財稅法規(guī)培訓課件

聚焦2015年

財稅環(huán)境下新風險和新機遇

聚焦2015年

財稅環(huán)境下新風險和新機遇12015財稅環(huán)境新變化12015財稅新政策2常見涉稅風險與控制3

內(nèi)容簡介2015財稅環(huán)境新變化12015財稅新政策2常見涉稅風險與控2模塊一：

納稅人必須了解的財稅環(huán)境新變化——六件您不能不知道的大事情模塊一：

納稅人必須了解的財稅環(huán)境新變化——六件您不能不知道3一般反避稅管理辦法“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”五證合一登記制度稅務稽查隨機抽查制度高壓反腐下的“一案雙查”納稅信用管理及黑名單制度財稅環(huán)境新變化一般反避稅管理辦法“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”五證合一登記制度稅務稽查隨4一、納稅信用管理及黑名單制度

“黑名單”標準國家稅務總局公告【2014】41號寧波市國家稅務局公告2014年第5號：寧波市國家稅務局關于重大稅收違法案件信息公布若干事項的公告寧波市地方稅務局公告2014年第3號：關于我市重大稅收違法案件信息公布標準補充意見的公告一、納稅信用管理及黑名單制度“黑名單”標準國家稅務總局公告【5二、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”對企業(yè)的影響國家稅務總局關于印發(fā)《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”行動計劃》的通知（稅總發(fā)[2015]113號）“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”是把互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與稅收工作深度融合，拓展信息化應用領域，推動效率提升和管理變革，是實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的必由之路。重點推進5大板塊20項行動二、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”對企業(yè)的影響國家稅務總局關于印發(fā)《“互聯(lián)6互聯(lián)網(wǎng)+稅務社會協(xié)作辦稅服務1.互聯(lián)網(wǎng)+眾包互助2.互聯(lián)網(wǎng)+創(chuàng)意空間

3.互聯(lián)網(wǎng)+應用廣場

發(fā)票服務信息服務智能應用4.互聯(lián)網(wǎng)+在線受理

5.互聯(lián)網(wǎng)+申報繳稅

6.互聯(lián)網(wǎng)+便捷退稅

7.互聯(lián)網(wǎng)+自助申領

16.互聯(lián)網(wǎng)+智能咨詢

17.互聯(lián)網(wǎng)+稅務學堂

18.互聯(lián)網(wǎng)+移動辦公

19.互聯(lián)網(wǎng)+涉稅大數(shù)據(jù)

20.互聯(lián)網(wǎng)+涉稅云服務

12.互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)督維權(quán)

13.互聯(lián)網(wǎng)+信息公開

14.互聯(lián)網(wǎng)+數(shù)據(jù)共享

15.互聯(lián)網(wǎng)+信息定制

8.互聯(lián)網(wǎng)+移動開票

9.互聯(lián)網(wǎng)+電子發(fā)票

10.互聯(lián)網(wǎng)+發(fā)票查驗

11.互聯(lián)網(wǎng)+發(fā)票搖獎

互聯(lián)網(wǎng)+稅務社會協(xié)作辦稅服務1.互聯(lián)網(wǎng)+眾包互助發(fā)票服務7三、“雙隨機”稽查制度對企業(yè)未來的影響國家稅務總局關于印發(fā)《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》的通知（稅總發(fā)〔2015〕104號）1.建立稅務稽查異常對象名錄庫，實施動態(tài)管理。

名錄庫應包括長期納稅申報異常企業(yè)、稅收高風險企業(yè)、納稅信用級別低的企業(yè)、多次被檢舉有稅收違法行為的企業(yè)、相關部門列明違法失信聯(lián)合懲戒企業(yè)等，并錄入稅務登記基本信息以及涉嫌稅收違法等異常線索情況。三、“雙隨機”稽查制度對企業(yè)未來的影響國家稅務總局關于印發(fā)8四、“一案雙查”對企業(yè)的影響國家稅務總局關于印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補充規(guī)定》的通知（稅總發(fā)[2015]20號）本《規(guī)定》所稱一案雙查，是指在查處納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人稅收違法案件中，對稅務機關或者稅務人員的執(zhí)法行為規(guī)范性和履職行為廉潔性進行檢查，對違紀違法行為依照有關規(guī)定進行調(diào)查和追究責任的活動。

一案雙查由稽查部門、紀檢監(jiān)察部門按照職責分工實施?；椴块T負責查處涉稅當事人稅收違法行為，紀檢監(jiān)察部門負責查處稅務機關和稅務人員違紀違法行為?；椴块T、紀檢監(jiān)察部門實施檢查、調(diào)查應當使用各自文書，并按照有關法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度執(zhí)行。

四、“一案雙查”對企業(yè)的影響國家稅務總局關于印發(fā)《稅收違法案9五、“五證合一”登記制度改革對企業(yè)的影響國家稅務總局關于落實“三證合一”登記制度改革的通知（稅總函〔2015〕482號）2015年10月1日在全國全面推行“五證合一、一照一碼”登記改革。五證合一后，不再加蓋“增值稅一般納稅人”戳記?！对鲋刀愐话慵{稅人資格登記表》作為一般納稅人資格憑據(jù)。五證包括：營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、組織機構(gòu)代碼證、社會保險登記證、統(tǒng)計登記證五、“五證合一”登記制度改革對企業(yè)的影響國家稅務總局關于落實10六、一般反避稅管理辦法對企業(yè)避稅影響國家稅務總局一般反避稅管理辦法（試行）（國家稅務總局令第32號）稅務機關對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實施的特別納稅調(diào)整。一般反避稅，是針對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排。這里有兩個要素，一是不具有合理商業(yè)目的，在評估一項安排的合理商業(yè)目的時，需要根據(jù)個案的具體情況，綜合考慮各方面因素，重點判斷該安排的經(jīng)濟實質(zhì)；另一個要素是獲取稅收利益，稅收利益包括減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。六、一般反避稅管理辦法對企業(yè)避稅影響國家稅務總局一般反避稅管11模塊二：

2015主要幾個財稅新政策模塊二：

2015主要幾個財稅新政策121.加速折舊擴圍：增加4個行業(yè)2.小微企業(yè)持續(xù)的稅收優(yōu)惠政策（分段：10-12月所得稅優(yōu)惠）3.非貨幣性資產(chǎn)投資所得稅政策4.研發(fā)費用加計扣除新政、高新技術企業(yè)認定辦法（征求意見稿）。5.

《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告1.加速折舊擴圍：增加4個行業(yè)13一、固定資產(chǎn)加速折舊范圍擴大的優(yōu)惠政策產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型新動力《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2015】106）《國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）一、固定資產(chǎn)加速折舊范圍擴大的優(yōu)惠政策產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型新動力《14行業(yè)一次性扣除短折舊年限或采取加速折舊所有行業(yè)1.單位價值不超過5000元的2.新購單位價值不超過100萬元的，專門用于研發(fā)活動的儀器、設備。新購單位價值超過100萬元的，專門用于研發(fā)活動的儀器、設備。“6+4”

行業(yè)小型微利企業(yè)新購進的單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備。新購所有固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法行業(yè)一次性扣除短折舊年限或采取加速折舊所有行業(yè)1.單位價值不15二、小微企業(yè)持續(xù)的稅收優(yōu)惠政策《財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅【2015】99號）《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！咀⒁狻颗R界點節(jié)稅問題（20萬、30萬）

設置緩沖區(qū)域二、小微企業(yè)持續(xù)的稅收優(yōu)惠政策16三、非貨幣性資產(chǎn)投資（一）企業(yè)所得稅國家稅務總局公告2015年第33號《關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》財稅〔2014〕116號《關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅政策問題明確如下：

一、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

三、非貨幣性資產(chǎn)投資（一）企業(yè)所得稅17二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。實質(zhì)是2個業(yè)務行為：轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨18四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎一次調(diào)整到位。

企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應停止19（二）非貨幣性資產(chǎn)投資—個人所得稅《財政部國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）1、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

2、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。（二）非貨幣性資產(chǎn)投資—個人所得稅《財政部國家稅務總局關于203、個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。

納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。（沒要求均勻）4、現(xiàn)金部分應優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。3、個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機21四、研發(fā)費用加計扣除新政財稅[2015]119號：關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知1.四點變化2.核算要求注意：本通知自2016年1月1日起執(zhí)行四、研發(fā)費用加計扣除新政財稅[2015]119號：關于完善研22變化一：適用行業(yè)

規(guī)定依據(jù)變化前第四條企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目國稅發(fā)〔2008〕116號變化后第四條不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產(chǎn)業(yè)；5.租賃和商務服務業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。財稅〔2015〕119號

變化一：適用行業(yè)

規(guī)定依據(jù)變化前第四條國稅發(fā)〔2008〕1123變化二：研發(fā)費用范圍增加了六個方面：（1）外聘人員勞務費；歸入“人員人工費用”（2）專家咨詢費；歸入“其他相關費用”（3）試制產(chǎn)品檢驗費；歸入“直接投入費用”（4）高新科技研發(fā)保險費；歸入“其他相關費用”（5）研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等。歸入“其他相關費用”（其他10%以內(nèi)）另外，資產(chǎn)折舊、攤銷均將“專用于”去掉

是否共用的設備折舊可以加計扣除？未明確

研發(fā)部用的房屋折舊能否加計扣除？不能變化二：研發(fā)費用范圍增加了六個方面：24原政策：

（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用?！?013】70號第一條（一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發(fā)成果的鑒定費用。原政策：

（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動25新政策：

1.人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。2.直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。3.折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。4.無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。6.其他相關費用。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。新政策：

1.人員人工費用。26變化三：委托研發(fā)處理規(guī)定依據(jù)變化前第六條對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。國稅發(fā)〔2008〕116號變化后二、特別事項的處理1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。財稅〔2015〕119號

變化三：委托研發(fā)處理規(guī)定依據(jù)變化前第六條國稅發(fā)〔2008〕127五、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告國家稅務總局公告2015年第76號《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告企業(yè)應當自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應當按照本辦法規(guī)定向稅務機關履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。留存?zhèn)洳橘Y料參見《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》（以下簡稱《目錄》，見附件1）。（刪選目錄）五、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告國家稅務總局公告28模塊三：

常見涉稅風險分析及處理模塊三：

常見涉稅風險分析及處理291.有效票據(jù)涉稅問題2.銷售返利的稅收風險3.“虛開發(fā)票與接受虛開”的風險4.其他問題：注冊資本認繳制的稅務風險

關聯(lián)企業(yè)間無償拆借資金理財產(chǎn)品涉稅風險財稅法規(guī)培訓課件30一、有效憑證、票據(jù)等存在的問題及處理要求（一）什么是合法有效票據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則：第十九條（二）票據(jù)存在的問題1.發(fā)票（1）是否應取得發(fā)票（2）要本地發(fā)票還是外地發(fā)票（3）要國稅發(fā)票還是地稅發(fā)票一、有效憑證、票據(jù)等存在的問題及處理要求（一）什么是合法有效312.財政票據(jù)

財政部令第70號《財政票據(jù)管理辦法》財政票據(jù)分為：非稅收入類票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)、其他財政票據(jù)三類（1）非稅收入類票據(jù)有非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)、非稅收入一般繳款書。（三種）（2）結(jié)算類票據(jù)：只有資金往來結(jié)算票據(jù)一種（3）其他財政票據(jù)：公益事業(yè)捐贈票據(jù)、醫(yī)療收費票、社會團體會費票據(jù)、其他應當由財政部門管理的票據(jù)（四種）2.財政票據(jù)

財政部令第70號《財政票據(jù)管理辦法》32資金往來結(jié)算票據(jù)---不能稅前列支資金往來結(jié)算票據(jù)，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時開具的憑證。財綜[2010]7號：中央行政事業(yè)單位收取的經(jīng)營服務性收費、政府非稅收入（含行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入等），社會團體收取會費收入，公立醫(yī)療機構(gòu)從事醫(yī)療服務取得收入，中央行政事業(yè)單位取得的撥入經(jīng)費、財政補助收入、上級補助收入等形成本單位收入，均不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。資金往來結(jié)算票據(jù)---不能稅前列支資金往來結(jié)算票據(jù)，是指行政33（三）常見的有效票據(jù)問題1.

辦公用品、勞保用品發(fā)票

常見的：品名：辦公用品、勞保用品無清單2.會務費票據(jù)

常見的：僅僅一張發(fā)票，無其他資料甬地稅一函【2013】18號規(guī)定企業(yè)申報扣除的會議費支出，稅務機關要求提供證明資料的，應當提供證明真實發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。其證明資料內(nèi)容包括：會議時間、地點、參會人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證（三）常見的有效票據(jù)問題1.辦公用品、勞保用品發(fā)票34二、與工資有關涉稅問題工資薪酬人員：任職受雇、勞務派遣在職、退休內(nèi)容：工資、福利費、福利性補貼金額：合理性（代扣代繳的個人所得稅）發(fā)生：全責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制二、與工資有關涉稅問題工資薪酬35一、企業(yè)返聘已退休人員費用能作為工資薪金稅前列支嗎？《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]382號）

“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅?！币?、企業(yè)返聘已退休人員費用能作為工資薪金稅前列支嗎？《國家稅36二、因公傷亡的醫(yī)療、補償費用能否在稅前扣除？《浙江省寧波市地方稅務局頒布<關于明確所得稅有關問題解答口徑的函>》（甬地稅一函【2010】20號）1、企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類費用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬補助費、撫恤費應在職工福利費中列支；2、職工發(fā)生于企業(yè)無關的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問補助費用應在職工福利費中列支。3、企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金可以直接在稅前扣除?！咎崾尽科髽I(yè)應取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金相關證據(jù)。二、因公傷亡的醫(yī)療、補償費用能否在稅前扣除？《浙江省寧波市地37*財稅【2012】40號：對工傷職工及其近親屬《工傷保險條例》規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。*《個人所得稅實施條例》第十四條規(guī)定，上述福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助金；救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。*國稅發(fā)【1998】155號規(guī)定，上述所稱生活補助費，是指由于某些特定時間或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。*財稅【2012】40號：對工傷職工及其近親屬《工傷保險條例38三、職工解除勞動合同的一次性補償可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？一次性經(jīng)濟補償金—個稅問題財稅[2001]157號關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；

超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。三、職工解除勞動合同的一次性補償可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？39四、銷售返利的稅收風險銷售返利應當如何處理？各家單位處理不一，有以其他發(fā)票方式到支付返利方列支成本的，也有直接沖減收入，有用小金庫賬外方式處理的，可謂五花八門。那么銷售返利到底應當如何操作？〈國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知〉（國稅函[2006]1279號）四、銷售返利的稅收風險銷售返利應當如何處理？401.現(xiàn)金返利：

（1）支付返利方會計分錄：借：銀行存款（紅字）貸：主營業(yè)務收入（紅字）

應交稅金-應交增值稅（紅字）（2）收取返利方：按國稅發(fā)[1997]167號、國稅發(fā)〔2004〕136號

借：銀行存款貸：主營業(yè)務成本應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）在分錄正確的基礎上，增值稅與企業(yè)所得稅同步解決。按這種方式處理不再存在票據(jù)的難題。支付方也不多繳稅款。1.現(xiàn)金返利：

（1）支付返利方會計分錄：412.實物返利思考：實物返利應該如何稅務處理，企業(yè)正確會計分錄應如何做？1、實物返利部分該不該開具增值稅專用發(fā)票？企業(yè)有沒有專用發(fā)票？2、如果有專用發(fā)票，那么企業(yè)是如何做帳的？2.實物返利42五、“虛開與接受虛開”的風險(一)增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣三流不一致案例分析案例1：某生產(chǎn)加工企業(yè)2014年9月有以下一張憑證：借：原材料1000萬應繳稅金-應繳增值稅（進項稅額）170萬

貸：銀行存款1170萬原始憑證：（1）A公司開具的增值稅專用發(fā)票。（2）支票付款，收款單位：B公司。思考：付款方向不一致是否允許抵扣進項稅額？五、“虛開與接受虛開”的風險(一)增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣43政策規(guī)定：

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號

（三）購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。

納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、

提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

◆發(fā)票流要與資金流一致，否則進項稅額不允許抵扣！政策規(guī)定：

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通44兩流不一致的例外規(guī)定：

分支機構(gòu)向外購進原材料，總公司實行資金池管理，貨款經(jīng)申請由總機構(gòu)向供貨商支付貨款，造成總分機構(gòu)之間的付款方向不一致，是否允許抵扣進項稅額？《國家稅務總局關于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復

》（國稅函【2006】1211號）兩流不一致的例外規(guī)定：

分支機構(gòu)向外購進原材料，總公司實行資45(二)虛開增值稅發(fā)票原理解析及風險防范(二)虛開增值稅發(fā)票原理解析及風險防范46（三）“貿(mào)易融資”距虛開發(fā)票只有一步之遙

周正毅案：利用集團公司下屬多家企業(yè)互相開具電解銅騙取融資案。周正毅案被訴五項罪名成立，其中因虛開增值稅專用發(fā)票判10年，個人行賄判3年，挪用資金判6年；而單位行賄、對企業(yè)人員行賄兩項，免于對其個人處罰；數(shù)罪并罰共執(zhí)行有期徒刑16年。其中335萬元罰金是針對單位行賄和虛開增值稅專用發(fā)票兩項。（三）“貿(mào)易融資”距虛開發(fā)票只有一步之遙

周正毅案：利用集團47E專票DCBA匯票專票專票匯票匯票專票匯票專票匯票農(nóng)凱集團哪里到期還哪里貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款E專票DCBA匯票專票專票匯票匯票專票匯票專票匯票農(nóng)凱集團貼48六、注冊資本認繳制的稅務風險注冊資本實繳登記制后如何繳納印花稅呢？*《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)【1994】25號）規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花?！咎崾尽堪凑展举~簿中的實收資本科目，如果資本分期到位則分期征收印花稅。六、注冊資本認繳制的稅務風險注冊資本實繳登記制后如何繳納印花49五、關聯(lián)企業(yè)間無償借款的稅務風險（1）所得稅第四十一條企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)按照合理方法調(diào)整。案例《關于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。第九十八條關聯(lián)交易一方被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的，應允許另一方做相應調(diào)整，以消除雙重征稅。五、關聯(lián)企業(yè)間無償借款的稅務風險（1）所得稅50六、企業(yè)理財產(chǎn)品是否交營業(yè)稅

1、限售股轉(zhuǎn)讓是否繳納營業(yè)稅？財稅【2002】191號第二條規(guī)定，對“股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！薄稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第18條外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。限售股是否屬于金融商品？六、企業(yè)理財產(chǎn)品是否交營業(yè)稅1、限售股轉(zhuǎn)讓是否繳納營業(yè)稅51七、限售股轉(zhuǎn)讓是否繳納營業(yè)稅？浙江省地方稅務局公告2013年第15號《浙江省地方稅務局關于明確股票轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅買入價有關問題的公告》第二條，納稅人在股份公司獲準上市前取得的股票，以該公司獲準上市后首次公開發(fā)行股票的發(fā)行價為買入價。第五條，個人轉(zhuǎn)讓股票，仍按照《財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)的有關規(guī)定，暫免征收營業(yè)稅。企業(yè)取得限售股轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅

七、限售股轉(zhuǎn)讓是否繳納營業(yè)稅？浙江省地方稅務局公告2013年522.理財產(chǎn)品是否繳納營業(yè)稅（1）觀點（一）：不征收營業(yè)稅國稅發(fā)[1993]149號規(guī)定，存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅。2010年11月8日，安徽省地方稅務局勞務財產(chǎn)處在網(wǎng)上答疑時作出如下答復“根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，對購入金融商品行為不征收營業(yè)稅。另外，對企業(yè)購買經(jīng)國家有關部門批準發(fā)行的債券，其產(chǎn)生的收益不征營業(yè)稅；如購買未經(jīng)國家有關部門批準發(fā)行的債券而取得的利息收入，實質(zhì)上是貸款取得的利息收入，應照章征收營業(yè)稅?！?011年5月6日，攀枝花地方稅務局在網(wǎng)上作出如下答復：根據(jù)（國稅發(fā)【1993】149號）規(guī)定：購入金融商品行為不征收營業(yè)稅。因此企業(yè)購入金融商品行為不征收營業(yè)稅，但企業(yè)發(fā)生買賣金融商品的行為要征收營業(yè)稅，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。2.理財產(chǎn)品是否繳納營業(yè)稅（1）觀點（一）：不征收營業(yè)稅53八、理財產(chǎn)品是否繳納營業(yè)稅（2）觀點2:征收營業(yè)稅2011年1月11日國稅總局網(wǎng)上答疑中做過這樣答復“根據(jù)國稅發(fā)[1993]149號規(guī)定：委托方將資金提供給他人獲取投資收益的行為，應按“金融保險業(yè)”征稅營業(yè)稅”。渝地稅發(fā)[2014]70:單位購買的信托產(chǎn)品、銀行的理財產(chǎn)品A.若不承擔投資風險，收取固定利潤，視為發(fā)生貸款行為，對收取的固定利潤應按照“金融保險業(yè)”繳納營業(yè)稅；B.若不承擔投資風險，取得保本不固定的浮動收益，可暫比照存款利息收入，不繳納營業(yè)稅；C.若承擔投資風險，取得不固定的浮動收益，視為投資收益，不繳納營業(yè)稅。八、理財產(chǎn)品是否繳納營業(yè)稅（2）觀點2:征收營業(yè)稅54聚焦2015年

財稅環(huán)境下新風險和新機遇

聚焦2015年

財稅環(huán)境下新風險和新機遇552015財稅環(huán)境新變化12015財稅新政策2常見涉稅風險與控制3

內(nèi)容簡介2015財稅環(huán)境新變化12015財稅新政策2常見涉稅風險與控56模塊一：

納稅人必須了解的財稅環(huán)境新變化——六件您不能不知道的大事情模塊一：

納稅人必須了解的財稅環(huán)境新變化——六件您不能不知道57一般反避稅管理辦法“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”五證合一登記制度稅務稽查隨機抽查制度高壓反腐下的“一案雙查”納稅信用管理及黑名單制度財稅環(huán)境新變化一般反避稅管理辦法“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”五證合一登記制度稅務稽查隨58一、納稅信用管理及黑名單制度

“黑名單”標準國家稅務總局公告【2014】41號寧波市國家稅務局公告2014年第5號：寧波市國家稅務局關于重大稅收違法案件信息公布若干事項的公告寧波市地方稅務局公告2014年第3號：關于我市重大稅收違法案件信息公布標準補充意見的公告一、納稅信用管理及黑名單制度“黑名單”標準國家稅務總局公告【59二、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”對企業(yè)的影響國家稅務總局關于印發(fā)《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”行動計劃》的通知（稅總發(fā)[2015]113號）“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”是把互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與稅收工作深度融合，拓展信息化應用領域，推動效率提升和管理變革，是實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的必由之路。重點推進5大板塊20項行動二、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”對企業(yè)的影響國家稅務總局關于印發(fā)《“互聯(lián)60互聯(lián)網(wǎng)+稅務社會協(xié)作辦稅服務1.互聯(lián)網(wǎng)+眾包互助2.互聯(lián)網(wǎng)+創(chuàng)意空間

3.互聯(lián)網(wǎng)+應用廣場

發(fā)票服務信息服務智能應用4.互聯(lián)網(wǎng)+在線受理

5.互聯(lián)網(wǎng)+申報繳稅

6.互聯(lián)網(wǎng)+便捷退稅

7.互聯(lián)網(wǎng)+自助申領

16.互聯(lián)網(wǎng)+智能咨詢

17.互聯(lián)網(wǎng)+稅務學堂

18.互聯(lián)網(wǎng)+移動辦公

19.互聯(lián)網(wǎng)+涉稅大數(shù)據(jù)

20.互聯(lián)網(wǎng)+涉稅云服務

12.互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)督維權(quán)

13.互聯(lián)網(wǎng)+信息公開

14.互聯(lián)網(wǎng)+數(shù)據(jù)共享

15.互聯(lián)網(wǎng)+信息定制

8.互聯(lián)網(wǎng)+移動開票

9.互聯(lián)網(wǎng)+電子發(fā)票

10.互聯(lián)網(wǎng)+發(fā)票查驗

11.互聯(lián)網(wǎng)+發(fā)票搖獎

互聯(lián)網(wǎng)+稅務社會協(xié)作辦稅服務1.互聯(lián)網(wǎng)+眾包互助發(fā)票服務61三、“雙隨機”稽查制度對企業(yè)未來的影響國家稅務總局關于印發(fā)《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》的通知（稅總發(fā)〔2015〕104號）1.建立稅務稽查異常對象名錄庫，實施動態(tài)管理。

名錄庫應包括長期納稅申報異常企業(yè)、稅收高風險企業(yè)、納稅信用級別低的企業(yè)、多次被檢舉有稅收違法行為的企業(yè)、相關部門列明違法失信聯(lián)合懲戒企業(yè)等，并錄入稅務登記基本信息以及涉嫌稅收違法等異常線索情況。三、“雙隨機”稽查制度對企業(yè)未來的影響國家稅務總局關于印發(fā)62四、“一案雙查”對企業(yè)的影響國家稅務總局關于印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補充規(guī)定》的通知（稅總發(fā)[2015]20號）本《規(guī)定》所稱一案雙查，是指在查處納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人稅收違法案件中，對稅務機關或者稅務人員的執(zhí)法行為規(guī)范性和履職行為廉潔性進行檢查，對違紀違法行為依照有關規(guī)定進行調(diào)查和追究責任的活動。

一案雙查由稽查部門、紀檢監(jiān)察部門按照職責分工實施?；椴块T負責查處涉稅當事人稅收違法行為，紀檢監(jiān)察部門負責查處稅務機關和稅務人員違紀違法行為。稽查部門、紀檢監(jiān)察部門實施檢查、調(diào)查應當使用各自文書，并按照有關法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度執(zhí)行。

四、“一案雙查”對企業(yè)的影響國家稅務總局關于印發(fā)《稅收違法案63五、“五證合一”登記制度改革對企業(yè)的影響國家稅務總局關于落實“三證合一”登記制度改革的通知（稅總函〔2015〕482號）2015年10月1日在全國全面推行“五證合一、一照一碼”登記改革。五證合一后，不再加蓋“增值稅一般納稅人”戳記?！对鲋刀愐话慵{稅人資格登記表》作為一般納稅人資格憑據(jù)。五證包括：營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、組織機構(gòu)代碼證、社會保險登記證、統(tǒng)計登記證五、“五證合一”登記制度改革對企業(yè)的影響國家稅務總局關于落實64六、一般反避稅管理辦法對企業(yè)避稅影響國家稅務總局一般反避稅管理辦法（試行）（國家稅務總局令第32號）稅務機關對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實施的特別納稅調(diào)整。一般反避稅，是針對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排。這里有兩個要素，一是不具有合理商業(yè)目的，在評估一項安排的合理商業(yè)目的時，需要根據(jù)個案的具體情況，綜合考慮各方面因素，重點判斷該安排的經(jīng)濟實質(zhì)；另一個要素是獲取稅收利益，稅收利益包括減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。六、一般反避稅管理辦法對企業(yè)避稅影響國家稅務總局一般反避稅管65模塊二：

2015主要幾個財稅新政策模塊二：

2015主要幾個財稅新政策661.加速折舊擴圍：增加4個行業(yè)2.小微企業(yè)持續(xù)的稅收優(yōu)惠政策（分段：10-12月所得稅優(yōu)惠）3.非貨幣性資產(chǎn)投資所得稅政策4.研發(fā)費用加計扣除新政、高新技術企業(yè)認定辦法（征求意見稿）。5.

《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告1.加速折舊擴圍：增加4個行業(yè)67一、固定資產(chǎn)加速折舊范圍擴大的優(yōu)惠政策產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型新動力《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2015】106）《國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）一、固定資產(chǎn)加速折舊范圍擴大的優(yōu)惠政策產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型新動力《68行業(yè)一次性扣除短折舊年限或采取加速折舊所有行業(yè)1.單位價值不超過5000元的2.新購單位價值不超過100萬元的，專門用于研發(fā)活動的儀器、設備。新購單位價值超過100萬元的，專門用于研發(fā)活動的儀器、設備?！?+4”

行業(yè)小型微利企業(yè)新購進的單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備。新購所有固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法行業(yè)一次性扣除短折舊年限或采取加速折舊所有行業(yè)1.單位價值不69二、小微企業(yè)持續(xù)的稅收優(yōu)惠政策《財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅【2015】99號）《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！咀⒁狻颗R界點節(jié)稅問題（20萬、30萬）

設置緩沖區(qū)域二、小微企業(yè)持續(xù)的稅收優(yōu)惠政策70三、非貨幣性資產(chǎn)投資（一）企業(yè)所得稅國家稅務總局公告2015年第33號《關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》財稅〔2014〕116號《關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅政策問題明確如下：

一、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

三、非貨幣性資產(chǎn)投資（一）企業(yè)所得稅71二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。實質(zhì)是2個業(yè)務行為：轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨72四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎一次調(diào)整到位。

企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應停止73（二）非貨幣性資產(chǎn)投資—個人所得稅《財政部國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）1、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

2、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。（二）非貨幣性資產(chǎn)投資—個人所得稅《財政部國家稅務總局關于743、個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。

納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。（沒要求均勻）4、現(xiàn)金部分應優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。3、個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機75四、研發(fā)費用加計扣除新政財稅[2015]119號：關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知1.四點變化2.核算要求注意：本通知自2016年1月1日起執(zhí)行四、研發(fā)費用加計扣除新政財稅[2015]119號：關于完善研76變化一：適用行業(yè)

規(guī)定依據(jù)變化前第四條企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目國稅發(fā)〔2008〕116號變化后第四條不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產(chǎn)業(yè)；5.租賃和商務服務業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。財稅〔2015〕119號

變化一：適用行業(yè)

規(guī)定依據(jù)變化前第四條國稅發(fā)〔2008〕1177變化二：研發(fā)費用范圍增加了六個方面：（1）外聘人員勞務費；歸入“人員人工費用”（2）專家咨詢費；歸入“其他相關費用”（3）試制產(chǎn)品檢驗費；歸入“直接投入費用”（4）高新科技研發(fā)保險費；歸入“其他相關費用”（5）研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等。歸入“其他相關費用”（其他10%以內(nèi)）另外，資產(chǎn)折舊、攤銷均將“專用于”去掉

是否共用的設備折舊可以加計扣除？未明確

研發(fā)部用的房屋折舊能否加計扣除？不能變化二：研發(fā)費用范圍增加了六個方面：78原政策：

（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用?！?013】70號第一條（一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發(fā)成果的鑒定費用。原政策：

（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動79新政策：

1.人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。2.直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。3.折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。4.無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。6.其他相關費用。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。新政策：

1.人員人工費用。80變化三：委托研發(fā)處理規(guī)定依據(jù)變化前第六條對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。國稅發(fā)〔2008〕116號變化后二、特別事項的處理1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。財稅〔2015〕119號

變化三：委托研發(fā)處理規(guī)定依據(jù)變化前第六條國稅發(fā)〔2008〕181五、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告國家稅務總局公告2015年第76號《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告企業(yè)應當自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應當按照本辦法規(guī)定向稅務機關履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。留存?zhèn)洳橘Y料參見《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》（以下簡稱《目錄》，見附件1）。（刪選目錄）五、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告國家稅務總局公告82模塊三：

常見涉稅風險分析及處理模塊三：

常見涉稅風險分析及處理831.有效票據(jù)涉稅問題2.銷售返利的稅收風險3.“虛開發(fā)票與接受虛開”的風險4.其他問題：注冊資本認繳制的稅務風險

關聯(lián)企業(yè)間無償拆借資金理財產(chǎn)品涉稅風險財稅法規(guī)培訓課件84一、有效憑證、票據(jù)等存在的問題及處理要求（一）什么是合法有效票據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則：第十九條（二）票據(jù)存在的問題1.發(fā)票（1）是否應取得發(fā)票（2）要本地發(fā)票還是外地發(fā)票（3）要國稅發(fā)票還是地稅發(fā)票一、有效憑證、票據(jù)等存在的問題及處理要求（一）什么是合法有效852.財政票據(jù)

財政部令第70號《財政票據(jù)管理辦法》財政票據(jù)分為：非稅收入類票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)、其他財政票據(jù)三類（1）非稅收入類票據(jù)有非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)、非稅收入一般繳款書。（三種）（2）結(jié)算類票據(jù)：只有資金往來結(jié)算票據(jù)一種（3）其他財政票據(jù)：公益事業(yè)捐贈票據(jù)、醫(yī)療收費票、社會團體會費票據(jù)、其他應當由財政部門管理的票據(jù)（四種）2.財政票據(jù)

財政部令第70號《財政票據(jù)管理辦法》86資金往來結(jié)算票據(jù)---不能稅前列支資金往來結(jié)算票據(jù)，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時開具的憑證。財綜[2010]7號：中央行政事業(yè)單位收取的經(jīng)營服務性收費、政府非稅收入（含行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入等），社會團體收取會費收入，公立醫(yī)療機構(gòu)從事醫(yī)療服務取得收入，中央行政事業(yè)單位取得的撥入經(jīng)費、財政補助收入、上級補助收入等形成本單位收入，均不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。資金往來結(jié)算票據(jù)---不能稅前列支資金往來結(jié)算票據(jù)，是指行政87（三）常見的有效票據(jù)問題1.

辦公用品、勞保用品發(fā)票

常見的：品名：辦公用品、勞保用品無清單2.會務費票據(jù)

常見的：僅僅一張發(fā)票，無其他資料甬地稅一函【2013】18號規(guī)定企業(yè)申報扣除的會議費支出，稅務機關要求提供證明資料的，應當提供證明真實發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。其證明資料內(nèi)容包括：會議時間、地點、參會人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證（三）常見的有效票據(jù)問題1.辦公用品、勞保用品發(fā)票88二、與工資有關涉稅問題工資薪酬人員：任職受雇、勞務派遣在職、退休內(nèi)容：工資、福利費、福利性補貼金額：合理性（代扣代繳的個人所得稅）發(fā)生：全責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制二、與工資有關涉稅問題工資薪酬89一、企業(yè)返聘已退休人員費用能作為工資薪金稅前列支嗎？《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]382號）

“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。”一、企業(yè)返聘已退休人員費用能作為工資薪金稅前列支嗎？《國家稅90二、因公傷亡的醫(yī)療、補償費用能否在稅前扣除？《浙江省寧波市地方稅務局頒布<關于明確所得稅有關問題解答口徑的函>》（甬地稅一函【2010】20號）1、企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類費用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬補助費、撫恤費應在職工福利費中列支；2、職工發(fā)生于企業(yè)無關的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問補助費用應在職工福利費中列支。3、企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金可以直接在稅前扣除?！咎崾尽科髽I(yè)應取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金相關證據(jù)。二、因公傷亡的醫(yī)療、補償費用能否在稅前扣除？《浙江省寧波市地91*財稅【2012】40號：對工傷職工及其近親屬《工傷保險條例》規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。*《個人所得稅實施條例》第十四條規(guī)定，上述福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助金；救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。*國稅發(fā)【1998】155號規(guī)定，上述所稱生活補助費，是指由于某些特定時間或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。*財稅【2012】40號：對工傷職工及其近親屬《工傷保險條例92三、職工解除勞動合同的一次性補償可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？一次性經(jīng)濟補償金—個稅問題財稅[2001]157號關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；

超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。三、職工解除勞動合同的一次性補償可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？93四、銷售返利的稅收風險銷售返利應當如何處理？各家單位處理不一，有以其他發(fā)票方式到支付返利方列支成本的，也有直接沖減收入，有用小金庫賬外方式處理的，可謂五花八門。那么銷售返利到底應當如何操作？〈國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知〉（國稅函[2006]1279號）四、銷售返利的稅收風險銷售返利應當如何處理？941.現(xiàn)金返利：

（1）支付返利方會計分錄：借：銀行存款（紅字）貸：主營業(yè)務收入（紅字）

應交稅金-應交增值稅（紅字）（2）收取返利方：按國稅發(fā)[1997]167號、國稅發(fā)〔2004〕136號

借：銀行存款貸：主營業(yè)務成本應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）在分錄正確的基礎上，增值稅與企業(yè)所得稅同步解決。按這種方式處理不再存在票據(jù)的難題。支付方也不多繳稅款。1.現(xiàn)金返利：

（1）支付返利方會計分錄：952.實物返利思考：實物返利應該如何稅務處理，企業(yè)正確會計分錄應如何做？1、實物返利部分該不該開具增值稅專用發(fā)票？企業(yè)有沒有專用發(fā)票？2、如果有專用發(fā)票，那么企業(yè)是如何做帳的？2.實物返利96五、“虛開與接受虛開”的風險(一)增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣三流不一致案例分析案例1：某生產(chǎn)加工企業(yè)2014年9月有以下一張憑證：借：原材料1000萬應繳稅金-應繳增值稅（進項稅額）170萬

貸：銀行存款1170萬原始憑證：（1）A公司開具的增值稅專用發(fā)票。（2）支票付款，收款單位：B公司。思考：付款方向不一致是否允許抵扣進項稅額？五、“虛開與接受虛開”的風險(一)增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣97政策規(guī)定：

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號

（三）購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。

納