合成成本混合成成本（發(fā)生生的具體情情況））半變動(dòng)動(dòng)成本本：企業(yè)的的公用事事業(yè)費(fèi)費(fèi)，如電電費(fèi)、、水費(fèi)費(fèi)、電電話費(fèi)費(fèi)。半固定定成本本：①企業(yè)工工資費(fèi)費(fèi)用中中化驗(yàn)員員、質(zhì)質(zhì)檢員員的工工資，，②受開(kāi)工工班次次影響響的設(shè)設(shè)備動(dòng)動(dòng)力費(fèi)費(fèi)，③按訂單單進(jìn)行行批量量生產(chǎn)產(chǎn)并按按開(kāi)機(jī)機(jī)次數(shù)數(shù)計(jì)算的的聯(lián)動(dòng)動(dòng)設(shè)備備的折折舊費(fèi)費(fèi)等延伸變變動(dòng)成成本：當(dāng)企業(yè)業(yè)實(shí)行行計(jì)時(shí)工工資制制時(shí)，正常工工作時(shí)時(shí)間內(nèi)內(nèi)的工工資總總額和加班工工資21第三節(jié)節(jié)混混合成成本的的分解解固定成成本與與變動(dòng)動(dòng)成本本只是是經(jīng)濟(jì)濟(jì)生活活中諸諸多成成本性性態(tài)的的兩種種極端端類型型，多多數(shù)成成本是是以混混合成成本的的形式式存在在的，，需要要將其其進(jìn)一一步分分解為為固定定成本本和變變動(dòng)成成本兩兩部分分。混合成成本的分解解歷史成成本法法高低點(diǎn)點(diǎn)法散布圖圖法回歸直直線法法賬戶分分析法法工程分分析法法22歷史成成本法法的基基本做做法就就是根根據(jù)以往若若干時(shí)時(shí)期(若干月月或若若干年年)的數(shù)據(jù)據(jù)所表現(xiàn)現(xiàn)出來(lái)來(lái)的實(shí)實(shí)際成成本與與業(yè)務(wù)務(wù)量之之間的的依存存關(guān)系系來(lái)描述成成本的的性態(tài)態(tài)，并以以此來(lái)來(lái)確定決決策所所需要要的未未來(lái)成成本數(shù)數(shù)據(jù)。一、歷歷史成成本法法1.高低點(diǎn)點(diǎn)法其基本本做法法是以以某一一期間間內(nèi)最最高業(yè)業(yè)務(wù)量量(即高點(diǎn)點(diǎn))的混合合成本本與最最低業(yè)業(yè)務(wù)量量(即低點(diǎn)點(diǎn))的混合成成本的的差數(shù)數(shù)，除以最高與與最低低業(yè)務(wù)量量的差差數(shù)，以確確定業(yè)業(yè)務(wù)量量的成本變變量(即單位位業(yè)務(wù)務(wù)量的的變動(dòng)動(dòng)成本本額)，進(jìn)而而確定定混合合成本本中的的變動(dòng)成成本部部分和和固定定成本本部分分。23假定某某企業(yè)業(yè)去年年12個(gè)月的的產(chǎn)量量和電電費(fèi)支支出的的有關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)如表表2-3。例2-324去年產(chǎn)產(chǎn)量最最高在在12月份，，為1200件，相相應(yīng)電電費(fèi)為為2900元;產(chǎn)量最最低在在2月份，，為600件，相相應(yīng)電電費(fèi)為為1700元，按按前面面的運(yùn)運(yùn)算過(guò)過(guò)程進(jìn)進(jìn)行計(jì)計(jì)算如如下:或：a=2900-2××1200=500元)a=1700-2××600=500(元)以上計(jì)算算表明，，該企業(yè)業(yè)電費(fèi)這這項(xiàng)混合合成本屬屬固定成成本的為為500元，單位位變動(dòng)成成本為每每件2元。以數(shù)數(shù)學(xué)模型型來(lái)描述述為:y=500+2x252.散布圖法法其基本原原理與高高低點(diǎn)法法一樣，，也認(rèn)為為混合成成本的性性態(tài)可以以被近似似地描述述為y=a+bx，區(qū)別在于于a和b是通過(guò)坐坐標(biāo)圖而非通過(guò)過(guò)方程式式計(jì)算得得到的。。基本做法法就是在在坐標(biāo)圖圖中，以以橫軸代代表業(yè)務(wù)務(wù)量x，以縱軸軸代表混混合成本本y，將各種種業(yè)務(wù)量量水平下下的混合合成本逐逐一標(biāo)在在坐標(biāo)圖圖上，然然后通過(guò)過(guò)目測(cè)，在各成成本點(diǎn)之之間畫(huà)出出一條反反映成本本變動(dòng)平平均趨勢(shì)勢(shì)的直線線(理論上這這條直線線距各成成本點(diǎn)之之間的離離差平方方和最小小)。這條直線線與縱軸軸的交點(diǎn)點(diǎn)就是固固定成本本，斜率率則是單單位變動(dòng)動(dòng)成本。。26以例2-3的數(shù)據(jù)為為基礎(chǔ)273．回歸直直線法散布圖法法是通過(guò)目目測(cè)的結(jié)結(jié)果來(lái)勾勾畫(huà)混合合成本性性態(tài)的，，恐怕可可以勾畫(huà)畫(huà)出多條條反映成成本性態(tài)態(tài)的直線線來(lái)，而而且很難判斷斷哪一條條直線描描述得更更為準(zhǔn)確確?；貧w直線線法運(yùn)用最小平方方法的原原理，對(duì)所觀觀測(cè)到的的全部數(shù)數(shù)據(jù)加以以計(jì)算，，從而勾勾畫(huà)出最最能代表表平均成成本水平平的直線線，這條條通過(guò)回回歸分析析而得到到的直線線就稱為為回歸直直線，它它的截距距就是固固定成本本a，斜率就就是單位位變動(dòng)成成本b,這種分解解方法也也就稱作作回歸直直線法y=a+bx。又因?yàn)闉榛貧w直直線可以以使各觀觀測(cè)點(diǎn)的的數(shù)據(jù)與與直線相相應(yīng)各點(diǎn)點(diǎn)誤差的的平方和和最小，，所以這種種分解方方法又稱稱為最小小平方法法。28設(shè)為對(duì)應(yīng)的觀觀測(cè)值；；為回歸直線線的截距距b為回歸直直線的斜斜率，為回歸直直線對(duì)應(yīng)的值，Q為方差。。﹒﹒﹒﹒﹒回歸直線法原理示意圖29要求估計(jì)計(jì)滿滿足為避免正正負(fù)偏差差抵消可可要求偏偏差平方方和Ｑ達(dá)達(dá)到最小小。由于Q(a,b)是一個(gè)非非負(fù)二次次型，對(duì)對(duì)a、b的偏導(dǎo)數(shù)數(shù)存在，，因而可以通過(guò)過(guò)令a、b的偏導(dǎo)數(shù)數(shù)來(lái)求，，有整理，30a和b的求解或，31下面用例例2-3所給的資資料具體體說(shuō)明回回歸直線線法對(duì)混混合成本本如何進(jìn)進(jìn)行分解解。例2-432例2-4331.含義：賬戶分析法是是根據(jù)各個(gè)成成本、費(fèi)用賬賬戶(包括明細(xì)賬戶戶)的內(nèi)容，直接接判斷其與業(yè)業(yè)務(wù)量之間的的依存關(guān)系，，從而確定其其成本性態(tài)的的一種成本分分解方法。2.方法基本做法是根根據(jù)各有關(guān)成成本賬戶的具具體內(nèi)容，判判斷其特征是是更接近于固固定成本，還還是更接近于于變動(dòng)成本，，進(jìn)而直接將將其確定為固固定成本或變變動(dòng)成本。具具體如下：二、賬戶分析析法34（1）“管理費(fèi)用””賬內(nèi)大部分項(xiàng)目目發(fā)生額的大大小在正常產(chǎn)產(chǎn)量范圍內(nèi)與與產(chǎn)量變動(dòng)沒(méi)沒(méi)有關(guān)系，至至少?zèng)]有明顯顯關(guān)系，那么么就將管理費(fèi)費(fèi)用全部視為固定定成本；（2）“制造費(fèi)用用”賬中的車(chē)間管理部門(mén)門(mén)辦公費(fèi)、按按折舊年限計(jì)計(jì)算的設(shè)備折折舊費(fèi)等雖與產(chǎn)量的的關(guān)系較“管管理費(fèi)用”密密切一些，但但基本特征仍仍屬“固定””，所以也應(yīng)被視為固定定成本；“制造費(fèi)用””賬內(nèi)的燃料動(dòng)力費(fèi)、、維修費(fèi)等，雖然不似似直接材料費(fèi)費(fèi)那樣與產(chǎn)量量成正比例變變動(dòng)，但其發(fā)生額的大大小與產(chǎn)量變變動(dòng)的關(guān)系很很明顯，因而可以將將其視為變動(dòng)成本本。35假設(shè)某企業(yè)的的某一生產(chǎn)車(chē)車(chē)間作為分析析對(duì)象。某月月份的成本數(shù)數(shù)據(jù)如表2-5。例2-536如果該車(chē)間只只生產(chǎn)單一產(chǎn)產(chǎn)品，那么本本月發(fā)生的320000元費(fèi)用將全部部構(gòu)成該產(chǎn)品品的成本。如如生產(chǎn)多種產(chǎn)產(chǎn)品，假定上上述屬于共同同費(fèi)用性質(zhì)的的數(shù)據(jù)，是在在合理地進(jìn)行行了分配的基基礎(chǔ)上得到的的，有關(guān)成本本的分解過(guò)程程如表2-6。37381.含義：是運(yùn)用用工業(yè)工程的的研究方法來(lái)研研究影響各有有關(guān)成本項(xiàng)目目數(shù)額大小的的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上直接估算算出固定成本本和單位變動(dòng)動(dòng)成本的一種種成本分解方方法。2.基本步驟：確定研究的成成本項(xiàng)目；對(duì)導(dǎo)致成本形形成的生產(chǎn)過(guò)過(guò)程進(jìn)行觀察察和分析；確定生產(chǎn)過(guò)程程的最佳操作作方法；以最佳操作方方法為標(biāo)準(zhǔn)方方法，測(cè)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)方法下成成本項(xiàng)目的每每一構(gòu)成內(nèi)容容，并按成本本性態(tài)分別確確定為固定成成本和變動(dòng)成成本。三、工程分析析法39設(shè)某粉末冶金金車(chē)間對(duì)精密密金屬零件采采取一次模壓壓成型、電磁磁爐燒結(jié)的方方式加工。如如果以電費(fèi)作為成本本研究對(duì)象，經(jīng)觀察，電電費(fèi)成本開(kāi)支支與電磁爐的的預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過(guò)程的操操作有關(guān)。按照最佳的操操作方法，電電磁爐從開(kāi)始始預(yù)熱至達(dá)到到可燒結(jié)的溫溫度需耗電1500千瓦時(shí)，燒結(jié)結(jié)每千克零件件耗電500千瓦時(shí)。每一一工作日加工工一班，每班班電磁爐預(yù)熱熱一次，全月月共22個(gè)工作日。電電費(fèi)價(jià)格為0.7元/千瓦時(shí)。例2-640設(shè)每月電費(fèi)總總成本為y，每月固定電電費(fèi)成本為a，單位電費(fèi)成成本為b，x為燒結(jié)零件重重量，則有a=22×1500××0.7=23100(元)b=500××0.7=350(元)該車(chē)間電費(fèi)總總成本分解的的數(shù)學(xué)模型即即為:例2-641案例分析會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)的人力資源源成本會(huì)計(jì)中介服務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)是高智智力服務(wù)行業(yè)業(yè)，主要從事事財(cái)務(wù)報(bào)表審審計(jì)和有關(guān)鑒鑒證服務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所是一家跨地地區(qū)執(zhí)業(yè)的大大型專業(yè)公司司，擁有包括括注冊(cè)會(huì)計(jì)師師、資產(chǎn)評(píng)估估師和稅務(wù)師師在內(nèi)的各種種專業(yè)人員3000余人，年業(yè)務(wù)務(wù)收入超過(guò)20000萬(wàn)元。為了加加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)管理，公司司每年末都要要制訂下一年年度的經(jīng)營(yíng)計(jì)計(jì)劃。由于成成本具有較大大的不確定性性，公司以往往各個(gè)年度的的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)微微乎其微，甚甚至發(fā)生過(guò)虧虧損。因此，，公司管理當(dāng)當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)該該了解和掌握握服務(wù)成本的的構(gòu)成和特點(diǎn)點(diǎn)。42通過(guò)分析，作作為服務(wù)行業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)公司司的經(jīng)營(yíng)成本本除了固定資資產(chǎn)折舊、上上繳的各種規(guī)規(guī)費(fèi)等固定性性支出外，員員工薪酬(包括工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、補(bǔ)助、、職工培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)及其各種社社會(huì)保險(xiǎn)等)支出是經(jīng)營(yíng)成成本的主要組組成部分。公公司財(cái)務(wù)分析析人員認(rèn)為，，人力資源相相關(guān)成本是混混合成本，為為了恰當(dāng)?shù)胤址治鋈肆Y源源的成本性態(tài)態(tài)，以便有針針對(duì)性地控制制支出，他們們收集了過(guò)去去若干年度的的有關(guān)數(shù)據(jù)，，列示如表2.8(單位：萬(wàn)元)所示。43年度雇傭員工數(shù)量人力資源總成本11

1802

37621

2762

58031

6103

34642

0325

02552

3416

36762

6147

86872

4207

74982

7408

043表2.8歷年有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)44問(wèn)題討論：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所經(jīng)營(yíng)成本的的種類包括哪哪些？其人力力資源成本具具有什么特點(diǎn)點(diǎn)？(2)根據(jù)表2.7的數(shù)據(jù)繪制散散布圖，確定定擬合成本線線，確定人力力資源成本方方程式。(3)嘗試使用高低低點(diǎn)法求出該該公司人力資資源成本方程程式。分別用散布圖圖法、高低點(diǎn)點(diǎn)法預(yù)計(jì)雇員員人數(shù)為3500人時(shí)的人力資資源總成本，，你認(rèn)為哪種種方法的結(jié)果果更符合實(shí)際際情況，解釋釋你的結(jié)論。。45用高低點(diǎn)法計(jì)計(jì)算:設(shè)y=a+bxb=(8043-2376)/(2740-1180)=-1910.576923a=8034-1910.57692